Решение от 22 июня 2023 г. по делу № А49-10911/2022

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-10911/2022
22 июня 2023 года
город Пенза


Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фарм-Пласт» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 17.06.2022), ФИО2 – генерального директора (паспорт),

от ответчиков: Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области – ФИО3 – представителя (дов. от 10.01.2023 № 03-14/00063), ФИО4 – представителя (дов. от 10.01.2023 № 03-14/00058); от Инспекции ФНС России № 25 по г.Москве – не явился;

от третьего лица – ФИО4 – представителя (дов. от 16.02.2023 № 05-30/02267); Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Пензенской области – ФИО5 – представителя (дов. от 08.06.2022),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Фарм-Пласт» (далее – ООО «Фарм-Пласт») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Пензенской области, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2022 № 08-09/1356.

Определением от 17.11.2022 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве (далее – Инспекция ФНС России № 25 по г.Москве, а в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области).

Определением от 17.01.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, арбитражным судом привлечен Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Пензенской области.

В судебном заседании представители заявителя уточнили заявленные требования и просили признать недействительным оспариваемое решение в части начисления НДС в сумме 15531648 руб., соответствующих сумм пени (с учетом решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области от 16.03.2023 № 2) и штрафа, налога на прибыль – 16671822 руб., соответствующих сумм пени (с учетом решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области от 16.03.2023 № 2) и штрафа. По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, поскольку все хозяйственные операции, совершенные с ООО «Торес МСК», ООО «Проектирование и Инжиниринг», ООО «Профснаб», ООО «Каравелла», ООО «Империя», ООО «Гриарт», ООО «Стройкомплект», ООО «Старлайт», ООО «Вертикаль», ООО «Акфес», ООО «Юнион», ООО «Торна», ООО «ТЭКС», ООО «Эдельвейс-К», ООО «Колизей», ООО «Баррель» по поставке материалов подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели – получение прибыли. Данные контрагенты заявителя в период осуществления деятельности с ним были надлежащим образом зарегистрированы в качестве юридических лиц на территории Российской Федерации и осуществляли хозяйственную деятельность, следовательно, при заключении и исполнении договоров общество проявило должную осмотрительность и осторожность. Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержится доказательств совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения договоров. Поставив под сомнение реальность поставок полипропилена (балена), пиломатериалов спорными контрагентами, налоговый орган не установил реальный размер налоговых обязательств ООО «Фарм-Пласт», не доказал осведомленность общества о подозрительности контрагентов.

Уточнение заявленных требований принято арбитражным судом.

Представители налогового органа заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать, так как документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Торес МСК», ООО «Проектирование и Инжиниринг», ООО «Профснаб», ООО «Каравелла», ООО «Империя», ООО «Гриарт», ООО «Стройкомплект», ООО «Старлайт», ООО «Вертикаль», ООО «Акфес», ООО «Юнион», ООО «Торна», ООО «ТЭКС», ООО «Эдельвейс-К», ООО «Колизей», ООО «Баррель» по поставке полипропилена (балена), пиломатериалов, а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По мнению налогового органа, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не удостоверилось в ведении данными поставщиками реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения договоров. Основной целью сделок, заключенных ООО «Фарм-Пласт» с указанными поставщиками, являлось не приобретение у них материалов, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данных налогов; фактически материалы были закуплены обществом не у спорных поставщиков, а у иных лиц.

Представитель надлежащим образом извещенной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве в судебное заседание не явился, в материалы дела представил отзыв, в котором просил в удовлетворении заявленных требований ООО «Фарм-Пласт» отказать.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя надлежащим образом извещенной Инспекции ФНС России № 25 по г.Москве.

Представитель третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управления ФНС России по Пензенской области) поддержал доводы налогового органа.

Представитель Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Пензенской области поддержал доводы заявителя, просил удовлетворить заявленные требования.

Заслушав представителей сторон и третьих лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

Налоговым органом в период с 28.12.2020 по 23.08.2021 проведена выездная налоговая проверка ООО «Фарм-Пласт» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

Как установлено в акте проверки от 22.10.2021 № 14, дополнении к акту проверки от 04.02.2022 № 1 и обжалуемом решении от 24.06.2022 № 08-09/1356, ООО «Фарм-Пласт» не уплатило в бюджет следующие налоги: налог на прибыль в сумме 16671822 руб., пени по налогу на прибыль – 8809645 руб. 75 коп., штраф за неполную неуплату налога по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 1944670 руб.; НДС – 15531648 руб., пени по НДС – 8040368 руб. 65 коп., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 1054016 руб.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 05.09.2022 № 06-10/181 апелляционная жалоба ОО «Фарм-Пласт» на решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области от 24.06.2022 № 08-09/1356 оставлена без удовлетворения.

ООО «Фарм-Пласт» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Пензенской области 26.08.2003, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>, с 09.04.2021 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России № 25 по г.Москве, основным видом деятельности общества является производство изделий из пластмасс. ООО «Фарм-Пласт» находится на общей системе налогообложения.

Обжалуемым решением Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области от 24.06.2022 № 08-09/1356 установлено, что в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, пункта 5 статьи 169, пунктов 1 статьи 174, пункта 1 статьи 252, статьи 253, подпункта 1 пункта 1 статьи 254, статьи 286 Налогового кодекса РФ ООО «Фарм-Пласт» отнесло к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость 15531648 руб. и к расходам по налогу на прибыль в сумме 83359110 руб. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщиков материалов, неисполнением обязательств по сделкам, направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС – 15531648 руб. (1 квартал 2017 г. – 620848 руб., 2 квартал 2017 г. – 1564520 руб., 3 квартал 2017 г. – 1353051 руб., 4 квартал 2017 г. – 1170909 руб., 1 квартал 2018 г. – 993051 руб., 2 квартал 2018 г. – 1714271 руб., 3 квартал 2018 г. – 1105169 руб., 4 квартал 2018 г. – 1739746 руб., 1 квартал 2019 г. – 699166 руб., 2 квартал 2019 г. – 2500000 руб., 3 квартал 2019 г. – 2070917 руб.), неуплату налога на прибыль – 16671822 руб. (2017 г. – 5232586 руб., 2018 г. – 6169153 руб., 2019 г. – 5270083 руб.).

В соответствии с решением Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области от 16.03.2023 № 2 налоговый орган, руководствуясь Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемых кредиторами», исключил из расчета пени, начисленные по налогу на прибыль, НДС, транспортному налогу за период с 01.04.2022 по 24.06.2022., с учетом которого пени составили: по НДС – 7409270 руб. 06 коп., по налогу на прибыль – 8134159 руб. 15 коп.

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. № 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов ООО «Фарм-Пласт» по приобретению полипропилена, пиломатериала представлены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Торес МСК» - 1830000 руб. (в том числе НДС – 279152 руб. 55 коп.), ООО «Проектирование и Инжиниринг» - 2300000 руб. (в том числе НДС – 350847 руб. 46 коп.), ООО «Профснаб» - 10196300 руб. (в том числе НДС – 1555367 руб. 80 коп.), ООО «Каравелла» - 4470000 руб. (в том числе НДС – 681864 руб. 41 коп.), ООО «Империя» - 2200000 руб. (в том числе НДС – 335593 руб. 22 коп.), ООО «Гриарт» - 2200000 руб. (в том числе НДС – 335593 руб. 22 коп.), ООО «Стройкомплект» - 7675958 руб. (в том числе НДС – 1170908 руб. 84 коп.), ООО «Старлайт» - 3790000 руб. (в том числе НДС – 578135 руб.), ООО «Вертикаль» - 2720000 руб. (в том числе НДС – 414915 руб. 26 коп.), ООО «Акфес» - 868000 руб. (в том числе НДС – 132406 руб. 78 коп.), ООО «Юнион» - 10370000 руб. (в том числе НДС – 1581864 руб. 40 коп.), ООО «Торна» - 7245000 руб. (в том числе НДС – 1105169 руб. 49 коп.), ООО «ТЭКС» - 11405000 руб. (в том числе НДС – 1739745 руб. 77 коп.), ООО «Эдельвейс-К» - 17145000 руб. (в том числе НДС – 2857500 руб.), ООО «Колизей» - 2050000 руб. (в том числе НДС – 341667 руб.), ООО «Баррель» - 12425500 руб. (в том числе НДС – 2070917 руб.), в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в общей сумме 15531648 руб.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

В проверяемом периоде ООО «Фарм-Пласт» на основании договоров с ООО МЗ «Атикс-МТ», ООО «Центр матери и ребенка», ООО «СПК Молочкино», ООО «Маслозавод Дружба», ООО «Бутурлинское молоко» и другими заказчиками изготавливало стаканы для фасовки молочной продукции, для чего закупало полипропилен (бален) и пиломатериал для изготовления безвозвратной тары.

По документам, представленным ООО «Фарм-Пласт», для изготовления стаканов общество приобретало полипропилен (бален), пиломатериал у следующих организаций: ООО «Торес МСК», ООО «Проектирование и Инжиниринг», ООО «Профснаб», ООО «Каравелла», ООО «Империя», ООО «Гриарт», ООО «Стройкомплект», ООО «Старлайт», ООО «Вертикаль», ООО «Акфес», ООО «Юнион», ООО «Торна», ООО «ТЭКС», ООО «Эдельвейс-К», ООО «Колизей», ООО «Баррель»

1) ООО «Фарм-Пласт» в 1 и 2 кварталах 2017 г. включило в налоговые вычеты по

НДС налог в сумме 279152 руб. 55 коп. по счетам-фактурам ООО «Торес МСК», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В подтверждение факта поставки товара ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Торес МСК» на поставку полипропилена и концентрата «Баско» на общую сумму 1830000 руб. (в том числе НДС – 279152 руб. 55 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Торес МСК» зарегистрировано 24.02.2016 по адресу: г.Москва, Московский п., Московский г., ул.Московская, 3, исключено из ЕГРЮЛ 25.07.2019 по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Торес МСК» - работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки. ООО «Торес МСК» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Торес МСК» являлся ФИО6, который в ходе допроса пояснил, что регистрировал организацию посредством услуг юридической компании, курьер которой привозил ему документы для подписания; организация осуществляла работы по внутренней отделке помещений, для производства которых он нанимал бригаду 10-15 чел., оплату их работы осуществлял наличными денежными средствами; общество продавало строительные материалы, полипропилен был продан ООО «Фарм-Пласт», поставщика, у которого был приобретен полипропилен, объемы поставки, цену приобретения ФИО6 не помнит; поступившие от ООО «Фарм-Пласт» на счет ООО «Торес МСК» денежные средства ФИО6 тратил на нужды общества (заработная плата, канцтовары); документы от имени ООО «Торес МСК» привозил курьер от ООО «Фарм-Пласт»; в представленных на обозрение ФИО6 счетах-фактурах ООО «Торес МСК» подпись не его.

