Решение от 9 июля 2017 г. по делу № А76-7618/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

тел. (351)263-44-81, факс (351)266-72-10

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«10» июля 2017 г. Дело № А76-7618/2017

Резолютивная часть решения объявлена 05.07.2017.

Полный текст решения изготовлен 10.07.2017.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

открытого акционерного общества «Российские железные дороги» г. Москва

к ГУ Управлению Пенсионного фонда РФ в Ленинском районе г. Челябинска

о признании незаконным решение № 084/003/72-2016от 25.01.2017,

при участии в заседании:

от заявителя ФИО2- представителя по доверенности от 12.09.2016, паспорт.

от ответчика ФИО3 - представителя по доверенности от 11.01.2017, удостоверение, ФИО4 - представителя по доверенности от 07.04.2017, паспорт

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее по тексту – Заявитель, ОАО «РЖД») обратилось в арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Челябинска (далее – ответчик, Управление) о признании недействительным решения № 084/003/72-2016от 25.01.2017 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Как следует из материалов дела, Государственным учреждением – Управление Пенсионного Фонда РФ в Ленинском районе города Челябинска в период с 26.10.2016 по 23.11.2016 в отношении ОАО «РЖД» была проведена выездная проверка за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, о чем составлен акт проверки от 22.12.2016 № 084/003/77-2016 (л.д. 9-22).

Налогоплательщиком были поданы возражения по акту проверки (л.д.23-26).

По результатам проверки принято решение от 25.01.2017 №084/003/72-2016 (л.д.30-35) о привлечении ОАО «РЖД» к ответственности, в виде штрафа в размере 1 526 руб. 45 коп. за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в соответствии с действующим до 01.01.2017 Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», предложено уплатить недоимку в сумме 7 632 руб. 32 коп. и пени за неуплату страховых взносов в размере 689 руб. 15 коп.

Несогласие с принятым решением послужило основанием для обращения ОАО «РЖД» с заявлением в арбитражный суд о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Ленинском районе г. Челябинска от 25.01.2017 № 084/003/72-2016.

Заявитель считает оспариваемое решение незаконным, нарушающим права и законные интересы ОАО «РЖД» в сфере экономической деятельности, что выражается в незаконном привлечении к ответственности в виде штрафа, незаконном начислении пени, незаконном возложении обязанности по доначислению страховых взносов по дополнительному тарифу по следующим основаниям.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 г. № 537 «О списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со ст. 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и об утверждении правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости работникам летного состава гражданской авиации в соответствии со ст. 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»» установлено, что при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, подлежит применению Список N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26 января 1991 г. N 10.

В соответствии с разделом XXXIII Списка № 2, утвержденного Постановлением Кабинета Министров СССР от 26 января 1991 г. N 10 (код позиции 23200000-13450), к таким работникам относятся «маляры, занятые на работах с применением вредных веществ не ниже 3 класса опасности».

Согласно п. 5 Разъяснений Министерства труда Российской Федерации от 22.03.1996 г. № 5 «О порядке применения списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78 и 78.1 закона РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР» право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслуги лет», утвержденных Постановлением Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 г. № 29, право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня.

При этом, под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80 процентов рабочего времени. При этом в указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ, а у работников, выполняющих работу при помощи машин и механизмов, также время выполнения ремонтных работ текущего характера и работ по технической эксплуатации оборудования. В указанное время может включаться время выполнения работ, производимых вне рабочего места с целью обеспечения основных трудовых функций.

Таким образом, по мнению заявителя, принимая во внимание тот факт, что у маляров ФИО5, ФИО6 отсутствует право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, в том числе в виду того, что они заняты на «вредных» работах ежедневно менее 80 % рабочего времени, учитывая результаты аттестации, результаты специальной оценки условий труда, у работодателя отсутствуют основания для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу ФИО5, ФИО6

Заявитель указывает, что воздействие вредных веществ 3 класса опасности на маляров ФИО5, ФИО6 ограничивается 50 % рабочего времени. Наряду с вредными веществами опасными для здоровья человека, маляры ФИО5, ФИО6 используют в своей работе вещества с допустимым классом вредности.

Таким образом, по мнению заявителя, УПФР при проведении проверки не было установлено, что спорный период занятости (2014-2015 гг.) маляров ФИО5, ФИО6 включается в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, не было установлено, что ФИО5, ФИО6 работали в 2014-2015 гг. на «вредных» работах в течение полного рабочего дня, не были установлены периоды рабочего времени, в течение которого ФИО5, ФИО6 фактически выполняли работы, связанные с вредными условиями труда, в связи с чем, у УПФР отсутствуют основания для доначисления ОАО «РЖД» страховых взносов по дополнительному тарифу со всех произведенных в пользу маляров ФИО5, ФИО6 выплат и вознаграждений.

С учетом вышеизложенного, ОАО «РЖД» считает решение УПФР от 25.01.2017 г. № 084/003/72-2016 в части начисления страховых взносов, соответствующих пени и штрафов незаконным.

Управление с требованиями заявителя не согласно по доводам, изложенным в письменном отзыве (л.д.73-77), считает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, в обоснование приводит следующее.

Дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в соответствии со ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ применяется в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1, 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 Закон № 400-ФЗ).

Уплата дополнительного тарифа страховых взносов не связана с обязательным проведением аттестации и специальной оценки условий труда. Данное обстоятельство влияет только на размер дополнительного тарифа.

Согласно ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ основным условием применения дополнительного тарифа страховых взносов является занятость работника на работах, указанных в подпунктах 1. 2-18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ (пп. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ).

