Решение от 23 сентября 2021 г. по делу № А55-26233/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


23 сентября 2021 года

Дело №

А55-26233/2020


Резолютивная часть решения объявлена 16 сентября 2021 года.

Решение изготовлено в полном объеме 23 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Мешковой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 09-14.09.2021 дело по заявлению

Самарской региональной организации общественно-государственного объединения "Всероссийского физкультурно-спортивного общества "Динамо", г.Самара, ИНН <***>

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №18 по Самарской области, г.Самара

о признании

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонного отдела судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств и розыску УФССП России по Самарской области и УФССП России по Самарской области.

при участии в заседании

от заявителя – ФИО2, доверенность от 10.06.2021, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 12.02.2021, удостоверение, диплом;

от третьих лиц – не явились, извещены;

установил:

Самарская региональная организация общественно-государственного объединения "Всероссийского физкультурно-спортивного общества "Динамо" (далее – заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнений заявленных требований, принятых судом на основании ст.49 АПК РФ), просит:

1. Признать задолженность Самарской региональной организации общественногосударственного объединения «Всероссийского физкультурно-спортивного общества «ДИНАМО», применявшего до 01 января 2017 г. упрощенную систему налогообложения по доходам за вычетом расходов в размере 1046838 (Один миллион сорок шесть тысяч восемьсот тридцать восемь) руб. 74 коп., пени в размере 548 675 руб. (Пятьсот сорок восемь тысяч шестьсот семьдесят пять) 78 коп., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной ко взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной.

2. Обязать Межрайонную ИФНС России №18 по Самарской области списать с лицевого счета Самарской региональной организации общественно-государственного объединения «Всероссийского физкультурно-спортивного общества «ДИНАМО», применявшего до 01 января 2017 г. упрощенную систему налогообложения по доходам за вычетом расходов, задолженность в размере 1046838 (Один миллион сорок шесть тысяч 2 А55-26233/2020 восемьсот тридцать восемь) руб. 74 коп., пени в размере 548 675 руб. (Пятьсот сорок восемь тысяч шестьсот семьдесят пять) 78 коп.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Заинтересованное лицо требования не признает, согласно отзыву и пояснениям, ссылается на принятие мер по взысканию спорной задолженности и отсутствие оснований для её признания безнадежной к взысканию.

Представители иных лиц, участвующих в деле в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, в силу ч. 6 ст. 121, ст.123, 186 АПК РФ.

Суд на основании ст. 156 АПК РФ рассмотрел дело в отсутствие третьих лиц по имеющимся в деле доказательствам с учетом надлежащего извещения.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в результате проведенной сверки расчетов заявителя с налоговым органом был составлен акт сверки расчетов с бюджетом, согласно которому задолженность Самарской региональной организации общественно-государственного объединения «Всероссийского физкультурно-спортивного общества «ДИНАМО» (далее - Общество «Динамо»), применявшего до 01 января 2017 г. упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО) по доходам за вычетом расходов составила 1046838 руб. 74 коп., начисленные пени - 548 675 руб. 78 коп.

Заявитель, полагая, что данная задолженность Общества «Динамоявляется безнадежной к взысканию, поскольку возможность принудительного её взыскания утрачена, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно объяснениям и представленным данным налогового органа спорная задолженность по единому налогу по УСНО образовалась следующим образом:

- за 2012 год сумма, предъявленная к уплате, составляет 368 241 руб., оплачена в полном объеме в 2016 году;

- за 2013 год сумма, предъявленная к уплате, составляет 330 568 руб., оплачена произведена частично в 2016 году в размере 34 289 руб., остаток задолженности по налогу составляет 296 278,74 руб., пени 28 020,25 руб. Налоговым органом выставлены требования об уплате налога и пени от 07.04.2014г. № 23274, от 26.05.2014г. № 24726, приняты решения о взыскании за счет денежных средств (ст.ст.46. 76 НК РФ) от 22.05.2014г. № 1827, от 14.04.2014г. № 2857, решения о взыскании за счет имущества (ст.47 НК РФ) от 28.10.2014г. №№ 434. Судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство от 10.11.2014г. № 4647232/6345 (сводное № 32874389/6345 от 29.05.2018г.);

