Решение от 14 февраля 2023 г. по делу № А71-14798/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 14798/2022
14 февраля 2023 года
г. Ижевск




резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2023 года

полный текст решения изготовлен 14 февраля 2023 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А. Бушуевой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Строй-Инвест», г. Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике, г. Ижевск,

при участии в судебном заседании представителей ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.01.2023, ФИО3 по доверенности от 10.01.2023, в отсутствие представителей заявителя (при наличии заявления о рассмотрении дела в его отсутствие),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Инвест» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике от 30.03.2022 № 08-21/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении заявителя проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено оспариваемое решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 641496руб., п.1 ст.122 НК РФ в размере 2977руб., п.1 ст.126 НК РФ в размере 200руб., заявителю предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 16854809руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 10966154руб., по налогу на прибыль в сумме 5888655руб., пени в сумме 6684065,71руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 28.06.2022 № 06-07/12216 жалоба заявителя на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Основанием для доначисления налога, пени и налоговых санкций послужили выводы налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и учете расходов по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Бизнес-Групп» ИНН <***>, ООО «Альтрон» ИНН <***>, ООО «ИСК Гранд» ИНН <***>, ООО «Коммерческий центр» ИНН <***>, ООО «Юникс» ИНН <***>, ООО «Азия» ИНН <***>, ООО «НП-Сервис» ИНН <***>, ООО «Партнер» ИНН <***>, ООО «Вариант» ИНН <***>, ООО «Сияние» ИНН <***>, ООО «Зигзаг» ИНН <***>.

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что материалы проверки содержат доказательства ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бизнес-Групп», ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис», ООО «Партнер», ООО «Вариант», ООО «Сияние», ООО «Зигзаг». Сделки по реализации товара, работ и услуг в адрес ООО «Строй-Инвест» отражены ими в бухгалтерской и налоговой отчетности. Фактов, свидетельствующих о взаимозависимости и афилированности указанных организаций и ООО «Строй-Инвест» налоговым органом не установлено. В оспариваемом решении не приведены доказательства, свидетельствующие о причастности ООО «Строй-Инвест» к операциям по обналичиванию денежных средств. ООО «Строй-Инвест» представило налоговому органу все необходимые документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций (договоры, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры и др.), замечаний к оформлению документов решение не содержит. Заключение эксперта не может являться доказательством отсутствия финансово-хозяйственной деятельности. Отсутствие в штате организации работников, имущества не может служить основанием для вывода о невозможности выполнения организацией обязательств. Налогоплательщик не имеет возможности проверить бухгалтерскую и налоговую отчетность контрагентов, не несет ответственности за ее достоверность. В материалах проверки отсутствуют доказательства согласованности действий ООО «Строй-Инвест» и спорных контрагентов, направленных на совершение сделок с целью неуплаты (неполной уплаты) налогов.

Ответчик в обоснование возражений указал, что по результатам проведения выездной налоговой проверки ООО «Строй-Инвест» установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях проверяемого налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой экономии, выразившейся в нарушениях положений п. 1,2 ст. 54.1 Налогового Кодекса Российской Федерации. В нарушение п. 1,2 ст. 54.1, ст. ст. 169, 171, 172, 252, 272 НК РФ ООО «Строй-Инвест» неправомерно заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2018г. и 2019г. в размере 10 950 536 рублей, и расходы по налогу на прибыль в размере 28 926 223 руб., что привело к неуплате налога на прибыль в размере 5 785 244 рублей по взаимоотношениям со спорными контрагентами. Обжалуя решение о привлечении к налоговой ответственности в полном объеме, налогоплательщик не приводит доводы: по доначислению НДС в связи с занижением налоговой базы по счет-фактурам № 3143 от 10.06.2019г. на сумму 91861.20руб. (НДС 15310.20 руб.), № 2617 от 15.10.2019г. на сумму 1848.82 руб. (НДС 308.14руб.) по взаимоотношениям с ООО Центр оптовой торговли «Гипсокартон» ИМИ 1840012941 в связи с отсутствием первичных документов, подтверждающих факт взаимоотношений с данным контрагентом, необходимых для возникновения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость; по доначислению налога на прибыль в размере 103411 руб., в связи с неправомерным заявлением расходов по созданию амортизируемого имущества в размере 517054 руб.; о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122НК РФ, п.1 ст. 126 НК РФ.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В проверяемых периодах заявитель – общество с ограниченной ответственностью «Строй-Инвест» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налогу прибыль организаций.

В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу подп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

На основании п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В проверяемых периодах заявителем в соответствующих налоговых декларациях заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость и учтены при исчислении налога на прибыль расходы по сделкам по поставке товара с ООО «Бизнес-Групп», ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис», ООО «Партнер», ООО «Вариант», ООО «Сияние», ООО «Зигзаг».

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что вычеты и расходы по сделкам с указанными организациями заявлены в нарушение ст.54.1 НК РФ, поскольку хозяйственные операции (сделки) не исполнены заявленными контрагентами, заявитель использовал формальный документооборот, направленный на неправомерный учет расходов и вычетов по спорным сделкам с основной целью совершения сделок в виде неуплаты (неполной уплаты) суммы налога.

Указанный вывод налогового органа подтверждаются следующими обстоятельствами.

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО «Строй-Инвест осуществляло строительство кустового полигона по захоронению ТБО в г. Камбарка, строительство участка автомобильной дороги «Балезино-Сергино», ремонт дорог на площадке 3АО «ИЭМЗ «Купол», расположенной по адресу Якшур–Бодьинский район, с. Заря. Наряду с основными объектами строительства в бухгалтерском учете налогоплательщика также учитывался объект строительства: Расчистка территории и обустройство временной дороги на объекте п. Горняк. По объекту «Строительство кустового полигона по захоронению ТБО в г. Камбарка» налоговым органом установлены взаимоотношения ООО «Строй-Инвест» с контрагентами ООО «Бизнес Групп», ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Азия», ООО «Юникс», ООО «НП-Сервис», ООО «Коммерческий центр». Налоговым органом установлено, что указанные контрагенты товар заявителю не поставляли, услуги не оказывали. Между обществом и спорными контрагентами создан формальный документооборот, что подтверждено материалами проверки.

ООО «Бизнес Групп» зарегистрировано 07.03.2018, исключено из ЕГРЮЛ 23.09.2021 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная. Численность сотрудников согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ – 0 чел. Учредитель с 09.03.2018 по настоящее время - ФИО4, с 10.10.2019 руководителем является ФИО5

Согласно заключению эксперта № 85 от 18.09.2021 подпись в представленных на экспертизу документах выполнена не ФИО4, а другим лицом (лицами). ФИО4 неоднократно вызывалась в налоговый орган и на допрос не являлась.

Из анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что у ООО «Бизнес Групп» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, трудовые ресурсы, транспортные средства для ведения хозяйственной деятельности, данные налоговых деклараций содержат незначительные суммы к уплате в бюджет. У ООО «Бизнес Групп» отсутствует источник формирования налоговых вычетов для предъявления контрагентам, отраженным в книгах продаж за 3 квартал 2018 года, в том числе и ООО «Строй-Инвест». Организация имеет признаки организаций, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

В ходе проверки установлено, что ООО «Бизнес Групп» не могло выполнить работы по валке деревьев с расчисткой территории после работ на земельном участке строящего объекта «Кустовой полигон по захоронению отходов в г. Камбарка» для ООО «Строй-Инвест», «работы по разработке ТБО» на данном объекте.

ООО «Альтрон» зарегистрировано 19.11.2015, исключено из ЕГРЮЛ 25.02.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности: 41.20 - строительство жилых и нежилых зданий. Руководителем и единственным учредителем является ФИО6, который согласно справкам о доходах не получал доходы в организации, в которой является руководителем и учредителем. Операции по счетам организации с 18.10.2017 приостановлены. Операции по расчетному счету ООО «Альтрон» за 2018 год отсутствуют. Таким образом, ООО «Альтрон» не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с 18.10.2017.

Из анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что у ООО «Альтрон» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, трудовые ресурсы, транспортные средства для ведения хозяйственной деятельности, данные налоговых деклараций содержат незначительные суммы к уплате в бюджет. У ООО «Альтрон» отсутствует источник формирования налоговых вычетов для предъявления контрагентам, отраженным в книгах продаж за 3 квартал 2018 года, в том числе и ООО «Строй-Инвест». Организация имеет признаки организаций, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

Учитывая изложенное, ООО «Альтрон» не могло выполнить работы по разработке ТБО и планировке площадей бульдозерами на земельном участке строящегося объекта «Кустовой полигон по захоронению отходов в г. Камбарка» для ООО «Строй-Инвест».