В соответствии с разделом XXXIII Списка № 2, утвержденного Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10 (код позиции 23200000-13450), к таким работникам относятся «маляры, занятые на работах с применением вредных веществ не ниже 3 класса опасности».

Согласно протоколов измерений и оценки химических факторов №№55/1, 63/1 специальной оценки условий труда работников (маляр), воздействие вредных веществ на маляров соответствует 3 классу опасности.

Согласно картам специальной оценки условий труда от 30.08.2015 № 55 и от 07.08.2015 № 63 для маляров установлен класс условий труда - 3.1, что соответствует вредному классу условий труда.

Из разъяснений Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, согласно ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ условием применения дополнительного тарифа страховых взносов является занятость работника на работах, указанных в подпунктах 1, 2-18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ. Соответственно, начислением страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работника, занятого на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, производится независимо от того, включается ли этот период в специальный стаж для досрочного назначения пенсии или нет.

С 01.01.2010 по 31.12.2016 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а также привлечением к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Законом №212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 18, пунктами 1, 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов, правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет ответственность плательщиков страховых взносов в соответствии со ст. 47 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, Управление считает, что на основании вышеизложенного, и в соответствии с п. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, на выплаты, произведенные малярам ФИО5 и ФИО6 за период 2014-2015гг., должны быть начислены дополнительные тарифы страховых взносов в размере 2 %.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, органом пенсионного фонда выявлено занижение базы при исчислении страховых взносов по дополнительному тарифу, предусмотренному ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в 2014-2015гг. в размере 2%, в связи с не включением выплат в отношении работников предприятия - маляров (страховые взносы страхователем не начислялись).

Спор между сторонами относительно правильности примененного Фондом арифметического порядка для расчета оспариваемых сумм страховых взносов, пени и штрафов отсутствует.


Правовое регулирование отношений, связанных с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам. В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Как установлено пунктом 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Как следует из материалов дела, органом пенсионного фонда выявлено занижение базы при исчислении страховых взносов по дополнительному тарифу, предусмотренному ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в 2014-2015гг. в размере 2%, в связи с не включением выплат в отношении работников предприятия - маляров (страховые взносы страхователем не начислялись).

В соответствии с результатами аттестации рабочих мест маляров, условия труда работников признаны вредными (класс 3.1.)

В соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года установлен дополнительный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации - 2%.

Согласно статье 7 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, достигшие возраста 55 лет.

Статьей 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ установлены категории лиц, имеющих право (при наличии соответствующего стажа и соблюдении ряда условий) на назначение досрочной трудовой пенсии по старости ранее достижения общеустановленного по Российской Федерации пенсионного возраста.

Так, подпунктом 2 пункта 1 вышеуказанной статьи предусмотрено, что трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 настоящего Федерального закона, следующим лицам: мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

При этом к работникам, занятым на указанных видах работ, на основании раздела XXXIII «Общие профессии» Списка №2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденного Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10, относятся «маляры, занятые на работах с применением вредных веществ не ниже 3 класса опасности» (позиция 23200000- 13450).

Согласно протоколов измерений и оценки химических факторов №№55/1, 63/1 специальной оценки условий труда работников (маляр), воздействие вредных веществ на маляров соответствует 3 классу опасности.

Согласно картам специальной оценки условий труда от 30.08.2015 № 55 и от 07.08.2015 № 63 для маляров установлен класс условий труда - 3.1, что соответствует вредному классу условий труда.

Таким образом, из буквального толкования норм статьи 58.3 Закона № 212- ФЗ суд приходит к выводу о том, что отсылка к положениям подпункта 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ сделана в Законе № 212-ФЗ лишь в части видов работ, в отношении которых применяются дополнительные тарифы, а не условий их выплаты.

В целях реализации статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ Минтруда России в письме от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105, порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений в пользу работников обусловлен тем, был ли работник занят на работах с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда в месяце, в котором начислены выплаты. Данное правило применяется независимо от условий занятости работника в периоде, за который эти выплаты и вознаграждения начисляются.

В случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, организация исчисляет страховые взносы по дополнительным тарифам со всех начисленных ему в этом месяце выплат и вознаграждений, в том числе за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости (например, с премий за прошлые периоды и др.).

В случае частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда дополнительные тарифы страховых взносов применяются пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на соответствующих видах работ.

Указанное выше письмо Минтруда России не изменяет и не дополняет положения статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, как ошибочно считает заявитель, а лишь разъясняет порядок исчисления страховых взносов.

Исчисление и уплата страховых взносов по дополнительному тарифу не поставлены ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в зависимость от факта наличия или отсутствия у занятых на работах с особыми условиями труда работников права на досрочную пенсию.

Таким образом, в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ общество обязано было в 2014-2015 годах исчислить и уплатить страховые взносы по дополнительному тарифу с выплат работникам - малярам, пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на данном виде работ.

Названный вывод суда соответствует сложившейся судебной практике (определение ВС РФ от 11.10.2016 № 310-КГ16-11033, постановление АС Волго-Вятского округа от 09.12.2016 № Ф-01-4796/2016, постановление АС Уральского округа от 18.02.2016 № Ф09-12013/15).

Таким образом, решение ГУ УПФР в Ленинском районе г.Челябинска от 25.01.2017 №084/003/72-2016 в оспариваемой части является законным и обоснованным, поэтому оснований для признания его недействительным в указанной части у суда не имеется.

В связи с чем, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесены государственная пошлина, судебные издержки.

Учитывая, что требования заявителя удовлетворению не подлежат, расходы по государственной пошлине следует отнести на него.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев