Решение от 4 марта 2024 г. по делу № А40-250880/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-250880/23-154-2455
г. Москва
04 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 04 марта 2024 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ООО «СПЕЦМЕХАНИЗМ» (127018, <...>, КОМ.4.2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.11.2002, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 15 по г. Москве (127254, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

об обязании ИФНС России № 15 по г. Москве отразить в сальдо единого налогового счета Общества уменьшенный налог на имущество организаций за 1,2,3 кварталы 2016 года, за 2016 год в размере 1 624 281 руб.

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя): ФИО2 (паспорт) по доверенности от 10.01.2024 № б/н, диплом; ФИО3 (паспорт) по доверенности от 10.01.2024 № б/н, диплом.

от ответчика: ФИО4 (удостоверение) по доверенности от 06.02.2023 № 05-18/0006700, диплом; ФИО5 (удостоверение) по доверенности от 30.10.2023 № 05-11/053103, диплом.

УСТАНОВИЛ:

ООО «СПЕЦМЕХАНИЗМ» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о взыскании с ИФНС России № 15 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) в пользу ООО «СПЕЦМЕХАНИЗМ» суммы долга в размере 1 624 281 рублей.

В ходе рассмотрения дела заявитель представил ходатайство об уточнении исковых требований, в котором Общество просит суд обязать ИФНС России № 15 по г. Москве отразить в сальдо единого налогового счета Общества уменьшенный налог на имущество организаций за 1,2,3 кварталы 2016 года, за 2016 год в размере 1 624 281 руб.

Указанное заявление было принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ протокольным определением от 08.02.2024.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в уточненном заявлении и письменных пояснениях.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, рассмотрев заявленные требования, выслушав доводы представителей заявителя и налогового органа, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявление мотивировано тем, что Обществу принадлежат на праве собственности объекты недвижимого имущества: нежилое здание с кадастровым номером 77:02:0021006:1110, общей площадью 24 207,5 кв.м., расположенное по адресу: <...>; нежилое здание с кадастровым номером 77:02:0021006:1067, общей площадью 3 035,9 кв.м., расположенное по адресу: <...> (далее также - «Здания»).

В целях установления действительного объема налоговых обязательств, относящегося к налоговому периоду, соответствующему 2016 году, Общество представило в адрес Инспекции уточненные налоговые расчеты за 1,2,3 квартал 2016 года, а также уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2016 год.

Согласно расчету заявителя, сумма переплаты по налогу на имущество за 2016 год составила 1 624 281 руб.

Вместе с тем, налоговым органом сделан вывод о том, что основания для возврата (зачета) суммы переплаты в соответствии со ст.ст. 78, 79 НК РФ у Общества отсутствует, так как трехлетний срок со дня установленного законодательствам о налогах и сборах срока уплаты налога на имущество организаций за 2016 год в целях определении размера совокупной обязанности ЕНС истек.

Как указывает заявитель, в указанном случае обязанность Общества исчислять налог на имущество организаций за 2016 год исходя из среднегодовой стоимости имущества на основании ст. 375 НК РФ и, следовательно, право Общества на взыскание с налогового органа суммы долга в размере 1 624 281 руб. в судебном порядке, возникли одновременно со вступлением решения Московского городского суда от 12.05.2022 по административному делу За-1259/2022, которым Объекты недвижимости были исключены из перечня, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, в законную силу.

Данный судебный акт вступил в законную силу с принятием апелляционного определения Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 18.10.2022 по делу № 3а-1259/2022, в связи с чем течение трехлетнего срока исковой давности для обращения налогоплательщика в суд за возвратом суммы излишне уплаченного налога, по мнению заявителя, следует отсчитывать именно с этой даты.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Оставляя без удовлетворения заявленные требования, суд соглашается с налоговым органом при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела и указано выше, ООО «Спецмеханизм» является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:02:0021006:1067, 77:02:0021006:1110, расположенных по адресу: <...> и стр. 1 (далее-Здания).

В период 2016 - 2019 Здания были включены в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость на основании постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечень).

Решением Московского городского суда от 12.05.2022 по делу № За-1259/2022, оставленным в силе апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 18.10.2022 № 66а-2647/2022, кассационным определением Судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 15.02.2023 № 88а-4291/2022, включение Зданий в Перечень было признано незаконным.

В соответствии с решением Московского городского суда от 12.05.2022 по делу № 3а-1259/2022 здание исключено из Перечня объектов недвижимого имущества на 2016 - 2019 годы и на 2021 год, в связи с чем у Общества отсутствует обязанность по исчислению налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, в том числе за 1, 2, 3 кварталы 2016 года, за 2016 год, за 1, 2, 3 кварталы 2019 года.

Уплата налога произведена Заявителем, в том числе: за 1 квартал 2016 года в сумме 2 372 049 руб., за 2 квартал 2016 года в сумме 2 370 090 руб., за 3 квартал 2016 года в сумме 2 368 182 руб., за 2016 год в сумме 2 354 906 руб., 2 за 1 квартал 2019 года в сумме 3 662 768 руб., за 2 квартал 2019 года в сумме 7 883 747 руб., за 3 квартал 2019 года в сумме 73 047 руб.