ООО «ИСК Гранд» зарегистрировано 26.10.2010. У ООО ИСК «Гранд» отсутствует источник формирования налоговых вычетов для предъявления контрагентам, отраженным в книгах продаж за 2 квартал 2018 года, в том числе и ООО «Строй-Инвест». ООО ИСК «Гранд» систематически заменяет в книге покупок «проблемных» контрагентов. Последний заявленный ООО «ИСК «Гранд» контрагент ООО «Рентал» представил в налоговый орган декларацию по НДС с «нулевыми» показателями, следовательно, для покупателей ООО «ИСК «Гранд», а именно для ООО «Строй-Инвест» источник налоговых вычетов по НДС в бюджете не сформирован. ООО ИСК «Гранд» имеет признаки организаций, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями. ООО ИСК «Гранд» не могло выполнить работы на объекте «Кустовой полигон по захоронению отходов в г. Камбарка» для ООО «Строй-Инвест».

Из допроса руководителя ООО ИСК «Гранд» ФИО7 установлены противоречия с допрошенными физическими лицами, а именно в том, что на объекте было вырыто в 2018 году все 4 котлована, на объекте строили здания. Свидетельские показания ФИО7 противоречат фактическим обстоятельствам дела, так как согласно проектной документации и показаниям свидетелей, сотрудников ООО «Строй-Инвест» на полигоне в г. Камбарка в 2018 году не было вырыто 4 котлована. Согласно проектной документации котлованы роются и готовятся карты складирования поэтапно, при заполнении одного, копается следующей, на объекте зданий нет и не строилось, были привозные бытовки. Согласно спутниковым снимкам полигона в 2017 году и в 2018 году установлено наличие двух вырытых котлованов. В 2018 году котлован ближней карты складирования покрывали гидроизоляционным слоем. Согласно протоколу допроса ИП ФИО8 данные работы выполнены им, а не ООО «ИСК «Гранд». Свидетель ФИО9, курирующий данный объект строительства, также подтвердил, что работы на полигоне, в том числе рытье двух котлованов было выполнено ИП ФИО8 Таким образом, показания ФИО7 противоречат как проектно-сметной документации на объекте строительства полигона по захоронению ТБО в г. Камбарка, так и фактическим обстоятельствам дела.

В ходе мероприятий налогового контроля Администрация Камбарского района Удмуртской Республики представила документы, в том числе разрешение на строительство полигона, выданное ООО «Строй-Инвест» от 13.07.2018 сроком до 20.10.2020. Следовательно, ООО ИСК «Гранд» работы для ООО «Строй-Инвест» выполнять не могло, в связи с отсутствием разрешения на строительство объекта до 13.07.2018.

ООО «Коммерческий центр» зарегистрировано 15.05.2014. Основной вид деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле текстильными изделиями, одеждой, обувью, изделиями из кожи и меха (код ОКВЭД -46.16). Согласно сведениям ЕГРЮЛ в период 3 квартала 2019 года (с 20.12.2016 по 15.03.2020) руководителем ООО «Коммерческий центр» являлся ФИО10 (также являлся руководителем и учредителем ООО «Сияние», которое не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о физическом лице и адресе юридической регистрации). ФИО11 05.03.2020 представлено заявление о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (форма № Р34002), согласно которому учредитель ООО «Коммерческий центр» ФИО11 отрицает факт назначения на должность руководителя ФИО10 05.03.2020. ФИО11 представлено заявление формы Р34001 о недостоверности сведений о физическом лице в едином государственном реестре юридических лиц. Таким образом, ФИО10 являлся номинальным руководителем, не обладал полномочиями руководителя организации ООО «Коммерческий центр».

У ООО «Коммерческий центр» отсутствует источник формирования налоговых вычетов для предъявления контрагентам, отраженным в книгах продаж за 3 квартал 2019 года, в том числе и ООО «Строй-Инвест». В адрес ООО «Коммерческий центр» перечислений денежных средств в 2019-2020 годах от ООО «Строй-Инвест» не установлено (согласно акту сверки на 30.09.2019 у ООО «Строй-Инвест» имеется задолженность в пользу ООО «КЦ» в размере 9 018 392 рублей, акт сверки подписан в одностороннем порядке, только директором ООО «Строй-Инвест» ФИО12).

ООО «Коммерческий центр» работы (услуги) для ООО «Строй-Инвест» не выполняло. Фактически работы вместо ООО «Коммерческий центр» для ООО «Строй-Инвест» выполнены ИП ФИО13

ООО «Азия» создано 04.04.2018, исключено из ЕГРЮЛ 28.05.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Учредитель и директор - ФИО14 Основной вид деятельности - деятельность рекламных агентств. Сведения по форме 2-НДФЛ организацией не предоставлялись. Движение по расчетным счетам были только в мае 2018 года. Согласно анализу расчетных счетов перечислений ООО «Строй-Инвест» в адрес ООО «Азия» не установлено.

Согласно заключению эксперта № 87 от 22.09.2021 подпись в представленных на экспертизу документах выполнена не ФИО14, а другим лицом (лицами).

У ООО «Азия» отсутствует источник формирования налоговых вычетов для предъявления контрагентам, отраженным в книгах продаж за 4 квартал 2018 года, в том числе и ООО «Строй-Инвест». ООО «Азия» факт поставки товара, оказания услуг в адрес ООО «Строй-Инвест», не подтвержден, за 4 квартал 2018 года представлена нулевая декларация по НДС.

Из анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что у ООО «Азия» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, трудовые ресурсы, транспортные средства для ведения хозяйственной деятельности.

ООО «Строй-Инвест» по взаимоотношениям с ООО «Азия» представлены документы, оформленные ненадлежащим образом, а именно, акты выполненных работ, справки, локальные сметные расчеты представлены в excel формате, без подписей, договор со стороны ООО «Азия» подписан не директором, а не установленным лицом. Со стороны ООО «Строй-Инвест» договор подписан факсимиле директора ФИО15, который в свою очередь не знал о существовании своего факсимиле, и не знал организацию ООО «Азия», что подтверждается протоколом допроса. В договоре со стороны ООО «Азия» указан недействующий расчетный счет.

Согласно локальному сметному расчету к проектной документации, представленному Западно-Уральским межрегиональным управлением Росприроднадзора, установлены виды работ для строительства дезинфицирующее ванны. Данные работы отличаются от работ, заявленных ООО «Азия» по строительству данной ванны, следовательно, ООО «Азия» работы (услуги) для ООО «Строй-Инвест» не выполняло.

ООО «Юникс» создано 30.05.2018, исключено из ЕГРЮЛ 29.07.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. В ходе осмотра помещений по адресу регистрации ООО «Крафт», проведенного 18.04.2019, установлено отсутствие организаций, в том числе ООО «Крафт», ООО «Юникс» по указанному адресу. Генеральный директор и учредитель ФИО16, в ООО «Юникс» доходы не получал. ООО «Юникс» в налоговой декларации по НДС в 4 квартале 2018 года в книге продаж сделки с ООО «Строй-Инвест» не отразило.

Согласно заключению эксперта от 28.09.2021 № 90 подпись в представленных на экспертизу документах выполнена не ФИО16, а другим лицом (лицами).

ООО «Юникс» имеет признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями, в связи с чем, не может являться поставщиком товаров (работ, услуг) для ООО «Строй-Инвест».

Контрагентом факт поставки товара (ПГС), оказания услуг (планировка территории с применением специальной техники) в адрес ООО «Строй-Инвест», не подтверждено. Источник налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость для ООО «Строй-Инвест» в бюджете не сформирован. Перечисления денежных средств в адрес ООО «Юникс» с расчетного счета ООО «Строй-Инвест» отсутствуют.

Согласно регистрам бухгалтерского учета, представленным ООО «Строй-Инвест», установлено, что материалы, а именно ПГС, поступившие от ООО «Юникс» в производство не списаны, а числятся на остатках по счету 10 «Материалы» на 31.12.2019.

Таким образом, ООО «Юникс» не могло выполнить работы для ООО «Строй-Инвест» на объекте строительства кустового полигона по захоронению ТБО в г. Камбарка. В ходе проверки установлено, что работы вместо ООО «Юникс», ООО «Коммерческий центр» выполнял ИП ФИО13 Также ИП ФИО13 вместо ООО «Юникс» покупал ПГС на объект и привозил его для дальнейшей укладки плит.

ООО «НП-Сервис» зарегистрировано 14.09.2012. Руководителем и учредителем с декабря 2017 года является ФИО17, неоднократно вызывался на допрос для дачи показаний в качестве свидетеля, не явился. Основной вид деятельности - ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «НП-Сервис» представляло в течение 2016-2018 годов на 10 человек.

