Решение от 6 марта 2024 г. по делу № А62-8608/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

06.03.2024 Дело № А62-8608/2023

Резолютивная часть решения оглашена 04.03.2024

Полный текст решения изготовлен 06.03.2024

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Балтэнергомаш" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании частично недействительным решения, при участии:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности, паспорт, диплом;

от ответчика: ФИО3 - представитель по доверенности, служебное удостоверение, диплом;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Балтэнергомаш" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Смоленской области (далее – Управление, налоговый орган), в котором просило признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Смоленской области от 23.05.2023 № 6 об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 263 502,94 руб. (с учетом уточнения требований – протокол судебн6ого заседания от 01.02.2024).

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Смоленской области в период с 28.12.2021 по 24.08.2022 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу правильности

исчисления и своевременности уплаты налогов и страховых взносов за 2018 год. Результаты проверки оформлены актом проверки от 21.10.2022 № 8.

По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.05.2023 № 6, которым ООО «Балтэнергомаш» предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 15 684 621 руб.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

В связи с прошедшей реорганизацией в форме присоединения, функции Инспекции переданы в Управление, которым апелляционная жалоба Общества направлена для рассмотрения в вышестоящий налоговый орган - МИ ФНС России по Центральному федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Центральному округу от 12.07.2023 апелляционная жалоба Общества на указанное решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением Инспекции в части, касающейся доначисления НДС в размере 10 263 502,94 руб. по контрагенту ООО «Темир».

Полагая, что решение Инспекции в указанной части не соответствуют закону и нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что взаимоотношения между Обществом и ООО «ТЕМИР» имели реальный характер, все затраты на приобретение у данного поставщика товара документально подтверждены и направлены на получение дохода от реально осуществляемой хозяйственной деятельности (приобретенный товар был в дальнейшем использован при производстве трансформаторных подстанций, которые реализованы заказчикам Общества, что подтверждается также выводами налогового органа в Решении на стр. 227); приобретенный товар был надлежащим образом оплачен; умышленных совместных действий в целях получения необоснованной налоговой выгоды не совершалось, налоговый орган не представил доказательств обратного, деятельность Общества прибыльна в проверяемом периоде и в последующие годы, продукция Общества востребована предприятиями энергетической отрасли, железнодорожного транспорта, инфраструктурой аэропортов и автодорог, а также иными отраслями. При выборе ООО «ТЕМИР» Общество, действуя в соответствии с практикой делового оборота и следуя рекомендациям ФНС РФ, с целью снижения риска заключения сделок с недобросовестными контрагентами и возникновения претензий со стороны налоговых органов проверило ООО «ТЕМИР» в специализированных программах и с помощью доступных ресурсов (https://www.nalog.ru/. http://kad.arbitr.ru/. http://fssprus.ru/. http://pb.nalog.ru/. https://fedresurs.ru/); запросило у спорного

контрагента устав, решение об учреждении, свидетельства о государственной регистрации, решение об избрании единоличного исполнительного органа.

Кроме того, причиной выбора ООО «ТЕМИР» в качестве поставщика являлись приемлемость условий расчетов (отсрочка оплаты на 4 месяца), подходящий ассортимент товаров, наличие товара на складе, организация поставщиком доставки товара.

Общество не должно и не может нести ответственность и налоговые риски за действия своего контрагента в части предоставления корректировочной № 5 уточненной НД по НДС per. № 1235508397 от 03.06.2021, то есть спустя более двух лет с даты поставок товара, при наличии первичных документов, подтверждающих поставку товара Обществу, подписанных ООО «ТЕМИР».

В ходе проверки Общество предоставило в налоговый орган транспортные накладные с ООО «ТЕМИР» (стр. 20 Решения). Факт не предоставления указанных документов, а также путевых листов и иной информации водителем ФИО4 по его взаимоотношениям с ООО «ТЕМИР», не свидетельствует о фиктивности сделок, заключенных Обществом с ООО «ТЕМИР».

Документооборот по всем сделкам с ООО «ТЕМИР» оформлен надлежащим образом (имеются подписанный договор поставки, спецификации к нему, товарные накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры); полученные товары (материалы) от ООО «ТЕМИР» были учтены Обществом по правилам бухгалтерского учета и списывались в производство продукции, реализуемой Обществом третьим лицам; между Обществом и ООО «ТЕМИР» были надлежащим образом проведены расчеты: Общество оплачивало товары на условиях заключенного договора, в отсутствие каких-либо отличий и расхождений с правилами делового оборота.

Инспекция не представила доказательств о наличии умысла со стороны Общества. Общество и ООО «ТЕМИР» не являются аффилированными, подконтрольными компаниями, заявитель на момент совершения сделок не располагал данными о какой-либо недобросовестности данного контрагента.

Управление заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве на заявление, дополнении к отзыву.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Как указано в пункте 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением

товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения услуг для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из указанной нормы, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.

При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Изложенное свидетельствует о том, что при установлении налоговым органом наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в пункте 2 статьи 54.1 Кодекса, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также, заявлению по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.

Налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном, в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе, через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

При этом при доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.

При проведении проверки Инспекцией установлено следующее.

ООО «Балтэнергомаш» в проверяемый период осуществляло производство трансформаторных подстанций, оказание услуг по строительно-монтажным, электромонтажным и пуско-наладочным работам.

Общество производство трансформаторных подстанций осуществляет на производственных площадях, расположенных по адресу: Смоленская область, пгт. Кардымово, ул. Ленина, 65.

