Решение от 18 января 2018 г. по делу № А40-107727/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Москва

«19» января

2018г.

Дело №

А40-107727/17-20-1131

Резолютивная часть решения объявлена «15» января 2018г.

Полный текст решения изготовлен «19» января 2018г.

Арбитражный суд в составе:

Судьи

ФИО1

протокол вела секретарь судебного заседания Литвинова А.И.

с участием

от заявителя – ФИО2, дов. № ДС/2017/294 от 13.906.2017г.,

от ответчика – ФИО3, дов. № 06-08/05932 от 20.11.2017г., ФИО4,

дов. от 23.11.2017г. № 06-08/060599, ФИО5, дов. № 06-07/032263 от

22.06.2017г.

рассмотрел дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Нефтепромлизинг" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 125284, <...>)

к
ИФНС России № 14 по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН 7714014428,125284, <...>)

о
о признании недействительным решения от

17.09.2016г. № 16-14/43258; об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 170683 руб., пени в размере 13 808,25 руб., штраф в размере 8 534,15 руб.

УСТАНОВИЛ:

ООО " Нефтепромлизинг " обратилось с заявлением в арбитражный суд к ИФНС России № 14 по г.Москве о признании недействительными решения от 17.09.2016г. № 16-14/43258; об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 170683 руб., пени в размере 13 808,25 руб., штраф в размере 8 534,15 руб.

Заявление мотивировано тем, что ненормативный акты ответчика нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, излишне взысканные суммы подлежат возврату заявителю.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в решении, отзыве и письменных пояснениях.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, ИФНС России № 14 по г. Москве (далее - Инспекция, Налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка ООО «Нефтепромлизинг» (далее -Заявитель, Общество, Налогоплательщик) на основании представленной Заявителем налоговой декларации по транспортному налогу за 2015 год (т.1 л.д. 137-150, т. 2 л.д. 1-8).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной декларации по транспортному налогу, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки № 16-04/59633 от 17.05.2016г. (т.1 л.д. 17-21), и вынесено решение от 17.09.2016 № 16-14/43258 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д. 22-30), в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с выводами Инспекции, отраженными в оспариваемых решениях Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) с апелляционной жалобой от 16.01.2017г. № НПЛ-059.

Решением Управления от 15.03.2017г. № 21-19/033705@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Суд считает доводы налогового органа законными и обоснованными, по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 14 Кодекса транспортный налог относится к региональным налогам.

Согласно статье 357 Кодекса плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии со статьей 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом по транспортному налогу, признается календарный год (статья 360 Кодекса).

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (статья 363 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 83 Кодекса в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года № 248-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 248-ФЗ) в целях учета организаций и физических лиц в налоговых органах местом нахождения транспортных средств, не указанных в подпункте 1 названного пункта, признается место нахождения (жительства) собственника имущества.

Согласно статье 38 Кодекса объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Таким образом, Кодекс в качестве объекта налогообложения транспортным налогом признает объекты, соответствующие двум критериям: объект является транспортным средством, то есть соответствует определенным физическим показателям; объект зарегистрирован в установленном порядке согласно законодательству Российской Федерации.

Данная позиция подтверждается Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 по делу № А55-23180/2013.

В Письме Минфина России от 04.09.2013 № 03-05-04-04/36435 разъяснено,что законодательством не предусмотрено изменение учета в налоговых органахорганизаций по месту нахождения транспортных средств, которые поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу Федеральногозакона № 248-ФЗ. В связи с этим, со дня вступления в силу Федерального закона № 248-ФЗ не изменяется порядок уплаты транспортного налога в бюджеты по местунахождения транспортных средств налогоплательщиками, которые поставлены научет а налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона.

Аналогичные разъяснения содержит Письмо Минфина России от 04.09.2013 № 03-05-05-04/36441.

Кроме того, в связи с вступлением в силу Федерального закона № 248-ФЗ не изменяется установленный приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001 порядок регистрации транспортных средств, по месту нахождения юридических лиц либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Сведения о регистрации транспортных средств по месту нахождения организаций, их обособленных подразделений согласно статье 85 Кодекса направляются в соответствующие налоговые органы, которые на основании указанных сведений осуществляют постановку на учет (снятие с учета) организаций и направляют им уведомления о постановке на учет.

