Решение от 28 февраля 2024 г. по делу № А40-277798/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-277798/23-148-1454
г. Москва
28 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2024 года


Арбитражный суд в составе судьи Нариманидзе Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Элфин» (143322, Московская обл., с Атепцево, <...> влд. 1, ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Федеральной налоговой службе России (127381, <...> ИНН <***> ОГРН <***>)

Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Наро-Фоминску Московской области (143300, <...>, ИНН <***> ОГРН <***>)

Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (125284, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действия Федеральной налоговой службы России по исключению ООО «Элфин» из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10 июля 2023 года, действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Наро-Фоминску Московской области по исключению ООО «Элфин» в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 18.10.2023 № 07-12/062758@ по отказу в удовлетворении жалобы ООО «Элфин», об обязании Федеральную налоговую службу России восстановить запись в отношении ООО «Элфин» в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2023 года как среднее предприятие

при участии:

от заявителя: ФИО2 доверенность от 20.11.2023г. (диплом), ФИО3 доверенность от 15.01.2024г.

от заинтересованного лица: 1) ФИО4 доверенность от 19.09.2023г. (диплом), 2) ФИО5 доверенность от 11.01.2024г. (диплом), 3) ФИО6 доверенность от 11.01.2024г. (диплом)

УСТАНОВИЛ:

ООО «Элфин» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными действия Федеральной налоговой службы России по исключению ООО «Элфин» из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10 июля 2023 года, действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Наро-Фоминску Московской области по исключению ООО «Элфин» в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 18.10.2023 № 07-12/062758@ по отказу в удовлетворении жалобы ООО «Элфин», об обязании Федеральную налоговую службу России восстановить запись в отношении ООО «Элфин» в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2023 года как среднее предприятие.

Представитель заявителя требования поддержал.

Представители заинтересованных лиц против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам, изложенным в отзывах на исковое заявление.

Рассмотрев материалы дела, оценив представленные доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в судебном заседании, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса РФ, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным, является, одновременно как несоответствие его закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Из заявления следует, между 27 июля 2023 года при формировании выписки на официальном интернет- ресурсе «Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства» ООО «Элфин» (далее - Заявитель) узнало, что 10.07.2023 года исключено из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее также - ЕРСМСП).

С целью выяснения обстоятельств исключения из ЕРСМСП, Заявитель через официальный сайт 31.07.2023 направил в Федеральную налоговую службу России заявление, которое было зарегистрировано за № 152548.

Согласно поступившему 12.08.2023 с электронного адреса по replv@fcod.naloq.ru ответу, сообщение было рассмотрено территориальным органом ФНС России - ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области, по результатам рассмотрения которого налоговым органом не выявлено ошибок в сведениях, использованных при формировании Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, в отношении ООО «Элфин», и в связи с несоответствием ООО «Элфин» условиям, установленным ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», оснований для внесения сведений в ЕРСМСП не имеется. Одновременно с этим было разъяснено, что за уточнением информации по вопросу корректности сведений, учитываемых для целей формирования реестра, Заявитель может обратиться в указанный выше налоговый орган.

17.08.2023 Заявитель направил обращение с пояснениями в ФНС России. Обращение было зарегистрировано ФНС России 18.08.2023 за № 045433/ЗГ и в порядке подчиненности перенаправлено в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области (далее - УФНС России по МО, Управление).

В ответе от 06.09.2023 № 15-19/053044® УФНС России по МО указало, что формирование Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется автоматически. Сведения, содержащиеся в информационных ресурсах налоговых органов Московской области о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за 2022 год, превышают предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации (пп. 3 п.1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Налогоплательщиком 27.03.2023 представлена декларация по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2022 года (per. № 1784358262), по которой отражена совокупная сумма дохода в размере 2 910 062 505 рублей, в связи с чем Заявитель исключен из ЕРСМСП, тем самым потеряв статус субъекта МСП.

Заявитель, считая его исключение из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательств незаконным и нарушающим законные права и интересы заявителя, обратился с соответствующим требованием в суд.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209- ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Федерального закона, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

Условия отнесения таких лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства предусмотрены пунктами 2, 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Как указано в пункте 3 часть 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ доход хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» (далее - Постановление от 04.04.2016 № 265): микропредприятия — 120 миллионов руб.; малые предприятия — 800 миллионов руб.; средние предприятия — 2 миллиарда руб.

Пунктом 1 части 5 статьи 4.1 Федерального закона предусмотрено, что сведения о юридических лицах, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (за исключением сведений о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства), вносятся в реестр 10-го числа каждого месяца на основе указанных в частях 4 и 4.1 пункта 5 статьи 4.1 Федерального закона сведений.

Как следует из материалов дела, ООО «ЭЛФИН» состоит на учете в ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области с 02.10.2015, с 10.08.2017 Общество было включено в Реестр с категорией «микропредприятие».

27.03.2023 Обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года, согласно которой общая сумма дохода ООО «ЭЛФИН» составила 2 910 062 505 руб., из которых доход от предпринимательской деятельности за 2022 год составил 962 012 505 руб., доход от долевого участия в иных организациях составил 1 948 050 000 руб., общая численность сотрудников Общества составила 16 человек.