Основными видами готовой продукции в 2018 являлись блочные комплектные двухтрансформаторные подстанции в бетонном корпусе различных модификаций; блочно-модульные здания с электрооборудованием различных модификаций; блочные комплектные распределительные пункты различных модификаций; кабельные ванны различных модификаций; комплекты электротехнического оборудования различных модификаций (встроенная ТП-1, 2х1000-10/0,4 кВ, встроенная ТП-3, 2х1250-10/0,4 кВ, РП 1-9); комплектная трансформаторная подстанция 2КТП-2500/10/0,4-АС1- УХЛ1; подстанция трансформаторная комплектная в бетонной оболочке типа 2БКТП-1250-10/0,4; устройства распределительные различных модификаций; электрооборудование различных модификаций.

03 августа 2018г. между ООО «Балтэнергомаш» (исполнитель, поставщик) и ООО «Аваиасветотехника» были заключены договоры № АТ20/18-1 и № АТ-20/18-1-2 на поставку бетонных комплектных трансформаторных подстанций ТП-2Н и ТП-3Н для строительства комплекса новой взлетно-посадочной полосы (ВПП-3) Международного аэропорта Шереметьево (Московская область). Поставки по данным договорам выполнялись в рамках исполнения государственного контракта № 0373100090915000072 от 24.12.2015, заключенного между Федеральным агентством воздушного транспорта (Государственный заказчик) и ООО «Трансстроймеханизация» (Генеральный подрядчик), Договора субподряда от 20.06.2018 № АТ-20/18, заключенного между ООО «Трансстроймеханизация» (Подрядчик) и ООО «Авиасветотехника» (Субподрядчик).

Поставка трансформаторных подстанций осуществлялась непосредственно на объект силами поставщика. В представленных транспортных накладных указан перевозчик, водители, марка и регистрационные номера транспортных средств, осуществлявших перевозку. Адрес доставки: Солнечногорский район, Московская область, Россия (Шереметьево 3 Штаб Строительства) координаты. Предварительная приемка осуществлялась на территории поставщика сотрудниками ФИО5, ФИО6 по адресу: <...>. Приемка оборудования на объекте осуществлялась начальником участка ФИО7 Монтаж оборудования осуществляло ООО «ЭЛСИСТ». Техническая документация, акты приемки, паспорта на изделия, фото подстанций представлены при проверке.

ООО «Авиасветотехника» занимается поставкой и установкой светосигнального оборудования для аэропортов. Светосигнальное

оборудование закупается за границей и частично в России, частично производится самой организацией. Основными поставщиками импортного оборудования являются TRANSCON ELECTRONIC SYSTEMS SPOL. S, ADB SAFEGATE BV, ADB SAFEGATE GERMANY GMBH. Монтаж оборудования производится силами ООО «Авиасветотехника», а также привлекаются субподрядчики. ООО «Авиасветотехника» занимается производством систем дистанционного управления светосигнальным оборудованием аэродрома, регуляторов яркости, распределительных щитов гарантированного питания.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что Заявителем организована схема ведения бизнеса таким образом, что в целях получения экономии им были использован контрагент ООО «Темир», задействованный в формальном документообороте, от имени которого оформлялись документы в заявлении вычетов по НДС.

В подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО «Темир» Заявителем представлены договор поставки, спецификации к договору, счета-фактуры, товарные накладные, транспортные накладные (далее - ТН).

В ходе выездной проверки проведены допросы работников ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ», которые дали следующие показания:

- ФИО8 (протокол допроса свидетеля № 106 от 23.08.2022) сообщила, что работает специалистом отдела снабжения, логистики и хранения; в её обязанности входит закупка тмц и взаимодействие со складом; в обществе заготовкой сырья для производства занимается отдел снабжения, логистики и хранения; решение у кого и какое сырье следует закупать принимает генеральный директор; фактическое местоположение ООО «ТЕМИР» не известно, общалась только по телефону и электронно, прошло много времени, лично с данным контрагентом общался генеральный директор; Ф.И.О. представителей ООО «ТЕМИР» и их телефоны не помнит; у ООО «ТЕМИР» приобретались материалы (провод монтажный, автоматические выключатели, источники питания, трансформаторы тока, кабель и др.) для производства блочно-комплексных трансформаторных подстанций и оборудования; материалы, приобретенные у ООО «ТЕМИР» не уникальны и приобретались у многих поставщиков; не вся продукция подлежит сертификации, сертификаты и паспорта передаются вместе с поставляемым оборудованием; назвать производителя материалов, приобретенных у ООО «ТЕМИР», затрудняется, т.к. прошло более 3-х лет; такие же материалы приобретались у ООО «Смолэлектрощит», АО «Шнейдер Электрик»; ООО «Итон», ООО «Глобал Автоматикс», ООО «АББ», ООО «Айди-Электро», ООО «Пик-Энерго», ООО «Электропоставка», ООО «Гарант Ресурс СМ», ООО ТД «Главмосщит», ООО «Мир Энерго», ООО «Пейкко», ООО «Термомарк», ООО «МСК Энерго»; со стороны ООО «Балтэнергомаш» деловую переписку с сотрудниками ООО «Темир» осуществлял генеральный директор, а также

заключением договора поставки с ООО «Темир» занимался лично генеральный директор; назвать адрес склада, с которого осуществлялась поставка материалов и каким образом проходила транспортировка товара от ООО «Темир» затруднилась ответить, прошло более 3-х лет;

