Решение от 25 сентября 2020 г. по делу № А71-19432/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 19432/2019
г. Ижевск
25 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 сентября 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 25 сентября 2020 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.И. Ворониной, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий» г.Ижевск к Государственному учреждению -Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонному) г. Ижевск о признании незаконными: 1) решения от 01.11.2019 № 019V12190000195 в части начисления страховых взносов на сумму расходов, понесенных на выплату пособий, не принятых к зачету, и начисления страховых взносов на выплаты членам совета директоров за период до вступления в законную силу Определений Конституционного суда РФ от 06.06.2016 № 1170-О и № 1169-О, начислении штрафа в размере 5358 руб. 68 коп. и пени в размере 4116 руб. 46 коп.; 2) решения от 01.11.2019 № 019S13190000208; обязании устранить нарушения прав и законных интересов общества,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.01.2020,

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 09.01.2020 (до перерыва), ФИО3 по доверенности от 09.01.2020 (после перерыва),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий» (далее – ООО «ЗМТ», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городе Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики (далее – Управление, Пенсионный фонд, ответчик) о признании незаконными: 1) решения от 01.11.2019 № 019V12190000195 в части начисления страховых взносов на сумму расходов, понесенных на выплату пособий, не принятых к зачету, и начислениястраховых взносов на выплаты членам совета директоров за период до вступления в законную силу Определений Конституционного суда РФ от 06.06.2016 № 1170-О и № 1169-О, начислении штрафа в размере 5358 руб. 68 коп. и пени в размере 4116 руб. 46 коп.; 2) решения от 01.11.2019 № 019S13190000208; обязании устранить нарушения прав и законных интересов общества.

На основании ст. 124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в связи со сменой наименования надлежащим заявителем по делу следует считать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ижевске Удмуртской Республики (межрайонное) (далее – Пенсионный фонд, ответчик, Управление).

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании 15.09.2020 на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 18.09.2020 до 09 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено 18.09.2020 в 09 час. 30 мин. в том же составе суда при участии представителя заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.01.2020, представителя ответчика: ФИО3 по доверенности от 09.01.2020.

Из материалов дела следует, что Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственным учреждением) в городе Ижевске (межрайонным) Удмуртской Республики проведена выездная проверка в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ООО «ЗМТ» за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой Пенсионным фондом составлен акт выездной проверки от 02.10.2019 №019V10190000367.

По результатам рассмотрения акта Пенсионным фондом принято решение от 01.11.2019 № 019V12190000195 о привлечении общества к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 35358 руб. 68 коп., начисления пеней по состоянию на 31.12.2016 в размере 4116 руб. 46 коп., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (на страховую часть) в размере 619531 руб. 12 коп., по страховым взносам на обязательно медицинское страхование в размере 296402 руб. 02 коп. (в общей сумме 915933 руб. 14 коп.).

Основанием для указанных доначислений послужили выводы Управления о том, что заявителем допущено занижение базы для начисления страховых взносов на суммы не принятых к зачету расходов, произведенных с нарушением законодательства об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также занижение базы для начисления страховых взносов на суммы вознаграждения членам совета директоров.

Также Пенсионным фондом в соответствии с решением о проведении выездной проверки от 08.07.2019 проведена проверка достоверности, правильности заполнения, полноты и своевременности представления ООО «ЗМТ» сведений индивидуального (персонифицированного) учета, предусмотренных п. 2-2.2 ст.11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон № 27-ФЗ), а также порядка представления указанных сведений в форме электронного документа. По результатам проверки составлен акт проверки от 02.10.2019 № 019V1019000367/1.

По результатам рассмотрения акта проверки Пенсионным фондом принято решение от 01.11.2019 № 019S13190000208 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной ч.3 ст.17 Закона № 27-ФЗ, в виде финансовых санкций в размере 5000 руб. (т.1 л.д. 37-45).

Основанием для привлечения к ответственности послужили факты непредставления заявителем сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, в отношении членов совета директоров.

