Решение от 2 ноября 2018 г. по делу № А71-14526/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71-14526/2018
г. Ижевск
02 ноября 2018 г.
Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2018 г.

Полный текст решения изготовлен 02 ноября 2018 г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи З.Ш. Валиевой при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Можга о признании незаконными действий Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного) по отказу в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 61018 руб. 94 коп., при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Удмуртской Республике, г.Можга,

при участии в судебном заседании:

от заявителя:ФИО3 по доверенности от 01.09.2018,

от ответчика:Балобановой Т.В. по доверенности от 12.09.2018,

от налогового органа: не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2 заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения требований, принятых судом 23.10.2018г., в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ)) к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонному) (далее пенсионный фонд, ответчик) о признании незаконными, как не соответствующих Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действий Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) по отказу индивидуальному предпринимателю ФИО2 в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 61018 руб. 94 коп. и обязании ответчика устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Удмуртской Республике.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 указала, что она является плательщиком страховых взносов в ПФР. В период 2014-2015гг. заявитель применяла два режима налогообложения: упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. ИП ФИО2 своевременно были представлены налоговые декларации за 2014, 2015 годы. ИП ФИО2 получила доход за 2014 год в сумме 711078,54 руб., за 2015 год -802776 руб. 00 коп. и ей были уплачены страховые взносы за 2014 год в сумме 41259,04 руб., за 2015 год —28898 руб. 26 коп. При расчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО2 руководствовалась доходом, полученным в отчетный период без уменьшения полученного дохода на произведенные расходы. Однако, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П при расчете страховых взносов необходимо руководствоваться не полученным предпринимателем доходом, а доходом, уменьшенным на сумму произведенных расходов. Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. Заявитель считает, что ею излишне уплачены страховые взносы за 2014-2015гг. в размере 61018, 94 руб.

Пенсионный фонд требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 24.09.2018 в котором указал, что сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для расчета сумм страховых взносов и направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Налоговым органом сведения о доходах представлены без уменьшения на сумму произведенных расходов. Таким образом, перерасчет страховых взносов за период 2014-2015 годы возможен только после получения новых сведений о доходах из налоговых органов.

Кроме того пенсионный фонд указал, что после 02.12.2016 обязательства по уплате страховых взносов плательщика должны формироваться, исходя из размера его доходов за вычетом расходов, связанных с получением дохода. Перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 (требования, по которым были направлены территориальным органом ПФР до 02.12.2016) следует производить в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01.01.2017 в случаях обращений индивидуальных предпринимателей в территориальный орган ПФР по данному вопросу. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 индивидуальным предпринимателем в полном объеме выполнены, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить на основании судебного решения.

Третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Удмуртской Республике (далее Межрайонная ИФНС России № 7 по УР, налоговый орган) отзыв не представило, явку представителей в судебное заседание не обеспечило. Дело на основании ст.123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) рассмотрено в отсутствие представителей налогового органа, надлежащим образом извещенного о начавшемся судебном разбирательстве, неявка которых не является препятствием для рассмотрения дела.

На основании ст. 163 АПК РФ в судебном заседании 23.10.2018 объявлен перерыв до 09 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено 30.10.2018 в 09 час. 38 мин. в том же составе суда, с участием представителя заявителя ФИО3 по доверенности от 01.09.2018.

Как следует из материалов дела, согласно п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ), действовавшего в период до 01.01.2017г., ИП ФИО2 являлась плательщиком страховых взносов.

Предприниматель в 2014-2015г.г. применяла два режима налогообложения: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход налог.

ИП ФИО2 произведена уплата страховых взносов без уменьшения полученного дохода на произведенные расходы: за 2014 год в размере 41259, 04руб.; за 2015 год в размере 28898,26руб.

18.05.2018 заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением о перерасчете и возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов. Пенсионный фонд, рассмотрев данное заявление, направил заявителю письмо от 21.05.2018 №09/1189 об отказе в перерасчете и возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, указав, что перерасчёт страховых взносов, сформированных взносов за период 2014-2015 годы возможен после получения сведений о доходах из налоговых органов.

Считая, что действия пенсионного фонда по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов являются незаконными, предприниматель обратилась в суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ) заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ст. 26 Закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со ст. 27 Закона №212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со ст. 26 Закона № 212-ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в ст.14 Закона №212-ФЗ.

Согласно подп.1.1. ч.1 ст.14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1), для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (п.4); для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п.6).

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов, пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем, с учетом изложенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается и пенсионным фондом не оспаривается, что предпринимателем исчислены и уплачены страховые взносы за 2014г. в сумме 41259,04 руб. и за 2015г. в сумме 28898,26руб. Задолженность по уплате страховых взносов, пени и штрафов у ИП ФИО2 отсутствует.

Из представленных заявителем налоговых деклараций следует, что:

- за 2014 год доход ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 4425904,54руб., сумма фактически произведенных расходов - 3714826руб., база для исчисления налога – 711078,54руб., сумма страховых взносов за 2014 год с доходов, превышающих 300000 руб., равняется 4110,79руб. из расчета (711078,54руб.- 300000 руб.) х 1% = 4110,79руб. Таким образом, размер переплаты страховых взносов за 2014 год составляет 37148,26руб, из расчета 41259,04 – 4110,79 = 37148,26руб.

- за 2015 год доход ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 3189808руб., сумма фактически произведенных расходов - 2387050руб., база для исчисления налога – 802776руб., сумма страховых взносов за 2015 год с доходов, превышающих 300000 руб., равняется 5027, 58 руб. из расчета (802776руб.- 300000 руб.) х 1% = 5027,76 руб. Таким образом, размер переплаты страховых взносов за 2015 год составляет 23870,68руб, из расчета 28898,26 – 5027,58 руб.= 23870,68руб.

В результате неправильного исчисления страховых взносов ИП ФИО2 в 2014-2015гг. излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 61018руб. 94коп. (37148,26руб. + 23870,68руб.).

В ходе судебного разбирательства пенсионный фонд с расчетом заявителя согласился.

В соответствии с частями 1, 3 статьи 21 Закона №250-ФЗ от 03.07.2016 решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Исходя из изложенного, возврату предшествует обращение плательщика с заявлением по установленной форме в пределах трехлетнего срока со дня уплаты страховых взносов при условии наличия соответствующей переплаты и отсутствии задолженности.

Из представленных в материалы дела доказательств, следует, что у ИП ФИО2 задолженность по уплате страховых взносов, пени и штрафов отсутствует. Указанный факт ответчиком не оспаривается.

Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014-2015гг. в размере 61018 руб. 94 коп. подтверждается материалами дела, суд приходит к выводу о том, что у пенсионного фонда отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты по страховым взносам.

На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, действия пенсионного фонда по отказу в возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014-2015гг в размере 61018 руб. 94 коп. признаются незаконными, как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П.

В целях восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя в порядке ст. 201 АПК РФ, а также принимая во внимание, что спорные отношения возникли до 01.01.2017, в связи с чем, в соответствии с ч.1 ст.19 Закона №250-ФЗ данные действия осуществляются фондом и подлежит применению порядок, установленный Законом №212-ФЗ, Пенсионной фонд обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 61018 руб. 94 коп.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

С учетом принятого решения, в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать незаконными, как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) по отказу индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Можга в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 61018 руб. 94 коп.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Можга.

2. Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Можга 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья З.Ш. Валиева