На основании справки ОАО «РЖД» (ж/д станция Пенза-3-СП Куйбышевской дирекции управления движением-СП Центральной дирекции управления движением) ФИО6 в 2017 г. работал в данной организации, расположенной в г.Пензе.

Сведения о среднесписочной численности работников и расчеты по форме 6-НДФЛ ООО «Торес МСК» за 2017 г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Торес МСК» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Согласно данным представленных ООО «Торес МСК» налоговых деклараций по НДС: за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1872846 руб., налоговые вычеты – 1869518 руб., налог к уплате в бюджет - 3328 руб. (доля вычетов – 99,8%); за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 59130 руб., налоговые вычеты – 57869 руб., налог к уплате в бюджет – 1261 руб. (доля вычетов – 97,9%); за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 772800 руб., налоговые вычеты – 768969 руб., налог к уплате в бюджет – 3831 руб. (доля вычетов – 99,5%); за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 3683518 руб., налоговые вычеты – 3677355 руб., налог к уплате в бюджет – 6163 руб. (доля вычетов – 99,8%); итого за 2017 г. начислен НДС – 14583 руб., который уплачен в бюджет не в полном объеме, задолженность – 10386 руб. 53 коп. списана 13.08.2019 как безнадежная к взысканию.

Аналогичная ситуация по налогу на прибыль ООО «Торес МСК»: задолженность по налогу, пени в сумме 13517 руб. 03 коп. списана 13.08.2019 как безнадежная к взысканию.

ООО «Фарм-Пласт» перечислило на расчетный счет ООО «Торес МСК» денежные средства в сумме 1830000 руб., которые были перечислены на счет ФИО6, сняты по карте в банкоматах г.Пензы.

По расчетным счетам ООО «Торес МСК» отсутствуют перечисления денежных средств в адрес поставщиков полипропилена.

ООО «Фарм-Пласт» не представило налоговому органу документы, свидетельствующие о перемещении полипропилена в адрес общества.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Торес МСК» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

2) ООО «Фарм-Пласт» в 1 квартале 2017 г. включило в налоговые вычеты по НДС

налог в сумме 350847 руб. 46 коп. по счетам-фактурам ООО «Проектирование и инжиниринг», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 16.01.2017 № 2 ООО «Проектирование и инжиниринг» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) товар, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта поставки товара ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Проектирование и инжиниринг» на поставку полипропилена и концентрата «Баско» общую сумму 2300000 руб. (в том числе НДС – 350847 руб. 46 коп.).

Доказательства оплаты товара, полученного по документам ООО «Проектирование и инжиниринг», отсутствуют.

Материалами дела также установлено, что ООО «Проектирование и инжиниринг» зарегистрировано 28.09.2016 по адресу: <...>, исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице 08.07.2019, имеет признак «техническая компания». Основной вид деятельности ООО «Проектирование и инжиниринг» - деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, представление технических консультаций. ООО «Проектирование и инжиниринг» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Проектирование и инжиниринг» являлся ФИО7, который на допрос в налоговый орган не явился; в ходе опроса, проведенного УЭБ и КП УМВД России по Пензенской области пояснил, что самостоятельно зарегистрировал общество, заявленный вид деятельности – разработка проектов промышленной безопасности общество не осуществляло по причине отсутствия заказов; общество поставляло полипропилен в адрес ООО «Фарм-Пласт», однако поставщика полипропилена в адрес ООО «Проектирование и инжиниринг» не помнит, документы представлял заместитель директора ООО «Фарм-Пласт» ФИО2, оплата производилась наличными денежными средствами в 2019 г.; затраты на транспортные услуги несло ООО «Проектирование и инжиниринг» - загрузка осуществлялась на заводе-изготовителе, а разгрузка – на территории ЗАО «Бессоновский компрессорный завод» в присутствии ФИО2

Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г. ООО «Проектирование и инжиниринг» не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Проектирование и инжиниринг» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Проектирование и инжиниринг» представило налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2017 г. с «нулевыми» показателями, сведения о реализации товара в адрес ООО «Фарм-Пласт» не отражены.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Проектирование и инжиниринг» отсутствует, перечисление денежных средств от ООО «Фарм-Пласт» в адрес ООО «Проектирование и инжиниринг» не производилось.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «Фарм-Пласт» по счету 60 по состоянию на 31.12.2019 задолженность ООО «Фарм-Пласт» перед ООО «Проектирование и инжиниринг» отсутствует, однако в кассовой книге информация о выдаче денежных средств ООО «Проектирование и инжиниринг» не отражена, документы, подтверждающие оплату, не представлены.

Задолженность ООО «Проектирование и инжиниринг» по НДС в сумме 5821 руб. 44 коп. и налогу на прибыль – 2307 руб. 80 коп. списана 09.07.2019 как безнадежная к взысканию.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Проектирование и инжиниринг» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

3) ООО «Фарм-Пласт» включило во 2 квартале 2017 г. в налоговые вычеты НДС в сумме 1555367 руб. 80 коп. по счетам-фактурам ООО «Профснаб», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 20.03.2017 № 8 ООО «Профснаб» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) товар, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта поставки товара ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Профснаб» на поставку полипропилена общую сумму 10196300 руб. (в том числе НДС – 1555367 руб. 80 коп.).

Доказательства оплаты товара, полученного по документам ООО «Профснаб», отсутствуют.

Материалами дела также установлено, что ООО «Профснаб» зарегистрировано 29.06.2016 по адресу: г.Москва, площадь Киевского вокзала, 1, 130, исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице 14.06.2019. Основной вид деятельности ООО «Профснаб» - деятельность по подбору персонала прочая. ООО «Профснаб» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Профснаб» являлся ФИО8, который на допрос в налоговый орган не явился; УЭБ и ПК УМВД России по Пензенской области сообщило, что ФИО8 длительное время пребывает на лечении ГКУЗ ВО «Областная психиатрическая больница № 2» по адресу: <...>.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Профснаб» с даты постановки на налоговый учет не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Профснаб» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Согласно представленной ООО «Профснаб» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 10444675 руб., налоговые вычеты – 10439367 руб., налог к уплате в бюджет - 5308 руб. (доля вычетов – 99,9%); по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 2839786 руб., налоговые вычеты – 2831456 руб., налог к уплате в бюджет - 8330 руб. (доля вычетов – 99,7%); налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет - 0 руб.

Задолженность ООО «Профснаб» по НДС и налогу на прибыль списана как безнадежная к взысканию 26.06.2019.

Налоговые декларации ООО «Профснаб» подписаны ФИО9, ФИО10, которые не являлись работниками общества.

В книге продаж ООО «Профснаб» отражена стоимость продаж с НДС – 68470649 руб. 50 коп.

Согласно книге покупок ООО «Профснаб» поставщиками общества являются: ООО «Правовед», ООО «Альянсформ», затем – ООО «Парнас-МС», ООО «Стройтехнология», ООО «Мир света», далее – ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «Мегапласт», ООО «Торговый дом «Вектор», ООО «КСС», ООО «Славдом», ООО «Перфоком», ООО «Магистраль», которые не отражали реализацию товара в адрес ООО «Парнас-МС», ООО «Стройтехнология», ООО «Мир света»; ООО «Хомсолт», которое не отразило реализацию товара в адрес ООО «Профснаб».

Согласно данным кассовой книги в 2019 г. из кассы ООО «Фарм-Пласт» выданы ФИО8 денежные средства в сумме 10196300 руб. по расходному кассовому ордеру от 12.11.2019 № 95, однако данный расходный кассовый ордер налоговому органу не представлен.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Профснаб» не закупало полипропилен; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Профснаб» денежные средства за полипропилен; поступающие на расчетный счет ООО «Профснаб» денежные средства были «обналичены».

Документы, подтверждающие доставку полипропилена от ООО «Профснаб», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Профснаб» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету. 4) ООО «Фарм-Пласт» в 3 квартале 2017 г. включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 681864 руб. 41 коп. по счетам-фактурам ООО «Каравелла», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 07.07.2017 № 24 ООО «Каравелла» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта поставки товара ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Каравелла» на поставку полипропилена на общую сумму 4470000 руб. (в том числе НДС – 681864 руб. 41 коп.).

Доказательства оплаты товара, полученного по документам ООО «Каравелла», отсутствуют.

Материалами дела также установлено, что ООО «Каравелла» зарегистрировано 28.12.2016 по адресу: <...>, исключено из ЕГРЮЛ 17.01.2019 по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Каравелла» - производство штукатурных работ. ООО «Каравелла» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Каравелла» являлась ФИО11, которая на допрос в налоговый орган не явилась.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Каравелла» не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Каравелла» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Расчетные счета в банках у ООО «Каравелла» отсутствуют.

Согласно представленных ООО «Каравелла» налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2018 г. общая сумма НДС к уплате в бюджет - 7883 руб., за 1 квартал 2018 г. – 4950 руб., за 2 квартал 2018 г. – 0 руб.

Согласно книге покупок ООО «Каравелла» за 3 квартал 2017 г. поставщиками общества являются: ООО «Галионстрой», которое не отразило реализацию в адрес ООО «Каравелла»; ООО «Шопи» (поставщики 1 звена); затем по «цепочке» – ООО «Меридиан», ООО «Спецрегионстрой» (поставщики 2 звена); далее по «цепочке» – ООО «Фантом»; ООО «Шмиц Рус», которое не отразило реализацию в адрес ООО «Меридиан»; ООО «Трансторг»; ООО «Леруа Мерлен Восток», которое не отразило реализацию в адрес ООО «Меридиан»; ООО «Мебель Гранд», ООО «Правовед», ООО «Эдельвейс» (поставщики 3 звена); далее по «цепочке» - ООО «Компания Ардис», ООО «Шмиц Рус», ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «Миракс», которые не отразили реализацию в адрес ООО «Фантом», ООО «Трансторг», ООО «Мебель Гранд», ООО «Правовед», ООО «Эдельвейс», ООО «Мир света», ООО «Парнас-МС», ООО «Трансторг», ООО «Стройтехнология», которые не отражали реализацию товара в адрес ООО «Фантом», ООО «Трансторг», ООО «Мебель Гранд», ООО «Правовед», ООО «Эдельвейс» (поставщики 4 звена).

Задолженность ООО «Каравелла» по НДС и налогу на прибыль списана как безнадежная к взысканию 28.06.2019.

ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло денежные средства в адрес ООО «Каравелла».

Согласно данным кассовой книги в 2019 г. из кассы ООО «Фарм-Пласт» выданы ФИО11 денежные средства в сумме 4470000 руб. по расходному кассовому ордеру от 04.10.2019 № 84, однако данный расходный кассовый ордер налоговому органу не представлен.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Каравелла» не закупало полипропилен; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Каравелла» денежные средства за полипропилен.