Несогласие заявителя с решениями Управления послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование требований заявитель указал, что выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком и пособия по временной нетрудоспособности является для работодателя обязательной социальной выплатой; расходы на выплату такого пособия принимаются к зачету в случае, если имел место страховой случай и данный факт подтвержден надлежащим образом оформленными документами. Указанные выплаты сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций, т.е. не являются стимулирующими. Выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами, основания для включения указанных выплат в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование отсутствуют.

По мнению заявителя, неправомерным является также исчисление страховых взносов с вознаграждений членам совета директоров, произведенных до опубликования определений Конституционного суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О. Общество при этом ссылается на разъяснения Минфина РФ, изложенные в письмах от 13.02.2017 №03-15-06/7788, от 13.02.2017 №03-15-06/7792, от 13.02.2017 №03-15-06/7794, согласно которым вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование с момента вступления в силу определений Конституционного суда РФ №1170-О и 1169-0 от 06.06.2016. Начисление обществу пени и штрафа на суммы доначисленных страховых взносов с вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии незаконно, поскольку заявитель не исчислял указанные страховые взносы, исполняя письменные разъяснения уполномоченного органа. ООО «ЗМТ» считает, что у него отсутствует обязанность по представлению сведений индивидуального (персонифицированного) учета по форме СЗВ-М по членам совета директоров в связи с тем, что страховые взносы по выплаченным им вознаграждениям не начислялись и не уплачивались. Также заявитель полагает, что на момент принятия оспариваемого решения истек 3-х летний срок давности привлечения к ответственности, предусмотренный ч.1 ст.45 Закона № 212-ФЗ. Кроме того, общество отмечает, что при вынесении оспариваемых решений ответчиком не учтено наличие смягчающих ответственность заявителя обстоятельств, таких, как: неопределенность правового регулирования начисления страховых взносов на выплаты членам совета директоров, отсутствие у страхователя намерений уклониться от исполнения возложенной обязанности, совершение страхователем данных действий впервые, отсутствие задолженности перед Пенсионным фондом, отсутствие негативных последствий и умысла для совершения нарушения, несоответствие санкции последствиям нарушения, отсутствие иных правонарушений со стороны общества в проверяемый период.

Ответчик, возражая против доводов заявителя, указал, что решения являются законными и обоснованными. Доказательств несоответствия решений Управления закону, а также то, что данными решениями нарушены права и законные интересы ООО «ЗМТ», не представлено.

При этом Пенсионный фонд пояснил, что поскольку произведенные работникам выплаты не приняты к зачету филиалом Фонда социального страхования по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, то указанные выплаты утрачивают статус пособий по социальному страхованию, но при этом остаются выплатами, связанными с трудовыми правоотношениями, в связи с чем данные выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Управление также указало, что отношения с участием членов совета директоров в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства. Следовательно, члены совета директоров, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. Поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров непосредственно связана с выполнением ими своих обязанностей - управленческих функций, и имеет гражданско-правовую основу, следовательно, такая деятельность подпадает под объект обложения страховыми взносами, определенный ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, согласно ст. 8 Закона № 212-ФЗ. При этом решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории РФ для всех органов государственной власти, организаций и граждан.

Несогласие заявителя с привлечением к ответственности по ч. 3 ст. 17 Закона №27-ФЗ за непредставление сведений по форме СЗВ-М в отношении членов совета директоров является необоснованным, поскольку заявитель привлечен к ответственности не за непредставление сведений о суммах заработка, что отражается в разделе формы РСВ-1 ПФР, а за непредставление в установленный срок сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Также Пенсионный фонд считает неправомерными доводы заявителя об истечении срока для привлечения к ответственности, установленной ч.1 ст.45 Закона № 212-ФЗ.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01.01.2017 были урегулированы Законом№ 212-ФЗ, который утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ).

Согласно ст. 20 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ ООО «ЗМТ» в проверяемом периоде являлось плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Согласно ст.2.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) ООО «ЗМТ» являлся страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством как лицо, производящее выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Частью 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 1 ч.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно п.4 ч.1 ст.4.2 Закона № 255-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Оспариваемым решением от 01.11.2019 № 019V12190000195 заявителю доначислены страховые взносы в сумме 26424 руб. 99 коп, пени в сумме 2576 руб. 78 коп., штраф в сумме 5285 руб. на суммы не принятых решением Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике (филиал 1) от 30.09.2019 № 88р к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, произведенные ООО «ЗМТ» с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, работникам ФИО4 (пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет) и ФИО5 (пособие по временной нетрудоспособности).

