Постановление от 26 декабря 2024 г. по делу № А55-8241/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-10149/2024

Дело № А55-8241/2023
г. Казань
27 декабря 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2024 года.

Полный текст постановления 27 изготовлен декабря 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Федоровой Т.Н.,

судей Махмутовой Г.Н., Кормакова Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гариповой Л.А.

при участии в судебном заседании посредством системы веб-конференции представителя ответчика – ФИО1, доверенность от 01.03.2021,

при участии присутствующего в Арбитражном суде Поволжского округа представителя ответчика – ФИО2, доверенность от 05.08.2024 № 14,

в отсутствие третьих лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу муниципального предприятия городского округа Самара «Самараводоканал»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 18.07.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2024 по делу № А55-8241/2023

по иску муниципального предприятия городского округа Самара «Самараводоканал» к обществу с ограниченной ответственностью «Самарские коммунальные системы» о взыскании расходов по транспортному налогу, с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, Департамента управления имуществом городского округа Самара, Департамента городского хозяйства и экологии Администрации городского округа Самара, Самарской области в лице Губернатора Самарской области, о взыскании в счет возмещения убытков, понесенных в связи с уплатой транспортного налога на имущество, переданное по концессионному соглашению,

УСТАНОВИЛ:

муниципальное предприятие городского округа Самара «Самараводоканал» (далее – МП «Самараводоканал», истец) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью «Самарские коммунальные системы» (далее – ООО «СКС», ответчик) о взыскании 4 155 910 руб. в счет возмещения убытков, понесенных в связи с уплатой транспортного налога на имущество, переданное по концессионному соглашению от 13.06.2019.

В процессе рассмотрения дела в суде первой инстанции к участию в нем в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) были привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, Департамент управления имуществом городского округа Самара, Департамент городского хозяйства и экологии Администрации городского округа Самара, Самарская область в лице Губернатора Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 18.07.2024, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2024, с ответчика в пользу истца взыскано 68 854 руб. в счет возмещения уплаченного транспортного налога по концессионному имуществу. В удовлетворении остальной части иска отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, МП «Самараводоканал» обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судами норм права.

Ответчик считает судебные акты законными и просит оставить их без изменения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в соответствии со статьей 286 АПК РФ, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей в судебном заседании, судебная коллегия считает жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Спорные взаимоотношения сторон обусловлены концессионным соглашением от 13.06.2019, на условиях которого ответчику, выступившему в качестве концессионера, были переданы в концессию отдельные объекты централизованных систем холодного водоснабжения и водоотведения муниципального образования (МО) городского округа Самара, в том числе транспортные средства и дорожно-строительная техника, закрепленная на праве хозяйственного ведения за МП «Самараводоканал».

Обращаясь в суд с иском, истец, выступивший при заключении соглашения на стороне концедента, утверждал, что в период с 2020 по 2022 годы им понесены расходы по уплате транспортного налога в отношении транспортных средств, переданных в концессию ответчику, тогда как обязанность по несению таких расходов лежала на концессионере.

Общая сумма начисленного и оплаченного в бюджет транспортного налога составила 4 155 910 руб., из которых за 2020 год – 1 433 680 руб. за 2021 год – 1 363 521 руб., за 2022 год – 1 358 709 руб.

Частично удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, исходил из того, что уплата транспортного налога в отношении имущества, переданного в концессию, была связана с бездействием самого истца, который не инициировал своевременную перерегистрацию в органах ГИБДД транспортных средств на нового владельца, что исключило возможность уплаты налога концессионером. Кроме того, судом было учтено, что часть объектов, поименованных в концессионном соглашении, фактически не находилась во владении и пользовании концессионера, а часть была непригодна к использованию по назначению.

Правовые основы государственного регулирования деятельности в области реализации концессионных соглашений на территории Российской Федерации определяются Федеральным законом от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ).

Частью 1 статьи 3 Закона № 115-ФЗ предусмотрено, что по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением) (далее – объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

В соответствии с пунктом 16 статьи 3 Закона № 115-ФЗ объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество подлежат отражению на балансе концессионера и обособлению от имущества концессионера. При этом также установлено, что в отношении таких объекта и имущества концессионер обязан вести самостоятельный учет, связанный с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и вправе производить начисление амортизации таких объекта и имущества.

Налоговые обязательства участников концессионных соглашений устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации.

Так, Федеральным законом от 30.06.2008 № 108-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации были внесены изменения, касающиеся порядка налогообложения операций, осуществляемых по концессионным соглашениям. В частности, такие изменения были внесены в порядок налогообложения операций концессионера в части налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль и налога на имущество концессионера.

Данным законом установлено, что передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению не признается реализацией товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

При осуществлении операций в соответствии с концессионным соглашением на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС, предусмотренные статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с условиями концессионного соглашения.

В статье 251 НК РФ закреплено положение о том, что стоимость имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, является доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» дополнена статьей 378.1. «Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений» следующего содержания: «Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера».

Таким образом, действующее налоговое законодательство имеет специальное регулирований по вопросу налогообложения операций, осуществляемых по концессионным соглашениям, лишь в части НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.

Относительно уплаты транспортного налога в связи с передачей в концессию транспортных средств действующим налоговым законодательством каких-либо особенностей не установлено.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Правила государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации утверждены постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 № 1764 «О государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации» (далее – Правила № 1764).

Согласно пункту 2 Правил № 1764 государственная регистрация транспортного средства осуществляется регистрационными подразделениями за собственником транспортного средства или лицом, владеющим транспортным средством на праве хозяйственного ведения, на праве оперативного управления либо на основании договора лизинга.