- за 2014 год сумма, предъявленная к уплате, составляет 442 572 руб., оплата не произведена, остаток задолженности составляет 442 572 руб., пени 151 907,64 руб. Налоговым органом выставлены требования об уплате налога и пени от 09.04.2015г. № 8424, от 15.04.2016г. № 2089, приняты решения о взыскании за счет денежных средств (ст.ст.46. 76 НК РФ) от 28.05.2015г. № 2305, от 11.05.2016г. № 2104, решения о взыскании за счет имущества (ст.47 НК РФ) от 10.05.2015г. № 247, от 02.02.2017г. № 527. Судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство от 17.06.2015г. №6904535/6345 (сводное № 32874389/6345 от 29.05.2018г.), от 17.02.2017г. №1375117/6353.;

- за 2015 год сумма, предъявленная к уплате, составляет 373 016 руб., оплата произведена частично в 2016 году в размере 342 016 руб., остаток заложенности составляет 31 000 руб., пени 7 106,60 руб. Налоговым органом выставлено требование об уплате налога и пени от 15.04.2016г. № 3097, принято решение о взыскании за счет денежных средств (ст.ст.46, 76 НК РФ) от 08.06.2016г. № 2739, решение о взыскании за счет имущества (ст.47 НК РФ) от 02.02.2017г. № 527. Судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство от 17.02.2017г. № 13751917/6353;

- за 2016 год сумма, предъявленная к уплате, составляет 525 771 руб., оплата произведена частично в 2017 году в размере 248 783 руб., остаток задолженности составляет 276 988 руб., пени 140 460,11 руб. Налоговым органом выставлены требования об уплате налога и пени от 29.03.2017г. № 31223, от 17.04.2017г. № 47454, 27.02.2018г., приняты решения о взыскании за счет денежных средств (ст.ст.46, 76 НК РФ) от 15.05.2017г. № 16816, от 07.06.2017г. № 18191, от 17.04.2018г. № 4120, решения о взыскании за счет имущества (ст.47 НК РФ) от 09.08.2017г. № 63170004438, от 31.10.2017г. № 63170005431, 05.07.2018г. № 2370. Судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство от 10.08.2017г. № 24112286, 07.11.2017г. № 31043200, от 09.07.2018г. № 46657932.

Таким образом, по мнению инспекции, сумма задолженности по налогу составляет 1046838,74 руб., пени 548 675 руб., возможность взыскания её не утрачена, инспекцией приняты меры по её взысканию.

Между тем, суд полагает позицию налогового органа не обоснованной с учетом следующего.

По общему правилу, закрепленному в статье 45 НК РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации производится в бесспорном (внесудебном) принудительном порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, налогоплательщик должен выплатить дополнительно денежную сумму, признаваемую пеней в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении ст. 70 НК РФ необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный п. 1 ст. 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет, при этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Установленный положениями указанной нормы права срок на выставление требования не является пресекательным, однако его истечение не может служить основанием для нарушения порядка исчисления общего срока на взыскание, установленного положениями ст. ст. 46, 47 Кодекса.

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней согласно п. 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно действующей редакции ст. 70 НК РФ в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила данной статьи подлежат применению также и в отношении сроков направления требования об уплате пени (п. 3 ст. 70 Кодекса).

Как указано в абзацах 2 - 3 пункта 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

В пункте 2 статьи 45 и пункте 3 статьи 46, ст. 47 НК РФ представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд.

В связи с тем, что заявитель является бюджетным учреждением, необходимо применять тот порядок принудительного взыскания, который установлен положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в силу пункта 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В силу пунктов 9 и 10 положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней и штрафов.

