Решение от 21 мая 2020 г. по делу № А83-6902/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

E-mail: info@crimea.arbitr.ru

http://www.crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-6902/2019
21 мая 2020 года
г. Симферополь


Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2020 года. Решение в полном объеме 21 мая 2020 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Кузняковой С.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» (298403, Республика Крым, <...>; ОГРН <***>, ИНН/КПП 9104002947/910401001) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району Республики Крым (298403, <...>; ОГРН <***>, ИНН/КПП 9104000026/910401001), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора на стороне заявителя - временный управляющий Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» ФИО2 (Можайское шоссе, 22, а/я 115, г. Одинцово, Московская обл., 143007), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора на стороне заинтересованного лица - Управление Федеральной налоговой службы по <...>, г. Симферополь, <...>) о признании незаконным решения,

при участии представителей:

от заявителя – не явился (уведомлен надлежащим образом)

от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности №04-15/20925 от 13.12.2018

от третьего лица (временный управляющий Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» ФИО2) – не явился (уведомлен надлежащим образом)

от третьего лица (Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым) - ФИО3, по доверенности №06-20/17918@ от 19.12.2019

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району Республики Крым, в котором просит признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району Республики Крым от 19.11.2018 г. № 06-08/1103 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Присутствующий представитель заинтересованного лица и третьего лица (Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым) изложил свою позицию относительно предмета спора, возражая против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в письменных отзывах.

Заявитель и третье лицо (временный управляющий Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» ФИО2) явку уполномоченных представителей в судебное заседание, назначенное на 18.05.2020, не обеспечили, о дате, времени и месте судебного заседания уведомлялись надлежащим образом. Каких-либо ходатайств не направили.

Судом установлено, что в период с 18.06.2018 по 18.09.2018 Инспекцией по Бахчисарайскому району Республики Крым (далее – Инспекция) была проведена камеральная налоговая проверка Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» на основании налоговой декларации (расчету) по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за период май 2017 года.

По результатам налоговой проверки 02.10.2018 составлен акт №06-08/1184.

При проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией установлена необоснованное применение налогового вычета по акцизу в сумме 11 148 922,00 руб., что повлекло за собой занижение суммы налога исчисленного к уплате в бюджет в размере 11 148 922,00 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки, Инспекцией по Бахчисарайскому району Республики Крым принято решение №06-08/1103 от 19.11.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому, общество привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ с начислением штрафов и пеней по состоянию на 16.01.2019 г.

Не согласившись с указанным решением, АО «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым с апелляционной жалобой, в которой просило отменить решение ИФНС по г Бахчисарайскому району Республики Крым №06-08/1103 от 19.11.2018.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 07.05.2019 №07-22/06703@ решение Инспекции №06-08/1103 от 19.11.2018 отменено в части начисления штрафа в сумме 1 672 338,30 руб., а также предложения обществу уплатить штраф в указанной части.

Не согласившись с законностью решения Инспекции №06-08/1103 от 19.11.2018 в полном объеме АО «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд установил следующее.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Согласно п. 1 ст. 202 Налогового кодекса сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 Налогового кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса.

При исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком (банком-гарантом в случаях, предусмотренных п. 13 ст. 204 и (или) п. 6 ст. 184 Налогового кодекса) сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо на объем приобретенного и (или) произведенного налогоплательщиком спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, при представлении в налоговый орган документов в соответствии с п.п. 17 и (или) 18 ст. 201 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 200 Налогового кодекса. Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этилового спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства указанной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (п. 16 ст. 200 Налогового кодекса).

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 16 ст. 200 Налогового кодекса, производятся налогоплательщиками, приобретающими (закупающими) этиловый спирт (в том числе ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза), на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 Налогового кодекса, а также представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по акцизам следующих документов (их копий), в частности: 1) договора купли-продажи этилового спирта, заключенного производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции с производителем этилового спирта - налогоплательщиком - российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, с территорий государств - членов Евразийского экономического союза; 2) транспортных (перевозочных) документов на отгрузку этилового спирта продавцом - налогоплательщиком - российской организацией; 3) акта списания этилового спирта в производство и копии купажного акта.