Из анализа книги покупок за 3, 4 квартал 2018 годы, представленных ООО «НП-Сервис», установлены «реальные» организации, которые поставляли в адрес ООО «НП-Сервис» расходные материалы для офисной техники и компьютерной периферии, осуществляли продажу в лизинг автомобили, а также поставщики табачной продукции: ООО «Альянс», ООО «РТП», ВТБ ЛИЗИНГ (АО), ООО «Оборона». Согласно анализу иных поставщиков установлено, что они обладают признаками технических организаций, которыми декларации по НДС не представляются, отсутствует оплата в адрес ООО «НП-Сервис», источник возмещения НДС не сформирован.

Исходя из допросов свидетелей - работников ООО «НП-Сервис» установлено, что ООО «НП-Сервис» в 2017-2018 годах занималось досуговой деятельностью, арендовало помещение в ТЦ «Алые Паруса» - детская игровая студия. Работники ООО «НП-Сервис» работали в данной студии, следили за порядком, контролировали детей, играющих в студии (протокол допроса ФИО18, ФИО19). Руководитель организации неоднократно вызывалась на допрос в налоговый орган. ФИО20 представил пояснение, что явится в инспекцию на допрос не смог, и пояснил, что работал в ООО «НП-Сервис» в должности инструктора, по адресу <...>, ТЦ «Алые паруса», в должностные обязанности свидетеля входило наблюдение за соблюдением правил пребывания посетителей парка «Островок». Никакого отношения к ООО «Строй-Инвест» свидетель не имеет.

Из анализа расчетных счетов установлено, что часть полученных денежных средств перечислялись в счет погашения основного долга по договору №00NW5V от 100418, часть денежный средств обналичивается (выдается по карте) ФИО21, которая представила заявление следующего содержания: «Я, ФИО21, ничего и никаких дел не вела с ООО «НП-Сервис». Понятия не умею, что эта за организация и никогда о ней не слышала». В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «НП-Сервис» перечислений денежных средств за строительные работы не установлено.

С конца 2018 года ООО «НП-Сервис» имеет признаки организации, деятельность которой осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

Согласно договору подряда 30-07/18 от 30.07.2018, заключенному между ООО «Строй-Инвест» и ООО «НП-Сервис», ООО «НП-Сервис» выполняет работы по устройству ограждений на полигоне ТБО, состоящее из деревянных столбов и колючей проволоки, по адресу: УР, Камбарский район, г. Камбарка.

Налоговым органом проведен допрос физического лица ФИО22, выполнявшего работы на объекте «Строительство полигона по захоронению ТБО в г. Камбарка» (допрос проводился с предоставлением на обозрение свидетелю схемы строительства кустового полигона согласно проектной документации № 55-Э-2.1 ПЗУ). Согласно протоколу допроса ФИО22 вместе с братом ФИО23 Ашурмахмадом выполняли работы по строительству ограждений на полигоне с августа по сентябрь 2018 года, на объекте было ограждение по периметру, состоящее из деревянных столбов и колючей проволоки. Также ограждение на полигоне, было из профнастила, которое впоследствии украли. Они полностью сделали ограждение по периметру полигона. Бурили скважины с помощью ручной бурмашины. Стойки вкапывали в землю. Обрабатывали стойки забора битумом. Протягивали стальную проволоку между стойками. Принимал и контролировал работы ФИО9 (работник ООО «Строй-Инвест»). Работы по строительству ограждений на полигоне из профнастила делал ФИО24, он же осуществлял охрану объекта. Также ограждения на полигоне делали сторож ФИО25 и другие сторожы.

Кроме того, ФИО22 в 2018 году являлся сотрудником ООО «Строй-Инвест», что подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ. Таким образом, работы по строительству ограждений по периметру полигона, состоящее из деревянных столбов и колючей проволоки, выполнено ООО «Строй-Инвест» собственными силами с привлечением физических лиц, в последствии заявленных от «проблемного» контрагента ООО «НП-Сервис».

ООО «Строй-Инвест» в МВД России по Камбарскому району Удмуртской Республики представлены документы, подтверждающие расходы на полигоне по захоронению ТБО в г. Камбарка, в том числе УПД (счет-фактура) № 464 от 29.08.2019 по взаимоотношениям ООО «Строй-Инвест» и ООО «НП-Сервис», акт № 464 от 29.08.2018. Согласно счету-фактуре и акту ООО «НП-Сервис» выполнило работы по устройству ограждения на полигоне ТБО для ООО «Строй-Инвест». Однако, согласно договора подряда 30-07/18 от 30.07.2018, заключенного между ООО «Строй-Инвест» и ООО «НП-Сервис», ООО «НП-Сервис» выполняет работы по устройству ограждений, состоящее из деревянных столбов и колючей проволоки. Установленные противоречия подтверждают формальность заключенного договора и иных документов по взаимоотношениям с ООО «НП-Сервис».

Из допросов физических лиц, выполнявших работы на объекте «Строительство полигона по захоронению ТБО в г. Камбарка» (допросы проводились с предоставлением на обозрение свидетелям схемы строительства кустового полигона, согласно проектной документации № 55-Э-2.1 ПЗУ) установлено следующее:

- ИП ФИО8, ИП ФИО26, ООО «Лидер», имея в собственности транспортные средства и спецтехнику, оказывали на полигоне транспортные услуги, услуги спецтехники, выполняли все земельные работы, выполняли работы по разработке грунта, выполняли работы по устройству карты складирования, ФИО8 копал временную карту складирования, расположенную между 1 и 2 картой;

- работы по устройству карты складирования № 4 выполнялись ФИО8 от начала и до конца, в том числе выполнял работы по разработке грунта (выкапывание ямы), рыл котлован, осуществлял вывоз грунта на временный участок складирования, выполняли гидроизоляцию толстой пленкой, предварительно уплотняя песком грунт. Работы выполнялись с применением техники находящейся в собственности ФИО8 - 2 Камаза, 1 экскаватор, МТЗ-82, бульдозер БТ-75. Заказчиками были организации ООО «Камсервис», ООО «Даров», ООО «Строй-Инвест»;

- ИП ФИО26 и ООО «Лидер» (директор ФИО26) выполняли земельные работы на полигоне ТБО с применением спецтехники Кран МАЗ, самосвалы, Камаз, фронтальный погрузчик. Выполняли работы по разработке грунта, планировке территории под площадку для плит, автокраном укладывали плиты. ООО «Лидер» ровняло откосы фронтальным погрузчиком. В 2018 году ФИО26 уплотнял откосы в дальней карте складирования, ближняя карта складирования (№ 4 на схеме) была уже полностью готова, готовил эту карту ИП ФИО8;

- ООО «Камсервис» (директор ФИО27) выполняли на полигоне земельные работы с применением спецтехники. Выполняли работы по разработке грунта. ООО «Камсервис» полностью подготовило временную карту складирования, выполнило работы по гидроизоляции (укладывали геотекстиль), укрепляли откосы, выкопанный грунт перемещали по краям по периметру полигона, из части выкопанного грунта укрепляли откосы временной карты складирования. На въезде в карту складирования № 2 (временную карту) ООО «Камсервис» укладывали плиты бетонные размером 3х1,5 м. Плиты укладывали с помощью экскаватора и крана;

- ИП ФИО13, имея в собственности транспортные средства КамАЗ, самосвал, и в аренде спецтехнику, выполнял следующие работы на полигоне: оказывал транспортные услуги, выполнял земельные работы, выполняли работы по разработке грунта, выполнил работы по планировке площадки, выложил плитами площадку под производственный корпус сортировочной линии. Плиты укладывали на ПГС. ПГС привозил на объект ФИО13 лично. ПГС лично сам покупал на карьере около р. Кама. Произвел монтаж сортировочного комплекса из металлоконструкций (по схеме ООО «Строй-Инвест»). Выполнил работы по устройству технологической дороги с использованием техники автокрана и погрузчика. Выложил площадку из плит, дорогу на карту складирования.

- в 2018 году работы на полигоне по изготовлению дезинфицирующей ванны, весовой платформы выполняли наемные физические лица из Башкирии. У них была разная техника – автокран, экскаватор;

- организации ООО «Бизнес Групп», ООО «Альтрон», ООО «Кургала», ООО «ИСК Гранд», свидетели не знают. Работников от организаций ООО «Бизнес Групп», ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Кургала», ООО «Азия», ООО «Юникс», ООО «НП-Сервис», ООО «Коммерческий центр» на полигоне никто из свидетелей не видел;

- работы по вырубке деревьев на полигоне не выполнялись. Деревьев на объекте не было, вырубка леса на объекте была очень давно, еще до 2016 года.