Документы, подтверждающие доставку полипропилена от ООО «Каравелла», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Каравелла» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

5) ООО «Фарм-Пласт» в 3 квартале 2017 г. включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 335593 руб. 22 коп. по счету-фактуре ООО «Империя», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 13.09.2017 № 15 ООО «Империя» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) товар, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта приобретения полипропилена ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счет-фактуру ООО «Империя» на поставку полипропилена на сумму 2200000 руб. (в том числе НДС – 335593 руб. 22 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Империя» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.02.2017 по адресу: <...>, помещение V, ком. 2, исключено из ЕГРЮЛ 02.07.2020. Основной вид деятельности ООО «Империя» - производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха. ООО «Империя» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Империя» являлся ФИО12, который в ходе допроса пояснил, что сотрудников у общества не было в связи с отсутствием заказов, общество выполняло разовые заказы, по расчетному счету операции не производились, ООО «Фарм-Пласт» ФИО12 не знакомо, документы на поставку полипропилена не подписывал, денежные средства из кассы ООО «Фарм-Пласт» не получал.

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи ФИО12 в договоре, счете-фактуре выполнены не им, а другими лицами.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Империя» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Согласно представленным ООО «Империя» налоговым декларациям по НДС за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет - 0 руб.; по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1249048 руб., налоговые вычеты – 1245371 руб., налог к уплате в бюджет - 3677 руб. (доля вычетов – 99,7%); по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1876604 руб., налоговые вычеты – 1872492 руб., налог к уплате в бюджет - 4112 руб. (доля вычетов – 99,8%); по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 2122526 руб., налоговые вычеты – 2119312 руб., налог к уплате в бюджет - 3214 руб. (доля вычетов – 99,8%); по налоговым декларациям по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2018 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет - 0 руб.

Налоговые декларации подписаны ФИО12, Шор Т.В., IР-адрес: 91.109.202.106, 94.181.141.51, 37.112.26.41, 37.113.15.171.

Согласно книге покупок ООО «Империя» за 3 квартал 2017 г. поставщиками общества являются: ООО «Профснаб», ООО «Нафаня» (поставщики 1 звена); затем по «цепочке» – ООО «Шмиц Рус», которое не отразило реализацию в налоговой декларации; ООО «Ф-Лэнд-Трейд», ООО «Межторг» (поставщики 2 звена), контрагенты которых в книге покупок не отразили реализацию в адрес ООО «Ф-Лэнд-Трейд» и ООО «Межторг».

Задолженность ООО «Империя» по НДС и налогу на прибыль списана как безнадежная к взысканию 08.07.2020.

По расчетному счету ООО «Империя» отсутствуют перечисления за приобретение полипропилена, а также поступление денежных средств от ООО «Фарм-Пласт».

Согласно данным кассовой книги в 2019 г. из кассы ООО «Фарм-Пласт» выданы ФИО12 денежные средства в сумме 2200000 руб., однако расходный кассовый ордер налоговому органу не представлен, а ФИО12 отказался от получения денежных средств.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Империя» не закупало полипропилен; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Империя» денежные средства за полипропилен.

Документы, подтверждающие доставку полипропилена от ООО «Империя», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Империя» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

6) ООО «Фарм-Пласт» включило в налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2017 г. налог в сумме 335593 руб. 22 коп. по счету-фактуре ООО «Гриарт», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 08.09.2017 № 09/1 ООО «Гриарт» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) товар, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Договор и счет-фактура ООО «Гриарт» подписаны ФИО13

В подтверждение факта приобретения полипропилена ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счет-фактуру ООО «Гриарт» на поставку полипропилена на сумму 2200000 руб. (в том числе НДС – 335593 руб. 22 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Гриарт» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.03.2017 по адресу: <...>, ком. 4, офис 1Т, исключено из ЕГРЮЛ 29.08.2019 по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Гриарт» - торговля оптовая рыбой, ракообразными и моллюсками, консервами и пресервами из рыбы и морепродуктов. ООО «Гриарт» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Гриарт» в 3 квартале 2017 г. являлся ФИО14, который в ходе допроса пояснил, что общество занималось куплей-продажей товаров, чаще всего строительных материалов (сухие смеси), в штате сотрудников у общества не было, привлекались менеджеры (2-3 чел.), фамилии которых ФИО14 не помнит; менеджеры находили покупателей, а поставщиков - ФИО14; договоры, товарные накладные представляли представители поставщиков или покупателей; договор на поставку полипропилена в адрес ООО «Фарм-Пласт» по электронной почте получил от Павла, с которым познакомился на выставке в г.Москве; поставщика полипропилена ФИО15 не помнит, товар поставлялся от поставщиков ООО «Гриарт» напрямую покупателям ООО «Гриарт», расчеты с которыми производились через расчетный счет и в наличном порядке; денежные средства за поставку полипропилена в адрес ООО «Фарм-Пласт» были получены ФИО14 в офисе заявителя (20 процентов от общей суммы поставки, сумму не помнит); кто подписал представленные на обозрение договор и счет-фактуру ООО «Гриарт» ФИО14 не знает, полномочия на подписание документов ФИО13 не передавал.

Допрошенная учредитель и руководитель ООО «Гриарт» в период с 29.05.2018 по 28.08.2019 ФИО13 пояснила, что учредителем и руководителем ООО «Гриарт» не являлась, в финансово-хозяйственной деятельности общества не участвовала, ООО «Фарм-Пласт» не знакомо, денежные средства от ООО «Фарм-Пласт» не получала.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Гриарт» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Гриарт» не открывало расчетные счета в банках.

Согласно представленным ООО «Гриарт» налоговым декларациям по НДС за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет - 0 руб.; по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1029478 руб., налоговые вычеты – 1024546 руб., налог к уплате в бюджет - 4932 руб. (доля вычетов – 99,5%); по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1021007 руб., налоговые вычеты – 1017895 руб., налог к уплате в бюджет - 3112 руб. (доля вычетов – 99,7%); по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 1621541 руб., налоговые вычеты – 1618490 руб., налог к уплате в бюджет - 3051 руб. (доля вычетов – 99,8%); по налоговым декларациям по НДС за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 5770619 руб., налоговые вычеты – 5764504 руб., налог к уплате в бюджет - 6115 руб. (доля вычетов – 99,9%).

Налоговые декларации подписаны ФИО14, IР-адрес: 94.181.158.104.

Согласно книге покупок ООО «Гриарт за 3 квартал 2017 г. поставщиками общества являются: ООО «Сервис-Плюс», ООО «Эдельвейс» (поставщики 2 звена); затем по «цепочке» – ООО «Альянсформ», ООО «Межторг», ООО «Мир света», ООО «Трансторг», ООО «Стройтехнология», ООО «Парнас-МС» (поставщики 3 звена), которое не отразило в налоговой декларации реализацию в адрес ООО «Эдельвейс»; далее – ООО «Компания Ардис», ООО «Шмиц Рус», ООО «Леруа Мерлен Восток» (поставщики 4 звена), которые не подтвердили реализацию в адрес ООО «Альянсформ», ООО «Межторг», ООО «Трансторг», ООО «Стройтехнология».

Задолженность ООО «Гриарт» по НДС и налогу на прибыль списана как безнадежная к взысканию 20.09.2019.

Согласно данным кассовой книги в 2019 г. из кассы ООО «Фарм-Пласт» выданы ФИО13 денежные средства в сумме 2200000 руб., однако расходный кассовый ордер налоговому органу не представлен, а ФИО13 отказалась от получения денежных средств.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Гриарт» не закупало полипропилен; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Гриарт» денежные средства за полипропилен.

Документы, подтверждающие доставку полипропилена от ООО «Гриарт», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Гриарт» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

7) ООО «Фарм-Пласт» включило в налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2017 г. налог в сумме 1170908 руб. 84 коп. по счетам-фактурам ООО «Стройкомплект», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 18.09.2017 № 20 ООО «Стройкомплект» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта приобретения полипропилена ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Стройкомплект» на поставку балена на общую сумму 7675958 руб. (в том числе НДС – 1170908 руб. 84 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Стройкомплект» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.03.2016 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «Стройкомплект» - производство штукатурных работ. ООО «Стройкомплект» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Стройкомплект» в 4 квартале 2017 г. являлся ФИО16, который в ходе допроса пояснил, что общество зарегистрировал по предложению ФИО17 за 20000 руб., оформил доверенность на имя парня, которого не знает, больше сведений о деятельности общества не имеет; представленные ему на обозрение договор и счета-фактуры ООО «Стройкомплект» не подписывал, ООО «Фарм-Пласт» ему не знакомо.

Проведенная налоговым органом почерковедческая экспертиза показала, что подписи от имени руководителя ООО «Стройкомплект» ФИО16 в договоре и счетах-фактурах выполнены не им, а другими лицами.

Сведения о доходах ФИО16 за 2017-2018 г.г. представило ООО «Пензенская управляющая организация».

С 13.07.2018 генеральным директором ООО «Стройкомплект» является ФИО18, который также является генеральным директором ООО «Торес», которое исключено из ЕГРЮЛ 13.02.2020 по причине недостоверности.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Стройкомплект» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

У ООО «Стройкомплект» имеются открытые счета в банках.

Согласно представленным ООО «Стройкомплект» налоговым декларациям по НДС: за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1123805 руб., налоговые вычеты – 1120630 руб., налог к уплате в бюджет - 3175 руб. (доля вычетов – 99,7%); за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 372583 руб., налоговые вычеты – 370424 руб., налог к уплате в бюджет - 2159 руб. (доля вычетов – 99,4%); за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС - 1434698 руб., налоговые вычеты – 1430901 руб., налог к уплате в бюджет – 3797 руб. (доля вычетов – 99,7%); за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 12114331 руб., налоговые вычеты – 12106789 руб., налог к уплате в бюджет - 7542 руб. (доля вычетов – 99,9%); за 1 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет - 0 руб.; за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 4721846 руб., налоговые вычеты – 4714736 руб., налог к уплате в бюджет – 7110 руб. (налоговые вычеты – 99,8%); за 4 квартал 2018 г., 1-3 кварталы 2019 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет – 0 руб.

Налоговые декларации подписаны ФИО16, ФИО19, ФИО20, Богдановичем Н., ФИО18, ФИО21; IР-адреса: 94.181.166.151, 109.252.61.217, 109.252.60.15, 109.252.60.30, 37.112.26.41, 82.102.20.44, 109.252.60.15, 82.209.108.115.