Порядок принятия решения о снятии транспортных средств с регистрационного учета такой же, как при регистрации транспортного средства.

Таким образом, организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога в бюджет бюджетной системы Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001 (ред. от 13.02.2015) «О порядке регистрации транспортных средств» (вместе с «Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации», «Административным регламентом Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним») в пункте 48.1 установлено, транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные физическому или юридическому лицу на основании договора лизинга или договора сублизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях.

В соответствии с пунктом 48.2 (Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации) транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места вхождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или су б лизинга и ПТС.

Регистрация ТС за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.

В графе "Собственник" свидетельства о регистрации сотрудники ГИБДД желают запись "лизингополучатель". Далее они записывают данные лизингополучателя, а в графе "Особые отметки" указывают дату окончания временной регистрации ТС и проставляют номер и дату договора лизинга.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса в составе файлов, выгруженных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, содержится информация о следующих транспортных средствах: VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № ХТС646004Е1312420, VIN № ХТС651114Е2454369, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, собственником которых является Общество (лизингодатель), но в налоговой декларации за 2015 год, представленной в Инспекцию, сведения о вышеуказанных транспортных средствах отсутствуют.

В соответствии со статьей 88 Кодекса на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией были запрошены у Общества копии ПТС.

В представленных Обществом копиях ПТС содержались сведения регистрации вышеуказанных транспортных средств на имя Заявителя по месту государственной регистрации, с указанием адреса: 125284, Россия, <...>.

Кроме того, в ПТС в разделе «Особые отметки» имеется отметка о регистрации временно на срок, но не указан лизингополучатель. В представленной копии свидетельства о регистрации ТС с VIN № ХТС646004Е1312420 в разделе «Собственник» указан Заявитель (т.1 л.д. 78-79).

Согласно официальным разъяснениям плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем, которые временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств. Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, то налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель (Письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422, Минфина России от 24 марта 2009г. № 03-05-05-04/01, ФНС России от 11.12.2013 № БС-4-11/22368).

Согласно информации из единой системы межведомственного электронного взаимодействия (утв. Постановлением Правительства РФ от 08.09.2010 \ 697 (ред. от 11.08.2016)) в отношении спорных автотранспортных средств, установлено, что собственником вышеуказанных транспортных средств является лизингодатель - ООО «Нефтепромлизинг».

На основании вышеизложенного, ООО «Нефтепромлизинг» правомерно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, Инспекцией применены обстоятельства, смягчающие ответственность, в соответствии с п.4 ст. 112 НК РФ, так налоговый орган, руководствуясь статьями 110, 112, 114 НК РФ, уменьшил размер подлежащего взысканию штрафа (п.1 ст. 122 НК РФ) в четыре раза.

Положение о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, утверждено Приказом МВД России № 948, ФНС России № ММ-3-6/561 от 31.10.2008 и издано в соответствии с п. 4 ст. 85 и п. п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ, в нем в частности содержится.

Порядок взаимодействия подразделений Госавтоинспекции и Управлений ФНС России при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, осуществляется на региональном уровне в электронном виде в соответствии с Таблицей территориального соответствия подразделений Госавтоинспекции и Управлений ФНС России по месту своего нахождения для организации информационного взаимодействия при предоставлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы (приложение № 1 к Положению).

Состав передаваемых сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, и правила их заполнения приведены в приложениях № 2 к Положению.

Согласно п. 4 Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, утвержденного Приказом МВД России N 948, ФНС России № ММ-3-6/561 от 31.10.2008 (далее - Положение), сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, передаются подразделениями Госавтоинспекции в соответствующие управления ФНС России в виде файлов передачи данных.

Согласно информации из единой системы межведомственного электронного взаимодействия (утвержденной Постановлением Правительства РФ от 08.09.2010 № 697 (ред. от 11.08.2016)), представленной Управлением ГИБДД УВД по Московской области в отношении спорных автотранспортных средств, установлено, что сведения о собственнике спорных транспортных средств представлены в отношении лизингодателя - ООО «Нефтепромлизинг».