Между тем, материалами проверки факты наступления страховых случаев подтверждаются, фондом не оспариваются, в связи с чем спорные выплаты работникам имеют социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченные заявителем работникам в связи с наступлением страхового случая спорные суммы не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

Указанный правовой подход сформулирован в п.34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 27.12.2017.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение от 01.11.2019 № 019V12190000195 следует признать незаконным в части доначисления страховых взносов в сумме 26424 руб. 99 коп., соответствующих пеней в сумме 2576 руб. 78 коп. и штрафа в сумме 5285 руб.

Оспариваемым решением от 01.11.2019 № 019V12190000195 заявителю доначислены также страховые взносы в сумме 150368 руб. 36 коп., пени в сумме 1539 руб. 68 коп. и штраф в сумме 30073 руб. 69 коп. на суммы вознаграждения членам совета директоров.

В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в редакции, действовавшей в спорный период, совет директоров является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельности, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Согласно пункту 1 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров.

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ).

Выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций (пункт 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога»).

Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров, а также ревизионной комиссией и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми.

Действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О содержатся выводы о том, что действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами.

Поскольку выплаты вознаграждения членам совета директоров ООО «ЗМТ» связаны с выполнением ими управленческих функций, то на данное вознаграждение подлежат начислению страховые взносы.

Заявитель, не оспаривая содержащиеся в оспариваемом решении выводы Управления о необоснованном занижении базы для начисления страховых взносов на суммы вознаграждения членам совета директоров, полагает оспариваемое решение незаконным в части доначисления страховых взносов в сумме 739139 руб. 78 коп. за периоды до принятия Конституционным Судом Российской Федерации указанных определений, а также в части доначисления пеней и штрафов, поскольку заявитель выполнял разъяснения Минтруда РФ об отсутствии необходимости начисления страховых взносов на суммы выплат членам совета директоров и ревизионной комиссии.

Довод заявителя о том, что до принятия Конституционным Судом Российской Федерации определений от 06.06.2016 № 1169-О, № 1170-О оснований для доначисления недоимки по страховым взносам по спорному эпизоду не имелось, подлежит отклонению, как основанный на неверном толковании норм действующего законодательства.

Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 1170-О опубликовано впервые на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30.06.2016, следовательно, с этой даты подлежит применению независимо от периода, за который пенсионным фондом произведено начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

Решение о проведении выездной проверки было принято 08.07.2019, то есть после публикации Определения Конституционного Суда Российской Федерации, следовательно, Управление правомерно руководствовалось вышеназванными разъяснениями.

В приведенных выше определениях Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил действительный нормативно-правовой смысл норм законодательства и указал, что действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

При этом правовое регулирование рассматриваемых правоотношений не менялось. Таким образом, следует отметить, что данная обязанность по исчислению страховых взносов в 2016 году у общества существовала в силу требований Закона № 212-ФЗ.

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 11.04.2018 № 309-КГ18-2535 по делу № А50-6089/2017.

Довод заявителя о необоснованном доначислении пеней и штрафов в связи с выполнением им разъяснений Минтруда РФ также подлежит отклонению, поскольку, как следует из оспариваемого решения, расчетов пеней и штрафов Управлением произведен за периоды после принятия Конституционным Судом Российской Федерации определений от 06.06.2016 № 1169-О, № 1170-О, то есть после того, как необходимость в применении разъяснений Минтруда РФ отпала.

Вместе с тем суд считает необходимым учесть следующее.

Исходя из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, содержащихся в Постановлении от 30.07.2001 № 13-П, санкции должны отвечать требованиям Конституции Российской Федерации, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть соразмерными конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного истолкования и применения. По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Соответственно, при установлении ответственности и назначении наказания необходимо руководствоваться главой 15 названного Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

При оценке примененного к заявителю штрафа суд полагает необходимым учесть смягчающее ответственность заявителя обстоятельство, к которым относится совершение правонарушения впервые (доказательств обратного материалы дела не содержат), и считает возможным и справедливым снизить размер штрафа в 2 раза.