К рассматриваемым правоотношениям не подлежит применению общий срок исковой давности взыскания, предусмотренный ст. 196 Гражданского кодекса РФ и составляющий три года.

Пунктом 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ определено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 17.12.1996 № 20-П сформулировал следующую общеобязательную правовую позицию: «Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых — налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой — налогоплательщику — обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. Вследствие этого спор по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного (в данном случае налогового), а не гражданского права».

При этом в подпункте 3 пункта 2 ст. 45 и в пункте 3 ст. 46 и других статьях Налогового кодекса РФ отсутствует норма, которая допускает применение в налоговых правоотношениях положений п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ.

В рассматриваемом случае Налоговым кодексом РФ предусмотрен специальный срок давности для обращения в суд с требованием о взыскании задолженности, предусмотренный ст. 46 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 05.12.2013 N ВАС-17584/13 по делу N А78-8765/2012 в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган по основаниям, установленным статьей 45 названного Кодекса, может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате налоговых платежей в течение шести месяцев после истечения срока исполнения соответствующего требования.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога, пеней и штрафа.

Суд полагает, что подлежит применению срок, предусмотренный ст. 46 НК РФ к рассматриваемым правоотношениям также, исходя из универсальности воли законодательства.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

В соответствии с п.6 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ» пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога и пеней, которые также пропущены налоговым органом.

Согласно подпункта 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ признаются безнадежными к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (п.3 ст. 46, п. 3 ст. 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника (ч. 6.1. ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

При этом в силу, положений ст. 59 НК РФ обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию.

В процессе судебного разбирательства судом , исходя из оценки доказательств в совокупности и взаимосвязи, в том числе представленных обществом налоговых деклараций, платежных поручений к ним на уплату налога, сводной таблицы налогового органа (т. 3 л.д. 159) установлено, что налоговый орган, несмотря на начисление налогоплательщиком налога и уплату налога платежными поручениями в назначении которых конкретно были указаны соответствующие периоды уплаты налога, фактически производил зачет всех поступивших платежей, независимо от назначения платежа, указанного налогоплательщиком в счет более ранней задолженности, начиная с 2012 года., в том числе платежи по платежному поручению за 2016 года №393 от 21.10.2016 с назначением платежа за 2016 год, частично в счет задолженности за 2013 год по сроку 31.03.2014, частично в счет задолженности за 2012 год по сроку 01.04.2013.

Однако согласно п. 7 ст. 45 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2019 года поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.

Зачет же налоговый орган вправе провести согласно ст. 78 НК РФ в счет задолженности только суммы излишне уплаченного налога, но не авансового платежа, исчисленного согласно расчету или декларации налогоплательщиком за конкретный налоговый период, указанный в назначении платежа в платежном поручении.

С 1 января 2019 года, налоговые органы в течение 3 лет со дня перечисления денежных средств могут самостоятельно принимать решение об уточнении вида и принадлежности платежа, если это уточнение не повлечет за собой возникновение недоимки.

Переплату в счет погашения недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам налоговая инспекция может зачесть сама без заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 78 НК РФ) в течение сроков для принудительного взыскания недоимки, пеней, штрафов.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента осуществлять совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты сверки оформляются актом. Форма акта сверки утверждена Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@.

Налогооблагаемый доход (учтенный налогоплательщиком и налоговым органом) как основание для начисления налога в целом и квартальных авансовых платежей в разрезе конкретного налогового/отчетного периода не является предметом сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.

Начисленные налоговые платежи (в том числе авансовые) с привязкой к конкретным датам, как и произведенные налогоплательщиком налоговые платежи с привязкой к конкретному налоговому/отчетному периоду, - отражаются в акте сверки.

Платежные документы отражаются в информационных ресурсах налоговых органов в автоматическом режиме на основании информации из расчетных документов налогоплательщиков, прилагаемых к выписке из лицевого счета.