Согласно книге покупок ООО «Стройкомплект» за 4 квартал 2017 г. поставщиками общества являются: ООО «Профснаб» (реализация в адрес ООО «Стройкомплект» не отражена), ООО «Альянсформ», ООО «Импульс», ООО «Стройснаб» (реализация в адрес ООО «Стройкомплект» не отражена), ООО «Фантом» (реализация в адрес ООО «Стройкомплект» не отражена), ООО «Мир света» (реализация в адрес ООО «Стройкомплект» не отражена), ООО «Правовед» (реализация в адрес ООО «Стройкомплект» не отражена), (поставщики 2 звена); затем по «цепочке» – ООО «РС-Групп», ООО «ЖК», ООО «Литэкс», ООО «Правовед», ООО «Мир света», реализация которых в адрес ООО «Альянсформ», ООО «Импульс» не отражена, ООО «Хомсолт» (поставщики 3 звена); далее – ООО «РС Групп», ООО «ЖК», ООО «Литэкс» (поставщики 4 звена), которые не отразили реализацию в адрес ООО «Хомсолт».

Задолженность ООО «Стройкомплект» по НДС и налогу на прибыль списана как безнадежная к взысканию 29.06.2021.

Проанализировав движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройкомплект» в банках, налоговый орган установил, что в 4 квартале 2017 г. единственная операция по счету – списание штрафа в сумме 130 руб. по требованию ФСС РФ.

ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло денежные средства на расчетные счета ООО «Стройкомплект» в 2017-2021 г.г.

Согласно данным кассовой книги в 2019 г. из кассы ООО «Фарм-Пласт» выданы ФИО18 денежные средства в сумме 2825000 руб., однако расходный кассовый ордер налоговому органу не представлен, а ФИО18 налоговому органу допросить не удалось в связи с его неявкой.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Стройкомплект» не закупало полипропилен; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Стройкомплект» денежные средства за полипропилен.

Документы, подтверждающие доставку полипропилена от ООО «Стройкомплект», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Стройкомплект» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

8) ООО «Фарм-Пласт» включило в налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2018 г. налог в сумме 578135 руб. 60 коп. по счетам-фактурам ООО «Старлайт», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 13.03.2018 № 8 ООО «Старлайт» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта приобретения полипропилена ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Старлайт» на поставку полипропилена на общую сумму 3790000 руб. (в том числе НДС – 578135 руб. 60 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Старлайт» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.04.2016 по адресу: <...>, исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице 10.10.2019. Основной вид деятельности ООО «Старлайт» - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам. ООО «Старлайт» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Старлайт» в 1 квартале 2018 г. являлся ФИО22, который на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о доходах ФИО22 за 2019 г. представило ООО «Стендмебель», сведения о доходах за 2017-2018 г.г. не представлялись.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Старлайт» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно представленным ООО «Старлайт» налоговым декларациям по НДС: за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1656655 руб., налоговые вычеты – 1653494 руб., налог к уплате в бюджет - 3161 руб. (доля вычетов – 99,8%); за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1605538 руб., налоговые вычеты – 1602096 руб., налог к уплате в бюджет - 3442 руб. (доля вычетов – 99,8%); за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС - 2686769 руб., налоговые вычеты – 2682693 руб., налог к уплате в бюджет – 4076 руб. (доля вычетов – 99,8%); за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 737040 руб., налоговые вычеты – 733502 руб., налог к уплате в бюджет - 3538 руб. (доля вычетов – 99,5%); за 1 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 3412737 руб., налоговые вычеты – 3407937 руб., налог к уплате в бюджет - 4800 руб. (доля вычетов – 99,9%) ; за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 2867811 руб., налоговые вычеты – 2862657 руб., налог к уплате в бюджет – 5154 руб. (налоговые вычеты – 99,8%); за 4 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 3880435 руб., налоговые вычеты – 3864058 руб., налог к уплате в бюджет – 16377 руб. (доля вычетов – 99,6%); за 1 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 11649854 руб., налоговые вычеты – 11617891 руб., налог к уплате в бюджет – 31963 руб. (доля вычетов – 99,7%).

Налоговые декларации подписаны ФИО22, ФИО23; IР-адреса: 94.181.128.11, 37.113.25.198, 85.140.4.50, 94.181.161.227, 94.181.128.11, 37.112.26.41.

Согласно книге покупок ООО «Старлайт» за 1 квартал 2018 г. поставщиками общества являются: ООО «Трансторг» (реализация в адрес ООО «Старлайт» не отражена), ООО «Спецрегионстрой» (реализация в адрес ООО «Старлайт» не отражена), ООО «Система», ООО «Трапеция» (реализация в адрес ООО «Старлайт» не отражена), ООО «Правовед» (реализация в адрес ООО «Старлайт» не отражена), ООО «Инком» (реализация в адрес ООО «Сарлайт» не отражена) (поставщики 2 звена); затем по «цепочке» – ООО «Авентадор» (реализация в адрес ООО «Система» не отражена), ООО «Стройснаб» (реализация в адрес ООО «Система» не отражена), ООО «Нафаня» (реализация которых в адрес ООО «Система» не отражена), ООО «Межторг» (поставщики 3 звена); далее – ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «ЖК», ООО «Литэкс», ООО «Шмиц Рус», ООО «РС-Групп», ООО «ГС Групп», ООО «Компания «Ардис», ООО «Ситилинк» (поставщики 4 звена), которые не отразили реализацию в адрес ООО «Система».

Задолженность ООО «Старлайт» по НДС и налогу на прибыль списана как безнадежная к взысканию 28.04.2020.

ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло денежные средства на расчетный счет ООО «Старлайт» в 2017-2021 г.г.

Согласно данным кассовой книги в 2019 г. из кассы ООО «Фарм-Пласт» выданы ФИО22 денежные средства в сумме 3790000 руб., однако расходный кассовый ордер налоговому органу не представлен.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Старлайт» не закупало полипропилен; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Старлайт» денежные средства за полипропилен.

Документы, подтверждающие доставку полипропилена от ООО «Старлайт», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Старлайт» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

9) ООО «Фарм-Пласт» включило в налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2018 г. налог в сумме 414915 руб. 26 коп. по счетам-фактурам ООО «Вертикаль», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 01.03.2018 № 13 ООО «Вертикаль» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) товар, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта приобретения полипропилена ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры (УПД) ООО «Вертикаль» на общую сумму 2720000 руб. (в том числе НДС – 414915 руб. 26 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Вертикаль» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.10.2016 по адресу: <...>, имеет признаки «технической» компании. Основной вид деятельности ООО «Вертикаль» - производство штукатурных работ. ООО «Вертикаль» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Вертикаль» в 1 квартале 2018 г. являлся ФИО24, который на допрос в налоговый орган не явился. ФИО24 одновременно являлся руководителем и учредителем ООО «Альянс» (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности), руководителем ООО «Фуд Пром Инвест» (имеет признаки «технической» организации). С 19.11.2019 руководителем ООО «Вертикаль» является ФИО25, который также являлся руководителем ООО «Фуд Пром Инвест», ООО «Миг2», ООО «Климаткомфорт», ООО «Ирис-К», ООО «Дулайт», ООО «Вымпел», которые не представляют отчетность в налоговые органы.

Сведения о доходах ФИО24 по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Вертикаль» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно представленным ООО «Вертикаль» налоговым декларациям по НДС: за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет - 0 руб.; за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 54090 руб., налоговые вычеты – 52475 руб., налог к уплате в бюджет - 1615 руб. (доля вычетов – 97%); за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС - 1545055 руб., налоговые вычеты – 1541985 руб., налог к уплате в бюджет – 3070 руб. (доля вычетов – 99,8%); за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 798603 руб., налоговые вычеты – 795340 руб., налог к уплате в бюджет - 3263 руб. (доля вычетов – 99,6%); за 1 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 3000315 руб., налоговые вычеты – 2829749 руб., налог к уплате в бюджет - 170566 руб. (доля вычетов – 94,3%) ; за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 311323 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет – 311323 руб.; за 3 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 5803409 руб., налоговые вычеты – 5281223 руб., налог к уплате в бюджет – 522186 руб. (налоговые вычеты – 91%); за 4 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 5529510 руб., налоговые вычеты – 5266019 руб., налог к уплате в бюджет – 263491 руб. (доля вычетов – 95,2%); за 1 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 7354304 руб., налоговые вычеты – 7142542 руб., налог к уплате в бюджет – 211762 руб. (доля вычетов – 97,1%); за 2 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 1905555 руб., налоговые вычеты – 1398076 руб., налог к уплате в бюджет – 507479 руб. (доля вычетов – 73,4%); за 3 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 14689209 руб., налоговые вычеты – 14489750 руб., налог к уплате в бюджет – 199459 руб. (доля вычетов – 98,6%); за 4 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 8611630 руб., налоговые вычеты – 8537888 руб., налог к уплате в бюджет – 73742 руб. (доля вычетов – 99,1%).

Налоговые декларации подписаны ФИО25, ФИО24; IР-адреса: 91.233.43.229, 94.181.144.11, 94.181.145.91, 94.181.145.178.

Согласно книге покупок ООО «Вертикаль» за 1 квартал 2018 г. поставщиками общества являются: ООО «Импульс» (реализация в адрес ООО «Вертикаль» не отражена), ООО «Арсенал» (реализация в адрес ООО «Вертикаль» не отражена), ООО «Трапеция» (реализация в адрес ООО «Вертикаль» не отражена), ООО «Интерком» (реализация в адрес ООО «Вертикаль» не отражена).

ООО «Вертикаль» имеет задолженность по НДС в сумме 8285604 руб. 04 коп. и налогу на прибыль в сумме 166946 руб. 27 коп.

По расчетным счетам ООО «Вертикаль» в банках отсутствуют платежи, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, поступления денежных средств отсутствуют, списаны денежные средства в сумме 40000 руб. по комиссиям банков, на уплату налогов по решениям налоговых органов в минимальных размерах.

ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло денежные средства на расчетный счет ООО «Вертикаль» в 2017-2021 г.г.

Согласно данным кассовой книги в 2019 г. из кассы ООО «Фарм-Пласт» выданы ФИО24 денежные средства в сумме 2720000 руб., однако расходный кассовый ордер налоговому органу не представлен.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Вертикаль» не закупало полипропилен; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Вертикаль» денежные средства за полипропилен.

Документы, подтверждающие доставку полипропилена от ООО «Вертикаль», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Вертикаль» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

10) ООО «Фарм-Пласт» включило в налоговые вычеты по НДС во 2 квартале 2018 г. налог в сумме 132406 руб. 78 коп. по счетам-фактурам ООО «Акфес», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В подтверждение факта приобретения пиломатериала ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Акфес» на общую сумму 868000 руб. (в том числе НДС – 132406 руб. 78 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Акфес» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.08.2015 по адресу: <...>, имеет признаки «технической» компании. Основной вид деятельности ООО «Акфес» - лесозаготовки. ООО «Акфес» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Акфес» является ФИО26, который на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о доходах ФИО26 по форме 2-НДФЛ за 2019 г. представило ООО «Шервуд», за 2017-2018 г.г. – не представлялись.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Акфес» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно представленным ООО «Акфес» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 322688 руб. 59 коп., налоговые вычеты – 322688 руб. 59 коп., налог к уплате в бюджет - 0 руб. (доля вычетов – 100%).

