Решение от 4 февраля 2025 г. по делу № А73-14127/2024

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-14127/2024
г. Хабаровск
05 февраля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 28.01.2025.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Леонова Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рудницкой Н.А., помощником судьи Иваниной В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Ремонтно-эксплуатационное управление» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 119021, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

о признании незаконными действий по операции по НДФЛ (ОКТМО 08701000) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 кв. 2023 г. на сумму 36 572,00 руб.

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 690002, <...>).

при участии в судебном заседании:

от АО «РЭУ» (путем использования системы веб-конференции): ФИО1 представитель по доверенности № 98 от 19.07.2024, ФИО2 представитель по доверенности от 14.10.2024;

от Управления ФНС: ФИО3 представитель по доверенности от 17.01.2023 №47-12/001413;

от Межрегиональной ИФНС по ДФО: путем использования системы веб-конференции ФИО4 представитель по доверенности от 02.02.2024 №05-16/0329.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Ремонтно-эксплуатационное управление» (далее – заявитель, Общество, АО «РЭУ») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление ФНС, налоговый орган) в соответствии с которым просит признать незаконными действия налогового органа по начислению налога на доходы физических лиц за 3 квартал 2023 года на сумму 36 572,00 руб.

В целях восстановления нарушенных прав заявитель просит суд обязать налоговый орган внести исправления в карточку учета расчетов с бюджетом АО «РЭУ» путем сторнирования НДФЛ за 3 квартал 2023 года на сумму 36 572,00 руб.

В обоснование заявленных требований АО «РЭУ» ссылается на то, что, несмотря на сторнирование 20.10.2023 операций «Начислено по уведомлению» за 9 месяцев 2023 года, налоговым органом после проведенного 30.10.2023 слияния дублей отдельных карточек налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц (ОКТМО 08701000) повторно учтены операции «Начислено по уведомлению» за 9 месяцев 2023 года на общую сумму 36 572,00 руб., что привело к повторному списанию с ЕНС указанных сумм налога в период с ноября 2023 г. по февраль 2024 г., что подтверждается справками о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика за 2023 и 2024 гг.

Определением суда от 16.08.2024 заявление Общества принято судом, возбуждено производство по настоящему делу. Этим же определением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее – Межрегиональная ИФНС по ДФО).

В ходе судебного разбирательства судом принято заявленное Обществом уточнение заявленных требований в соответствии с которым заявитель просит суд признать незаконными действия Управления ФНС по операции по НДФЛ (ОКТМО 087001000) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 кв. 2023 года на сумму 36 572,00 руб. и обязать налоговый орган внести исправления в карточку учета расчетов с бюджетом АО «РЭУ» путем сторнирования операции по НДФЛ (ОКТМО 087001000) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 кв. 2023 года на сумму 36 572,00 руб.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования.

Управление ФНС представило письменный отзыв, а также письменные дополнения к отзыву, в соответствии с которыми не согласилось с заявленными требованиями.

Представитель Управления ФНС в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель Межрегиональной ИФНС России по ДФО в судебном заседании не согласился с заявленными требованиями по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 16.01.2025 до 15.00 час. 28.01.2025.

После перерыва в судебном заседании лица, участвующие в деле, настаивали на своих доводах и соответствующих возражениях.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ введено понятие уведомление об исчисленных суммах налогов.

В соответствии с пунктом 9 ст. 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее по тексту - уведомление об исчисленных суммах налогов, уведомление).

Согласно п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись (п. 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Таким образом, положения п. п. 12, 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ регулируют порядок оформления и направления в 2023 году уведомлений об исчисленных суммах налогов.

В свою очередь, согласно п. 13 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Как следует из материалов дела, АО «РЭУ» воспользовавшись в соответствии с п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ своим правом уплатить налоги в переходный период непосредственно платежным поручением по соответствующим реквизитам, произвело уплату налога на доходы физических лиц (ОКТМО 08701000):

за 6 месяцев 2023 года в общей сумме 36 572 руб., на основании платежных поручений:

- от 04.04.2023 № 598 на сумму 7 837 руб. за апрель 2023 года;

- от 17.04.2023 № 716 на сумму 7 184 руб. за апрель 2023 года;

- от 05.05.2023 № 860 на сумму 7 183 руб. за май 2023 года;

- от 23.05.2023 № 990 на сумму 5 747 руб. за июнь 2023 года;

- от 07.06.2023 № 1158 на сумму 8 621 руб. за июнь 2023 года;

за 9 месяцев 2023 года в общей сумме 42 977 руб. на основании следующих платежных поручений:

- от 23.06.2023 № 1361 на сумму 6 842 руб. за июль 2023 года;

- от 04.07.2023 № 1412 на сумму 1 471 руб. за июль 2023 года;

- от 07.07.2023 № 1500 на сумму 7 526 руб. за июль 2023 года;

- от 10.07.2023 № 1546 на сумму 4 789 руб. за июль 2023 года;

- от 26.07.2023 № 1626 на сумму 7 327 руб. за август 2023 года;

- от 02.08.2023 № 1693 на сумму 7 526 руб. за август 2023 года;

- от 18.08.2023 № 1753 на сумму 1 874 руб. за август 2023 года;

- от 20.09.2023 № 1924 на сумму 2 471,80 руб. за сентябрь 2023 года;

- от 21.09.2023 № 1924 на сумму 3 150,20 руб. за сентябрь 2023 года.

В соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ по уведомлениям об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленным налогоплательщиком в налоговый орган в 2023 году, совокупная обязанность возникает со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов.

Налоговый орган на основании поступившего уведомления (платежного поручения) формирует начисления, которые включаются в совокупную обязанность плательщика, а перечисленные налогоплательщиком отдельными платежными поручениями денежные средства направляется на ЕНП и распределяются налоговым органом на погашение учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в порядке очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.

С учетом этого, как указывает налоговый орган, на каждую сумму платежного поручения в отдельной карточке налоговых обязательств (далее – ОКНО) по НДФЛ (дубль) по ОКТМО 08701000 отразилось:

пять операций «Начислен налог по уведомлению» за 6 месяцев 2023 года по срокам уплаты – 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023 на общую сумму 36 572 руб.;

девять операций «Начислен налог по уведомлению» за 9 месяцев 2023 года по срокам уплаты – 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023 на общую сумму 42 977 руб.

Поступившие по платёжным поручениям денежные средства в общей сумме 36 572  руб. и 42 977 руб. были признаны Единым налоговым платежом и распределены в первую очередь в счёт недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, а именно:

За 6 мес. 2023 г.

- 7 837,00 руб. (п/п от 04.04.2023 № 598) - Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), 18210214010060101160

- 7 184,00 руб. (п/п от 17.04.2023 № 716) - Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), 18210214010060101160

- 7 183,00 руб. (п/п от 05.05.2023 № 860) - Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), 18210214010060101160

- 5 747,00 руб. (п/п от 23.05.2023 № 990) - Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), 18210214010060101160

- 8 621,00 руб. (п/п от 07.06.2023 № 1158) - Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), 18210214010060101160

Всего – 36 572,00 руб.

За 9 мес. 2023 г.

- 6 842,00 руб. (п/п от 23.06.2023 № 1361) - Налог на доходы физических лиц, 18210102010010000110

- 1 471,00 руб. (п/п от 04.07.2023 № 1412) - Налог на доходы физических лиц, 18210102010010000110

- 7 526,00 руб. (п/п от 07.07.2023 № 1500) - Налог на доходы физических лиц, 18210102010010000110

- 4 789,00 руб. (п/п от 10.07.2023 № 1546) - Налог на доходы физических лиц, 18210102010010000110

- 7 327,00 руб. (п/п от 26.07.2023 № 1626) - Налог на доходы физических лиц, 18210102010010000110

- 7 526,00 руб. (п/п от 02.08.2023 № 1693) - Налог на доходы физических лиц, 18210102010010000110

- 1 874,00 руб. (п/п от 18.08.2023 № 1753) - Налог на доходы физических лиц, 18210102010010000110

- 2 471,80 руб. (п/п от 20.09.2023 № 1924) - Налог на доходы физических лиц, 18210102010010000110

- 3 150,20 руб. (п/п от 21.09.2023 № 1924) - Налог на доходы физических лиц, 18210102010010000110

Всего – 42 977,00 руб.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании указанной нормы Обществом в налоговой орган представлены расчеты по форме 6-НДФЛ (ОКТМО 08701000), в том числе:

17.07.2023 за 6 месяцев 2023 года - с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 36 572 руб., в том числе, по срокам уплаты:

- 28.04.2023 – 15 021 руб.;

- 29.05.2023 – 7 183 руб.;

- 28.06.2023 – 14 368 руб.

19.10.2023 за 9 месяцев 2023 года, с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 42 977 руб., в том числе, по срокам уплаты:

- 28.07.2023 – 20 628 руб.;

- 28.08.2023 – 16 727 руб.;

- 28.09.2023 – 5 622 руб.

Как указывает налоговый орган в силу пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ представление АО «РЭУ» расчетов по форме 6-НДФЛ за 6 и 9 месяцев 2023 года повлекло за собой учёт в совокупной обязанности налогоплательщика указанных в расчетах сумм налога за соответствующие отчетные периоды путём отражения в ОКНО по НДФЛ (дубль) операцией «Начислен налог по расчёту» и, как следствие, сторнирование операций «Начислен налог по уведомлению», ранее учтенных на основе уведомлений об исчисленных суммах налога, представленных посредством платежных поручений.

