Решение от 1 октября 2018 г. по делу № А17-3103/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-3103/2018
01 октября 2018 года
г. Иваново



Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2018 года.


Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Никифоровой Г.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью «Стимул» (ОГРН <***> ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново

о признании исполненной обязанности по уплате налогов и взносов за 2017 год:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 62 920 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование -14 586 руб.,

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 8 294 руб.,

- налог на добавленную стоимость – 26 572 руб.,

- налог на доходы физических лиц – 30 940 руб.,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Стимул»: ФИО2 (представитель по доверенности от 14.03.2018),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново – ФИО3 (представитель по доверенности от 30.10.2017),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Стимул» (далее – общество, ООО) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (далее – ИФНС, инспекция, налоговый орган) о признании исполненной обязанности по уплате за страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017г. в сумме 62 920 руб.; страховых взносы на обязательное медицинское страхование за 2017г. в сумме 14 586 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2017г. в сумме 8 294 руб., налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2017г. – 26 572 руб., налог на доходы физических лиц за 2017г. – 30 940 руб.

В обоснование заявления Общество указало, что налоговый орган не признал исполненной его обязанность по уплате страховых взносов, налогов в сумме 143 312 руб., уплаченных за счет средств, находившихся на счете ООО, открытом в Акционерном коммерческом банке «Легион» (Акционерное общество) (далее – банк, АКБ «Легион» (АО).

Определением суда от 20.04.2018 дело было принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 14.06.2018г. В порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) предварительное судебное заседание откладывалось. По окончании предварительного судебного заседания суд пришел к выводу о готовности дела к судебному разбирательству. С учетом мнения лиц, участвующих в деле, арбитражным судом в порядке ч. 4 ст. 137 АПК РФ завершено предварительное заседание и открыто судебное заседание в первой инстанции.

ИФНС России по г. Иваново с требованиями заявителя не согласна. Поскольку налоговый орган не обладает достоверной информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017г., налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное социальное страхование, медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, а также по причине отсутствия решения суда инспекция не может признать исполненной обязанность по уплате страховых взносов, налогов.

Более подробно позиция ИФНС изложена в письменном отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Стимул» (ОГРН <***> ИНН <***>) зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Иваново 31.03.2011.

Общество заключило договор банковского счета с АКБ «Легион» (АО), на основании которого ООО был открыт расчетный счет <***>, с которого осуществлялись расчеты в рублях РФ, в том числе по страховым взносам.

06.07.2017 в банк поступили платежное поручение № 45 на сумму 30 940 руб., назначение платежа: НДФЛ, в качестве получателя указано УФК по Ивановской области (ИФНС России по г. Иваново), КБК 18210102010011000110, платежное поручение № 46 на сумму 62 920 руб., назначение платежа: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, в качестве получателя указано УФК по Ивановской области (ИФНС России по г. Иваново), КБК 18210202010061010160, платежное поручение № 47 на сумму 14 586 руб., назначение платежа: страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС, в качестве получателя указано УФК по Ивановской области (ИФНС России по г. Иваново), КБК 18210202101081013160, платежное поручение № 48 на сумму 8 294 руб., назначение платежа: страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в качестве получателя указано УФК по Ивановской области (ИФНС России по г. Иваново), КБК 18210202090071010160, платежное поручение № 49 на сумму 26 572 руб., назначение платежа: НДС, в качестве получателя указано УФК по Ивановской области (ИФНС России по г. Иваново), КБК 18210301000011000110. Денежные средства по указанным платежным поручениям на сумму 143 312 руб. были списаны Банком с расчетного счета клиента, что подтверждается выпиской по счету № <***> за период с 01.06.2017 по 15.07.2017.

Приказами Банка России от 07.07.2017 № ОД-1891 и № ОД-1892 у АКБ «Легион» (АО) с 07.07.2017 отозвана лицензия на осуществление банковских операций, назначена временная администрация по управлению кредитной организацией.

Денежные средства, списанные Банком с расчетного счета <***> по платежным поручениям № 45-№ 49 от 05.07.2017 в сумме 143 312 руб., не поступили на соответствующий бюджетный счет в УФК по Ивановской области.

ООО обратилось в ИФНС России по г. Иваново с требованием о признании исполненной обязанности по уплате страховых взносов и налогов по платежным поручениям № 45-№ 49 от 05.07.2017 в сумме 143 312 руб. Письмом от 25.09.2017 № 11-46/19795 налоговый орган сообщил, что налоговые органы утратили право по признанию обязанности налогоплательщика по уплате сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации, исполненной (неисполненной).