Суд полагает, что назначение санкции без учета смягчающих обстоятельств нарушает принципы справедливости, соразмерности и дифференциации наказания. Лицо, привлекаемое к ответственности, вправе рассчитывать на учет смягчающих его ответственность обстоятельств. Оспариваемое решение, принятое без учета смягчающих обстоятельств, нарушает права заявителя.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение Управления от 01.11.2019 № 019V12190000195 следует признать незаконным в части назначения заявителю штрафа в сумме, превышающей 15036 руб. 84 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований в отношении данного решения следует отказать.

Оспариваемым решением от 01.11.2019 № 019S13190000208 заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ч.3 ст.17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон № 27-ФЗ), в виде штрафа в сумме 5000 руб. за непредставление в установленный законом срок сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, в отношении членов совета директоров.

Так, в ходе проверки выявлено несоответствие представленных сведений (индивидуального персонифицированного) учета данным первичной учетной документации и данным бухгалтерского учета на 5 человек – членов совета директоров: ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 за 1 квартал и полугодие 2016 года.

Сумма финансовой санкции за непредставление сведений необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования по форме РСВ-1 в отношении указанных застрахованных лиц была применена Пенсионным фондом за период – полугодие 2016г. (после принятия Конституционным Судом Российской Федерации определений от 06.06.2016 № 1169-О, № 1170-О) и согласно решению составила 2500 руб.

В ходе проверки выявлено также непредставление сведений (индивидуального) персонифицированного учета по форме СЗВ-М на указанных лиц за периоды апрель – июнь 2016 года.

За непредставление страхователем в установленный срок сведений индивидуального (персонифицированного) учета по форме СЗВ-М за июнь 2016 года, сумма финансовых санкций по решению Пенсионного фонда составила 2500,00 руб., исходя из расчета: за июнь 2016 года - 2500 руб. (5 чел. х 500,00 руб.).

Сумма финансовых санкций за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования по нарушениям, отраженным в п. 1 и п. 2 решения, составила 5000 руб. (2500 руб. + 2500 руб.).

В соответствии со статьей 11 Закона № 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров. К числу сведений, которые страхователь обязан представлять, относятся, в частности, сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, а также сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.

Таким образом, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных. Обязанности страхователя по представлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Закон № 27-ФЗ не предусматривает.

Поскольку ООО «ЗМТ» представляло сведения индивидуального персонифицированного учета в соответствии с теми данными о выплатах, которые оно фактически учитывало при исчислении страховых взносов, а обязанности страхователя по представлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Закон № 27-ФЗ не предусматривает, то оснований для привлечения общества к ответственности по части 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ у Пенсионного фонда РФ не имелось.

Однако, после принятия определений Конституционного Суда от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О, которыми разъяснен действительный нормативно-правовой смысл норм законодательства, является противоречивым вывод о незаконности требования от заявителя представить Пенсионному фонду РФ сведения о том, на какие лицевые счета (пофамильно) и в каком размере следует разнести взысканные страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 27-ФЗ страхователь представляет в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о всех лицах, работающих у него по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы.

На основании статей 9, 11 Закона № 27-ФЗ (в редакции закона, действующей в проверяемый период) предусмотрена ежеквартальная обязанность страхователя по представлению сведений об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Сведения персонифицированного учета представляются в составе расчета по форме РСВ-1 ПФР (пункт 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ), утвержденной Постановлением Правления Пенсионного Фонда России № 2п.

На основании пункта 30 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н, действующей в проверяемый период, страхователь до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, ежеквартально представляет в территориальный орган фонда относящиеся к отчетному периоду индивидуальные сведения в отношении каждого работающего у него застрахованного лица. Сведения о заработной плате (доходе), начисленных и уплаченных страховых взносах за застрахованных лиц представляются на основании данных бухгалтерского учета. Сведения о трудовом (страховом) стаже представляются на основании приказов, других документов по учету кадров и иных документов, подтверждающих условия трудовой деятельности застрахованного лица, а также данных бухгалтерского учета о начислении и уплате страховых взносов.

