Решение от 28 июня 2021 г. по делу № А07-4233/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-4233/21
г. Уфа
28 июня 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.06.2021 года

Полный текст решения изготовлен 28.06.2021 года

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Сафиуллиной Р.Н., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО "ХИМСПЕКТР" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений №2117 от 29.09.2020 года, №14 от 10.09.2020 года

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности №1 от 12.02.2021г.

от ответчика: ФИО3 по доверенности №05-13/00312 от 15.01.2021 года, диплом, ФИО4., доверенность №05-13/19200 от 17.12.2020, диплом

Общество с ограниченной ответственностью «ХИМСПЕКТР» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан (далее – инспекция, налоговый орган) №2117 от 29.09.2020 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №14 от 10.09.2020 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, ссылаясь, что договор от 12.07.2019 № 0241/06-083, заключенный с ООО «Транстерминал» на оказание услуг в области таможенного дела, от 21.09.2018 № 4УС/864, заключенный с ОАО «Российские железные дороги» на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов, не являются договорами транспортной экспедиции по организации международных перевозок, и, следовательно, стоимость услуг по данным договорам подлежит налогообложению НДС по ставке 18% (с 01.01.2019 - 20%), соответственно суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при оказании указанных услуг, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по изложенным в заявлении доводам.

Представители налогового органа с требованиями заявителя не согласны по мотивам, изложенным в отзыве.

Исследовав представленные документы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Башкортостан (далее - налоговый орган, инспекция) по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2019 года, представленной Обществом с ограниченной ответственностью «Химспектр» (далее - ООО «Химспектр», налогоплательщик, заявитель, общество) 18.12.2019, составлен акт от 01.04.2020 № 2021 и приняты решения от 10.09.2020 № 14 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 16 544 руб. и от 10.09.2020 № 2117 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решения от 10.09.2020 № 14, № 2117).

Основанием для отказа в возмещении суммы НДС послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение ст. 165, ст. 169, ст.170, ст.171, ст. 172, ст. 173, ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) обществом неправомерно приняты к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ОАО «Российские железные дороги» на сумм) 65 605,20 руб., в том числе НДС - 10 934,20 руб., ООО «Транстерминал» на сумм) 33 660 руб., в том числе НДС - 5 610 руб.

Решением УФНС по РБ (далее – Управление) № 279/17 от 09.12.2020 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решения Инспекции от 10.09.2020 № 14 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и от 10.09.2020 № 2117 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждены с вступлением в силу с 09.12.2020.

Не согласившись с решениями инспекции от 10.09.2020 № 14 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и от 10.09.2020 № 2117 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные доказательства и доводы сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу названной нормы, для признания недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которое приняло этот акт (часть 5 ст. 200 АПК РФ).

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп.4.1 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ, и услуг, указанных в подпункте 4.3 данного пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

В силу пп. 2.1 п.1 ст.164 НК РФ налогообложением налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях указанного подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировки грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение; грузов в складских помещениях экспедитора.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 18 постановления Пленума высшего Арбитражного Суда российской Федерации от 30.05.2014 №33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", на основании пп. 2.1 п.1 ст.164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы 1-2 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Как следует из материалов дела, между резидентом ООО «Химспектр» и нерезидентом Корейской Внешнеторговой Корпорацией «Ренхап» заключен контракт от 07.06.2019 № 0706, согласно которому ООО «Химспектр» обязуется предоставить транспортные и экспедиторские услуги Корейской Внешнеторговой Корпорации «Ренхап».

Согласно Приложению № 1 к контракту от 07.06.2019 № 0706 осуществлялось транспортное экспедирование 4 вагонов с серой по маршруту г. Уфа - ст. Хасан (экспорт), общая стоимость оказываемых услуг - 30 000 долларов США.

Для выполнения условий контракта от 07.06.20 Щ № 0706 ООО «Химспектр» заключило следующие договора на оказание услуг:

1.договор транспортной экспедиции от 29.04.2019 № ПВ74/04 с ООО Транспортной компанией «Глобус». За оказанные услуги ООО Транспортная компания «Глобус» выставило в адрес ООО «Химспектр» счета-фактуры (транспортно-экспедиционное обслуживание перевозки по маршруту:ст. Черниковка КБШ - Хасан (экспорт) ДВС, вагоны 52785169, 52960515, 53109989, 52765609) на общую сумму 732 000 руб. без НДС;

2.договор на оказание услуг от 21.09.2018 № 4УС/864 с ОАО «Российские железные дороги». ОАО «Российские железные дороги» оказывает ООО «Химспектр» услуги и выполняет работы по транспортному обслуживанию груза по заявкам и поручениям клиента.

ОАО «Российские железные дороги» за оказанные услуги выставило в адрес ООО «Химспектр» счета-фактуры в 3 кв. 2019 года на общую сумму 65 605,20 руб., в том числе НДС - 10 934,20 руб., за нахождение на ж/д путях общего пользования груженных и порожних вагонов. В актах общей!]формы (форма ГУ-23ВЦ, утвержденная ОАО «РЖД») от 15.07.2019 № 47, от 10.07.2019 № 42, от 09.07.2019 № 39 указано наименование груза - сера, вагон контейнер № 52785169, 52960515, 53109989;

3.договор об оказании услуг в области таможенного дела от 12.07.2019 № 0241/06-083 с ООО «Транстерминал». ООО «Транстерминал» совершает от имени, по поручению и за счет ООО «Химспектр» таможенные операции по оформлению товаров и транспортных средств, перемещаемых Заказчиком через таможенную границу ЕАЭС.