Таким образом, исходя из анализа допросов физических лиц, относящихся к реальным исполнителям (поставщикам) работ, услуг (товаров), выполнявших работы на объекте: «Кустовой полигон по захоронению отходов в г. Камбарка» и анализа документов, установлено, что выполненные работы, заявленные ООО «Строй-Инвест» в бухгалтерском и налоговом учете от «проблемных» контрагентов ООО «Бизнес Групп», ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «Коммерческий центр» фактически выполняли реальные исполнители работ, услуг: ООО «Лидер», ИП ФИО8, ИП ФИО13, ИП ФИО26 и другие.

Также установлено, что приобретенные материалы (ПГС), заявленные ООО «Строй-Инвест» в бухгалтерском и налоговом учете от «проблемного» контрагента ООО «Юникс», фактически приобретались ИП ФИО13 на карьере около р. Кама и привозились на объект для дальнейшей укладки плит.

Из анализа документов установлено, что материалы, использованные для монтажа наружного освещения на полигоне, приобретались ООО «Строй-Инвест» у ООО «ТД «Электротехмонтаж», а не у «проблемного» контрагента ООО «Азия».

Налоговым органом проведены допросы сотрудников ООО «Строй-Инвест» (допросы проводились с предоставлением на обозрение свидетелям схемы строительства кустового полигона согласно проектной документации № 55-Э-2.1 ПЗУ). Из анализа допросов сотрудников ООО «Строй-Инвест» и анализа документов, установлено следующее.

Руководителю ООО «Строй-Инвест» ФИО15 на обозрение предоставлены документы, оформленные между ООО «Строй-Инвест» и проблемными организациями, с вопросом подписывал ли ФИО15 данные документы. ФИО15 ответил, что подпись не его, данную подпись не ставил, о существовании факсимиле не знал. ФИО15 не известны спорные контрагенты, руководители и представители организаций. ФИО15 пояснил, что на объекте полигон в 2016 году деревьев не было, были только кустарники.

Из допроса инженера-проектировщика ООО «Строй-Инвест» ФИО28 установлено, что на полигоне на начальном этапе строительства было поле в лесу, на самой поляне деревьев и пней не было, поляна со всех сторон граничила с лесом. Свидетелю не известны ООО «Бизнес-Групп», ООО «Альтрон», ООО «Кургала», ООО «ИСК Гранд», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис», руководители и представители данных организаций.

Из допроса ФИО9 (свидетель курировал объект строительства «Полигон по захоронению ТБО в г. Камбарка) установлено, что все земельные работы на полигоне выполнялись подрядчиками. Подрядчиком на Кустовом полигоне по захоронению отходов в г. Камбарка в 2018-2019 годах был ИП ФИО8, он выполнял работы по рытью котлованов. Иных подрядчиков свидетель не помнит. Свидетелю не известны ООО «Бизнес-Групп», ООО «Альтрон», ООО «Кургала», ООО «ИСК Гранд», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис», руководители и представители данных организаций.

Из допроса главного инженера проектов ООО «Строй-Инвест» ФИО29 установлено, что свидетель не вносил изменения в документацию по работам, связанным с вырубкой деревьев, чтобы выполнить вырубку деревьев, надо делать лист таксации лесонасаждений (растений). В период работы свидетеля вопросов о вырубке деревьев не было. Свидетелю не известны ООО «Бизнес-Групп», ООО «Альтрон», ООО «Кургала», ООО «ИСК Гранд», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис», руководители и представители данных организаций.

Из допроса руководителя проектов ФИО30 установлено, что данная карта была вырыта своими силами и с привлечением подрядчиков с Камбарского района, ФИО27 (организация ООО «Камсервис»). По полигону в 2019 году готовила договоры на ответственное хранение с ИП (на хранение сортировочного комплекса), договор с ИП ФИО31, на установку сортировочного комплекса. ФИО30 не известно, какие работы выполняли ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Кургала», ООО «Бизнес групп», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис». Не знает ответственных лиц, а также лиц, которые выполняли работы. Не знает объемы выполненных работ. Какую спецтехнику привлекали организации, не знает. При предъявлении ей на обозрение документов, путается в показаниях, сообщает противоречивые сведения. ФИО30 сообщила, что работы по устройству сортировочного комплекса и технической дороги выполнял ИП ФИО13.

Из допроса бухгалтера ООО «Строй-Инвест» ФИО32 установлено: относительно вырубки деревьев на полигоне по захоронению отходов в г. Камбарка ответила, что деревья не были проданы, их просто свалили. ФИО32 не знает, на основании каких разрешений производилась вырубка деревьев. ФИО32 затруднилась ответить, почему в бухгалтерском учете не отражен учет вырубленных деревьев. ФИО32 не известно, какие работы выполняли ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Кургала», ООО «Бизнес групп», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис».

При проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом использована информация, содержащаяся в интернет программе «Google Earth Pro» (Гугл планета земля). В данной программе имеются снимки, выполненные: Сентябрь 2006 года, Август 2010 года, Май 2013 года, Май 2014 года, Сентябрь 2015 года, Апрель 2016 года, Июнь 2016 года, Июль 2016 года, Август 2016 года, Август 2017 года, Февраль 2018 года, Сентябрь 2018 года, Май 2020 года, Май 2021 года.

Согласно данным снимкам установлено, что строительство полигона начато в апреле 2016 года. В 2016 году на объекте строительства полигона присутствует незначительное количество деревьев, не мешающих первому этапу строительства полигона, кроме того в 2020-2021 годах также присутствует то же самое количество деревьев, и лишь небольшая часть лесной растительности (кустарников) вырублена.

Таким образом, вырубка деревьев на данном объекте строительства в 2018 году в количестве 18 000 деревьев не производилась.

По требованию налогового органа ООО «Строй-Инвест» не представило разделы проектной документации, в которых отражены параметры деревьев, подлежащих вырубке. Из ответа Администрации Муниципального образования «Камбарское» разрешения (талоны) на вырубку деревьев на рассматриваемом полигоне ООО «Строй-Инвест», ООО «Даров», ООО «Бизнес-Групп», ООО «Кургала» не выдавались.

В положительном заключении государственной экспертизы № 18-1-5-0020-14 от 20.03.2014 на объект капитального строительства «Строительство кустового полигона по захоронению отходов в г. Камбарке», в пункте 2.2 «Основания для разработки проектной документации» под буквой д) «Иная информация об основаниях, исходных данных для проектирования» содержится информация о письме Администрации Камбарского района Удмуртской Республики № 01-18/3169 от 11.12.2013. Согласно данному письму «Вырубка на земельном участке и на территории проектируемого противопожарного разрыва будет выполнена Администрацией до начала строительства».

В разделе проектной документации 55-Э-2.1 ПЗУ «Ведомость объемов работ» содержится информация: расчистка древесной растительности (осин) всего: в том числе d от 0,28 до 0,32 м в количестве 3602 шт.

В схеме участка, предназначенного под размещение полигона ТБО, представленного вместе с возражениями на дополнения к акту, установлено, что участок содержит деревья. Налоговым органом установлено, что вырубка деревьев завершена до начала строительства полигона, что подтверждается допросами работников ООО «Строй-Инвест», физических лиц – исполнителей работ, а также снимками, содержащиеся в интернет программе «Google Earth Pro».

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Кургала», ООО «Бизнес групп», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис» не выполняли работы на объекте «Кустовой полигон по захоронению отходов в г. Камбарка».

В 4 квартале 2018 года ООО «Строй-Инвест» заявлены работы, выполненные ООО «НП-Сервис» на объекте строительства АО «ИЭМЗ «Купол».

Согласно актам выполненных работ от 25.12.2018 по взаимоотношениям ООО «Строй-Инвест» и АО «ИЭМЗ «Купол» установлено, что данные акты по видам работ, суммам, датам идентичны с актами по взаимоотношениям ООО «Строй-Инвест» и ООО «НП-Сервис». Согласно пункту 4.1.18 договор подряда, заключенного между ООО «Строй-Инвест» и АО «ИЭМЗ «Купол» № 1418187410721020120002269/2018/085-114 от 03.08.2018, ООО «Строй-Инвест» не имеет права привлекать субподрядчиков для выполнения работ, предусмотренных настоящим договором.

АО «ИЭМЗ «Купол» представлены письма от ООО «Строй-Инвест» в адрес АО «ИЭМЗ «Купол» со списком лиц для проведения проверочных мероприятий и оформления временных пропусков на территорию АО «ИЭМЗ «Купол», а также выписка из журнала учета временных пропусков на территорию АО «ИЭМЗ «Купол».