В связи с тем, что названные платежи по уплате страховых взносов, налогов не поступили на счета бюджета, заявитель просит признать исполненной его обязанность по уплате страховых взносов на основании платежных поручений № 45-№ 49 от 05.07.2017 в общей сумме 143 312 руб.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно частям 3, 5 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в редакции, действовавшего до 01.01.2017 (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (часть 8 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 части 5 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации плательщиками признается исполненной при выполнении условий, установленных статьей 18 Федерального закона № 212-ФЗ. При этом денежные средства со счета плательщика могут быть списаны банком только до отзыва у него лицензии на осуществление банковских операций. Следовательно, обязанность плательщика в отсутствие достаточных денежных средств на расчетном счете не признается исполненной. Плательщик должен доказать факт предъявления в банк поручения на перечисление страховых взносов со счета плательщика в банке; факт наличия на счете плательщика достаточного остатка на день платежа.

Юридически значимым обстоятельством является не только факт выполнения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) своей обязанности по представлению в банк платежного поручения, но и факт того, что плательщик действовал добросовестно, предполагая, что денежные средства поступят в бюджет.

При исполнении конституционной обязанности по уплате налогов, установленной статьей 57 Конституции Российской Федерации, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет: на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения – возлагается публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12.10.1998 № 24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Иное приводило бы к повторному взысканию с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов, что нарушает конституционные гарантии частной собственности и принцип равенства всех перед законом (статья 19 и 35 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с данной правовой позицией положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Вместе с тем в силу вытекающего из части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления своих субъективных прав налогоплательщиками.

Таким образом, выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает правовых последствий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса, если к моменту предъявления соответствующего платежного поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Об известности этого факта налогоплательщику - владельцу банковского счета должны свидетельствовать прямые доказательства осведомленности владельца счета о невозможности осуществления платежа (например, наличие ранее не исполненных банком платежных поручений клиента), либо достаточная совокупность косвенных доказательств, прежде всего, не получившее разумного объяснения несоответствие поведения налогоплательщика при направлении платежных поручений о перечислении налогов в бюджет его собственному предшествующему поведению при исполнении налоговой обязанности и поведению любого иного плательщика, ожидаемому в сравнимой ситуации (формирование остатка денежных средств на счете путем совершения внутрибанковских операций, не являвшихся обычными для налогоплательщика и т.п).

Само по себе высказывание в узкоспециализированных средствах массовой информации, не направленных на массового потребителя, предположений о техническом сбое в работе банка, при отсутствии ограничений на проведение платежей в банке со стороны органа банковского надзора и при отсутствии иной информации о проведении контрольных мероприятий в банке, не может служить основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика, направившего платежное поручение об уплате налогов через соответствующий банк, поскольку клиенты кредитной организации, не являющиеся профессиональными участниками банковского сектора, как правило, не имеют сведений о возникновения проблем в банковском учреждении до того, как проблема приобрела общеизвестный характер. Именно по причине того, что такие субъекты не являются профессиональными участниками банковского сектора, возложение на них бремени отслеживания неофициальной, не ставшей общеизвестной информации о проблемах в банковском учреждении, является необоснованным.

Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной применительно к сходному вопросу в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2013 № 7372/12.

Кроме того, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункты 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса).

Судом установлено, что на момент платежа на расчетном счете заявителя имелся достаточный остаток денежных средств для уплаты обозначенных в платежных поручениях сумм, что подтверждается выпиской по лицевому счету в банке за период с 01.06.2017 по 15.07.2017; за весь период обслуживания заявитель через данный банк рассчитывался со своими контрагентами, уплачивал налоги и иные обязательные платежи.

Факт списания денежных средств по платежным поручениям № 45-№ 49 от 05.07.2017 на сумму 143 312 руб. с расчетного счета Общества подтверждается выпиской по счету № 407012810500020001612 за период с 01.06.2017 по 15.07.2017.

Наличие у общества обязанности по уплате страховых взносов, налогов в размере произведенных спорными платежными поручениями платежей, налоговым органом не оспаривается.

В материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства, свидетельствующие о том, что на момент предъявления в банк платежных поручений на уплату страховых взносов ООО было известно о наличии у банка каких-либо трудностей при проведении расчетов по бюджетным платежам.

Налоговым органом также документально не опровергнуто наличие на счете заявителя, с которого осуществлялась уплата страховых взносов, достаточного денежного остатка на момент исполнения спорных операций.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу об отсутствии в действиях общества недобросовестного поведения, направленного на неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей.

Принимая решение по настоящему делу, суд также руководствуется правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.09.2017 № 305-КГ17-6981.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на инспекцию.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


РЕШИЛ:


Требования общества с ограниченной ответственностью «Стимул» (ОГРН <***> ИНН <***>) удовлетворить.

Признать исполненной обязанность по уплате за второй квартал 2017 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 62 920 руб.; страховых взносы на обязательное медицинское страхование в размере 14 586 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 8 294 руб., налог на добавленную стоимость – 26 572 руб., налог на доходы физических лиц – 30 940 руб.

Судебные расходы по делу отнести на Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Иваново. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стимул» (ОГРН <***> ИНН <***>) 6000 рублей госпошлины.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Ивановской области. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте Арбитражного суда Ивановской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


Судья Никифорова Г.М.