Следует отметить, что проверкой установлено соответствие объемов реализованной обществом алкогольной и спиртосодержащей алкогольной продукции, отраженных в декларации по акцизам за май 2017 года (от 18.06.2018 №1255783), сведениям из Единой государственной автоматизированной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, и налогоплательщиком не оспаривается.

Приказом ФНС России от 12.01.2016 №ММВ-7-3/1@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения» утвержден, в частности, Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (далее - Порядок).

В п. 5.5.3 разд. V «Порядок заполнения раздела 2 декларации «Расчет суммы акциза»» Порядка указано, что в графе 3 указываются суммы акциза (авансового платежа акциза), подлежащие вычету, в частности: по коду показателя 30009 указывается подлежащая вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 Налогового кодекса в порядке, установленном, соответственно, в п.п. 17 и (или) 18 ст. 201 Налогового кодекса, сумма авансового платежа акциза, уплаченная производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, приходящаяся на объем этилового спирта, фактически использованный для производства указанной продукции, реализованной в налоговом периоде (либо на объем этилового спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), уменьшенная (в соответствии с п. 17 ст. 200 Налогового кодекса) на сумму акциза, приходящуюся на объем этилового спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения и последующей технологической обработки, за исключением потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

В разделе 2 «Расчет суммы акциза» декларации по акцизам за май 2017 года (от 18.06.2018 № 1255783) по коду подакцизного товара 224 «Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)» налоговая база в соответствии со ст. 187 Налогового кодекса определена обществом в размере 47 594,22 литров безводного этилового спирта. Учитывая ставку акциза на данный вид продукции - 523,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчислена налогоплательщиком в размере 24 891 774,00 рубля. При этом сумма авансового платежа акциза, уплаченная налогоплательщиком, приходящаяся на объем этилового спирта, фактически использованный для производства продукции, реализованной в налоговом периоде, подлежащая вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 Налогового кодекса по коду показателя «30009» определена обществом в размере 16 229 019,00 рублей. В связи с чем, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по данному виду акцизной продукции (строка 030 раздела 1 декларации «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет»), исчислена обществом в размере 8 662 755,00 рублей.

Обществом для подтверждения заявленных в декларации по акцизам за май 2017 года (от 18.06.2018 №1255783) налоговых вычетов в ходе проверки представлены, в частности, контракты (договора) на отгрузку дистиллята коньячного и спирта этилового, заключенные с ЗАО «Вино-коньячный Комбинат «Русь», с ООО «Винно-Коньячный завод «Мргашен» (Республика Армения), ООО «ДДД», ООО «АРМСПИРИТС», с ООО «Лакузер Армения» (Республика Армения), с ОАО «Росспиртпром», с ООО «Доля Ангелов»; транспортные (перевозочные) документы на отгрузку дистиллята коньячного и спирта этилового продавцом; акты об отгрузке и приемке коньячного дистиллята и спирта; карточки счета 10.01; счета-фактуры; накладные на перемещение алкогольных напитков; купажные акты; акты о сливе (переливе) продукции; приемо-сдаточные накладные; таблицы расчета реализации готовой продукции из коньячного дистиллята и спирта, приобретенного под банковские гарантии; платежные поручения, банковские гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, а также таблицы, свидетельствующие о реализации алкогольной продукции к банковским гарантиям и расчеты общества по коду показателя «30009».

В п. 6 ст. 204 Налогового кодекса указано, что авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 Налогового кодекса.

Если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абз. 4-5 п. 12.1 ст. 204 Налогового кодекса, меньше, чем сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной п. 11 ст. 204 Налогового кодекса, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока (пп. 2 п. 13 ст. 204 Налогового кодекса).

При анализе документов, представленных налогоплательщиком, Инспекцией установлено, что обществом в декларации по акцизам за май 2017 года (от 18.06.2018 №1255783) по коду показателя «30009» сумма заявленного вычета составила 16 229 019,00 рублей. При этом сумма фактически уплаченного обществом авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в отчетном периоде, составила 5 080 097,00 рублей. В связи с чем, завышение обществом заявленной суммы вычета по акцизу по коду «30009» определено Инспекцией в размере 11 148 922,00 рубля.