ООО «Транстерминал» за оказанные услуги выставило в адрес ООО «Химспектр» счета-фактуры в 3 кв. 2019 года на общую сумму 33 660 руб., в том числе НДС - 5 610 руб. - таможенное оформление. В акте выполненных работ от 16.07.2019, от 22.07.2019 указано, что произведено таможенное оформление товара - сера техническая газовая.

По указанным договорам налогоплательщиком заявлен налоговый вычет по НДС в размере 16 544,20 руб. (0 руб. + 10 934,20 руб. + 5610 руб.).

Также, обществом в ответ на требование инспекции от 10.06.2020 № 09/11339/СОН представлены дополнительные документы, а именно:

-договор от 28.12.2018 № АП-148\КБШ, заключенный между ОАО «Российские железные дороги» - «Исполнитель» и ООО «Химспектр» - «Заказчик», предмет договора - взаимоотношения Сторон, связанные с оказанием Исполнителем услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава, принадлежащего Собственнику на праве собственности. В соответствии п.5.1, регламента взаимодействия между ОАО «Российские железные дороги» и ООО «Химспектр» по договору от 28.12.2018 года № АП-148/КБШ при осуществлении обмена информацией, касающейся формирования и согласования заказов, ОАО «Российские железные дороги» обеспечивает предоставление подвижного состава в соответствии с утвержденным пакетом заказов с учетом согласованных дополнений и корректировок к нему;

-договор от 21.09.2018 № 4УС\864 на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов, заключенный между ОАО «Российские железные дороги» - «Исполнитель» и ООО «Химспектр» - «Клиент», предмет договора - ОАО «Российские железные дороги» обязуется оказать либо организовать оказание услуг, связанных с перевозкой грузов. Перечень необходимых Клиенту услуг, их содержание и стоимость определяются Сторонами в Приложении №1 к настоящему Договору (Перечень и стоимость услуг, связанных с перевозкой грузов: перевод стрелок, открытие и закрытие ворот, шлагбаумов на переездах на железнодорожных путях не общего пользования, не принадлежащих ОАО «Российские железные дороги», переадресовка грузов, порожних вагонов, контейнеров, предоставление железнодорожных путей необщего пользования, принадлежащих ОАО «Российские железные дороги» и др.). Оказание услуг осуществляется на основании письменных заявок на оказание услуг, являющихся неотъемлемой частью настоящего Договора и оформляемых по форме, указанной в Приложении №2 к настоящему Договору;

-заявка № 0031572451-ИЗМ/4 к Договору от 21.09.2018 № 4УС/864 на оказание услуг;

-приложение №1 к договору от 29.04.2019 № ПВ74/04 - форма заявки и заявка №3 от 25.06.2019, в соответствии с которой ООО «Химспектр» - «Клиент» поручает ООО Транспортной компанией «Глобус» - «Исполнитель» организовать ТЭО (транспортно-экспедиционное обслуживание) по договору транспортной экспедиции от 29.04.2019 № ПВ74/04» (транспортно-экспедиционное обслуживание перевозки по маршруту: ст. Черниковка КБШ - Хасан (эксп) ДВС).

Кроме того, инспекцией проведен допрос руководителя ООО «Химспектр» ФИО5 (Протокол допроса от 07.07.2020 № б/н), в ходе которого руководитель общества подтвердил деятельность ООО «Химспектр» в 3 квартале 2019 года по предоставлению Корейской Внешнеторговой Корпорацией «Ренхап» в соответствии с контрактом от 07.06.2019 № 0706 транспортных и экспедиторских услуг с привлечением ООО ТК «Глобус», ОАО «Российскиежелезные дороги» и ООО «Транстерминал».

Таким образом, обществом вышеуказанные договора заключены с ООО ТК «Глобус», ОАО «Российские железные дороги» и ООО «Транстерминал» в рамках исполнения договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг в адрес иностранного контрагента Корейской Внешнеторговой Корпорации «Ренхап».

Поскольку международная перевозка конкретного груза облагается по ставке НДС 0 процентов, то и сопутствующие услуги по отношению к данному конкретному грузу подлежат обложению по ставке НДС 0 процентов вне зависимости от количества лиц, участвующих в этих отношениях.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 20.08.2020 N 305-ЭС20-11234 по делу N А40-271540/2018.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что в данном случае, оспариваемые решения налогового органа соответствуют действующему налоговому законодательству и не нарушают права и интересы общества.

Мотивы возражений заявителя судом отклоняются как неподтвержденные соответствующими доказательствами и основанными на неверном толковании норм права, регулирующих соответствующие правоотношения.

При таких обстоятельствах, вынесенные инспекцией решения от 10.09.2020 № 14 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и от 10.09.2020 № 2117 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения суд признает законными и обоснованными. Соответственно, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении требований по делу, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ООО "ХИМСПЕКТР" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решений №2117 от 29.09.2020, №14 от 10.09.2020 года - отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Р.Н. Сафиуллина