С учетом того, что ООО «ЭЛФИН» не соблюдены условия отнесения его к субъектам малого и среднего предпринимательства, предусмотренные пунктами 2, 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, а именно превышено предельное значение дохода, полученного Обществом от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, 10.07.2023 ООО «ЭЛФИН» исключено из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Обращаясь с жалобой в УФНС России по Московской области, Заявитель сообщал, что исключен из Реестра с 10.07.2023 по причине несоответствия критериям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства ввиду превышения, по мнению налогового органа, максимального предела годового дохода от осуществления предпринимательской деятельности, который согласно декларации Общества по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года составил 2 910 062 505 руб.

Согласно доводам Заявителя доход, полученный Обществом от предпринимательской деятельности, составляет 962 012 505 руб., при этом доход от долевого участия в иных организациях в размере 1 948 050 000 руб. при разрешении вопроса об отнесении Общества к субъектам малого и среднего предпринимательства не должен учитываться в качестве дохода, полученного ООО «ЭЛФИН» от осуществления предпринимательской деятельности.

В жалобе Заявитель просил признать незаконными действия должностных лиц налогового органа, выразившиеся в исключении Общества из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2023, а также восстановить запись в отношении ООО «ЭЛФИН» в Реестре с 10.07.2023 с категорией «среднее предприятие».

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не содержит отдельной строки: «доход от предпринимательской деятельности», в связи с чем, налоговым органом рассматривается весь доход Общества по данной декларации за 2022 год.

Из содержания налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года ООО «ЭЛФИН» следует, что общий доход организации составил 2 910 062 505 руб. (доход от реализации - 335 930 811 руб., внереализационные доходы - 2 574 131 694 руб., что отражено в строках 2010 и 2020 налоговой декларации).

В связи с чем, УФНС России по Московской области от 18.10.2023 №07-12/062758@ было вынесено решение по результатам рассмотрения жалобы ООО «ЭЛФИН» от 14.09.2023 № 34-020 на действия должностных лиц ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области, согласно которому в удовлетворении жалобы отказано.

Пунктом 2 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ установлено, что ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

В Письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.01.2020 № ГД-4-14/615@ «О ведении Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства» указано, что Федеральная налоговая служба является оператором Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5 - 6.4 статьи 4.1 Федерального закона (часть 4 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Поскольку Инспекция не является органом, уполномоченным на ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, у Управления отсутствуют основания для признания действий должностных лиц территориального налогового органа, незаконными.

Обжалуемое заявителем решение УФНС России по Московской области самостоятельно не влияет на права и интересы Заявителя.

Согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ, содержащейся в абз. 4 п. 75 Постановления Пленума № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а такке по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В рассматриваемой ситуации вышестоящий налоговый орган не выносил новое решение и у Заявителя отсутствуют доводы о нарушении Управлением процедуры принятия решения, и доводы о выходе Управлением за пределы своих полномочий. Вынесенное Управлением решение от 18.10.2023 №07-12/062758@ по результатам рассмотрения жалобы Заявителя, в соответствии с которым действия Инспекции признаны законными, само по себе не нарушает прав и законных интересов Общества.

Следовательно, в силу указанных положений решение вышестоящего налогового органа, а именно решение УФНС России по Московской области от 18.10.2023 №07-12/062758@ в данном случае не может быть рассмотрено арбитражным судом как самостоятельный предмет обжалования.

Принимая во внимание положения части 2 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Положение «О Федеральной налоговой службе», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, Обществом необоснованно заявлены требования к Управлению и Инспекции.

УФНС России по Московской области и Инспекция не являются уполномоченными органами по ведению Реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Со стороны Общества с материалами жалобы, а также в суд не представлены доказательства того, что спорный доход в сумме 1 948 050 000 руб. получен Заявителем от долевого участия в иных организациях.

Обществом не представлен перечень организаций (с указанием ИНН), где участником является Общество, и от которых получен доход от долевого участия за 2022 год, решения участников о распределении чистой прибыли (выплате дивидендов), банковские выписки и иные документы, подтверждающие получение Обществом дохода от долевого участия в иных организациях.

Включение организаций и индивидуальных предпринимателей в Реестр и исключение из указанного реестра осуществляется автоматически на основании сведений, имеющихся у налогового органа, в том числе с учетом представляемой налогоплательщиками налоговой отчетности. Проведение налоговых проверок, анализ налоговой отчетности при принятии решения о включении и (или) исключении налогоплательщика из Реестра действующим законодательством не предусмотрено. Аналогичный вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 12.10.2023 № Ф05-24038/2023 по делу № А40-139236/2022, в рамках которого рассматривались схожие обстоятельства.

Учитывая, что ООО «Элфин» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2022 год с суммой дохода, превышающей 2 млрд. руб. (335 930 811 руб. -доходы от реализации + 2 574 131 694 руб. внереализационные доходы), 10 июля 2023 года сведения об организации правомерно исключены из Реестра.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в-текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Кроме того, пункт 5.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475®, устанавливает большой перечень доходов, исключаемых из прибыли (в том числе, доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, положительное сальдо курсовых разниц, а также от переоценки ценных бумаг, процентный доход от погашения государственных ценных бумаг и другие).

Таким образом, на основании анализа одной лишь декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год, представленной Обществом в материалы дела, невозможно проверить довод заявителя о включении в состав доходов дивидендов в размере 1 948 050 000 руб.

Кроме того, оценка правильности формирования самим заявителем налоговой базы по налогу на прибыль организаций не относится к компетенции суда при рассмотрении настоящего заявления о правомерности (неправомерности) исключения Общества из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Судом проверены все доводы Заявителя, однако, они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 29, 75, 110, 167-170, 176, 198, 200-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «Элфин» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья Н.А. Нариманидзе