Решение от 29 января 2018 г. по делу № А53-36722/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-36722/2017
29 января 2018 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 29 января 2018 г.

Полный текст решения изготовлен 29 января 2018 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Ерёмина Ф.Ф.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Атоммашэкспорт», ОГРН <***>, ИНН <***>

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волгодонске (Межрайонное)

о признании частично недействительным решения от 23.11.2017 №071/043/41-2017,

о возложении обязанности совершить определённые действия,

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2, доверенность от 04.12.2017,

установил:

Акционерное общество «Атоммашэкспорт», (далее - заявитель, АО «Атоммашэкспорт») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волгодонске (Межрайонное) о признании частично недействительным решения от 23.11.2017 №071/043/41-2017; о возложении обязанности совершить определённые действия.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя заинтересованного лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волгодонске (Межрайонное) проведена выездная проверка АО «Атоммашэкспорт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФРФ и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС (далее - страховые взносы) с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 23.10.2017 № 071/043/41-2017, в котором указано на доначисление страховых взносов в размере 6 838 622,06 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование в размере 5178127,67 руб., по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 ФЗ от 17.12.2001 №173-ФЗ (с 01.01.2015- пункты 2-18 пункта 1 статьи 30 ФЗ от 28.12.2013 №400-ФЗ), в соответствии с частями 2 и 2.1 статьи 58.3 от 24.01.2009 №212-ФЗ в размере 128433,38 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 1532061,01 руб., а также пени в размере 18113,48 руб.

По результатам проверки пенсионным фондом вынесено решение от 23.11.2017 №071/043/41-2017 о привлечении плательщика страховых взносов АО «Атоммашэкспорт» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 125 691,83 рублей; начислены пени в сумме 18 113,48 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов; доначислены страховые взносы в размере 6 838 622,06 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование в размере 5178127,67 руб., по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 ФЗ от 17.12.2001 №173-ФЗ (с 01.01.2015- пункты 2-18 пункта 1 статьи 30 ФЗ от 28.12.2013 №400-ФЗ), в соответствии с частями 2 и 2.1 статьи 58.3 от 24.01.2009 №212-ФЗ в размере 128433,38 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 1532061,01 руб.

Не согласившись с решением пенсионного фонда от 23.11.2017 №071/043/41-2017 в части доначисления страховых взносов, исчисленных с сумм выплат членам совета директоров с 01.01.2014 по 30.06.2016 в размере 5590231,09 руб., в том числе 4341729,18 руб. в ПФ, 1248501,91 руб. в ФФОМС и соответственно пеней и штрафов по ним, общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд пришел к выводу о том, что требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктами 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемым решением Управления прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

- несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту.

При этом, отсутствие хотя бы одного из перечисленных условий является основанием для отказа в удовлетворения требований заявителя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции, действующей в спорный период) (далее - Закон) установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиесячастной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если вфедеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования непредусмотрено иное.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов в соответствии с положениями статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ, определяется плательщиками как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В отношении советов директоров АО Минздравсоцразвития указало, что, как следует из положений Закона об Акционерных обществах, вознаграждения членам совета директоров выплачиваются не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников (акционеров). Поэтому данные вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами (Письма от 01.03.2010 № 421-19, от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 6)).

Указанный подход не изменился и после внесения изменений в часть 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего с 01.01.2011 (объектом обложения страховыми взносами признавались уже выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений). В Письмах Минтруда России от 26.03.2014 № 17-4/ООГ-200, от 02.04.2015 № 17-4/В-163, от 07.05.2015 № 17-3/В-234, от 22.12.2015 № 17-3/В-634 и др. пояснялось, что статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов советов директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор). В том случае, если члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с обществом и осуществляют руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, заместитель генерального директора, главный бухгалтер, секретарь и т.д.), трудовым договором предусматриваются только выплаты за выполнение данными лицами работы по соответствующим должностям согласно штатному расписанию. Обязанность работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может.

Поскольку вознаграждения членам совета директоров выплачиваются на основании общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми соглашениями или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ или услуг, они не облагаются страховыми взносами.