С 01.04.2016 года была введена обязанность страхователя ежемесячно представлять не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — месяцем (за периоды с апреля по декабрь 2016 года - не позднее 10-го числа), сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения: СНИЛС, ФИО и ИНН. Представление указанных сведений страхователями осуществляется по форме СЗВ-М «Сведения о застрахованных лицах», утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда России от 01.02.2016 № 83п.

За непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных п.2.2 ст.11 Федерального закона № 27-ФЗ, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица.

В ходе выездной проверки были установлены факты не исчисления страховых взносов с сумм вознаграждения членам совета директоров общества. Управление пришло к выводу о необходимости включения сумм указанного вознаграждения в базу по уплате страховых взносов, для корректировки стажа и сумм страховых взносов, доначисленных в результате выездной проверки, плательщику в срок до конца месяца, следующего за месяцем, в котором решение о привлечении плательщика к ответственности вступило в силу, заявителю необходимо представить форму «Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР)» одновременно с формой «Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета по форме ОДВ-1» а также внести необходимые исправления в документы кадрового и бухгалтерского учетов.

С учетом вышеизложенного, с начислением страховых взносов корреспондирует обязанность представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Иначе нарушаются цели и принципы индивидуального (персонифицированного) учета, предусмотренные статьями 3, 4 Закона № 27-ФЗ, в том числе принцип соответствия сведений о суммах страховых взносов, представляемых каждым страхователем, в том числе физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, для индивидуального (персонифицированного) учета, сведениям о фактически уплаченных и поступивших суммах страховых взносов, а также нарушаются права застрахованных лиц на включение сведений о сумме заработка и стаже на лицевые счета в целях их учета при выплате последующих пенсий.

Кроме того, иное толкование ставит лицо, избегающее уплаты страховых взносов за физических лиц, которые впоследствии будут претендовать на страховое обеспечение при достижении пенсионного возраста, в лучшее финансовое положение, чем добросовестного работодателя, который по тем или иным причинам не представил (несвоевременно представил) сведения индивидуального персонифицированного учета за своих работников и обязан за это уплатить финансовые санкции.

Необоснованное получение налоговой и иной фискальной выгоды не может поощряться путем формального применения норм действующего законодательства, рассчитанного на добросовестное поведение субъектов, чьи правоотношения такими нормами регулируется.

Судом учитывается при этом, что из оспариваемого решения от 01.11.2019 № 019S13190000208 и расчетов штрафа следует, что ответственность, предусмотренная ст.17 Закона № 27-ФЗ, применена к заявителю за периоды после принятия определений Конституционного Суда от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О.

Вместе с тем, суд считает обоснованными доводы заявителя об истечении 3-х летнего срока давности привлечения его к ответственности, предусмотренного ч.1 ст.45 Закона № 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 45 Закона № 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

С учетом даты вынесения решения № 019S13190000208 – 01.11.2019 и сроков представления сведений в составе расчета по форме РСВ-1 за 2 квартал 2016 года (01.08.2016), по форме СЗВ-М за июнь 2016 года (10.07.2016), срок давности привлечения к ответственности за указанные периоды истек.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение органов, осуществляющих публичные полномочия, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение Управления от 01.11.2019 № 019S13190000208 следует признать незаконным в полном объеме.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений может содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Учитывая изложенное, ответчика следует обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. В пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 разъяснено, что при частичном удовлетворении требования неимущественного характера расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу. Учитывая изложенное, судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины следует отнести на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать незаконным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики г. Ижевск от 01.11.2019 №019S13190000208 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий» г. Ижевск.

2. Признать незаконным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 01.11.2019 № 019V12190000195, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий» г.Ижевск, в части доначисления страховых взносов в сумме 26424 руб. 99 коп., соответствующих пеней в сумме 2576 руб. 78 коп. и штрафа в сумме 5285 руб. на суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в части штрафа за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на суммы вознаграждения членам совета директоров в сумме, превышающей 15036 руб. 84 коп.

3. Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики г. Ижевск устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий» г. Ижевск.

4. В удовлетворении остальной части заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий» г. Ижевск отказать.

5. Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий» г. Ижевск 6000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.С. Сидорова