Решение от 7 сентября 2018 г. по делу № А82-11207/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-11207/2018
г. Ярославль
07 сентября 2018 года
Резолютивная часть решения принята 04 сентября 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней в сумме 0.00руб., при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),


при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 28.04.2018,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 29.01.2018,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточенным и принятым судом в порядке ст. 49 АПК РФ, к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ярославле о возврате излишне уплаченных 9558.62руб. страховых взносов и 111.89руб. пеней по страховым взносам за 2014г.

В порядке ст. 51 АПК РФ суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования. В обоснование заявленных требований Предпринимателем указано, что Управлением ПФ РФ база для начисления страховых взносов за 2014 год исчислена исходя из общей суммы дохода, полученного предпринимателем на основании информации, представленной налоговым органом, что противоречит положениям, изложенным в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ.

Ответчик в отзыве на заявление от 10.08.2018 указал, что Управление ПФ РФ в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, исходило из того, что величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период без учета расходов. Постановление КС РФ от 30.11.2016 N 27-П вступило в силу 02.12.2016. В связи с тем, что рассчитанные в соответствии с представленными налоговым органом сведениями о доходах за 2014 г. страховые взносы уплачены ФИО5 в полном объеме, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не может быть применено Управлением к спорным правоотношениям.

МИ ФНС № 5 по ЯО, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд не явилась. В отзыве на заявление от 10.08.2018 Инспекция указала следующее: в связи с тем, что до 01 января 2017 года администрирование страховых взносов осуществляли органы ПФ РФ, решение о возврате излишне уплаченных страховых может вынести только пенсионный орган. Затем ПФ РФ указанное решение направляет в налоговый орган для фактического осуществления возврата плательщику излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Заявитель зарегистрирован в территориальном отделении Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно представленной Предпринимателем в Межрайонную ИФНС № 5 по ЯО налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год, заявителем получен доход в общей сумме 1 255 862 руб., сумма расходов составила 1 205 630 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога и страховых взносов равна 50 232 руб.

На основании полученных от налогового органа данных о доходах Предпринимателя за 2014 Управление ПФ РФ установило, что подлежащие уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование без учета фактически произведенных расходов с сумм дохода, превышающего 300 000 руб., составляют 9558,62 руб.

В связи с несвоевременной уплатой Предпринимателем страховых взносов за 2014 г. в сумме 1208,50 руб., ПФ РФ начислило заявителю пени на страховые взносы в сумме 111,89 руб. и выставило требование об уплате недоимки и пени от 16.02.2016 № 086S01160015878 в срок до 09.03.2016.

Страховые взносы за 2014 г. в сумме 9558,62 руб. и пени в сумме 111,89 руб. уплачены заявителем в следующем порядке: 22.01.2013 осуществлен зачет излишне уплаченных страховых взносов в размере 694,60 руб. на основании решения УПФР № 08603013РЗ0000168, 31.12.2014 – уплачены страховые взносы в размере 7655,52 руб., 11.08.2016 – на основании требования УПФР от 16.02.2016 № 086S01160015878 уплачены страховые взносы в сумме 1208,50 руб. и пени в сумме 111,89 руб.

С учетом того, что доход, уменьшенный на величину расходов, составляет менее 300 000 руб. – 50232 руб., Предпринимателем излишне уплачены страховые взносы за 2014 г.в сумме 9558,62 руб. и пени в сумме 111,89 руб.

Оценивая представленные в материалы дела документы, суд исходит из следующего.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые 4 взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Как следует из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С учетом изложенного, база для начисления страховых взносов за 2014 год должна определяться с учетом фактически произведенных расходов. Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в погашение которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм (статьи 26, 27 Закона N 212-ФЗ), не представлено, излишне уплаченные страховые взносы и пени в сумме 9670,51 руб. подлежат возврату заявителю.

В связи с удовлетворением заявления в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы суд относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ярославле возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 9558.62руб. страховых взносов и 111.89руб. пеней по страховым взносам за 2014г., направив на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ярославле в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 2000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).


Судья

Коробова Н.Н.