Так, сумма оплаты аванса по акцизу в размере 621 538,00 руб. по банковской гарантии ОАО «Росспиртпром» от 18.07.2016 №16GA/04/028C0048 (извещение от 18.07.2016 №9104180716002) принята обществом к вычету в январе-марте 2017 года в сумме 621 538,00 руб.; сумма оплаты аванса по акцизу в размере 646 378,00 руб. по банковской гарантии ОАО «Росспиртпром» от 18.08.2016 №16GA/04/028C0070 (извещение от 18.08.2016 № 9104180816003) принята обществом к вычету в феврале-марте 2017 года в сумме 646 378,00 руб.; сумма оплаты аванса по акцизу в размере 253 622,00 руб. по банковской гарантии ООО «Доля Ангелов» от 16.09.2016 №16GA/04/028C0069 (извещение от 16.09.2016 №9104160916001) принята обществом к вычету в апреле 2017 года в сумме 253 622,00 рублей.

Учитывая, что вышеуказанные суммы оплаты аванса по акцизу были учтены обществом в вычетах по акцизам в других налоговых периодах, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие правомерность отнесения в декларации по акцизу за май 2017 года (от 18.06.2018 №1255783) сумм акциза, подлежащих вычету, в размере 239 769,00 руб., 499 779,00 руб. и 706 573,00 руб. соответственно.

По банковским гарантиям ООО «Армспиритс» от 17.06.2016 №16GA/04/028C0030 (извещение от 17.06.2016 №9104170616001) и ООО «Лакузер Армения» (Республика Армения) от 17.06.2016 № 16GA/04/028C0032 (извещение от 17.06.2016 №9104170616003), по которым срок уплаты авансового платежа акциза наступает не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока, в случае остатка спирта в нереализованной в периодах расчетного срока алкогольной продукции, т.е. на 25.12.2016 года, сумма авансового платежа по акцизу в размере 1 573 000,00 руб. и 8 129 800,00 руб. соответственно, обществом в бюджет уплачена не была, но включена в состав налоговых вычетов по коду показателя «30009» в декларации по акцизам за май 2017 года.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган исходил из того, что в нарушение требований п. 16 ст. 200, п. 17 ст. 201, п. 7 ст. 204 Налогового кодекса общество, заявляя налоговые вычеты по коду «30009», не представило документы, подтверждающие фактическую уплату авансового платежа акциза в размере, заявленном в декларации, и, как следствие, правомерность заявленных вычетов. Учитывая, что в налоговой в декларации по акцизам за май 2017 года (от 18.06.2018 №1255783) обществом исчислен акциз в размере 16 094 676,00 руб., завышение налоговых вычетов по акцизу по коду «30009» в сумме 11 148 922,00 руб. привело к неуплате акциза за май 2017 года в сумме 11 148 922,00 рубля.

В п. 7 ст. 204 Налогового кодекса указано, что налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета, в частности, копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза».

Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика направлено требование от 24.07.2018 №8200 о представлении пояснений, в котором Инспекция предлагала обществу представить пояснения по вышеуказанным фактам и уточнить показатели налоговой декларации по акцизам за май 2017 года (от 18.06.2018 №1255783). При этом АО «КВКЗ «Бахчисарай» в обращении от 07.08.2018 №197 указало, что обществом были уплачены авансовые платежи по акцизам за период, указанный в требовании налогового органа, но исполнителем были допущены ошибки технического характера в назначении платежа.

Вместе с тем, ранее обществом в Инспекцию представлены обращения от 12.07.2018 №188 и от 22.08.2018 №200 с просьбой уточнить назначение платежа в 40 платежных поручениях на уплату акциза за период август 2016 года, сентябрь 2016 года, ноябрь 2016 года, декабрь 2016 года, февраль 2017 года, март 2017 года, апрель 2017 года, июль 2017 года, август 2017 года на основании норм ст. 45 Налогового кодекса.