Обществом 11.01.2023, 10.05.2023, 05.06.2023 представлены уточненные налоговые расчеты (налоговая декларация), в соответствии с которыми налог уменьшен за 1 квартал 2016 года в сумме 405 524 руб., за 2 квартал 2016 года в сумме 405 707 руб., за 3 квартал 2016 года в сумме 408 889 руб., за 2016 год в сумме 407 161 руб., за 1 квартал 2019 года в сумме 4 503 330 руб., за 2 квартал 2019 года в сумме 4 510 914 руб., за 3 квартал 2019 года в сумме 847 926 руб.

В возврате суммы переплаты по налогу на имущество организаций в общем размере 1 624 281 руб., образовавшейся по итогам 2016-2019 годов, налоговым органом отказано.

Не согласившись с указанным решением Инспекци, Общество обратилось в УФНС России по г. Москве (далее-Управление) с жалобой от 26.09.2023 б/н (вх. 26.09.2023 № 30937-зг) на действия (бездействия) должностных лиц ИФНС России № 15 по г. Москве выразившееся в неотражении в сальдо единого налогового счета Общества уменьшенного налога на имущество организаций за 1, 2, 3 кварталы 2016 года, за 1, 2, 3 кварталы 2019 года. УФНС России по г. Москве решением от 17.10.2023 № 21-10/120312 поручило Инспекции провести мероприятия по восстановлению и учету в сальдо единого налогового счета ООО «Спецмеханизм» уменьшенного налога на имущество организаций за 1, 2, 3 кварталы 2019 года, в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) сальдо ЕНС организации формируется по состоянию на 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов.

В силу пункта 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 2 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются в том числе суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

С учетом изложенного согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 (по заявлению ООО Фирма «Пантан» к ИФНС России № 14 по г. Москве)), от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 (по заявлению ООО «Красный Дом» к ИФНС России № 18 по г. Москве), принятие мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта, в соответствии с которым исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется исходя из кадастровой стоимости, и своевременность принятия таких мер находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, поэтому трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период. Подобный подход объясняется особенностями правового регулирования налога на имущество организаций.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и размещает перечень в сети Интернет.

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, проводятся мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости, по результатам которых составляется соответствующий акт (пункт 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 3.9 Порядка в случае несогласия с результатами мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости владелец объекта вправе обратиться в целях повторного 4 проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Из вышеизложенного следует, что о возникновении оснований для взимания налога исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав, в том числе и после начала налогового периода, как в административном порядке -путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования объекта, так и в судебном порядке - путем оспаривания ненормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимости.

С учетом особенностей правового регулирования, трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога на имущество организаций и выплатой процентов при исключении объекта налогообложения из регионального Перечня в судебном порядке должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Принятие и своевременность указанных мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Указанные выше доводы налогового органа заявителем документально не опровергнуты.

При этом суд отмечает, что доводы заявителя о том, что у него возникло право на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога после вступления в законную силу решения Московского городского суда от 12.05.2022 по делу № 3а-1259/2022, а именно: 18.10.2022 основаны на неверном толковании норм материального права, поскольку к настоящему спору, подлежит применению правовая позиция, изложенная в пункте 29 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2023)» (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 15.11.2023) по делу № А40-16745/2022 по иску ООО Фирма «Пантан».

Так, в пункте 29 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2023)» Судебной коллегией отмечено, что принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Ограничение права на возврат налога трехлетним сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, что приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

Согласно части 1 статьи 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 383 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Также суд учитывает, что ранее (до 01.01.2022) с учетом положений ст. 3 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее также - Закон о налоге на имущество организаций) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивался не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода подлежали уплате не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно пункту 2 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Согласно статье 383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 2 ст. 3 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее также - Закон о налоге на имущество организаций) авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (в редакции Закона, действующей на налоговые периоды 2019). Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 382 НК РФ в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

С учетом изложенного, обязанность по уплате налога на имущество в размере и в порядке, установленном ст. 378.2 НК РФ, возникла у Заявителя за 2016 г. и подлежала исполнению в полном объёме в установленные указанными нормами налогового законодательства сроки.

Таким образом, Верховный Суд Российской Федерации указал на применение положений пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса к рассматриваемой ситуации с учетом особенностей рассматриваемых правоотношений и наличия возможности у налогоплательщика заранее принять меры по изменению расчета налога до момента исполнения налоговой обязанности.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ (в редакции на момент рассмотрения обращения) установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В Определении от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации указала, что в рассматриваемой ситуации установленный пунктом 3 статьи 79 НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период».

Таким образом, положения налогового законодательства предусматривают исчисление и уплату авансовых платежей по налогу на имущество организаций за истекшие отчетные периоды.

Кроме того, суд учитывает, что решение Московского городского суда от 12.05.2022 по делу № 3а-1259/2022 вступило в законную силу 18.10.2022, уточненные налоговые декларации были поданы – 11.01.2023, 10.05.2023, 05.06.2023.

Таким образом, налогоплательщик не предпринимал своевременных мер для подачи уточненных деклараций, что находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Таким образом, суд соглашается с ответчиком и считает, что бездействие налогового органа, выразившееся в неотражении в сальдо единого налогового счета Общества уменьшенный налог на имущество организаций за 1,2,3 кварталы 2016 года, за 2016 год в размере 1 624 281 руб., в настоящем случае налоговым органом не допущено.

Вышеуказанная правовая позиция подтверждена в постановлении Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 19.02.2024 №09АП-92398/2023.

С учетом вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования ООО «СПЕЦМЕХАНИЗМ» – оставить полностью без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятии в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья: А.В. Полукаров