- ФИО9 (протокол допроса свидетеля № 108 от 23.08.2022) сообщил, что работает генеральным директором в ООО «Балтэнергомаш» более 12 лет; заготовку сырья для производства осуществляют менеджеры отдела закупок; переговоры с поставщиками ведет лично; самостоятельно принимает решение у кого и какое сырье закупать; проводилась проверка ООО «ТЕМИР» на благонадежность, контрагент предоставил решения, устав, договор аренды офиса и склада, приказ о назначении генерального директора, свидетельство о государственной регистрации, офис компании находился по адресу: Москва, Электронный проезд, д. 6, стр.1; генеральный директор ООО «ТЕМИР» ФИО10, телефон не помнит, место жительства известно не было; у ООО «ТЕМИР» приобретались материалы (адаптеры, муфты кабельные, провод монтажный, автоматические выключатели, источники питания, трансформаторы тока, кабель и др.) для производства БКТП и электрооборудования; материалы, приобретенные у ООО «ТЕМИР» не уникальны и, в том числе, закупались у разных поставщиков; производителя материалов, приобретенных у ООО «ТЕМИР», не помнит, прошло много времени; такие же материалы приобретались у АО «Шнейдер Электрик»; ООО «Итон», ООО «Глобал Автоматикс», ООО «АББ», ООО «Айди- Электро», ООО «Пик-Энерго», ООО «Электропоставка», ООО «Гарант Ресурс СМ», ООО ТД «Главмосщит», ООО «Мир Энерго», ООО «Пейкко», ООО «Термомарк», ООО «МСК Энерго»; окончательный расчет с ООО «ТЕМИР» произвели в июне 2019г.; поставка осуществлялась силами поставщика грузовым автотранспортом, общался с генеральным директором ФИО10 по телефону; деловая репутация была проверена в сервисе Контур.Фокус.; не вся продукция подлежит сертификации, поэтому не представлены сертификаты на товар, приобретенный у ООО «ТЕМИР»; все материалы, приобретенные у ООО «ТЕМИР», использованы в производстве при этом предприятие не ведет учет по сериям ТМЦ, данные материалы постоянно используются в производстве, нет возможности определить от кого именно они поступали, по некоторым позициям товарный остаток должен быть всегда; ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» осуществляло сертификацию своей готовой продукции, в промышленно-торговую палату на сертификацию продукции документы не подавались.

В ходе проверки установлено, что налогоплательщиком в 2018 году были приобретены материалы (товар) у ООО «ТЕМИР» (3 и 4 квартала 2018г.) на сумму 67 282 964,21 руб., в том числе НДС –10 263 502,94 руб.

ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» (покупатель) предоставило Договор поставки товара № ТР-18060008 от 18.06.2018 с ООО «ТЕМИР» (поставщик), по условиям которого Поставщик обязуется поставлять в адрес покупателя

строительные материалы (товар) в соответствии со спецификациями (приложение № 1 к настоящему договору). Поставщик обязуется предоставлять покупателю все необходимые документы, связанные с исполнением настоящего договора, а именно товарную накладную по унифицированной форма ТОРГ-12, счет-фактуру к ней. Товары поставляются в течение срока действия настоящего договора отдельными партиями. Каждая партия расписана в соответствующей Спецификации. Доставка Товаров осуществляется силами поставщика путем доставки Товаров в адрес покупателя. Покупатель оплачивает поставляемые ему поставщиком товары по ценам, указанным в спецификации по каждой партии. Оплата производится по договору в целом с отсрочкой в 4 (четыре) месяца с момента получения товаров путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, указанный в настоящем Договоре. Настоящий договор вступает в силу с даты его подписания и действует до 31.12.2018.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» приобрело у ООО "ТЕМИР" товар на сумму 67 282 964,21руб., в том числе НДС 10 263 502,94 руб. по товарным накладным и счетам - фактурам: № ТР-07020006 от 02.07.2018, № ТР-07030003 от 03.07.2018, № ТР-07050003 от 05.07.2018, № ТР-07090002 от 09.07.2018, № ТР- 07120004 от 12.07.2018, № ТР-07170003 от 17.07.2018, № ТР-07200001 от 20.07.2018, № ТР-07230003 от 23.07.2018, № ТР-08070003 от 07.08.2018, № ТР- 08090003 от 09.08.2018, № ТР-0813004 от 13.08.2018, № ТР-08230002 от 23.08.2018, № ТР-08270003 от 27.08.2018, № ТР-09030008 от 03.09.2018, № ТР- 09110002 от 11.09.2018, № ТР-09130004 от 13.09.2018, № ТР-09190001 от 19.09.2018, № ТР-09250002 от 25.09.2018. № ТР-10010003 от 01.10.2018, № ТР- 10020004 от 02.10.2018, № ТР-10050002 от 05.10.2018, № ТР-10090001 от 09.10.2018, № ТР-10110003 от 11.10.2018, № ТР-10190002 от 19.10.2018, № ТР- 10240004 от 24.10.2018, № ТР-10300003 от 30.10.2018, № ТР-11020001 от 02.11.2018, № ТР-11070003 от 07.11.2018, № ТР-11130001 от 13.11.2018, № ТР- 11160002 от 16.11.2018, № ТР-11190002 от 19.11.2018, № ТР-11220002 от 22.11.2018, № ТР-11270002 от 27.11.2018, № ТР-11300003 от 30.11.2018, № ТР- 12050002 от 05.12.2018, № ТР-12130001 от 13.12.2018, № ТР-12180003 от 18.12.2018, № ТР-12210005 от 21.12.2018, № ТР-12240003 от 24.12.2018, № ТР- 12260003 от 26.12.2018.

ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» за приобретенные товары перечислило на расчетный счет ООО «ТЕМИР» денежные средства в 2018 году в сумме 24 712 517,58 руб., в 2019 году в сумме 42 570 446,60 руб. Таким образом, у заявителя задолженность перед ООО «ТЕМИР» отсутствует.

Согласно данным товарных накладных и счет-фактур ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» приобрело следующие виды товаров: адаптеры, муфты кабельные, провод монтажный, автоматический выключатель, коробка распределительная, реле контроля, источник питания, кабель, трансформатор тока, шинодержатель, шины, провода, болты, винты, кронштейны крепления, реле, розетки для реле, вилки кааб., канатные петли,

модули дискретного ввода-вывода, скотч, жидкие гвозди, соединители для кабеля и др.