Согласно книге покупок ООО «Акфес» за 2 квартал 2018 г. поставщиками общества являются: ООО «Энергоплюс» (поставщик 2 звена), далее по «цепочке» - ООО «Венеция» (3 звено), затем – ООО «Стройбыт», которое не представило декларацию по НДС.

ООО «Акфес» имеет задолженность по НДС в сумме 13010 руб. 45 коп.

ООО «Фарм-Пласт» перечислило денежные средства на расчетный счет ООО «Акфес» в сумме 843000 руб. за пиломатериал, которые в тот же день сняты наличными по чеку.

ООО «Фарм-Пласт» сообщило, что перевозка пиломатериала производилась водителем ФИО27, который в ходе допроса пояснил, что оказывал услуги по перевозке пиломатериала ООО «Фарм-Пласт» по просьбе ФИО2, который расплачивался с ним наличными денежными средствами, подтверждающие документы не представил; ООО «Акфес» и ФИО26 ФИО27 не знакомы.

Согласно данным Единой государственной автоматизированной информационной системы учета древесины и сделок с ней (ЛесЕГАИС) ООО «Акфес» не является участником сделок с древесиной.

Из анализа операций по расчетным счетам ООО «Акфес» установлено, что общество не закупало пиломатериал, сделка по поставке древесины выполнены иным лицом.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Акфес» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

11) ООО «Фарм-Плюс» включило в налоговые вычеты по НДС во 2 квартале 2018 г. налог в сумме 1581864 руб. 40 коп. по счетам-фактурам ООО «Юнион», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 12.03.2018 № 1404/18 ООО «Юнион» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) (товар) по ценам, наименованиям, в количестве и ассортименте, указанный в спецификации № 1 к настоящему договору а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Спецификация к договору налоговому органу не представлена.

В подтверждение факта приобретения полипропилена ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу товарные накладные и счета-фактуры ООО «Юнион» на общую сумму 10370000 руб. (в том числе НДС – 1581864 руб. 40 коп.).

Договор и счета-фактуры ООО «Юнион» подписаны ФИО28, который в период подписания данных документов не являлся руководителем ООО «Юнион».

Материалами дела также установлено, что ООО «Юнион» зарегистрировано в качестве юридического лица 03.05.2017 по адресу: <...>, сведения недостоверны, имеет признаки «технической» компании. Основной вид деятельности ООО «Юнион» - производство штукатурных работ. ООО «Юнион» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Юнион» в период с 03.05.2017 по 25.06.2018 являлся ФИО29, с 26.06.2018 – ФИО28

Допрошенный налоговым органом ФИО29 пояснил, что ООО «Юнион» фактически деятельность не вело, после регистрации фирмы через неделю ФИО29 уехал из г.Москвы, оформил доверенность на Ольгу, в 2018 г. позвонил бухгалтеру фирмы Ольге и просил закрыть фирму; ООО «Фарм-Пласт» ФИО29 не знакомо, товар в адрес данной фирмы не поставлялся.

ФИО28 на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о доходах ФИО29 по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 г.г. не представлялись.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 г.г. на ФИО28 представил Тульский отряд – структурное подразделение филиала Федерального государственного предприятия «Ведомственная охрана железнодорожного транспорта РФ» на Московской железной дороге, ООО «Букмекер Паб».

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Юнион» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно представленным ООО «Юнион» налоговым декларациям по НДС: за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет - 0 руб.; за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 5201695 руб., налоговые вычеты – 5194589 руб., налог к уплате в бюджет - 7106 руб. (доля вычетов – 99,9%); за 1 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС - 1512216 руб., налоговые вычеты – 1509025 руб., налог к уплате в бюджет – 3191 руб. (доля вычетов – 99,8%); за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 18683120 руб., налоговые вычеты – 18674807 руб., налог к уплате в бюджет - 8313 руб. (доля вычетов – 99,96%); за 3 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 4426047 руб., налоговые вычеты – 4413760 руб., налог к уплате в бюджет - 12287 руб. (доля вычетов – 99,7%) ; за 4 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 8358002 руб., налоговые вычеты – 8348366 руб., налог к уплате в бюджет – 9636 руб. (налоговые вычеты – 99,9%); за 1 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 13433662 руб., налоговые вычеты – 13419690 руб., налог к уплате в бюджет – 13972 руб. (налоговые вычеты – 99,9%); за 2 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 11570258 руб., налоговые вычеты – 11560120 руб., налог к уплате в бюджет – 10138 руб. (доля вычетов – 99,9%); за 3 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 16521848 руб., налоговые вычеты – 16153014 руб., налог к уплате в бюджет – 368834 руб. (доля вычетов – 97,8%); за 4 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет – 0 руб.

Налоговые декларации подписаны ФИО28, ФИО29, ФИО30; IР-адреса: 94.181.148.31, 37.112.26.41, 217.118.90.50, 217.118.90.51, 94.181.184.57, 82.209.108.115, 185.165.160.141, 37.113.47.142, 217.118.90.157.

Согласно книге покупок ООО «Юнион» за 2 квартал 2018 г. поставщиками общества являются: ООО «Альянсформ», ООО «Фаэтон», ООО «Скат», ООО «Академия Стройтех» (реализация в адрес ООО «Юнион» не отражена, «нулевая» декларация по НДС) (поставщики 2 звена); далее по «цепочке» - ООО «Контекст», ООО «Макон», ООО «Мир света» (реализация в адрес ООО «Альянсформ» не отражена, «нулевая» декларация по НДС), ООО «Межторг» (реализация в адрес ООО «Фаэтон» не отражена), ООО «Фантом», ООО «Альянсформ» (поставщики 3 звена); затем – ООО «Контекст» (реализация в адрес ООО «Макон», ООО «Фантом», ООО «Альянсформ» не отражена) (поставщик 4 звена).

Задолженность ООО «Юнион» по НДС и налогу на прибыль списана 25.06.2021 как безнадежная к взысканию.

Расчетные счета ООО «Юнион» в банках не открывало.

Доказательства оплаты ООО «Фарм-Пласт» поставленного по документам ООО «Юнион» товара отсутствуют.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Юнион» не закупало полипропилен; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Юнион» денежные средства за полипропилен.

Документы, подтверждающие доставку полипропилена от ООО «Юнион», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Юнион» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

12) ООО «Фарм-Пласт» включило в налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2018 г. налог в сумме 1105169 руб. 49 коп. по счетам-фактурам ООО «Торна», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В подтверждение факта приобретения балена ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Торна» на общую сумму 7245000 руб. (в том числе НДС – 1105169 руб. 49 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Торна» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.05.2018 по адресу: <...>, э/пом/оф 1/21/35. Основной вид деятельности ООО «Торна» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Торна» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Торна» является ФИО31, который одновременно является генеральным директором ООО «Сан», в отношении ФИО31 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

ФИО31 в ходе проведенного допроса пояснил, что зарегистрировал ООО «Торна» по просьбе Андрея, руководство фирмой не осуществлял, все документы передал Андрею, который впоследствии перестал отвечать на его телефонные звонки, ООО «Фарм-Пласт» ФИО31 не знакомо, документы о реализации товара в адрес заявителя не подписывал.

Проведенной почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в счетах-фактурах ООО «Торна» выполнены не ФИО31, а другим лицом.

Сведения о доходах ФИО31 по форме 2-НДФЛ за 2019 г. представило ГБУ «Жилищник района Сокольники», за 2017-2018 г.г. – не представлялись.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Торна» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно представленным ООО «Торна» налоговым декларациям по НДС: за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС - 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 3863554 руб., налоговые вычеты – 3854076 руб., налог к уплате в бюджет - 9478 руб.; за иные периоды ООО «Торна» налоговые декларации не представляло.

Согласно книге покупок ООО «Торна» за 3 квартал 2018 г. поставщиками общества являются: ООО «Универсал», ООО «Фортуна» (поставщики 2 звена), далее по «цепочке» - ООО «Трапеция» (реализация в адрес ООО «Универсал» не отражена), ООО «Соло», ООО «Колос», ООО «Фаэтон», ООО «Элком» (реализация в адрес ООО «Фортуна» не отражена), ООО «Колос» (поставщики 3 звено), затем – ООО «Кардинал», ООО «Система», ООО «Вереск», ООО «Беркут» (поставщики 4 звена), далее - ООО «Макон», ООО «Межторг», ООО «Фантом», ООО «Трансторг» (поставщики 4 звена), далее – ООО «Аламак» (реализация в адрес ООО Макон», ООО «Межторг» не отражена), ООО «Контекст» (реализацию в адрес ООО «Контекст» не отразили ООО «Фантом», ООО «Трансторг»).

Задолженность по НДС и налогу на прибыль ООО «Торна» списана 14.12.2021 как безнадежная к взысканию.

ООО «Фарм-Пласт» не перечислило денежные средства на расчетный счет ООО «Торна».

Согласно данным кассовой книги в 2019 г. из кассы ООО «Фарм-Пласт» выданы ФИО31 денежные средства в сумме 7245000 руб., однако расходный кассовый ордер налоговому органу не представлен.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Торна» не закупало бален; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Торна» денежные средства за бален.

Документы, подтверждающие доставку балена от ООО «Торна», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Торна» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

13) ООО «Фарм-Пласт» включило в налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2018 г. налог в сумме 1739745 руб. 77 коп. по счетам-фактурам ООО «Тэкс», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 28.09.2018 № 18 ООО «Тэкс» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта приобретения полипропилена ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Тэкс» на поставку балена на общую сумму 11405000 руб. (в том числе НДС – 1739745 руб. 77 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Тэкс» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.07.2016 по адресу: <...>, имеет признаки «технической» компании, исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности 12.03.2020. Основной вид деятельности ООО «Тэкс» - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. ООО «Тэкс» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем ООО «Тэкс» в 4 квартале 2018 г. являлся ФИО32, который на допрос в налоговый орган не явился, установить его местонахождение не представилось возможным; учредителем – ФИО33

Сведения о доходах ФИО32 по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 г.г. не представлялись.

Допрошенный ФИО33 пояснил, что самостоятельно регистрировал фирму, являлся ее руководителем до 31.07.2017. ФИО33 также пояснил, что однажды к нему обратился кто-то из покупателей (кто конкретно не помнит) с просьбой приобрести сырье-пластмассу, через 2-3 недели ФИО33 отгрузил приобретенное сырье непосредственно от поставщика, наименование которого не помнит; ООО «Фарм-Пласт» оплатило поставленное сырье через расчетный счет; во второй половине 2018 г. ФИО33 продал фирму за 20000 руб., покупателя не знает; кто подписал представленные ему на обозрение документы ООО «Тэкс» на поставку полипропилена, ФИО33 не знает, но товар ему знаком.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Тэкс» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно представленной ООО «Тэкс» налоговой деклараци по НДС за 4 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 5906331 руб., налоговые вычеты – 5892226 руб., налог к уплате в бюджет - 14105 руб. (доля вычетов – 99,76%).