Нормами п. 7 ст. 45 Налогового кодекса определено, что при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Во всех платежных поручениях, представленных обществом для уточнения платежа, а именно: от 22.09.2016 №646621 на сумму 10 000 000,00 руб., от 23.09.2016 №646626 на сумму 10 000 000,00 руб., от 26.09.2016 №646638 на сумму 5 000 000,00 руб., от 26.09.2016 №646636 на сумму 5 000 000,00 руб., от 29.09.2016 №646674 на сумму 10 000 000,00 руб., от 27.10.2016 №647130 на сумму 10 000 000,00 руб., от 28.10.2016 №647133 на сумму 264 587,00 руб., от 28.10.2016 №647132 на сумму 5 000 000,00 руб., от 28.10.2016 №43 на сумму 680 000,00 руб., от 31.10.2016 №647166 на сумму 670 000,00 руб., от 31.10.2016 №44 на сумму 1 330 000,00 руб., от 01.11.2016 №647176 на сумму 1 000 000,00 руб., от 01.11.2016 №647178 на сумму 2 000 000,00 руб., от 02.11.2016 №647186 на сумму 1 000 000,00 руб., от 02.11.2016 №647182 на сумму 2 000 000,00 руб., от 03.11.2016 №647192 на сумму 2 000 000,00 руб., от 03.11.2016 №647197 на сумму 2 000 000,00 руб., от 03.11.2016 №647189 на сумму 3 000 000,00 руб., от 07.11.2016 №647198 на сумму 1 000 000,00 руб., от 07.11.2016 №647199 на сумму 3 000 000,00 руб., от 26.12.2016 №647692 на сумму 19 072 749,00 руб., от 25.01.2017 № 224 на сумму 6 996 923,00 руб., от 27.03.2017 №445783 на сумму 12 130 103,00 руб., от 27.03.2017 №445792 на сумму 927 730,00 руб., от 28.04.2017 №446089 на сумму 7 599 457,00 руб., от 28.04.2017 №446090 на сумму 1 000 000,00 руб., от 03.05.2017 №446110 на сумму 1 000 000,00 руб., от 03.05.2017 №446106 на сумму 1 000 000,00 руб., от 03.05.2017 №446107 на сумму 1 000 000,00 руб., от 03.05.2017 №446102 на сумму 2 000 000,00 руб., от 04.05.2017 № 446117 на сумму 1 000 000,00 руб., от 04.05.2017 №446113 на сумму 3 000 000,00 руб., от 05.05.2017 №446131 на сумму 2 000 000,00 руб., от 05.05.2017 №446122 на сумму 4 000 000,00 руб., от 12.05.2017 №446155 на сумму 4 000 000,00 руб., от 31.05.2017 №446446 на сумму 4 000 000,00 руб., от 02.06.2017 №446459 на сумму 5 000 000,00 руб., от 06.06.2017 №446470 на сумму 7 000 000,00 руб., от 29.08.2017 №446873 на сумму 5 500 000,00 руб. и от 11.10.2017 №446156 на сумму 7 800 000,00 руб. в назначении платежа обществом указано «Акциз на алкогольную продукцию, производимую в Российской Федерации» и определен период, за который производится уплата акциза, а именно: за август 2016 года, за сентябрь 2016 года, за ноябрь 2016 года, за декабрь 2016 года, за февраль 2017 года, за март 2017 года, за апрель 2017 года, за июль 2017 года, за август 2017 года.

В обращениях от 12.07.2018 № 188 и от 22.08.2018 №200 общество просит считать в вышеуказанных платежных поручениях верным назначение платежа «авансовый платеж по акцизу» и указывает сроки уплаты авансового платежа, а именно: по сроку 25.12.2016, по сроку 25.01.2017, по сроку 25.02.2017, по сроку 21.03.2017, по сроку 25.03.2017, по сроку 25.04.2017, по сроку 25.09.2017, по сроку 25.10.2017 года.

Инспекция, рассмотрев обращения заявителя от 12.07.2018 №188 и от 22.08.2018 №200, в письмах от 06.08.2018 №05-33/1/04855@ и от 06.09.2018 №05-34/05516@ сообщила налогоплательщику о том, что нормами п. 7 ст. 45 Налогового кодекса не предусмотрено проведение уточнения назначения платежа. Кроме того, сумма оплаты по вышеуказанным платежным поручениям согласно карточек расчета с бюджетом зачислена в оплату акцизов за реализованную продукцию соответствующего налогового периода.