На требование № 2148 от 28.12.2021 представлены копии документов в отношении ООО «ТЕМИР» (карточки сч.60,62,76 и пояснение о представлении копий документов по требованию № 400 от 10.03.2021 (товарные накладные за период с 01.10.2018 по 31.12.2018); по требованию № 447 от 20.05.2019 (договора поставки № ТР-1806008 от 18.06.2018 с приложениями за 4кв.2018, счет – фактуры и платежные поручения за период с 01.10.2018 по 31.12.2018).

ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» выставлено требование № 1249 от 24.08.2022 на представление документов в отношении ООО «ТЕМИР»: транспортные накладные; товарные накладные и счет – фактуры за 3кв.2018; документы, подтверждающие деловую переписку; документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» в выборе контрагента ООО «ТЕМИР» (документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга, документы, удостоверяющие личность руководителя и т.п.).

От налогоплательщика поступили копии транспортных накладных; товарных накладных и счетов – фактур за 3кв.2018; документы в отношении ООО «ТЕМИР» (приказ № 1 от 12.02.2016 на вступления в должность генерального директора ФИО10; решение учредителя № 1 от 09.02.2016, решение № 4 от 19.02.2018, свидетельства о постановке на учет и государственной регистрации; устав; договор аренды № 2-16.1 от 12.02.2016 между ООО «ФИРМА ЭКСА» (арендодатель) и ООО «ТЕМИР» (арендатор).

На требование № 1249 представлены транспортные накладные от 05.07.18 № 07/05-18, от 12.07.18 № 07/12-18, от 17.07.18 № 07/17-18, от 23.07.18 № 07/23-18, от 09.08.18 № 08/09-18, от 14.08.18 № 08/14-18, от 23.08.18 от 08/23-18, от 27.08.18 № 08/27-18, от 03.09.18 № 09/03-18, от 13.09.18 № 09/13-18, от 19.09.18 № 09/19-18, от 01.10.18 № 10/01-18, от 02.10.18 № 10/02-18, от 06.10.18 № 10/06-18, от 12.10.18 № 10/12-18, от 19.10.18 № 10/19-18, от 24.10.18 № 10/24-18, от 30.10.18 № 10/30-18, от 03.11.18 № 11/03-18, от 07.11.18 № 11/07-18, от 13.11.18 № 11/13-18, от 16.11.18 № 11/16-18, от 19.11.18 № 11/19-18, от 26.11.18 № 11/26-18, от 30.11.18 № 11/30-18, от 05.12.18 № 12/05-18, от 13.12.18 № 12/13-18, от 18.12.18 № 12/18-18, от 24.12.18 № 12/24-18, от 29.12.18 № 12/29-18 между грузоотправителем ООО «ТЕМИР» и грузополучателем ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ».

При анализе указанных транспортных накладных установлено, следующее:

- в п.1 грузоотправитель: ООО «ТЕМИР», 111123, <...> и в п.2 грузополучатель ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ», 215850, Смоленская обл., Кардымовский район, пгт. Кардымово, ул. Ленина, д. 65;

- в графе п.6 «Прием груза» адрес: <...>, корп.1А; подпись ген.директор ФИО10, печать ООО «ТЕМИР» и подпись водителя ФИО4;

- в графе п.7 «Сдача груза» адрес: Смоленская обл., Кардымовский район, пгт. Кардымово, ул. Ленина, д.65, подпись ген.директор ФИО9, печать ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» и подпись водителя ФИО4;

- в графе п.10 «Перевозчик»: ИП ФИО4 с указанием паспортных данных;

- в графе «Данные водителя» - ФИО4 с указанием паспортных данных;

- в графе п.11 «Транспортное средство»: IVEKO рег.номер М 369 КМ68 с п/пр АК 768268;

- в графе п.16 над «грузоотправитель» стоит ген.директор ФИО10, печать ООО «ТЕМИР», над чертой «перевозчик» стоит подпись водителя ФИО4

При анализе банковских выписок ООО «ТЕМИР» и ИП ФИО4 установлено, что оплата в адрес ФИО4 от ООО «ТЕМИР» за транспортные услуги в период 2018г. не производилась.

На запрос СМЭВ № 58073437 от 06.10.2022 в отношении собственника транспортного средства рег.номер М369КМ68 получен ответ, что с 26.10.2013 собственником является ФИО11, марка автомобиля DАЕWОО МАТIZ, легковой.

На запрос СМЭВ № 58073435 от 06.10.2022 в отношении собственника транспортного средства рег.номер АК768268 получен ответ, что с 29.12.2012 собственником является ФИО4

Указанный автомобиль с рег.номер М369КМ68 является легковым и находится в собственности ФИО11

Согласно сведений из информационного ресурса в отношении ООО «ТЕМИР» установлено следующее:

- состоит на учете в ИФНС России № 20 по г. Москве с 12.02.2016,

- юридический адрес: 111123, Москва, Электродный <...>;

- 16.09.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности;

- 02.03.2022 внесена запись о принятии регистрирующим органом решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

- учредителем является (являлись): ФИО10 с 12.02.2016 до 02.09.2019, ФИО12 с 16.08.2019 по настоящее время;

- руководителем является (являлись): ФИО10 с 12.02.2016 до 16.08.2019, ФИО12 с 16.08.2019 по настоящее время.

- уставной капитал общества – 123000 руб.;

- сведения о наличии имущества, земельных участков и транспортных средств отсутствуют;

- основной вид деятельности: 46.73.6 Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями.

- сведения о доходах по форме 2- НДФЛ ООО «ТЕМИР» за 2018г. представлены на 14 чел.