Согласно справкам по форме 2- НДФЛ за 2018 год ФИО33 доходы не получал, ФИО34 получал доходы в 4 квартале 2018 года в ООО «Профлидер», ФИО35 получал доходы в МБДОУ «Детский сад №58». Данные лица на допрос в налоговый орган не явились. Вышеперечисленные физические лица от ООО «НП-Сервис», а так же от контрагентов ООО «НП-Сервис» доходы не получали, сотрудниками ООО «НП-Сервис» не являлись, привлечение их по договорам ГПХ документально не подтверждено.

Взаимоотношения налогоплательщика с ООО «Сияние», работы на объекте строительства «Расчистка территории и обустройство временной дороги на объекте п. Горняк».

ООО «Сияние» создано 22.11.2018. В ходе осмотра объектов недвижимости (протокол осмотра от 27.09.2019 № 07-2-02), расположенных по адресу <...>, установлено, что организация ООО «Сияние» не находится. Основной вид деятельности 43.29 производство прочих строительно-монтажных работ. Учредители с 22.11.2018 по 22.03.2020: ФИО10, является также генеральным директором и учредителем ООО «Коммерческий центр», ФИО11 Директор с 22.11.2018 ФИО11 29.03.2021 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). ФИО11 представлено заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ по форме № Р34001.

Из анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что у ООО «Сияние» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, трудовые ресурсы, транспортные средства для ведения хозяйственной деятельности, данные налоговых деклараций содержат незначительные суммы к уплате в бюджет. Организация имеет признаки организаций, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями. Источник налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2018 года для ООО «Строй-Инвест» в бюджете не сформирован.

Согласно анализу расчетного счета и регистров бухгалтерского учета, ООО «Строй-Инвест» по расчетному счету в адрес ООО «Сияние» перечислило денежные средства в размере 696 800 рублей с назначением платежа «погашение задолженности по договору от 15.02.2016 № 01-02-16/1».

ООО «Строй-Инвест» даны пояснения о том, что оплата в адрес ООО «Сияние» была произведена в счет погашения задолженности по договору № 01-02-16/1 от 15.02.2016 по письму от 30.11.2018 ООО «Коммерческий центр», на основании которого ООО «Коммерческий центр» просит ООО «Строй-Инвест» перечислить денежные средства в адрес ООО «Сияние» по договору 01-02-16/1 от 15.02.2016. При этом, в ходе предыдущей выездной налоговой проверки исследовался договор субподряда № 01-02-16/1 от 15.02.2016, согласно которому ООО «Строй-Инвест» (Субподрядчик) обязуется своевременно принять и оплатить работы, а ООО «Коммерческий центр» (Субсубподрядчик) принимает на себя обязательство в установленный договором срок выполнить дорожно-строительные работы – Отсыпка насыпи земляного полотна объекте «Участок автодороги Ижевск-Сарапул-Камбарка. Мостовой переход через реку Буй на автомобильной дороге: г. Камбарка-граница Республики Башкортостан в Удмуртской Республике. С 1 квартала 2018 года по 3 квартал 2019 года ООО «Коммерческий центр» в налоговый орган декларации по НДС представлялись с «нулевыми» показателями. При этом, руководителем ООО «Коммерческий центр» являлся ФИО10, который также являлся руководителем и учредителем ООО «Сияние», не осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность, в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о физическом лице и адресе юридической регистрации

Сумма сделки составила 3 360 000 рублей, при этом, несмотря на уплату части задолженности, ООО «Строй-Инвест» в адрес ООО «Сияние» выдало собственные векселя на всю сумму задолженности 3 360 000 рублей со сроком погашения не ранее 30.04.2030. Часть денежных средств, полученных от ООО «Строй-Инвест», обналичивается, а часть денежных средств перечисляется на расчетный счет ООО «Реал».

Из допроса главного бухгалтера ООО «Строй-Инвест» ФИО32 установлено, что в 2015-2016 годы ООО «Строй-Инвест» для ООО «Удмуртстальмост» устанавливало металлоконструкции для будущего завода, в п. Горняк Можгинского района. ООО «Удмуртстальмост» с ООО «Строй-Инвест» не расплатилось. ООО «Строй-Инвест» для того, чтобы вывести металлоконструкции с территории построили временную дорогу, состоящую из щебня. Металлоконструкции проданы ООО «Спецтехстрой». ООО «Спецтехстрой» самовывозом забирал конструкции. В связи с данными обстоятельствами ООО «Строй-Инвест» за свой счет сделал временную дорогу для вывоза металлоконструкций».

Сумма сделок между ООО «Строй-Инвест» и ООО «Спецтехстрой» составляет 9 944 340 рублей, налоговым органом сделан вывод о нецелесообразности привлечения налогоплательщиком ООО «Сияние» для обустройства временной дороги стоимостью 3 360 000 рублей для того, что бы ООО «Спецтехстрой» смогло вывести металлоконструкции, при этом проселочная дорога до объекта в п. Горняк имелась ранее.

Инспекцией в ходе проверки осуществлен выезд с целью обследования дороги. При обследовании дороги, расположенной от трассы Р320 до земельных участков, расположенных по адресу Можгинский район, 1440 м от с. Горняк, и по адресу Можгинский район, на расстоянии 2000 метров на север от с. Горняк, установлено, что к данным земельным участкам от трассы Р 320 имеется грунтовая протоптанная дорога.

Налоговым органом сделан вывод о том, что выполнение работ по расчистке и устройству временной дороги ООО «Строй-Инвест», не имело экономического смысла. Работы на данном объекте для ООО «Удмуртстальмост» прекращены в 2015 году. Дорога до данного объекта существовала еще и в 2015 году, так как ООО «Строй-Инвест» (контрагенты ООО «Строй-Инвест») использовало данную дорогу и на данном земельном участке для ООО «Удмуртстальмост» выполняло работы, необходимость в строительстве временной дороги у ООО «Строй-Инвест» отсутствовала.

По объекту строительства «Ремонт дорог на площадке 3АО «ИЭМЗ «Купол», расположенном по адресу Якшур-Бодьинский район, с Заря», на который осуществлялась поставка щебня гранитного, геотекстиля ООО «Зигзаг».

ООО «Зигзаг» создано 07.11.2017, исключено из ЕГРЮЛ 24.09.2020. Учредитель и директор ФИО36. Основной вид деятельности - деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая. Сведения о доходах по форме 2 НДФЛ организацией не предоставлялись.

В представленных ООО «Строй-Инвест» документов по взаимоотношениям с ООО «Зигзаг» следует: в договорах, счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных от имени ООО «Зигзаг» имеется подпись с расшифровкой директор ООО «Зигзаг» ФИО36 Согласно заключению эксперта № 89 от 25.09.2021 установлено, что подпись в представленных на экспертизу документах выполнена не ФИО36, а другим лицом (лицами). ФИО36 на допрос в налоговый орган не явилась.

Из анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что у ООО «Зигзаг» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, трудовые ресурсы, транспортные средства для ведения хозяйственной деятельности, данные налоговых деклараций содержат незначительные суммы к уплате в бюджет, доходы организации максимально приближены к расходам организации.

В связи с тем, что организациями в цепочке взаимоотношений на втором и последующих звеньев представлены налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость с «нулевыми» показателями, источник налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость для покупателей ООО «Зигзаг», в том числе для ООО «Строй-Инвест», в бюджете не сформирован.

В товарно-транспортных накладных, согласно которым осуществлялась перевозка груза от ООО «Зигзаг» в адрес ООО «Строй-Инвест», указаны автомобили, на которых перевозился груз: Камаз 6520 государственный знак <***> Камаз 6520 государственный знак <***> Камаз 6520 государственный знак <***>. Из документов, представленных АО «ИЭМЗ «Купол» по взаимоотношениям с ООО «Строй-Инвест», согласно выписок из журналов выдачи разовых пропусков на въезд-выезд транспортных средств установлено, что пропуска, заявленные ООО «Зигзаг» на ТС Р400 ОН, Р 444 ОН, Р 722ОН, не выдавались.

В ходе мероприятий налогового контроля установлен собственник данных автомобилей. Согласно представленному ответу ОСПАО «ЧУС» с 17.01.2017 признано банкротом, открыта процедура конкурсного производства, деятельность прекращена. Транспортные средства: КАМАЗ 6520 гос. №Р400ОН18, Камаз 6520 гос. №Р722ОН18, Камаз 6520 гос. № Р444ОН18 с 17.01.2017 находились на территории базы, принадлежащей ОСПАО «ЧУС» под охраной специализированной организации ООО «Гладиатор», до момента их реализации. КАМАЗ 6520 гос № Р400ОН18 был реализован 19.12.2018г. ФИО37, КАМАЗ 6520 гос № Р444ОН18 и КАМАЗ 6520 гос № Р722ОН18 были реализованы 06.07.2018 ФИО38

Таким образом, вышеперечисленные транспортные средства в 1 квартале 2018 года (согласно ТТН поставка щебня была в 1 квартале 2018 года) не эксплуатировались, представленные товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения.