При этом согласно алгоритму Единого налогового счета сторнирование сумм по первоначальным операциям «Начислен налог по уведомлению» со знаком « - » производится путем отражения на ЕНС новых операций «Уменьшен налог по уведомлению» со знаком « + », что в случае отсутствия налоговой задолженности ведет к учёту отсторнированных сумм налога по уведомлению в счёт начислений на основании представленных расчётов.

Однако, как установлено налоговым органом, при представлении АО «РЭУ» расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года в ОКНО по НДФЛ (дубль) по неизвестной причине в автоматическом режиме были отсторнированы операции «Начислен налог по расчёту» за отчетный период 6 месяцев 2023 года на сумму 36 572,00 руб.

Таким образом, по состоянию на 20.10.2023 после представления АО «РЭУ» расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года были произведены следующие операции:

- в совокупной обязанности по налогу посредством отражения 3 операций «Начислен налог по расчёту» учтены указанные в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года суммы НДФЛ в размере 42 977 руб., в том числе по срокам уплаты: 28.07.2023 в размере 20 628 руб., 28.08.2023 в размере 16 727 руб., 28.09.2023 в размере 5 622 руб. соответственно;

- сторнированы 3 операции «Начислен налог по расчёту» учтенные ранее по представленным АО «РЭУ» расчётам по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2023 года в общей сумме 36 572 руб., в том числе по срокам уплаты: 28.04.2023 в размере 15 021 руб., 29.05.2023 в размере 7 183 руб., 28.06.2023 в размере 14 368 руб. соответственно;

- в результате сторнирования учтенных ранее по представленным АО «РЭУ» расчётам по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2023 года 3 операций «Начислен налог по расчёту» в общей сумме 36 572 руб., операции «Начислен налог по уведомлению» отраженных в ОКНО по НДФЛ (дубль) на основании платёжных поручений, представленных за 9 месяцев 2023 года не были сторнированы также на общую сумму 36 572 руб., а именно следующие операции:

- начислен налог по уведомлению за 9 мес. 2023 г. (п/п от 23.06.2023 № 1361 – 6 697,00 руб.; п/п от 07.07.2023 № 1500 – 7 526,00 руб.) - по сроку уплаты 28.07.2023;

- начислен налог по уведомлению за 9 мес. 2023 г. (п/п от 18.08.2023 № 1753 – 1 874,00 руб.; от 26.07.2023 № 1626 – 7 327,00 руб.; от 02.08.2023 № 1693 – 7 526,00 руб.) – по сроку уплаты 28.08.2023;

- начислен налог по уведомлению за 9 мес. 2023 г. (п/п от 20.09.2023 № 1924 – 2 471,80 руб. и 3 150,20 руб. ) – по сроку уплаты 28.09.2023.

На основе анализ приведенных данных налоговый орган установил, что суммы недоимки в общей размере36 572 руб. фактически являются начислениями НДФЛ за отчетный период 6 месяцев 2023 года, при этом с учётом проведенных в ОКНО операций отражены в справках о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа за 2023 г. и 2024 г. в качестве начислений на основании налоговых уведомлений со сроками уплаты за 9 месяцев 2023 года (28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023).

В последующем, 31.10.2023 суммы недоимки по НДФЛ за 6 месяцев 2023 года в размере 36 572 руб. и за 9 месяцев 2023 года в размере 42 977 руб. были учтены посредством отражения в актуальной ОКНО по НДФЛ (ОКТМО 08701000) операций «Принято отрицательное сальдо (при изменении ОКНО)» на общую сумму 79 549 руб. (36 572 + 42 977).

Отражение указанных операций не повлекли за собой изменение налоговых обязательств налогоплательщика, не изменили сальдо Единого налогового счета, а соответственно не повлияли на изменение действительных налоговых обязательств налогоплательщика.

Фактически, как обоснованно указано налоговым органом, данные операции носят технический (информационный) характер при реализации налоговым органом полномочий по налоговому учёту и контролю расчётов по налоговым обязательствам.

И напротив, сторнирование операции по НДФЛ (ОКТМО 087001000) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 кв. 2023 года на сумму 36 572,00 руб., на чем настаивает Общество, повлечет за собой необоснованное уменьшение налоговых обязательств Общества на указанную сумму.

На основании изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина в сумме 3 000 руб. за рассмотрение дела в суде, на основании статьи 110 АПК РФ, подлежит отнесению на Общество и взыскивается с него в доход федерального бюджета, поскольку при обращении в суд заявителю была предоставлено отсрочка по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Акционерного общества «Ремонтно-эксплуатационное управление» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000,00 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Д.В. Леонов