Согласно книге покупок ООО «Тэкс» за 4 квартал 2018 г. поставщиками общества являются: ООО «Элеком», ООО «Авалон», ООО «АСМ-1» (реализация в адрес ООО «Тэкс» не отражена) (поставщики 2 звена); далее по «цепочке» - ООО «Кристалл», ООО «Кардинал», ООО «Лира» (реализация в адрес ООО «Элеком» не отражена) (поставщики 3 звена); затем – ООО «Макон», ООО «Межторг» (поставщики 4 звена); далее – ООО «Контекст» (реализацию в адрес ООО «Контекст» не отразили ООО «Макон», ООО «Межторг») (поставщик 5 звена).

Задолженность ООО «Текс» по НДС и налогу на прибыль списана 30.03.2020 как безнадежная к взысканию.

По расчетным счетам ООО «Тэкс» в банках не прослеживаются расходные операции, присущие организациям, ведущим реальную хозяйственную деятельность.

Доказательства оплаты ООО «Фарм-Пласт» поставленного по документам ООО «Тэкс» товара отсутствуют.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Тэкс» не закупало полипропилен; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Тэкс» денежные средства за полипропилен.

Документы, подтверждающие доставку полипропилена от ООО «Тэкс», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Тэкс» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

14) ООО «Фарм-Пласт» включило в налоговые вычеты по НДС налог в общей сумме 2857500 руб. 02 коп. по счетам-фактурам ООО «Эдельвейс-К», что повлекло неуплату налога в данной сумме (1 квартал 2019 г. – 357500 руб., 2 квартале 2019 г. – 2500000 руб. 02 коп.).

В соответствии с договором поставки от 11.03.2019 № 3/29 ООО «Эдельвейс-К» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) товар, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта приобретения балена ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры (УПД) ООО «Эдельвейс-К» на общую сумму 17145000 руб. (в том числе НДС – 2857500 руб. 02 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Эдельвейс-К» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.06.2017 по адресу: <...>, этаж 4, пом. 1, ком. 1, сведения недостоверны, имеет признаки «технической» компании. Основной вид деятельности ООО «Эдельвейс-К» - производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха. ООО «Эдельвейс-К» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Эдельвейс-К» в период с 15.06.2017 по 18.06.2019 являлся ФИО34, с 18.06.2019 – ФИО35

Допрошенный налоговым органом ФИО34 пояснил, что общество занималось продажей и монтажом систем кондиционирования, систем вентиляции, сантехники; сотрудники ООО «Эдельвейс-К» работали неофициально, в штате было 2 бригады монтажников по 3-4 чел., 2 бригады сантехников; финансовые результаты ООО «Эдельвейс-К» ФИО34 не помнит; для ведения бухгалтерского учета ФИО34 нанимал бухгалтера, фамилию не помнит; в адрес ООО «Фарм-Пласт» общество продавало полипропилен для производства пластиковых труб, документы подписывал на ВДНХ, где и познакомился с ФИО40; ООО «Эдельвейс-К» приобретало полипропилен у ООО «Старт»; за поставленный в ООО «Фарм-Пласт» ФИО40 расплачивался наличными денежными средствами; в представленных на обозрение ФИО34 договорах в одном из них стоит его подпись, а в другом – не его, наличие двух договоров с разными подписями ФИО34 объяснить не смог.

Проведенной почерковедческой экспертизой установлено, что подписи в договоре, счетах-фактурах от имени ФИО34 выполнены не им, а другим лицом.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Эдельвейс-К» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно представленным ООО «Эдельвейс-К» налоговым декларациям по НДС: за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет - 0 руб.; за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 693860 руб., налоговые вычеты – 691505 руб., налог к уплате в бюджет - 2355 руб. (доля вычетов – 99,7%); за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС - 1368308 руб., налоговые вычеты – 1359580 руб., налог к уплате в бюджет – 8728 руб. (доля вычетов – 99,4%); за 1 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 2709320 руб., налоговые вычеты – 2695561 руб., налог к уплате в бюджет - 13759 руб. (доля вычетов – 99,5%); за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 1581221 руб., налоговые вычеты – 1559955 руб., налог к уплате в бюджет - 21266 руб. (доля вычетов – 98,7%); за 3 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 416683 руб., налоговые вычеты – 409794 руб., налог к уплате в бюджет – 6889 руб. (доля вычетов – 98,3%); за 4 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 634646 руб., налоговые вычеты – 562205 руб., налог к уплате в бюджет – 72441 руб. (доля вычетов – 88,6%); за 1 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 9592476 руб., налоговые вычеты – 9584467 руб., налог к уплате в бюджет – 8009 руб. (доля вычетов – 99,9%); за 2 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 11106488 руб., налоговые вычеты – 11056635 руб., налог к уплате в бюджет – 49853 руб. (доля вычетов – 99,6%).

Налоговые декларации подписаны ФИО34, ФИО35; IР-адреса: 176.212.131.46, 37.112.26.41, 217.118.90.55, 94.181.128.58, 92.38.138.99, 37.113.14.112, 109.252.61.217.

Согласно книге покупок ООО «Эдельвейс-К» за 1 квартал 2018 г. поставщиками общества являются: ООО «Инари» (поставщик 2 звена); далее по «цепочке» - ООО «Директ», ООО «Вест» (реализация в адрес ООО «Инари» не отражена), ООО «Фаэтон» (реализация в адрес ООО «Инари» не отражена), ООО «Галионстрой», ООО «Стройконсалт», ООО «Автолидер» (поставщики 3 звена); затем – ООО «Стройком» и ООО «Академия Стройтех» (заявляют вычеты по ООО «Фантом», ООО «Альянсформ» и ООО «Макон», которые заявляют вычеты по ООО «Контекст», не представившего налоговую декларацию), ООО «Стройком» (заявляет вычеты по ООО «Фантом», которое, в свою очередь, заявляет вычеты по ООО «Контекст», не представившего налоговую декларацию), ООО «Академия Стройтех» (заявляет вычеты по ООО «Альянсформ» и ООО «Макон», которые заявляют вычеты по ООО «Контекст», не представившего налоговую декларацию), ООО «Беркут» (заявляет вычеты по ООО «Макон», ООО «Трансторг», ООО «Альянсформ», которые заявляют вычеты по ООО «Контекст», ООО «Аламак», не представивших налоговую декларацию), ООО «Спецрегионстрой» (заявляет вычеты по ООО «Фантом», ООО «Трансторг», ООО «Макон», ООО «Межторг», которые не представили налоговую декларацию), ООО «Гарант Сервис» (заявляет вычеты по ООО «Межторг», не представившего налоговую декларацию) (поставщики 4 звена).

Согласно книге покупок ООО «Эдельвейс-К» за 2 квартал 2019 г. поставщиками общества являются: ООО «Атента», ООО «Инари» (реализация в адрес ООО «Эдельвейс-К» не отражена), ООО «Велес» (реализация в адрес ООО «Эдельвейс-К» не отражена), ООО «Белый ветер» (реализация в адрес ООО «Эдельвейс-К» не отражена) (поставщики 2 звена); далее «по цепочке» - ООО «Академия Стройтех», которое не отразило реализацию в адрес ООО «Атента») (поставщик 3 звена).

Задолженность ООО «Эдельвейс-К» по НДС составляет 122287 руб. 42 коп. и налогу на прибыль – 63120 руб. 02 коп.

По расчетному счету ООО «Эдельвейс-К» не прослеживается перечисление денежных средств за бален; доказательства оплаты ООО «Фарм-Пласт» поставленного по документам ООО «Эдельвейс-К» товара отсутствуют.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Эдельвейс-К» не закупало полипропилен; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Эдельвейс-К» денежные средства за полипропилен.

Документы, подтверждающие доставку полипропилена от ООО «Эдельвейс-К», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Эдельвейс-К» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

15) ООО «Фарм-Пласт» включило в налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2019 г. налог в сумме 341667 руб. по счету-фактуре ООО «Колизей», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 10.01.2019 № 001 ООО «Колизей» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта приобретения товара ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счет-фактуру (УПД) ООО «Колизей» на поставку балена и суперконцентрата красителя (белый) на общую сумму 2050000 руб. (в том числе НДС – 341667 руб.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Колизей» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.02.2017 по адресу: <...>, сведения недостоверны, имеет признаки «технической» компании, принято решение об исключении общества из ЕГРЮЛ. Основной вид деятельности ООО «Колизей» - производство кухонной мебели. ООО «Колизей» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредитель ООО «Колизей» - ФИО36, генеральный директор – ФИО37, который также является руководителем ООО «Вест», ООО «Авалон», которое исключено из ЕГРЮЛ.

Допрошенный налоговым органом ФИО36 пояснил, что зарегистрировал общество по просьбе друга ФИО38, который познакомил его с Ольгой, фамилию ее не знает; о деятельности фирмы ФИО36 не знает, договоры, счета-фактуры не подписывал; ФИО36 работал у ИП ФИО39 (розничная сеть «Семья Мебелони»); ООО «Фарм-Пласт», ФИО40 и ФИО2 ФИО36 не знакомы.

Проведенной почерковедческой экспертизой установлено, что подпись в счете-фактуре от имени ФИО36 выполнена не им, а другим лицом, подпись в договоре для идентификации исполнителя не пригодна.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Колизей» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно представленным ООО «Колизей» налоговым декларациям по НДС: за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 693562 руб., налоговые вычеты – 690812 руб., налог к уплате в бюджет - 2750 руб. (доля вычетов – 99,6%); за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1538765 руб., налоговые вычеты – 1535530 руб., налог к уплате в бюджет - 3235 руб. (доля вычетов – 99,8%); за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС - 491666 руб., налоговые вычеты – 490148 руб., налог к уплате в бюджет – 1518 руб. (доля вычетов – 99,7%); за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет - 0 руб.; за 1 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 2101055 руб., налоговые вычеты – 2098109 руб., налог к уплате в бюджет - 2946 руб. (доля вычетов – 98,9%) ; за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 3704923 руб., налоговые вычеты – 3693263 руб., налог к уплате в бюджет – 11660 руб. (доля вычетов – 99,7%); за 4 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 3675188 руб., налоговые вычеты – 3661797 руб., налог к уплате в бюджет – 13391 руб. (доля вычетов – 99,6%); за 1 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 3612786 руб., налоговые вычеты – 3607519 руб., налог к уплате в бюджет – 5267 руб. (доля вычетов – 99,9%); за 2 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 1506331 руб., налоговые вычеты – 1481481 руб., налог к уплате в бюджет – 24850 руб. (доля вычетов – 98,4%); за 4 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 12176817 руб., налоговые вычеты – 12144180 руб., налог к уплате в бюджет – 32637 руб. (доля вычетов – 99,7%).