В соответствии с положениями пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации уточнение реквизитов в платежном документе производится на основании заявления налогоплательщика. Уточнению по заявлению налогоплательщика подлежат -основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Кроме того, в соответствии с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2019 года (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования"), налоговые органы в течение 3 лет со дня перечисления денежных средств вправе самостоятельно принимать решение об уточнении вида и принадлежности платежа, но только если это уточнение не повлечет за собой возникновение недоимки.

Между тем налоговым органом, не соблюдены данные требования. Уточнение назначения платежа вопреки указанному назначению платежа налогоплательщиком, соответствующего его налоговым обязательствам за конкретный налоговый период произведено налоговым органом необоснованно. Как и необоснованно производился зачет исчисленных и уплаченных авансовых платежей по налогу под видом переплаты в счет других обязательств, в том по которым истек срок взыскания.

В том же время сумма исчисленных по декларациям по УСНО за 2015-2017 годы налога соответствует точно размеру платежей, произведенных налогоплательщиком согласно представленным в дело платежным поручениям. И с учетом сопоставления сумм начисленных и уплаченных сумм налога, задолженность у заявителя по налогу за указанный период отсутствовала, в связи с чем оснований для направления требований и взыскания её в принудительном порядке у налогового органа не имелось.

Таким образом, в представленных в материалы дела платежных поручениях за 2015-2020 г.г.

1. Налоговая декларация за 2015 г.(сумма налога за налоговый период 373016 руб. код строки 273)

1.1. Платежное поручение №107 от 27.07.2015 г. 9000 руб.

1.2. Платежное поручение №216 от 27.10.2015 г. 13000 руб.

1.3. Платежное поручение №238 от 12.11.2015 г. 9000 руб.

1.4. Платежное поручение №25 от 22.01.2016 г. 200000 руб.

1.5. Платежное поручение №108 от 17.03.2016 г. 142016руб.

2. Налоговая декларация за 2016 г.(сумма налога за налоговый период 525771.03 руб. код строки 273)

2.1. Платежное поручение №166 от 22.04.2016 г. 67718,03 руб.

2.2. Платежное поручение №269 от 21.07.2016 г. 76315 руб.

2.3. Платежное поручение №393 от 21.10.2016 г. 132955 руб.

2.4. Платежное поручение №78 от 07.03.2017 г. 200000 руб.

2.5. Платежное поручение №79 от 14.03.2017 г. 48783 руб.

3. Налоговая декларация за 2017 г.(сумма налога за налоговый период 509028.00 руб. код строки 143)

3.1. Платежное поручение №130 от 14.04.2017 г. 130603 руб.

3.2. Платежное поручение №262 от 19.07.2017 г. 116066 руб.

3.3. Платежное поручение №365 от 18.10.2017 г. 106027 руб.

3.4. Платежное поручение №121 от 16.03.2018 г. 93000 руб.

3.5. Платежное поручение №122 от 20.03.2018 г. 63332 руб.

4. Налоговая декларация за 2018 г.(сумма налога за налоговый период 549572.00 руб. код строки 143)

4.1. Платежное поручение №205 от 28.04.2018 г. 57352 руб.

4.2. Платежное поручение №180 от 07.05.2018 г. 69000 руб.

4.3. Платежное поручение №419 от 18.09.2018 г. 25922 руб.

4.4. Платежное поручение №421 от 1 8.09.2018 г. 33000 руб.

4.5. Платежное поручение №422 от 19.09.2018 г. 32000 руб.

4.6. Платежное поручение №325 от 19.09.2018 г. 38000 руб.

4.7. Платежное поручение №495 от 15.10.2018 г. 12000 руб.

4.8. Платежное поручение №487 от 15.10.2018 г. 69809 руб.

4.9. Платежное поручение №464 от 16.10.2018 г. 11000 руб.

4.10. Платежное поручение №121 от 04.03.2019 г. 113000 руб.