АО «ИЭМЗ «Купол» представлены сертификаты соответствия, паспорта качества на материалы, в том числе паспорт на щебень фракции 40-70. (Баженовское местоположение, предприятие изготовитель - ОАО «Уралсбест» г. Асбест Свердловская область. Партия 6340, кол-во вагон -3, масса 1204т., которое также не подтвердило взаимоотношения с ООО «Зигзаг»). На паспорте имеется печать ООО «Ойлтранс». Имеется протокол лабораторных изысканий на щебень от организации ООО «Ойлтранс». Таким образом, щебень фракции 40-70 поставляло в адрес ООО «Строй-Инвест» напрямую ООО «Ойлтранс», которое в книгах продаж в 1 квартале 2018 года не отражало реализацию щебня в адрес ООО «Зигзаг».

ООО «Строй-Инвест» с возражениями представило акт о дополнительных работах по договору с АО «ИЭМЗ «Купол» по укладке щебня № 403/18, письмо № 205 от 28.08.2018 от ООО «Строй-Инвест» в адрес АО «ИЭМЗ «Купол». Согласно акту № 403/18 произведен расчет дополнительных объемов работ. Согласно письму № 205 от 28.08.2018 ООО «Строй-Инвест» просит АО «ИЭМЗ «Купол» согласовать подписания акта № 403/18 на дополнительные работы от 18.06.2018 на сумму 1 655 752.54 рублей.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что АО «ИЭМЗ «Купол» работы, указанные в письме, не приняты. Согласно акту №403/18 от 18.06.2018 работы были изменены и согласованы на сумму 618 939,50 рублей.

Согласно актам о приемке выполненных работ №2 , № 3 от 28.09.2018, локальному сметному расчету №2доп. к акту №403/18 от 18.06.2018, локальному сметному расчет №3доп. к акту №403/18 от 18.06.2018 установлены материалы, используемые для выполнения работ, дополнительно щебень фракции 40-70 не использовался. Таким образом, щебень на данный объект строительства поставлялся организацией ООО «Ойлтранс» в нужном для ООО «Строй-Инвест» количестве.

ООО «Строй-Инвест» представлены документы и информация, в которых указаны разные доводы по взаимоотношениям с ООО «Зигзаг». Например, в возражениях ООО «Строй-Инвест» указало, что щебень, поставляемый ООО «Зигзаг», использован на объекте АО «ИЭМЗ «Купол», после того как АО «ИЭМЗ «Купол» не подтвердило расход щебня от ООО «Зигзаг», ООО «Строй-Инвест» в дополнении к возражениям представило информацию о том, что щебень, поставленный ООО «Зигзаг» использовался на вновь созданный в учете объект «Новосмирновская».

Относительно использования данного щебня на отсыпку путевого подъезда в здание РБУ, расположенного по адресу <...> и исправления бухгалтерской ошибки налоговым органом установлено следующее.

Согласно выписке из ЕГРН собственником производственной базы по адресу <...> является ООО «Дом-Инвест».

ООО «Строй-Инвест» в дополнение к возражениям представило договор подряда № 11/2017 от 25.11.2017, заключенный между ООО «Дом-Инвест» и ООО «Строй-Инвест».

Согласно договору ООО «Дом-Инвест» (Подрядчик) в лице директора ФИО9. и ООО «Строй-Инвест» (Субподрядчик) в лице директора ФИО39 заключили договор на выполнение Субподрядчиком своими силами, из материалов Субподрядчика работ по отсыпке щебнем подъездных путей к складу № 1 на объекте «Производственная база предприятий стройиндустрии» по адресу <...>. Срок начала выполнения работ - 02.02.2018. Срок окончания выполнения работ 01.09.2018. Цена договора составляет 2 412 310,20 рублей, в т.ч. НДС 20%. Предоплата в размере 15 (Пятнадцать) процентов от цены договора, Подрядчик перечисляет на расчетный счет Субподрядчика не позднее 30 (тридцати) банковских дней с момента подписания договора сторонами при выставлении Подрядчиком счета на оплату и наличии надлежащего обеспечения исполнения договора. Оплата за работы, производится Подрядчиком в течение 12 месяцев, после выполнения работ и с момента подписания сторонами акта по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, на основании счета и счета-фактуры, а также исполнительной документации и акта приемки выполненных работ законченного капитальным ремонтом.

Из анализа расчетного счета ООО «Строй Инвест» за период с 17.01.2018 по 30.11.2020 установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Дом-Инвест» по договору займа, а также перечисления денежных средств от ООО «Дом-Инвест» в адрес ООО «Строй-Инвест» по договору купли-продажи № 11-12/2017 ДИ от 20.12.2017, оплата материалов по договору купли-продажи №10-04-17/П ДИ от 20.04.2017 , оплата услуг по договору №19255 от 01.07.2017.

В ходе проверки у ООО «Дом-Инвест» запрошены документы по взаимоотношениям с ООО «Строй-Инвест», в том числе договоры, счета-фактуры. Договор подряда № 11/2017 от 25.11.2017 не представлен. Из анализа расчетных счетов ООО «Строй-Инвест» и ООО «Дом-Инвест» за период с 01.01.2017 по 31.12.2020 установлено, что оплата по данному договору не производилась, условия заключенного договора не соблюдались.

ООО «Строй-Инвест» к договору подряда № 11/2017 от 25.11.2017 не представлены акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счет фактуры. В книге продаж ООО «Строй-Инвест» счета-фактуры в рамках взаимоотношений по договору подряда № 11/2017 от 25.11.2017 не отражены, не отражены счета-фактуры в книге покупок ООО «Дом-Инвест».

Из анализа представленных исправленных документов установлено, что по карточке счета 20.01 за 2018 год по объекту «Купол» щебень фракции 40-70 списан на объект в размере 2 289 512,71 рублей. Данное списание прошло по налоговому и бухгалтерскому учету. Согласно карточке счета 20.01 за 2018 год по объекту «Новосмирновская» установлено, что щебень фракции 40-70 списан на объект в размере 1 843 220,34 рублей. Данное списание прошло по налоговому и бухгалтерскому учету. Согласно анализу счета 10.01 за 2018 год щебень 40-70 приобретен в количестве 3 826,150 тн в общей сумме 4 132 733,05 рублей и полностью списан. Конечного сальдо нет. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.02 за 2018 год установлено, что на объект «Новосмирновская» списано 1 843 220,34 рублей, на объект «Купол» списано 6 278 170..82 рублей.

Согласно отчету по проводкам за 2018 год установлено, что щебень фракции 40-70 поступил в ООО «Строй-Инвест» в количестве 3826,150тн в сумме 4 132 733,05 рублей, в том числе от ООО «Зигзаг» 1740 тн - 1 843 220,34 рублей, от ООО «Ойлтранс» 2086,15 тн на сумму 2 289 512,71 рублей. Согласно исправленному отчету по проводкам за 2018 год установлено, что щебень фракции 40-70 поступил в ООО «Строй-Инвест» в количестве 3826,150тн в сумме 4 132 733,05 рублей, и списан на объект: «Новосмирновская» 1740тн в сумме 1 843 220,34 рублей, «Купол» 2086,15 тн в сумме 2 289 512,71рублей.

Таким образом, по вновь представленным документам, а также по данным налогоплательщикам установлено, что поступившие от ООО «Зигзаг» материалы (Щебень фракции 40-70) списаны на объект «Новосмирновская» в полном объеме.

В ходе проверки инспекцией проанализированы регистры бухгалтерского учета, в том числе по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В регистрах бухгалтерского учета не отражены сделки с ООО «Дом-Инвест» в рамках договора подряда № 11/2017 от 25.11.2017. При этом, в ранее представленных регистрах бухгалтерского учета по счету 20 «Основное производство» объект строительства «Новосмирновская» также не отражен.

С 30.08.2016 по настоящее время ООО «Дом-Инвест» является учредителем ООО «Строй-Инвест». Главный бухгалтер ООО «Строй-Инвест» ФИО32 с 19.03.2021 по настоящее время является учредителем ООО «Дом-Инвест». Следовательно, ООО «Дом-Инвест» и ООО «Строй-Инвест» являются взаимозависимыми и аффилированными организациями, подконтрольными друг другу.