Налоговые декларации подписаны ФИО36, ФИО37; IР-адреса: 37.113.38.14, 94.181.128.58, 82.209.108.115, 217.118.90.157, 109.194.252.162, 37.113.15.171.

Согласно книге покупок ООО «Колизей» за 1 квартал 2019 г. поставщиками общества являются: ООО «Инари», ООО «Стройкомплект» (реализация в адрес ООО «Колизей» не отражена (поставщики 2 звена); далее по «цепочке» - ООО «Директ», ООО «Вест» (реализация в адрес ООО «Инари» не отражена), ООО «Фаэтон» (реализация в адрес ООО «Инари» не отражена), ООО «Галионстрой» (поставщики 3 звена); затем – ООО «Стройком» и ООО «Академия Стройтех» (заявляют вычеты по ООО «Фантом», ООО «Альянсформ» и ООО «Макон», которые заявляют вычеты по ООО «Контекст», не представившего налоговую декларацию), ООО «Стройком» (заявляет вычеты по ООО «Фантом», которое, в свою очередь, заявляет вычеты по ООО «Контекст», не представившего налоговую декларацию), ООО «Академия Стройтех» (заявляет вычеты по ООО «Альянсформ» и ООО «Макон», которые заявляют вычеты по ООО «Контекст», не представившего налоговую декларацию), ООО «Беркут» (заявляет вычеты по ООО «Макон», ООО «Трансторг», ООО «Альянсформ», которые заявляют вычеты по ООО «Контекст», ООО «Аламак», не представивших налоговую декларацию), ООО «Спецрегионстрой» (заявляет вычеты по ООО «Фантом», ООО «Трансторг», ООО «Макон», ООО «Межторг», которые не представили налоговую декларацию), ООО «Гарант Сервис» (заявляет вычеты по ООО «Межторг», не представившего налоговую декларацию) (поставщики 4 звена).

Задолженность ООО «Колизей» по НДС составляет 470600 руб. 98 коп. и налогу на прибыль – 125827 руб.

Доказательства оплаты ООО «Фарм-Пласт» поставленного по документам ООО «Колизей» товара отсутствуют.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Колизей» не закупало товар; ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло в адрес ООО «Колизей» денежные средства за товар.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Колизей», ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Колизей» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

16) ООО «Фарм-Пласт» включило в налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2019 г. налог в сумме 2070917 руб. по счетам-фактурам ООО «Баррель», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 02.07.2019 № 2/07 ООО «Баррель» (поставщик) обязалось поставить ООО «Фарм-Пласт» (покупатель) товар, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение факта приобретения товара ООО «Фарм-Пласт» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Баррель» на поставку балена на общую сумму 12425500 руб. (в том числе НДС – 2070917 руб.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Баррель» зарегистрировано в качестве юридического лица 14.08.2015 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «Баррель» - торговля оптовая химическими продуктами. ООО «Баррель» находится на общем режиме налогообложения.

Учредитель и руководитель ООО «Баррель» - ФИО41, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Олимп» (исключено из ЕГРЮЛ 05.03.2020 по причине недостоверности сведений), ООО «Электротех» (исключено из ЕГРЮЛ 02.04.2012 по причине недостоверности сведений). ФИО41 на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Баррель» представило сведения о доходах ФИО41 за ноябрь 2019 г., за период с января по октябрь 2019 г. сведения о доходах ФИО41 представило ООО «Экодар».

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Баррель» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ представлены на 1 чел.

Согласно представленным ООО «Баррель» налоговым декларациям по НДС: за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 6905223 руб., налоговые вычеты – 6724281 руб., налог к уплате в бюджет - 180942 руб. (доля вычетов – 97,4%); за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 2313162 руб., налоговые вычеты – 2204203 руб., налог к уплате в бюджет - 108959 руб. (доля вычетов – 95,3%); за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС - 6975278 руб., налоговые вычеты – 6248229 руб., налог к уплате в бюджет – 727049 руб. (доля вычетов – 89,6%); за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 16800409 руб., налоговые вычеты – 16511369 руб., налог к уплате в бюджет - 289040 руб. (доля вычетов – 98,3%); за 1 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 5695756 руб., налоговые вычеты – 5483560 руб., налог к уплате в бюджет - 212196 руб. (доля вычетов – 96,3%); за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 1761807 руб., налоговые вычеты – 1746382 руб., налог к уплате в бюджет – 15425 руб. (доля вычетов – 99,1%); за 3 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 6348963 руб., налоговые вычеты – 6105478 руб., налог к уплате в бюджет – 243485 руб. (доля вычетов – 96,2%); за 4 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 3186546 руб., налоговые вычеты – 3049684 руб., налог к уплате в бюджет – 136862 руб. (доля вычетов – 95,7%); за 1 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 205073 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет – 205073 руб.; за 2 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 576038 руб., налоговые вычеты – 106933 руб., налог к уплате в бюджет – 469105 руб. (доля вычетов – 18,6%); за 3 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 3852884 руб., налоговые вычеты – 3775028 руб., налог к уплате в бюджет – 77856 руб. (доля вычетов – 98%); за 4 квартал 2019 г. сумма исчисленного НДС – 3093065 руб., налоговые вычеты – 3055763 руб., налог к уплате в бюджет – 37302 руб. (доля вычетов – 98,8%); за 1 квартал 2020 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет – 0 руб.; за 2 квартал 2020 г. сумма исчисленного НДС – 958214 руб., налоговые вычеты – 928823 руб., налог к уплате в бюджет – 29391 руб. (доля вычетов – 96,9%); с 3 квартала 2020 г. по 3 квартал 2021 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговые вычеты – 0 руб., налог к уплате в бюджет – 0 руб.

Налоговые декларации подписаны ФИО41; IР-адреса: 91.105.236.15, 91.105.237.46, 188.64.173.49, 91.105.238.90, 185.134.120.127, 188.64.174.135, 185.134.120.156, 188.64.169.166, 188.64.170.190.

Задолженность ООО «Баррель» по НДС составляет 296693 руб. 04 коп.

ООО «Фарм-Пласт» перечислило в 2020 г. на расчетный счет ООО «Баррель» денежные средства за бален в сумме 565000 руб., которые были перечислены на личный счет ФИО41

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Баррель» не закупало товар; ООО «Фарм-Пласт» перечислило в адрес ООО «Баррель» денежные средства за товар не в полном объеме.

ООО «Баррель» по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с ООО Ф»арм-Пласт».

ООО «Фарм-Пласт» в ходе мероприятий дополнительного налогового контроля представило ТТН на перевозку балена от ООО «Баррель», в которых указан водитель ФИО42, однако представлена только 1 страница ТТН, в которой не заполнены необходимые графы: отсутствуют номер заказа, Ф.И.О. грузоотправителя и Ф.И.О. грузополучателя, количество грузовых мест, подпись, расшифровка подписи и должность уполномоченного лица грузоотправителя, доказательства принятия груза к перевозке водителем ФИО42; денежные средства ООО «Фарм-Пласт» не перечисляло ФИО42 за оказание транспортных услуг.

В представленных ООО «Фарм-Пласт» в судебное заседание ТТН также не заполнены необходимые для заполнения графы (номер заявки, количество грузовых мест, подпись, расшифровка подписи и должность уполномоченного лица грузоотправителя), что не позволяет идентифицировать данные документы по перевозке груза от ООО «Баррель».

Налоговый орган представил в материалы дела протокол допроса ИП ФИО42, который не помнит обстоятельства перевозки груза (балена) из г.Москвы, а также пояснил, что ООО «Фарм-Пласт» ему не знакомо, договоры на перевозку с обществом не заключал, при этом подпись ФИО42 в представленных заявителем ТТН явно отличается от его подписи в протоколе допроса.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в совокупности, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Баррель» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что строительные бален (полипропилен), пиломатериал не могли быть приобретены у ООО «Торес МСК», ООО «Проектирование и Инжиниринг», ООО «Профснаб», ООО «Каравелла», ООО «Империя», ООО «Гриарт», ООО «Стройкомплект», ООО «Старлайт», ООО «Вертикаль», ООО «Акфес», ООО «Юнион», ООО «Торна», ООО «ТЭКС», ООО «Эдельвейс-К», ООО «Колизей», ООО «Баррель», то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными поставщиками и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договоров, составление товарных накладных, счетов-фактур с указанными поставщиками носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными поставщиками (исполнителями) реальной хозяйственной деятельности, не установлено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагентов необходимой для поставки продукции, а также полномочий лиц, подписавших документы от имени данных поставщиков.

В нарушение пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок ООО «Фарм-Пласт» с ООО «Торес МСК», ООО «Проектирование и Инжиниринг», ООО «Профснаб», ООО «Каравелла», ООО «Империя», ООО «Гриарт», ООО «Стройкомплект», ООО «Старлайт», ООО «Вертикаль», ООО «Акфес», ООО «Юнион», ООО «Торна», ООО «ТЭКС», ООО «Эдельвейс-К», ООО «Колизей», ООО «Баррель», являлось не приобретение материалов, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога; фактически материалы приобретены у иных лиц.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы поставщиков (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагенты ООО «Торес МСК», ООО «Проектирование и Инжиниринг», ООО «Профснаб», ООО «Каравелла», ООО «Империя», ООО «Гриарт», ООО «Стройкомплект», ООО «Старлайт», ООО «Вертикаль», ООО «Акфес», ООО «Юнион», ООО «Торна», ООО «ТЭКС», ООО «Эдельвейс-К», ООО «Колизей», ООО «Баррель») имели признаки «номинальных» организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащие поставке по документам в адрес ООО «Фарм-Пласт материалы данные организации не приобретали; при значительных оборотах сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, минимальна либо вообще отсутствует; оплата за материалы в полном объеме ООО «Фарм-Пласт» не произведена.

ООО «Фарм-Пласт» в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения материалов у названных организаций и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этих организаций в качестве продавцов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, ООО «Фарм-Пласт» сознательно вступало в отношения с номинально созданными юридическими лицами и действующими формально, с целью достижения определенной цели – создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате ООО «Фрам-Пласт» налога в сумме 16351648 руб.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени.

Расчет пени заявитель не оспаривает.