Справка по форме 2-НДФЛ за 2018г. на генерального директора ФИО10 представлена ООО «ТЕМИР» (1-12 м-ц) и ООО «АВАНТАЖ» (6-12 м-ц).

ФИО10 являлся учредителем и руководителем в ООО «АВАНТАЖ» ИНН <***> с 02.04.2018 по 31.12.2019.

- в соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

По результатам проведенного анализа трудовых ресурсов установлено, что организацией искусственно наращена численность работников общества в период 2018г., поскольку ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24 получали доход, в том числе, в иных организациях.

Последняя налоговая декларация по НДС за 4кв.2020г. представлена к уплате в сумме 2 346 руб.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТЕМИР" за 2018г. на расчетный счет поступило 273 223 137,02 руб., списано 279 024 829,68 руб. Денежные средства поступали: за комплектующие изделия к банковскому оборудованию; металлические изделия; изделия из металла (валы, втулки, опоры, крышки на втулку); проволоку сварочную; картон; упаковочную продукцию; сантех.оборудование и комплектующие; гидравлические тележки; керамогранит, мозаику; абразивные бруски; оборудование для производства сварочных аппаратов; натуральный камень и изделия из него; за поставку метизных изделий; листы металла; лифтовые комплектующие; цемент; за оборудование (прямые участки для ультразвуковых расходомеров); стройматериалы; светотехническое оборудование; монтажные провода, кабели, заглушки, стеклотекстолит, сетку, волнообразные анкеры, канатные петли, винты, саморезы, торцевые крышки, ленты в рулоне, хомуты, трубы, анкеры, металлические заготовки, болты; краски; светодиодной ленты, профиля, светодиодных драйверов, за поставку светильников; настилочные материалы; строительный инструмент (чашки, диски, буры, сверла, зубила, сверла); строительный инструмент (сверла, буры сдс, диски); керамоволоконную плиту и керамическую плиту по счетам; металлопродукцию; клеммы и резисторы; контрольно-измерительное оборудование.

От ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» на расчетный счет ООО «ТЕМИР» поступили денежные средства в сумме 24 712 517.58 руб. по договору поставки № ТР-18060008 от 18.06.2018 за монтажные провода, кабели, заглушки, стеклотекстолит, сетку, волнообразные анкеры, канатные петли, винты, саморезы, торцевые крышки, ленты в рулоне, хомуты, трубы, анкеры, металлические заготовки, болты.

С расчетного счета были списаны денежные средства в оплату за поставку светодиодной ленты, профиля, драйверов; за установку окон и оконных рам; складские услуги; транспортные услуги; отделочные работы; средства связи; услуги банка; платежи в бюджет; заработная плата; натуральный камень и изделия из него; абонентское обслуживание в системе ЭДО "Такском-Спринтер"; светильники; списание денежных средств для пополнения депозитного счета; услуги связи; услуги по упаковыванию; аренда офиса; приобретение металлопроката; бытовые электротовары; блоки из ячеистого бетона, за строительные материалы; краски и штукатурки; строительный инструмент (зубила, буры, диски); за запасные части; за производственное оборудование; сетку; за контрольно-измерительное оборудование; анкеры, канатные петли, винты, саморезы; за сантех.оборудование и комплектующие; поставку метизных изделий; абразивные бруски; металлопродукцию.

Поступающие денежные средства от ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» списывались в оплату ООО "ТЕРИНА", ООО "ШТРИХ СИСТЕМА".

В отношении ООО «ТЕРИНА» (поставщика ООО «ТЕМИР») установлено следующее: состояло на учете в ИФНС России № 43 по г. Москве с 30.09.2016 по 21.01.2021, юридический адрес: 125130, Москва, ул.Выборгская, д.22, стр. 4, ком. 12; 05.11.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности; 21.01.2021 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, учредителем являлись ФИО25 с 30.09.2016 до 22.05.2019, ФИО26 с 08.05.2019 по 21.01.2021, руководителем - ФИО25 с 30.09.2016 по 08.05.2019, ФИО26 с 08.05.2019 по 21.01.2021, уставной капитал общества – 200 000 руб.; сведения о наличии имущества, земельных участков и транспортных средств отсутствуют, основной вид деятельности: 46.72 Торговля оптовая металлами и металлическими рудами, последняя НД по НДС за 1кв.2020г. к уплате 402 878.00 руб., сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «ТЕРИНА» за 2018г. представлены на 13 чел., ФИО25 является также учредителем и руководителем в ООО "РАДИОЧАСТОТНЫЕ КОМПОНЕНТЫ" с 21.12.2018.

В отношении ООО "ШТРИХ СИСТЕМА" (поставщика ООО «ТЕМИР») установлено: состояло на учете в ИФНС России № 15 по г. Москве с 18.05.2018 по 16.07.2020, юридический адрес: 127253, Москва, Лианозовский проезд, пом. 29, эт. 1; 12.09.2019 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности; 16.07.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности; учредителем и руководителем являлся:

ФИО27 с 18.05.2018 по 16.07.2020, уставной капитал общества – 170 000 руб.; сведения о наличии имущества, земельных участков и транспортных средств отсутствуют; основной вид деятельности: 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием; последняя НД по НДС за 3кв.2019г. – «нулевая», сведения о доходах по форме 2- НДФЛ ООО «ШТРИХ СИСТЕМА» за 2018г. представлены на 6 чел.; справка по форме 2- НДФЛ за 2018г. на руководителя ФИО27 представлена ООО «ШТРИХ СИСТЕМА» (с 8 по 12 м-ц); денежные средства в 2018 г. поступающие на расчетный счет ООО «ШТРИХ СИСТЕМА» списываются в депозит, а также перечисляются в «транзитные» организации для дальнейшего обналичивания.