Регистрационные действия совершаются на основании заявления владельца транспортного средства или его представителя о совершении регистрационных действий, а также в случаях, установленных Федеральным законом «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», – по инициативе регистрационного подразделения (пункт 7 Правил № 1764).

Заявление о совершении регистрационных действий и прилагаемые к нему документы подаются владельцем транспортного средства или его представителем лично в регистрационное подразделение в 10-дневный срок со дня выпуска в обращение транспортного средства при изготовлении его для собственного пользования, со дня временного ввоза транспортного средства на территорию Российской Федерации на срок более одного года либо со дня приобретения прав владельца транспортного средства или возникновения иных обстоятельств, требующих изменения регистрационных данных (пункт 8 Правил № 1764).

Таким образом, в силу прямого указания закона обязанность по государственной регистрации за собой транспортных средств возлагается на их собственников, на лиц, в оперативном управлении или хозяйственном ведении которых находятся транспортные средства, а также на лизингополучателей транспортных средств, если это предусмотрено условиями договора лизинга (Письмо ФНС России от 25.02.2020 № БС-4-21/3129@ «О транспортном налоге в отношении транспортных средств, переданных в лизинг»).

Действующее законодательство не содержит императивной нормы о том, что при заключении концессионного соглашения, предметом которого наряду с прочим будут являться транспортные средства, концессионер обязан произвести за собой государственную регистрацию транспортных средств.

Такая обязанность не была установлена за ответчиком и условиями заключенного сторонами концессионного соглашения от 13.06.2019.

Не являясь плательщиком транспортного налога по переданному в концессию имуществу, ответчик не был обязан возмещать расходы истца на уплату такого налога.

Доводы истца о том, что обязанность концессионера содержать переданное ему по концессионному соглашению имущество предполагает уплату им налогов, включая транспортный налог, обоснованно отклонены судами, поскольку противоречат как вышеприведенным нормам налогового законодательства, так и буквальному толкованию условий заключенного между сторонами концессионного соглашения.

Согласно части 12 статьи 3 Закона № 115-ФЗ концессионер несет расходы на исполнение обязательств по концессионному соглашению, если концессионным соглашением не установлено иное.

При исполнении концессионного соглашения концессионер обязан поддерживать объект концессионного соглашения в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и капитальный ремонт, нести расходы на содержание этого объекта, если иное не установлено концессионным соглашением (пункт 6 части 2 статьи 8 Закона № 115-ФЗ).

Публично-правовая природа налогового платежа предполагает исполнение обязанности по его уплате тем лицом, которое признано налогоплательщиком по соответствующему виду налога. Между тем данное обстоятельство не ограничивает стороны гражданско-правовых отношений от возможности возмещения расходов налогоплательщика на уплату налогов в бюджет контрагентом такого лица по гражданско-правовому договору, если стороны сделки достигли соглашения об этом.

Заключенное сторонами концессионное соглашение не содержит условия о том, что концессионер принимает на себя обязательства возмещать расходы концедента по уплате налогов, связанных с использованием имущества, переданного в концессию.

Расширительное толкование условий концессионного соглашения, в соответствии с которым под обязанностью концессионера нести расходы на содержание имущества понимается возмещение расходов собственника имущества на уплату налогов, не соотносится с положениями статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Концессия представляет собой форму партнерства между государством и частным сектором, при которой государство предоставляет частному партнеру право осуществления коммерческой деятельности в обмен на обязательства со стороны частного партнера, такие как инвестиции или предоставление услуг.

Концессионное соглашение является гражданско-правовым договором, в соответствии с которым одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать или реконструировать имущество, принадлежащее другой стороне (концеденту), взамен на предоставление концессионеру права владения и пользования этим имуществом на определенный срок для осуществления своей деятельности.

Концессионеру не передаются в полной мере правомочия собственника имущества, что не предполагает возникновение у него обязанности нести все без исключения расходы, которые несет собственник такого имущества, в частности, расходы на уплату налогов, если только налоговое законодательство императивно не устанавливает такую обязанность за концессионером или если концессионер не принял на себя такое обязательство добровольно при заключении договора.

Учитывая вышеизложенное, правомерен вывод судов о том, что в сложившихся взаимоотношениях сторон у ответчика отсутствует обязанность по возмещению уплаченного истцом транспортного налога.

В целях возложения на ответчика обязанности по уплате транспортного налога, истец, в оперативном управлении которого находятся транспортные средства, имел возможность инициировать внесение в реестр транспортных средств сведений о смене лица, в фактическом владении и пользовании которого они находятся, однако, как было установлено судами, им это сделано не было. Риски несовершения данных действий лежат на истце и не могут быть перенесены на ответчика ввиду отсутствия у него обязанности производить перерегистрацию транспортных средств в органах ГИБДД.

Учитывая вышеизложенное, не имеет правового значения довод истца о том, что имущество было получено концессионером без замечаний и возражений относительно его технического состояния, в связи с чем концессионер обязан нести расходы на его содержание независимо от возможности или невозможности использования транспортных средств по назначению.

Приведенные в кассационной жалобе доводы правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций, основанных на нормах права и материалах дела, не опровергают.

При таких обстоятельствах судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 18.07.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2024 по делу № А55-8241/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с муниципального предприятия городского округа Самара «Самараводоканал», г. Самара (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в размере 50 000 руб.

Поручить Арбитражному суду Самарской области выдать исполнительный лист в порядке статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судьяТ.Н. Федорова

СудьиГ.Н. Махмутова

Г.А. Кормаков