Отсутствие поставки щебня подтверждается товарно-транспортными накладными, согласно которым осуществлялась перевозка груза от ООО «Зигзаг» в адрес ООО «Строй-Инвест», т.к. перечисленные в ТТН транспортные средства в 1 квартале 2018 года не эксплуатировались, находились на территории базы, принадлежащей ОСПАО «ЧУС» под охраной специализированной организации ООО «ОО Гладиатор», до момента их реализации.

Кроме того, согласно товарно-транспортной накладной и счету-фактуру (УПД) установлено, что ООО «Геостроймаркет» напрямую, минуя ООО «Зигзаг» в адрес ООО «Строй-Инвест», поставило геотекстиль. В свою очередь ООО «Геостроймаркет» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Зигзаг»: счет-фактура (УПД) №20418/002 от 02.04.2018, товарно-транспортная накладная, договор-заявка на перевозку груза №00006625 от 30.08.2018. Однако, ООО «Зигзаг» в книге покупок в 1 квартале 2018г. организацию ООО «Геостроймаркет» не отражает в качестве поставщика продукции, во 2 квартале 2018г. ООО «Зигзаг» представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС, следовательно, источник возмещения НДС не сформирован.

АО «ИЭМЗ «Купол» представлены документы: паспорт качества № 230318/10/001 выдан Группа компаний GeoSM ИНН <***> на полотно геотекстильное нетканое иглопробивное марки «Геофлакс»-250. Сертификат соответствия, изготовитель ООО «Геостроймаркет».

Таким образом, установлено, что товар в ООО «Строй-Инвест» поступает не от ООО «Зигзаг», а от «реального» поставщика геотекстиля ООО «Геостроймаркет».

По взаимоотношениям ООО «Строй-Инвест»» с организациями ООО «Партнер» и ООО «Вариант» на объекте строительства ООО «Строй-Инвест» «Строительство участка автомобильной дороги «Балезино-Сергино».

ООО «Строй-Инвест» было представлено 4 налоговые декларация по НДС за 4 квартал 2019 года вместо ООО «Партнер» и ООО «Вариант» были заявлены контрагенты, которые постоянно менялись, что подтверждает формальность заключенных договоров и отсутствие поставки товара.

ООО «Партнер» зарегистрировано 23.03.2018, в ЕГРЮЛ 28.01.2021 внесена запись об исключении из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. В собственности организации объекты недвижимого имущества и транспортные средства отсутствуют. Данные о среднесписочной численности не представлены. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

ООО «Партнер» не осуществляло реальную финансово-хозяйственную деятельность, не располагало необходимыми финансовыми и трудовыми ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности: отсутствуют работники, основные средства, транспорт, производственные активы. Согласно анализу расчетного счета ООО «Строй-Инвест», оплата в адрес ООО «Партнер» за выполненные работы не произведена. Также по расчетному счету ООО «Партнер» отсутствуют перечисления денежных средств за аренду помещения, коммунальные платежи, оплату услуг связи.

ООО «Вариант зарегистрировано 21.08.2018, 28.04.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись об исключении из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная. В собственности организации объекты недвижимого имущества и транспортные средства отсутствуют. Данные о среднесписочной численности не представлены. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018г.-2020г. не представлены. В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Вариант» перечислений денежных средств за приобретение материалов, в т.ч. ПГС не установлено. Установлены перечисления только за оборудование. Часть денежных средств обналичивается. От ООО «Строй-Инвест» оплата в адрес ООО «Вариант» за материалы не произведена. По расчетному счету ООО «Вариант» отсутствуют перечисления денежных средств за аренду помещения, коммунальные платежи, оплату услуг связи.

ООО «Вариант» и ООО «Партнер» представлены уточненные «нулевые» налоговые декларация по НДС за 4 квартал 2019 года, следовательно, сделки с ООО «Строй-Инвест» не отражены, источник налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость для покупателя ООО «Строй-Инвест» в бюджете не сформирован.

ООО «Вариант», ООО «Партнер» имеют признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО «Строй-Инвест» установлено, что материалы от ООО «Вариант», ООО «Партнер» списаны на объект строительство «Дорога Балезино». Генподрядчиком ООО «Строй-Инвест» на данном объекте является АО «Дорожное предприятие «Ижевское».

Согласно документам, полученным от заказчика работ, а именно журнала испытания песчаной гравийной смеси (ПГС) установлено, что ПГС поступал с карьера Балышур и с карьера Ягошур. Согласно информации, представленной Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Удмуртской Республики установлено, что на вышеперечисленных карьерах выданы лицензии на добычу ПГС организации ООО «Навикар» и ИП ФИО40, которые документально подтвердили взаимоотношения с ООО «Строй-Инвест» (в 2019 году – поставлял ООО «Навикар», в 2020 году – ИП ФИО40). В адрес ООО «Партер» и ООО «Вариант» поставки не осуществлялись. Таким образом, обязательства по сделкам исполнены не ООО «Партнер», а ООО «Навикар», применяющей УСН.

Исходя из анализа документов, представленных заказчиком работ, щебень фракции 20-40, поступивший от ООО «Вариант», не мог быть использован на объекте и соответственно не мог быть списан на объект, так как для выполнения работ ООО «Строй-Инвест» использовало смеси готовые щебеночно-песчаные С6 размер зерна 0-20 в количестве 519,75 м.куб. Для изготовления данных смесей применяется щебень фракции размером до 20.

Следовательно, ООО «Вариант», ООО «Партнер» материалы для ООО «Строй-Инвест» не поставляли.

Таким образом, в ходе проверки установлены факты привлечения ООО «Строй-Инвест» в качестве реальных исполнителей работ, услуг и поставщиков материалов, налогоплательщиков применяющих специальные режимы налогообложения (УСН), также установлено, часть работ было выполнено ООО «Строй-Инвест» собственными силами с привлечением физических лиц, в последствии заявленных от «проблемных» контрагентов.

Наряду с привлечением реальных контрагентов, ООО «Строй-Инвест», с целью минимизации уплаты НДС в бюджет, и как следствие получения налоговой экономии, формально оформляло документооборот с «проблемными» контрагентами, без совершения реальных поставок товара, реального выполнения работ от этих контрагентов, тем самым искажало сведений о фактах хозяйственной жизни в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности, неправомерно учитывало расходы и заявляло налоговые вычеты по спорным сделкам.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании формального документооборота в целях создания видимости финансово-хозяйственной деятельности между организациями для получения налогового вычета по НДС конечным выгодоприобретателем.

По результатам проведения выездной налоговой проверки ООО «Строй-Инвест» установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях налогоплательщика, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой экономии, выразившейся в нарушениях положений пунктов 1,2 статьи 54.1 НК РФ.

На основании п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п.2 ст.54.1 НК РФ).

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Данные положения согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 29.09.2020 № 2311-О, в сравнении с регулированием, действовавшим до принятия статьи 54.1 НК РФ, направлены на конкретизацию механизма налогового контроля таким образом, чтобы поддерживался баланс частных и публичных интересов в процессе выявления незаконного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, и указывают на обстоятельства и условия, которые принимаются во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности. Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение ВС РФ от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ основной целью совершения операции не может являться неуплата (неполная уплата) налога.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (п.1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исследовав и оценив представленные в судебное дело материалы выездной налоговой проверки в отношении ООО «Строй-Инвест», суд пришел к выводу о том, что указанными материалами подтверждается установленное проверкой искажение обществом сведений о фактах хозяйственной жизни в результате формального оформления в проверяемых периодах документов по сделкам с ООО «Бизнес-Групп», ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис», ООО «Партнер», ООО «Вариант», ООО «Сияние», ООО «Зигзаг».

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в статье 54.1 НК РФ случаях последствия участия налогоплательщика в искажениях сведений о фактах хозяйственной жизни должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Соответственно, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) подлежит применению, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами.

Напротив, если цель уменьшения налоговой обязанности преследовалась непосредственно налогоплательщиком, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота (определение ВС РФ от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

Как и ранее, в условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности (определение ВС РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277).

С учетом указанных выводов, содержащихся в судебных актах высших судебных органов, налоговым органом правомерно произведено доначисление налога на прибыль и налога на добавленную стоимость таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений, а также с четом того, что налогоплательщик не содействовал в устранении потерь казны, не раскрыл в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие осуществить налогообложение таким образом, чтобы вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

Ни одно из обстоятельств, установленных налоговой проверкой, на основании которых налоговым органом сделаны выводы об отсутствии реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами, заявителем не опровергнуто. Доводы заявителя свидетельствуют лишь о несогласии с оценкой данных обстоятельств, которая дана инспекцией в оспариваемом решении.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение суд считает соответствующим статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем заявленное требование о признании незаконным оспариваемого решения удовлетворению не подлежит на основании статьи 201 АПК РФ, согласно которой основанием для признании незаконным оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия государственного органа, должностного лица является их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Судом отклоняются доводы заявителя о том, что ООО «Строй-Инвест» представило налоговому органу все необходимые документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций (договоры, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры и др.), замечаний к оформлению документов решение не содержит.