Согласно п. 7 ст. 45 Налогового кодекса решение об уточнении платежа принимается в случаях, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

Вместе с тем при анализе карточек расчета с бюджетом АО «КВКЗ «Бахчисарай» по налогу «Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов» (далее - КРСБ) установлено, что денежные средства, уплаченные налогоплательщиком по вышеуказанным платежным поручениям зачтены в уплату акциза, самостоятельно исчисленного обществом в налоговых декларациях по акцизам за соответствующие налоговые периоды.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса по общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (п.п 1-2 ст. 45 Налогового кодекса).

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 Налогового кодекса).

АО «КВКЗ «Бахчисарай» в Инспекцию 23.09.2016 представлена декларация по акцизам за август 2016 года, в которой подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 46 823 659,00 рублей. Уплата акциза обществом произведена в период с 22.09.2016 по 29.09.2016 в общей сумме 46 823 659,00 руб., в т.ч. в сумме 40 000 000,00 руб. согласно спорным платежным поручениям: от 22.09.2016 №646621, от 23.09.2016 №646626, от 26.09.2016 №646636 и №646638, от 29.09.2016 №646674.

В декларации от 24.10.2016 по акцизам за сентябрь 2016 года подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 34 944 587,00 рублей. Уплата акциза обществом произведена в период с 27.10.2016 по 07.11.2016 в полном объеме согласно спорным платежным поручениям: от 27.10.2016 №647130, от 28.09.2016 №№647132-647133 и №43, от 31.10.2016 №44 и №647166, от 01.11.2016 №647176 и №647178, от 02.11.2016 №647182, №647186, №647189, от 03.11.2016 №647192 и №647197, от 07.11.2016 №№647198-647199.

В декларации от 26.12.2016 по акцизам за ноябрь 2016 года подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 19 072 749,00 рублей. Уплата акциза обществом произведена в полном объеме согласно спорному платежному поручению от 26.12.2016 №647692.

Согласно декларации по акцизам за декабрь 2016 года от 25.01.2017 подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 6 996 923,00 рубля. Уплата акциза обществом произведена в полном объеме согласно спорному платежному поручению от 25.01.2017 №224.

В декларации от 25.03.2017 по акцизам за февраль 2017 года подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 13 057 834,00 рубля. Уплата акциза обществом произведена в полном объеме согласно спорным платежным поручениям от 27.03.2017 №445783 и №445792.

В декларации от 25.04.2017 по акцизам за март 2017 года подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 27 446 456,00 рублей. Уплата акциза обществом произведена в период с 28.04.2017 по 12.05.2017 в сумме 27 599 457,00 руб. согласно спорным платежным поручениям: от 28.04.2017 №№446089-446090, от 03.05.2017 №446102, №№446106-446107, №446110, от 04.05.2017 №446113 и №446117, от 05.05.2017 №446122, №446131, от 12.05.2015 №446155.

Согласно декларации по акцизам за апрель 2017 года от 25.05.2017 подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 16 631 062,00 рубля. Уплата акциза обществом произведена в период с 31.05.2017 по 06.06.2017 в общей сумме 16 631 062,00 руб., в т.ч. в сумме 16 000 000,00 руб. согласно спорным платежным поручениям от 31.05.2017 №446446, от 02.06.2017 №446459, от 06.06.2017 №446470.

В декларации от 25.08.2017 по акцизам за июль 2017 года подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 5 184 382,00 рубля. Уплата акциза обществом произведена в сумме 5 500 000,00 руб. спорным платежным поручением 29.08.2017 №446873.

Согласно декларации по акцизам за август 2017 года от 25.09.2017 подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 22 853 155,00 рубля. Уплата акциза обществом произведена в период с 11.10.2017 по 16.10.2017 в общей сумме 22 853 155,00 руб., в т.ч. в сумме 7 800 000,00 руб. согласно спорному платежному поручению от 11.10.2017 №447156.

Таким образом, из анализа представленных налогоплательщиком платежных поручений, в которых общество просило уточнить назначение платежа, КРСБ и документов, представленных налогоплательщиком, следует, что обществом спорными платежными поручениями фактически уплачены в бюджет суммы акциза по реализованной алкогольной продукции, самостоятельно исчисленные в декларациях по акцизам за соответствующие налоговые периоды. Из чего следует, что налогоплательщиком не было допущено ошибок в оформлении платежных документов. Производя уплату акциза, общество в платежных поручениях в назначении платежа указывало налоговый период (календарный месяц), за который необходимо было уплатить заявленный к уплате в декларациях по акцизу налог. Исходя из данных КРСБ по акцизам факт излишней (ошибочной) уплаты обществом налога, подлежащей уточнению в рамках п. 7 ст. 45 Налогового кодекса, отсутствовал.