Таким образом, для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением физическими лицами своих трудовых обязанностей, и вознаграждения, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров.

Общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров. Положениями Законов об АО обязанность по выплате вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии акционерного общества за выполнение ими управленческих и, соответственно, контрольных функций не предусмотрена, выплата этих вознаграждений им не гарантируется. Оно выплачивается по решению общего собрания акционеров общества, которое его и назначает. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой работ или услуг.

То есть не соблюдается критерий об оказании услуги по гражданско-правовому договору, представляющему двухстороннюю или многостороннюю сделку в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации. В отношении членов совета директоров акционерного общества и членов ревизионной комиссии происходит лишь одностороннее выражение воли общего собрания акционеров.

Договор между организацией и членами совета директоров нельзя считать трудовым в силу того, что исполнительный орган общества (директор, генеральный директор) организует выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров общества, то есть члены совета директоров не подчиняются распоряжениям исполнительного органа.

Совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Членам совета директоров выплачивается вознаграждение, а не заработная плата, которая зависит от квалификации работника, условий труда и результатов работы. Поэтому правоотношения между членами совета директоров и руководителем организации не могут относиться к трудовым, что и закреплено положениями статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации

Кроме того, Конституционный суд Российской Федерации в определениях от 06.06.2016 № 1169-0 и №1170-О отметил, что отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения).

В указанных определениях Конституционный суд Российской Федерации указал, что для приобретения статуса члена совета директоров требуется выражение согласия избираемого лица. В этом смысле речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров. Вознаграждение может выплачиваться на основании решения общего собрания как при наличии соответствующего условия в договоре, заключаемом между членом совета директоров и обществом, так и в отсутствие такого условия.

Конституционный суд Российской Федерации прямо указал, что законодательство предполагает отнесение вознаграждения, выплачиваемого членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от этого условия и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Аналогичная позиция содержится в письме Минтруда России от 15 ноября 2016 г. № 17-4/В-448..

Таким образом, выплаты членам совета директоров, произведенные до 30.06.2016, не подлежали обложению страховыми взносами в соответствии с разъяснениями Минтруда России, а выплаты совету директоров, произведенные после 30.06.2016 подлежат обложению страховыми взносами.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что у общества отсутствовала обязанность по начислению страховых взносов с выплат членам совета директоров с 01.01.2014 по 30.06.2016. Таким образом, требования Федерального закона № 212-ФЗ обществом в оспариваемый период нарушены не были.

Решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волгодонске (Межрайонное) от 23.11.2017 №071/043/41-2017 о привлечении Акционерного общества «Атоммашэкспорт» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части доначисления страховых взносов, исчисленных с сумм выплат членам совета директоров с 01.01.2014 по 30.06.2016 в размере 5590231,09 руб., в том числе 4341729,18 руб. в ПФ, 1248501,91 руб. в ФФОМС и соответственно пеней и штрафов по ним нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться, в том числе указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В связи с чем, суд считает необходимым обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волгодонске (Межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества «Атоммашэкспорт».

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

В соответствии со статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина организациями уплачивается в размере 3000 рублей.

При обращении с настоящим заявлением в суд заявителем оплачена государственная пошлина в размере 3000 рублей, что подтверждается платежным поручением от 29.11.2017 №7193.

Согласно пункту 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» в ред. информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 №139, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов.

В связи с указанным, с пенсионного фонда в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российский Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волгодонске (Межрайонное) от 23.11.2017 №071/043/41-2017 о привлечении Акционерного общества «Атоммашэкспорт» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части доначисления страховых взносов, исчисленных с сумм выплат членам совета директоров с 01.01.2014 по 30.06.2016 в размере 5590231,09 руб., в том числе 4341729,18 руб. в ПФ, 1248501,91 руб. в ФФОМС и соответственно пеней и штрафов по ним.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волгодонске (Межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества «Атоммашэкспорт».

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волгодонске (Межрайонное) в пользу Акционерного общества «Атоммашэкспорт» судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ф.Ф. Ерёмин