Как указал ООО «Нефтепромлизинг» в исковом заявлении транспортный налог по спорным транспортным средствам в рассматриваемый период уплачен в бюджетную систему РФ в полном объеме.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Наличие у плательщика неисполненной обязанности на момент предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджет имеет существенное значение для дела, поскольку при отсутствии у плательщика такой обязанности вывод о том, что транспортный налог по спорным транспортным средствам уплачен в бюджетную систему РФ в полном объеме не соответствует ст. 45 НК РФ.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 1, 2 ст. 44 НК РФ).

В представленной Заявителем в материалы дела копии уточненной декларации от 14.07.2016г. ПАО «Нк "Роснефть" - Дагнефть» (далее - Лизингополучатель) (т. 1 л.д. 52) содержится информация о следующих транспортных средствах: VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № ХТС646004Е1312420, VIN № ХТС651114Е2454369, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>, VIN № <***>.

Вместе с тем, представленная Обществом в материалы дела уточненная декларация от 14.07.2016г. ПАО «Нк "Роснефть-Дагнефть" (т. 1 л.д. 52-59), сумма исчисленного налога не удостоверяет уплату налога именно по спорным транспортным средствам, поскольку у ПАО «Нк "Роснефть" - Дагнефть» отсутствовала обязанность по уплате транспортного налога в отношении указанных транспортных средств.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 16 по РеспубликеДагестан от 13.12.2017г. № 05-07/009502@ в первичных декларациях по транспортномуналогу за 2014 и 2015гг., представленные ПАО «НК «Роснефть»-Дагнефть»,отсутствовали сведения по спорным транспортным средствам с идентификационныминомерами <***>, <***>, <***>,ХТС646004Е1312420, ХТС651114Е2454369, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, Z<***>.

Сумма исчисленного ПАО «Нк "Роснефть"-Дагнефть» транспортного налога по указанным транспортным средствам составила 126226 руб. ПАО «Нк "Роснефть"-Дагнефть» согласно платежному поручению № 860 от 12.07.2016г. уплатило сумму в размере 170 780 руб. с назначением платежа «транспортный налог г. Южносухумск за 4 кв. 2015г.», т.е. сумму в размере доначислений по акту камеральной налоговой проверки ООО «Нефтепромлизинг», после вручения акта ООО «Нефтепромлизинг».

Кроме того, сведения о транспортных средствах Управлением ГИБДД УВД по Республике Дагестан в УФНС России по Республике Дагестан не представлялись, т.к. зарегистрированы, согласно Свидетельств о регистрации ТС и числятся за ООО «Нефтепромлизинг», и сведения переданы Управлением ГИБДД УВД по Московской области в УФНС России по г.Москве.

В отношении транспортного средства с идентификационным номером <***>, ответчиком установлено, что транспортное средство передано по договору лизинга ООО Частное охранное предприятие "РН-Охрана-Ванкор".

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 17 по Красноярскому краю от 05.12.2017г. № 2.7-27/27312@ в базе данных инспекции отсутствуют сведения о регистрации за Лизингополучателем ПАО ООО ЧОП "РН-Охрана-Ванкор" транспортного средства с Идентификационным номером ТС <***>, поступающих в рамках межведомственного взаимодействия на основании Приказа МВД РФ и ФНС от 31.10.2008г. № 948/ММ-3-6/561.

Таким образом, сведения о транспортном средстве с идентификационным номером <***> зарегистрированы, согласно Свидетельств о регистрации ТС и числятся за ООО «Нефтепромлизинг», и сведения переданы Управлением ГИБДД УВД по Московской области в УФНС России по г.Москве.

Согласно информации из единой системы межведомственного электронного взаимодействия (утвержденной Постановлением Правительства РФ от 08.09.2010 № 697 (ред. от 11.08.2016)) в отношении спорных автотранспортных средств, установлено, что собственником вышеуказанных транспортных средств является лизингодатель - ООО «Нефтепромлизинг» (т. 2 л.д. 56-71).

Учитывая изложенные обстоятельства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ООО "Нефтепромлизинг" к ИФНС России № 14 по г.Москве.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Нефтепромлизинг" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 125284, <...>) к ИФНС России № 14 по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН 7714014428,125284, <...>) о признании недействительным решения от 17.09.2016г. № 16-14/43258; об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 170683 руб., пени в размере 13 808,25 руб., штраф в размере 8 534,15 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

ФИО1