При этом по данным книги продаж в разделе 9 и соответственно в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018г. (уточненной № 5 НД по НДС Рег. № 1235508397 от 03.06.2021г.) ООО «ТЕМИР» отражена сделка по реализации товаров (работ, услуг) только между ООО «ТЕМИР» и покупателями ООО «РЕДФОКС», ООО «ВИЛС ИНТЕЛЛЕКТ». Однако ООО «РЕДФОКС» в своем ответе отрицает поставку товара от ООО «ТЕМИР».

Исходя из информации, полученной в ходе проведения мероприятий налогового контроля следует вывод, что ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» незаконно приняло к вычету сумму НДС в размере 10263502.94 руб., включив в книгу покупок декларации по НДС за 3,4 кв. 2018 г. счета-фактуры от поставщика ООО «ТЕМИР», осуществляющего имитацию ведения финансово-хозяйственной деятельности путем создания фиктивного документооборота для незаконной реализации права на налоговые вычеты по НДС:

- подписывая договор, принимая счета-фактуры и другие документы, ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» знал, что на основании этих документов им будут заявлены налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль, поэтому должен был убедиться в том, что содержат достоверные сведения;

- отсутствие недвижимого имущества, трудовых ресурсов, необходимых для выполнения заявленных операций;

- отсутствие очевидных свидетельств (о наличие у контрагента производственных мощностей и складских помещений, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) о возможности реального выполнения контрагентом условий договора;

- руководители ООО «ТЕМИР» и его контрагентов по цепочке поставки товара по повестке о вызове на допрос в инспекцию не явились;

- ООО «ТЕМИР» в книги продаж в разделе 9 и соответственно в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018г. (корректировочной № 5 уточненной НД по НДС Рег. № 1235508397 от 03.06.2021г.) отражена сделка по реализации товаров (работ, услуг) только между ООО «ТЕМИР» и покупателями ООО "РЕДФОКС", ООО "ВИЛС ИНТЕЛЛЕКТ". Реализации товара в адрес ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ»

отсутствует. Таким образом, данные книги покупок раздела 8 налоговой декларации по НДС ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» за 4 квартал 2018г. по контрагенту ООО «ТЕМИР» не сопоставлены (установлено расхождение – «разрыв»), так как ООО «ТЕМИР» не отразил реализацию товара в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018г. в адрес ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ», в связи, с чем у ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

- в ходе проверки установлено, что контрагентом, участвующем в схемных операциях в налоговой отчетности отражались минимальные суммы НДС и налога на прибыль организаций к уплате в бюджет, в связи со значительной долей налоговых вычетов, расходов (более 99 %), представлением уточненных налоговых деклараций с нулевыми показателями.

- доставка товара от ООО «ТЕМИР» до ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» автомобилем с рег.номером М369КМ68 (указанного в транспортных накладных) не могла осуществляться, так как указанный автомобиль является легковым и имеет марку автомобиля DАЕWОО МАТIZ.

В отношении ООО «ТЕМИР» и их поставщиков согласно налоговым декларациям установлена фиктивность товарных операций, отсутствие осуществления реальной деятельности. Данные организации введены с целью наращивания налоговых вычетов для ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ».

Не предоставление документов, подтверждающих обоснованность выбора контрагента ООО «ТЕМИР», по мнению Инспекции, свидетельствует о формальном подходе налогоплательщика к выбору данных контрагентов.

Документы, подтверждающие деловую переписку между ООО «ТЕМИР» и налогоплательщиком не представлены.

Также ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» не привело конкретных сведений, доводов в обоснование выбора ООО «ТЕМИР» в качестве контрагента, с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Налоговый орган считает, что вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что между ООО «ТЕМИР» и проверяемым лицом был создан формальный документооборот с целью получения

необоснованной налоговой экономии, следовательно, налогоплательщик необоснованно предъявил к вычету НДС и включил в расходы по взаимоотношениям с указанным контрагентом.

Также Инспекцией проведен сравнительный анализ цен на товар, приобретенный у ООО «ТЕМИР» в 2018г. с ценами других поставщиков на аналогичный товар, установлено, что цены на товар, приобретенный у ООО

«ТЕМИР», выше цены на товар, приобретенный у сущностных поставщиков от 1,19% до 16,02%. Также установлено, что ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» закупал товар у ООО «ТЕМИР» по цене ниже, чем у сущностных поставщиков.

Таким образом, Инспекция по результатам проверки пришла к выводу о том, что ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» при применении вычетов по НДС не соблюдены требования пункта 2 статьи 54.1 НК РФ в отношении контрагента ООО «ТЕМИР», в ходе проведения выездной проверки установлен факт нереальности исполнения сделки сторонами.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Условиями применения налогового вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

При этом установленный главой 21 Налогового кодекса РФ порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Таким образом, возможность применения вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций с конкретным контрагентом. Налоговый орган вправе отказать в применении налоговой выгоды в виде вычетов по налогу, уплаченному поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

В Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), (п. 1 Обзора)), указано, что неблагоприятные последствия неисполнения налоговой обязанности другими участниками оборота не могут быть

возложены на налогоплательщика, который не знал и не должен был знать о нарушениях, допущенных этими лицами.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597 по делу N А427695/2017 (приведено в п. 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020), п. 5 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во II квартале 2020 года по вопросам налогообложения) стадийность взимания НДС означает, что право на вычет предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому и принятием каждым участником оборота обязанности по уплате налога в бюджет. Отказ в вычете возможен, если не соблюдается обязанность по уплате НДС в бюджет. В то же время на налогоплательщика не может быть возложена ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Право на вычет не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц. Один лишь факт неуплаты контрагентами НДС не может быть достаточным основанием для того, чтобы считать применение вычетов неправомерным. Для решения вопроса о правомерности вычетов необходимо установить, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклониться от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а при отсутствии такой цели - знал ли или должен ли был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

По мнению налогового органа, при проведении проверки установлено несоблюдение Обществом условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, установлены обстоятельства, не подтверждающие реальность финансово-хозяйственных операций по приобретению товаров у ООО «Темир».