Кроме того, в случае уточнения назначения платежа в спорных платежных поручениях на основании обращений заявителя от 12.07.2018 №188 и от 22.08.2018 №200 обязанность по уплате обществом акциза за август-сентябрь 2016 года, ноябрь-декабрь 2016 года, февраль-апрель 2017 года, июль-август 2017 года была бы не исполнена в сумме, заявленной в декларациях по акцизам за соответствующие налоговые периоды.

Вышеуказанное подтверждается также протоколом от 08.08.2018 №249 допроса свидетеля - главного бухгалтера общества ФИО4 В частности, в протоколе допроса свидетель подтвердила, что при уточнении назначения платежа в платежных поручениях, представленных в обращениях общества, налоговые обязательства, исчисленные по налоговым декларациям и оплаченные спорными платежными поручениями, будут не исполнены. Следовательно, довод налогоплательщика о том, что несоблюдение обществом порядка уплаты налога не привело бы к непоступлению спорной суммы налога в бюджет, подлежит критической оценке.

Как установлено, налоговым органом по платежным поручениям на перечисление акциза за предыдущие периоды произведен зачет уплаты акциза за соответствующие налоговые периоды, в том числе произведены налоговые вычеты по таким налоговым периодам; при этом, объем реализованной алкогольной продукции по налоговым периодам полностью совпал с задекларированными данными и размером, уплаченных за названные налоговые периоды по вышеперечисленным платежным поручениям, размером акциза.

Данные обстоятельства послужили основанием для принятия налоговым органом решения об оставлении обращений налогоплательщика об уточнении налоговых платежей без исполнения. Такое решение в установленном законом порядке налогоплательщик не обжаловал.

Согласно пункта 1 статьи 106 и пункта 1 статьи 122 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие) налогоплательщик; одним из видов налогового правонарушения является неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке; обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы; неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Из представленных письменных доказательств следует, что налоговым органом доказано совершение налогоплательщиком налогового правонарушения и вина в его совершении, за которое пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Размер такой санкции по решению Управления ФНС России по Республике Крым при наличии смягчающих ответственность обстоятельств и отсутствии отягчающих ответственность обстоятельств уменьшен, что соответствует требованиям статьи 114 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что он не был извещен о месте и времени рассмотрения налоговым органом материалов налоговой проверки не соответствуют обстоятельствам дела.

Налогоплательщик был извещен о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, такое извещение направлено по телекоммуникационным каналам связи и получено налогоплательщиком, что соответствует установленному пунктом 4 статьи 31 НК РФ порядку направления извещения, а также установленной пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика обеспечить получение документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота с передачей налоговому органу квитанции о приеме таких документов.

Мнение налогоплательщика о необходимости направления извещения о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки заказной корреспонденцией не основано на требованиях закона. Таким способом налоговый орган обязан направить акт проверки (при уклонении налогоплательщика получить акт) и решение по материалам налоговой проверки, что следует из статьи 32 НК РФ.

Пункт 2 статьи 101 НК РФ предусматривает, что неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Таким образом, налоговым органом процедура рассмотрения материалов налоговой проверки и права заявителя на участие в таком рассмотрении не нарушены.

Кроме того, суд учитывает, что оспариваемое решение Инспекции №06-08/1103 от 19.11.2018 решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 07.05.2019 №07-22/06703@ отменено в части начисления штрафа в сумме 1 672 338,30 руб., а также предложения обществу уплатить штраф в указанной части с учетом тяжелого материального положения общества и социальной направленности деятельности налогоплательщика, в связи с чем основания для его оспаривания в полном объеме в любом случае отсутствуют.

Иные доводы заявителя не принимаются судом, поскольку основаны на неверном толковании норм права, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

При изложенных обстоятельствах оспариваемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району №06-08/1103 от 19.11.2018 о привлечении Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» к ответственности за совершение налогового правонарушения, является законным и обоснованным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с отсутствием оснований для удовлетворения заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ относятся судом на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай».

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Судья С.Ю. Кузнякова