За неуплату НДС ООО «Фарм-Пласт» оспариваемым решением привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 1054016 руб., сумма штрафа уменьшена в 2 раза.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Доводы ООО «Фарм-Пласт» о том, что общество не знало о «технических» организациях в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС, суд считает ошибочным.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2022), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 01.06.2022, однозначно указано, что налогоплательщик – покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Материалами данного дела установлено, что вышеуказанные контрагенты ООО «Фарм-Пласт» реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, налоги, которые соответствовали их налоговой базе, в бюджет не уплачивали, руководители большинства организаций свою подпись в первичных документах отрицают, оплата в полном объеме не произведена, совпадают IP-адреса при проведении банковских операций, а документооборот с участием вышеуказанных организаций создан с участием ООО «Фарм-Пласт», что свидетельствует об умышленном характере действий заявителя.

Передачу денежных средств руководителем ООО «Фарм-Пласт» Вороновым П.Д. руководителям «номинальных» организаций арбитражный суд не рассматривает в качестве доказательства оплаты по договорам данных организаций, поскольку данные действия противоречат положениям пункта 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации и действующим в проверяемом периоде Указаниям Центрального Банка России от 07.10.2013 № 3073-У, согласно которым расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами могут производиться в размере, не превышающим 100 тысяч рублей.

Более того, согласно Указаниям Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 № 3210-У выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, которые ООО «Фарм-Пласт» не представило.

Арбитражный суд не принимает в качестве оплаты за пропилен представленные в материалы дела простые векселя ООО «Фарм-Пласт», поскольку они не соответствуют нормам Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О простом и переводном векселе» и Положению о переводном и простом векселе, утвержденном Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, согласно которым в простом векселе должна быть указана дата его составления, отсутствие которой свидетельствует о его не легитимности; также отсутствуют подписи руководителей «номинальных» организаций, которые передали право на получение денежных средств от ООО «Фарм-Пласт» физическим лицам.

Более того, отсутствие даты составления простых векселей не позволяет сопоставить их с представленными в материалы дела расходными кассовыми ордерами на выдачу денежных средств физическим лицам.

Представленные заявителем в материалы дела сведения о продажах полипропилена, размещенные в сети Интернет, также не подтверждают публичное предложение спорных контрагентов о продаже данного материала в проверяемом периоде.

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Довод заявителя о недостоверности результатов экспертных исследований подписей руководителей вышеуказанных организаций, заслуживает внимание.

В силу пункта 1 статьи 95 Налогового кодекса РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, технике или ремесле.

Правовые основы, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве содержатся в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон об экспертной деятельности).

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекса Российской Федерации, Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекса Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, законодательство Российской Федерации о таможенном деле, Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательство в сфере охраны здоровья, настоящий Федеральный закон, другие федеральные законы, нормативно-правовые правовые акты Президента Российской Федерации, нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, на которые возложены функции по организации и (или) производству экспертизы в целях осуществления судопроизводства в Российской Федерации, а также нормативные правовые акты федерального государственного органа, осуществляющего в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия в сфере уголовного судопроизводства (статья 3 Закона об экспертной деятельности).

При производстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями (статья 7 Закона об экспертной деятельности).

В соответствии с нормами абзаца второго статьи 41 Закона об экспертной деятельности указанные правовые нормы распространяют свое действие на судебно-экспертную деятельность лиц, обладающих специальными знаниями в области науки, техники, искусства или ремесла, но не являющимися государственными судебными экспертами.

В соответствии со статьей 10 Закона об экспертной деятельности и Методикой проведения почерковедческих экспертиз, разработанной Российским Федеральным центром судебной экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации, объектами исследований являются документы, образцы для сравнительного исследования. Эксперту представляются свободные, условно-свободные и экспериментальные образцы почерка и подписей, сопоставимые по времени изготовления с исследуемыми.

Для проведения полноценной почерковедческой экспертизы необходимо иметь три вида подписи лица: свободные (выполненные до проведения экспертизы и в отрыве от нее), экспериментальные (выполненные специально в целях проведения экспертизы), условно-свободные (выполненные после возникновения дела, но не специально для экспертизы).

Вместе с тем, как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.05.2022 № 18-КГ22-38-К4, нормы процессуального права не запрещают представлять на исследование письменные доказательства, а также проводить почерковедческую экспертизу по копиям документов. Вопросы о достаточности и пригодности предоставленных материалов для исследования, а также о методике проведения экспертизы, относится к компетенции лица, проводящего экспертизу.

В экспертном заключении от 30.07.2021 № 247/1 эксперт использовал в качестве образцов свободные и условно-свободные подписи руководителей вышеуказанных контрагентов. В заключении эксперт указал, что использовал традиционную методику проведения судебно-почерковедческих экспертиз, однако не указал, в чем она заключается, что не позволяет суду оценить результаты ее проведения с позиции допустимости и достоверности.

При отсутствии экспериментальных образцов подписей вышеуказанных лиц, исследование по копиям документов, проведение почерковедческой экспертизы и заключение эксперта не может быть полноценным, в связи с этим, как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 06.02.2017 по делу № А40-120736/2015, такие заключения являются недопустимыми доказательствами.

Вместе с тем, довод заявителя о недостоверности экспертного заключения не опровергает выводы налогового органа об отсутствии реальных операций с указанными контрагентами, которые подтверждаются другими доказательствами, собранными в ходе проведения налоговой проверки.

Налог на прибыль.

Обжалуемым решением установлено, что в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 252, 272 Налогового кодекса РФ ООО «Фарм-Пласт» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, включило расходы, произведенные по документам ООО «Торес МСК», ООО «Проектирование и Инжиниринг», ООО «Профснаб», ООО «Каравелла», ООО «Империя», ООО «Гриарт», ООО «Стройкомплект», ООО «Старлайт», ООО «Вертикаль», ООО «Акфес», ООО «Юнион», ООО «Торна», ООО «ТЭКС», ООО «Эдельвейс-К», ООО «Колизей», ООО «Баррель» в сумме 83359110 руб., и не уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 16671822 руб. (за 2017 г. – 5232586 руб., за 2018 г. – 6169153 руб., за 2019 г. – 5270083 руб.).

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав, а также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Согласно подпунктам 1 и 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В силу пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

Как следует из представленных ООО «Фарм-Пласт» деклараций по налогу на прибыль, доходы общества от реализации за 2017 г. составили 93662293 руб., внереализационные доходы – 75182 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 92679704 руб., внереализационные расходы – 1048006 руб., прибыль (налогооблагаемая база) – 9765 руб., налог на прибыль – 1953 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Фарм-Пласт» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 26162930 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2017 г. - 5232586 руб.

По декларации ООО «Фарм-Пласт» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы общества от реализации составили 110666183 руб., внереализационные доходы – 106890 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 109026744 руб., внереализационные расходы – 1297875 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 448454 руб., налог на прибыль – 89691 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Фарм-Пласт» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 30845763 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2018 г. - 6169153 руб.

По декларации ООО «Фарм-Пласт» по налогу на прибыль за 2019 г. доходы общества от реализации составили 121913052 руб., внереализационные доходы – 14896949 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 134429233 руб., внереализационные расходы – 1858949 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 521819 руб., налог на прибыль – 104364 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Фарм-Пласт» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 26350417 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2018 г. - 5270083 руб.

Фактические обстоятельства, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о недостоверности расходов ООО «Фарм-Пласт» по взаимоотношениям ООО «Торес МСК», ООО «Проектирование и Инжиниринг», ООО «Профснаб», ООО «Каравелла», ООО «Империя», ООО «Гриарт», ООО «Стройкомплект», ООО «Старлайт», ООО «Вертикаль», ООО «Акфес», ООО «Юнион», ООО «Торна», ООО «ТЭКС», ООО «Эдельвейс-К», ООО «Колизей», ООО «Баррель» отражены на 10-42 страницах данного решения.

Основанием для вывода налогового органа о необоснованности расходов по приобретению полипропилена (балена) и пиломатериала у указанных лиц явился вывод о недостоверности представленных документов и невозможности приобретения у них данной продукции.

Между тем, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера), предполагает доначисление сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 № 544-О, от 04.07.2017 № 1440-О).

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в пункте 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических компаний» это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями – установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

Как указано в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 по делу № 305-ЭС21-18005, противодействие злоупотреблениями в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере – превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком. Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения.

В рамках проведенной проверки налоговый орган не оспаривает факт использования ООО «Фарм-Пласт» приобретенного по документам указанных поставщиков балена (полипропилена) и пиломатериала при производстве полипропиленовых стаканов и тары для их расфасовки.

Учитывая, что ООО «Фарм-Пласт» не производило полипропилен (бален) и пиломатериал, следовательно, общество несло расходы по их приобретению.

Доказательства того, что расходы по приобретенным материалам ООО «Фарм-Пласт» ранее включило в состав затрат, либо расходы были произведены по ценам, не соответствующим рыночным, либо общество излишне списало в производство приобретенный материал, материалы дела не содержат.

ООО «Фарм-Пласт» представило в материалы дела акт экспертного исследования от 21.03.2022, в рамках которого эксперт определил количество полипропилена (балена), который требуется на объем выпущенной обществом продукции в составе одноразовых полипропиленовых стаканов и крышек: в 2017 г. – 821,562327 т балена, в 2018 г. – 733,950646 т балена, в 2019 г. – 977,424486 т балена, при этом объем закупленного балена составляет: в 2017 г. – 790,7 т, в 2018 г. – 1151,158 т, в 2019 г. – 920,8 т, а также оборотно-сальдовые ведомости по счету 10.01 за 2017-2019 г.г.

Вышеуказанные доказательства подтверждают, что закупленный бален, в том числе у спорных поставщиков, был использован на производство полипропиленовых стаканов, а пиломатериал – на производство деревянных паллет, то есть данные расходы фактически имели место быть, и они непосредственно связаны с полученным обществом доходом, показатели которого налоговым органом не оспариваются.

В опровержение выводов проведенного заявителем экспертного исследования налоговый орган сослался на примененные экспертом различные нормы расхода полипропилена (балена) на производство стаканов, представленные обществом, вместе с тем, налоговый орган подобные исследования не проводил, конкретные доказательства, опровергающие выводы эксперта, не представил.

Довод налогового органа о том, что в ходе проведения налоговой проверки эксперт отказался провести экспертизу на предмет определения количества использованного в производстве стаканов полипропилена (балена), документально не подтвержден.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает требования заявителя в части оспаривания решения налогового органа о начислении налога на прибыль в сумме 16671822 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа за его неуплату подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению на основании статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и статей 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., которая по результатам рассмотрения дела подлежит взысканию с налогового органа в его пользу.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующими в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена судом в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным как противоречащее нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области от 24.06.2022 № 08-09/1356 в части начисления обществу с ограниченной ответственностью «Фарм-Пласт» налога на прибыль в сумме 16671822 руб., соответствующих сумм пени и штрафа за их неуплату и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Меры обеспечения заявленных требований в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить после вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (<...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фарм-Пласт» (г.Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Даниловский, наб. Павелецкая, 10, к. 2, подв. 0, пом. II, ком. 2) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.



Судья Е.Л. Столяр