Между тем, Налоговым органом не оспаривается факт приобретения заявителем спорного товара, использование его в производстве и дальнейшей поставки произведенной продукции заказчику.

Реальность хозяйственных операций с ООО «ТЕМИР» подтверждается договором поставки товара № ТР-18060008 от 18.06.2018 и приложениями к нему (спецификации №№ 1 - 40), товарными накладными, счетами- фактурами, транспортными накладными, расчетами между сторонами (выписка по счету + платежные поручения), актами сверок (за 2018 - 2019 годы), карточкой счета 60, показаниями свидетелей (ФИО8 и ФИО9).

При выборе спорного контрагента Общество с целью снижения риска заключения сделок с недобросовестными контрагентами и возникновения претензий со стороны налоговых органов проверило ООО «ТЕМИР» в специализированных программах и с помощью доступных ресурсов (https://www.nalog.ru/. http://kad.arbitr.ru/. http://fssprus.ru/. http://pb.nalog.ru/. https://fedresurs.ru/); запросило у спорного контрагента устав, решение об учреждении, свидетельства о государственной регистрации, решение об избрании единоличного исполнительного органа. Данные документы представлены в налоговый орган в ходе проверки. Сведений о том, что ООО «Темир» в спорный период обладал признаками формы-однодневки или иными признаками, позволившими усомниться в его добросовестности, налоговым органом не представлено. Общество имело значительный уставный капитал (123 000 руб.), арендованные помещения (офис и склад) и штат сотрудников (14 человек). Сведения о недостоверности в отношении спорного контрагента были внесены только 16.09.2020, после изменения состава участников и руководителя, исключено из ЕГРЮЛ 20.11.2023. При этом все взаимоотношения заявителя со спорным контрагентом происходили в период, когда учредителем и руководителем ООО «Темир» являлся ФИО10 Внесения сведений о недостоверности и исключение ООО «Темир» из ЕГРЮЛ было осуществлено после изменения участника и руководителя на ФИО12

Кроме того, как пояснил представитель заявителя, причиной выбора ООО «ТЕМИР» в качестве поставщика являлись приемлемость условий расчетов (отсрочка оплаты на 4 месяца), подходящий ассортимент товаров, наличие товара на складе, организация поставщиком доставки товара. Коммерческая привлекательность следовала из условий, на которых ООО «ТЕМИР» поставляло товар (отсрочка оплаты, доставка товара силами поставщика, цена товара, подходящий ассортимент).

Таким образом, поведение Общества отвечало стандарту разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах, и коммерческой осмотрительности, в силу чего Общество не должно было знать об обстоятельствах, характеризующих ООО «ТЕМИР» как «техническую» компанию и свидетельствующих о невозможности исполнении обязательств данным контрагентом.

Налоговым органом не представлено доказательств наличия между заявителем и спорным контрагентом юридической, экономической и иной подконтрольности, не установлены факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе, через посредников, не установлено применение особых форм расчетов и сроков платежей (вся сумма за поставленный товар была оплачена заявителем в 2018 и 2019 годах безналичным расчетом), не установлены обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий между заявителем и спорным контрагентом.

Инспекцией установлено, что от ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» на расчетный счет ООО «ТЕМИР» поступили денежные средства в сумме 24 712 517.58 руб. по договору поставки № ТР-18060008 от 18.06.2018 за монтажные провода, кабели, заглушки, стеклотекстолит, сетку, волнообразные анкеры, канатные петли, винты, саморезы, торцевые крышки, ленты в рулоне, хомуты, трубы, анкеры, металлические заготовки, болты.

С расчетного счета ООО «Темир» были списаны денежные средства, в том числе, в оплату за поставку светодиодной ленты, профиля, драйверов; складские услуги; транспортные услуги; услуги по упаковыванию; аренда офиса; за строительные материалы; за запасные части; за производственное оборудование; сетку; анкеры, канатные петли, винты, саморезы; металлопродукцию, что подтверждает факт приобретения спорным поставщиком товара, который впоследствии бы реализован заявителю.

Довод Инспекции о том, что водитель ФИО4 не предоставил транспортные накладные и путевые листы с ООО «ТЕМИР», информацию о собственнике транспортного средства, сведения о том, каким образом заключались договоры на перевозку с ООО «ТЕМИР», сведения о пропускном режиме при доставке груза, сведения об оплате, а также о несоответствии наименования транспортного средства, указанного в ТН, не может быть положен в основу для признания необоснованной налоговой выгоды и нереальности хозяйственных операций.

В данном случае организацией доставки товара занималось ООО «Темир», в связи с чем на заявителя не может быть возложена вина за недостоверность сведений, указанных в ТН, составление которых оно не осуществляло, а также за отсутствие информации об оплате услуг перевозки.

Кроме того, ФИО4 при допросе (протокол допроса от 13.01.2023) указал, что ООО «ТЕМИР» ему знакомо, в 2018 г. являлась его заказчиком, точно не помнит, с кем общался по доставке груза, приходили заявки в систему АТИ, скорее всего, общался с диспетчерами; ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» название знакомо, организация, скорее всего, была вписана в накладные, точно не помнит, за доставку груза не получил денежные средства от организации ООО «ТЕМИР»; подтвердил факт перевозки груза между грузоотправителем ООО «ТЕМИР» (прием груза адрес: <...>, корп.1А) в адрес грузополучателя ООО «БАЛТЭНЕРГОМАШ» (Смоленская обл., Кардымовский район, шт. Кардымово, ул. Ленина, д.65).