Представление документов само по себе не является основанием для получения налоговой выгоды, поскольку налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, недостоверны. Представление налогоплательщиком документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов (расходов). При решении вопроса о правомерности применения вычетов и расходов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов.

Отклоняются доводы заявителя о том, что материалы проверки содержат доказательства ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бизнес-Групп», ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис», ООО «Партнер», ООО «Вариант», ООО «Сияние», ООО «Зигзаг», поскольку сделки по реализации товара, работ и услуг в адрес ООО «Строй-Инвест» отражены ими в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Напротив, материалами налоговой проверки подтверждается, что документы с указанными спорными контрагентами составлены формально, без совершения реальных поставок товара, реального выполнения работ этими контрагентами, реальными исполнителями работ (услуг) являлись иные лица, в том числе применяющие специальные налоговые режимы, часть работ была выполнена силами ООО «Строй-Инвест» с привлечением физических лиц. Отражение спорными контрагентами хозяйственных операций в бухгалтерской и налоговой отчетности само по себе не свидетельствует о реальности спорных хозяйственных операций, поскольку налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в отчетности, недостоверны.

Подлежат отклонению доводы заявителя о том, что налоговым органом не установлено фактов, свидетельствующих о взаимозависимости и афилированности спорных контрагентов и ООО «Строй-Инвест».

Наличие взаимозависимости (афилированности) не является обязательным (единственным) обстоятельством, на основании которого возможен вывод о нереальности сделок. Инспекцией в ходе проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о нереальном характере сделок заявителя со спорными контрагентами (номинальный характер учредительства и руководителей, формальные юридические адреса, отсутствие имущества, сотрудников, отсутствие сформированного источника возмещения по НДС, минимальная налоговая нагрузка, подписание документов неустановленными лицами, факты обналичивания денежных средств и т.д.).

Отклоняются судом доводы заявителя о том, что в оспариваемом решении не приведены доказательства, свидетельствующие о причастности ООО «Строй-Инвест» к операциям по обналичиванию денежных средств.

Оспариваемое решение не содержит выводов о том, что целью заявителя являлось обналичивание денежных средств, оформление документов со спорными контрагентами осуществлялось заявителем с целью уменьшения налоговых обязательств.

Отклоняются доводы заявителя о том, что отсутствие в штате организации работников, имущества не может служить основанием для вывода о невозможности выполнения организацией обязательств, а заключение эксперта не может являться доказательством отсутствия финансово-хозяйственной деятельности.

Сами по себе данные обстоятельства в отдельности не могут служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов (учете расходов), но в совокупности с иными обстоятельствами, могут подтверждать нереальность хозяйственных операций, заявленных для применения налоговых вычетов (учета расходов).

Также подлежат отклонению доводы заявителя о том, что сами по себе факты не нахождения спорных контрагентов по адресам их регистрации, отсутствие имущества и работников не могут опровергать реальность хозяйственных операций.

Между тем, налоговым органом данные обстоятельства оценены в совокупности с иными обстоятельствами, подтверждающими выводы о формальном составлении документов со спорными контрагентами.

Доводы заявителя о том, что ООО «Строй-Инвест» являлось не единственным контрагентом спорных организаций, что денежные средства на счета указанных организаций поступают и от других контрагентов, отклоняются. Налоговым органом установлено, что спорные контрагенты имеет признаки организаций, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

Доводы заявителя о том, что он не имеет возможности проверить бухгалтерскую и налоговую отчетность контрагентов, в связи с чем не несет ответственности за ее достоверность и ответственность за исполнение налоговых обязательств его контрагентами, подлежат отклонению.

Налоговым органом вменяется заявителю не отсутствие должной осмотрительности, а совершение умышленных действий, направленных на получение налоговой выгоды.

Отклоняются судом доводы заявителя о том, что в материалах проверки отсутствуют доказательства согласованности действий ООО «Строй-Инвест» и спорных контрагентов, направленных на совершение сделок с целью неуплаты (неполной уплаты) налогов.

Совокупность собранных проверкой доказательств свидетельствует об умышленных действиях должностных лиц налогоплательщика. Должностные лица ООО «Строй-Инвест» должны были осознавать противоправный характер своих действий, поскольку они владели информацией (были осведомлены) о фактических поставщиках товара, реальных исполнителях работ, а следовательно, владели информацией о формальном документообороте с ООО «Бизнес-Групп», ООО «Альтрон», ООО «ИСК Гранд», ООО «Коммерческий центр», ООО «Юникс», ООО «Азия», ООО «НП-Сервис», ООО «Партнер», ООО «Вариант», ООО «Сияние», ООО «Зигзаг».

Довод заявителя о том, что разрешение на строительство полигона до июля 2018 года получал предыдущий правообладатель земельного участка ООО «Даров», отклоняется.

В ходе мероприятий налогового контроля у ООО «Даров», ООО «Строй Инвест» были запрошены все договоры подряда по взаимоотношениям друг с другом за период с 01.01.2016 по 31.12.2019. ООО «Даров» и ООО «Строй-Инвест» представлен договор подряда № 16-07-25/КС от 28.07.2016, согласно которому ООО «Строй-Инвест» (Подрядчик) по заданию ООО «Даров» (Заказчик) обязуется выполнять строительство «Кустового полигона по захоронению отходов в г. Камбарка по адресу Камбарский район, на расстоянии 4км севернее г. Камбарка, согласно проектной документации. Сроки выполнения работ с 28.09.2016 по 11.04.2017.

Таким образом, ООО «Строй-Инвест» выполняло работы для ООО «Даров» в период с 28.09.2016 по 11.04.2017, в связи с чем ООО «Строй-Инвест» не могло привлекать ООО «ИСК Гранд» для выполнения работ для ООО «Даров» во 2 квартале 2018 года в связи с отсутствуем разрешения на строительство в данном периоде.

Представление счет-фактур № 17 от 28.06.2018 и № 18 от 29.06.2018, выставленных ООО «ИСК Гранд» вместе с возражениями не подтверждает реальность выполненных работ. Работы, заявленные от ООО «ИСК Гранд» выполнял ИП ФИО8, что подтверждается протоколом допроса ФИО8, ФИО9, представленным договором, платежными документами.

Доводы заявителя о том, что ФИО12 в ходе допроса подтвердил факт вырубки деревьев в период 2018-2019 годы, отклоняются. Согласно протоколу допроса от 30.06.2021, свидетель не помнит, какие работы были выполнены на Кустовом полигоне по захоронению отходов в г. Камбарка в период с 13.11.2018 по 31.12.2019 работниками ООО «Строй-Инвест», и какие виды работ выполнялись подрядчиками ООО «Строй-Инвест» в 2018г-2020 годы. Поставщиков материалов на объекте строительства по захоронение ТБО в г. Камбарка, в том числе материалов: песок природный, пленка полиэтиленовая, гидроизоляционный материал Carbofol свидетель не помнит. Котлованы рылись на полигоне до 2018 года. Когда была основная вырубка деревьев, свидетель сказать не может.

В целом доводы заявителя свидетельствуют лишь о несогласии с оценкой обстоятельств, которая дана инспекцией в оспариваемом решении. Обстоятельства, установленные налоговой проверкой, на основании которых налоговым органом сделаны выводы об отсутствии реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами, заявителем не опровергнуты.

Заявителем не приведено доводов в обоснование заявления в части оспаривания решения по доначислению НДС в связи с занижением налоговой базы по счет-фактурам № 3143 от 10.06.2019г. на сумму 91861.20руб. (НДС 15310.20 руб.), № 2617 от 15.10.2019г. на сумму 1848.82 руб. (НДС 308.14руб.) по взаимоотношениям с ООО Центр оптовой торговли «Гипсокартон» ИМИ 1840012941 в связи с отсутствием первичных документов, подтверждающих факт взаимоотношений с данным контрагентом, необходимых для возникновения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость; по доначислению налога на прибыль в размере 103411 руб., в связи с неправомерным заявлением расходов по созданию амортизируемого имущества в размере 517054 руб.; о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122НК РФ, п.1 ст. 126 НК РФ. Факты указанных нарушений материалами налоговой проверки подтверждаются, оснований для признания решения незаконным в данной части не имеется.

На основании ст.110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления о признании незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.03.2022 № 08-21/1, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Строй-Инвест».


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Судья Е.А. Бушуева