Применительно к доводам налогового органа о том, что по данным книги продаж в разделе 9 и в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018г. (корректировочной № 5 уточненной НД по НДС Рег. № 1235508397 от 03.06.2021г.) ООО «ТЕМИР» не отражена сделка по реализации товаров (работ, услуг) заявителю, суд отмечает следующее.

Управление указало, что подписантом первичной и уточненной НД по НДС за 1 квартал 2018 г. является ФИО10, дата представления

20.04.2018, сумма к уплате 345 888 руб., уточненная НД - 20.09.2018 г., сумма к уплате 345 888 руб.

Подписантом первичной и уточненной НД по НДС за 2 квартал 2018 г. является ФИО10, дата представления 20.07.2018, сумма к уплате 313 286 руб., уточненная - 313 287 руб.

Подписант первичной от 22.10.2018 и уточненной № 1 от 23.11.2018 НД по НДС за 3 квартал 2018 года; первичной от 23.01.2019, уточненной № 1 от 19.02.2019 и № 2 от 22.04.2019 НД по НДС за 4 квартал 2018 года - ФИО10, спецоператор связи - ООО "ТАКСКОМ", IP-адрес 89.111.162.145.

Подписант уточненной № 4 НД по НДС за 4 квартал 2018 года (от 22.10.2020) - представитель ФИО28, спецоператор связи - АО ПФ «СКБ Контур», IP-адрес 194.187.249.250.

Подписант уточненной № 5 НД по НДС за 4 квартал 2018 года (03.06.2021) - ФИО12, спецоператор связи - ООО «Компания Тензор», IP-адрес 194.59.249.248.

Информация о представленных НД по НДС за периоды, следующие за завершением спорной сделки:

- за первый квартал 2019 г. Обществом представлены первичная НД по НДС 22.04.2019, сумма по НД - 785 129 руб. к уплате (подписант - ФИО10)

- пять уточненных деклараций за 1 кв. 2019 года: 03.06.2019 - сумма НД к уплате 787 987 руб., 11.06.2019 - сумма НД к уплате 787 987 руб., 13.06.2019 - сумма НД к уплате 787 987 руб., 24.06.2019 - сумма НД к уплате 787 987 руб., 13.08.2019 - сумма НД к уплате 787 987 руб.

- за второй квартал 2019 г. Обществом представлены первичная НД по НДС 23.07.2019, сумма по НД - 1 029 803 рубля к уплате (подписант - ФИО10), 22.10.2020 - сумма НД 08 рублей к уплате (подписант - ФИО28).

- за 3 квартал 2019 г. Обществом представлена первичная НД по НДС 24.10.2019 г., сумма НД к уплате 21 325 руб. (подписант - ФИО12).,

- за 4 квартал 2019 г. представлена первичная НД по НДС с нулевыми показателями (подписант ФИО12) 20.01.2020.

- последняя налоговая декларация по НДС за 4кв.2020г. представлена к уплате в сумме 2346 рублей (подписант ФИО12) 27.12.2021.

Таким образом, снижение суммы налога к уплате с 3 квартала 2019 года, а также представление уточненных деклараций за 4 квартал 2018 года №№ 4 и 5 связаны с изменением единственного участника и руководителя ООО «Темир» с ФИО10 на ФИО12 с 16.08.2019 (иностранный гражданин, Украина), 16.09.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса.

Таким образом, неблагоприятные последствия неисполнения налоговой обязанности другими участниками оборота не могут быть возложены на налогоплательщика, который не знал и не должен был знать о нарушениях, допущенных этими лицами.

Вывод о недобросовестности налогоплательщика должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий (налоговой выгоды). Таких доказательств инспекцией не представлено.

Недобросовестность в действиях самого общества по выбору контрагента в ходе проверки также не установлена.

Проведенный Инспекций сравнительный анализ цен на поставленные товары (лист 183 оспариваемого решения) указывает на то, что заявителем у спорного контрагента приобретался товар по цене как более высокой, так и более низкой по сравнению с иными поставщиками. Разница составляла от 78 руб. (при цене товара 3426 руб.) до 1815 руб. (при цене товара 17 591 руб.), то есть от 2% до 10%, что не является существенным.

В Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023) указано, что в силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты, в частности на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Вместе с тем использование права на вычет сумм налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием каждым из участников оборота

обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Следовательно, не исключается отказ в праве на налоговый вычет, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС. В то же время исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложения на налогоплательщика ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В данном случае Налоговым органом не представлено доказательств того, что заявитель при заключении сделок со спорным контрагентом, преследовал цель уклониться от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а при отсутствии такой цели - знал ли или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях. По спорным сделкам товар был поставлен в адрес заявителя, использован в производстве, а впоследствии поставлен конечному покупателю. Заявителем

оплата по договору произведена, факта вывода заявителем денежных средств, наличие какой-либо схемы уклонения от налогообложения не установлено.

С учетом изложенного решение Инспекции № 6 от 23.05.2023 в части начисление недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 263 502,94 руб. является необоснованным и нарушающим права заявителя, в связи с чем в оспариваемой части подлежит признанию недействительными.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины возлагаются на Управление.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Смоленской области № 6 от 23.05.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Балтэнергомаш" (ОГРН <***>; ИНН <***>), в части начисление недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 263 502,94 руб.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Балтэнергомаш" (ОГРН <***>; ИНН <***>).

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Балтэнергомаш" (ОГРН <***>; ИНН <***>) 3000 руб. в возмещение судебных расходов.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.В. Красильникова