4.11. Платежное поручение №122 от 05.03.2019 г. 33000 руб.

4.12. Платежное поручение №120 от 06.03.2019 г. 55491 руб.

5. Налоговая декларация за 2019 г. (сумма налога за налоговый период 612095,00 руб. код строки 143)

5.1. Платежное поручение №174 от 18.04.2019 г. 161095 руб.

5.2. Платежное поручение №399 от 07.08.2019 г. 42381 руб.

5.3. Платежное поручение №359 от 08.08.2019 г. 91000 руб.

5.4. Платежное поручение №576 от 05.11.2019 г. 74554 руб.

5.5. Платежное поручение №510 от 07.11.2019 г. 57000 руб.

5.6. Платежное поручение №169 от 17.03.2020 г. 96066 руб.

5.7. Платежное поручение №175 от 19.03.2020 г. 53000 руб.

5.8. Платежное поручение №180 от 26.03.2020 г. 18000 руб.

5.9. Платежное поручение №182 от 26.03.2020 г. 19000 руб.

6. Авансовые платежи (УСН) за I кв 2020 г.

6.1. платежное поручение №234 от 30.04.2020 г. 20325 руб.

6.2. Платежное поручение №237 от 07.05.2020 г. 22000 руб.

6.3. Платежное поручение №261 от 20.05.2020 г. 22000 руб.

6.4. Платежное поручение №270 от 27.05.2020 г. 123000 руб.

указаны конкретные периоды, за которые оплачен налог, следовательно, налоговые органы должны были учесть платеж за указанный заявителем период. Если бы платёж был совершен без указания периода, то налоговый орган вправе зачесть за любой период в пределах срока давности взыскания.

В соответствии с Письмом ФПС России от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@ "О проведении зачетов" пунктом 5 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. Однако в платежах, проводимых Обществом "Динамо" за 2015-2020 г.г. нет сумм излишне уплаченного налога.

Все платежные поручения за 2015-2020 г.г. составлены в соответствии с рекомендациями Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н (Приложение № 2). В поле 107 отражен показатель налогового периода, который указывает на периодичность уплаты налогового платежа или конкретную дату его уплаты. Заполнение этого поля зависит от основания платежа, которое указано в поле 106 (п. 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н).

Из представленной таблицы налогового органа наглядно видно, что представленные обществом платежные поручения, относящиеся к указанным выше декларациям не были учтены налоговым органом, в связи с их необоснованным зачетом в иные периоды, задолженность по которым не подтверждена налоговым органом документально, в связи с чем и образовалась спорная задолженность в общем размере 1046838,74 руб. по налогу и также задолженность спорная по пени.

В связи с вышеизложенным, т Требование №3097 от 15.04.2016 г. за налоговый период 2015 г. (недоимка 175816 руб., пеня 7106,60 руб., Решение о взыскании за счет денежных средств №2739 от 08.06.2016 г. (недоимка 31000 руб., пеня 7106,60 руб., Решение о взыскании за счет имущества №527 от 02.02.2017 г.. и исполнительное производство №13751917/6353 от 17.02.2017 суд считаем необоснованными, вынесенными с нарушением Налогового кодекса РФ.

Также суд считает ошибочно образованной недоимку за налоговый период 2016 г., а именно: Требование №31223 от 29.03.2017 г. (недоимка 28205 руб.. пеня 123726.88 руб.). Требование №47454 от 17.04.2017 г. (недоимка 248783 руб.. пеня 5255 руб.). Требование 252 от 27.02.2018 г. (пеня 11478.23 руб.) и последующие решения о взыскании: Решение о взыскании за счет денежных средств №16816 от 15.05.2017 г., №18191 от 07.06. от 07.06.2017 г., № 4120 от 17.04.2018 г.. Решения о взыскании за счет имущества №63170004438 от 09.08.2017 г., № 63170005431 от 31.10.2017 г., №2370 от 05.07.2018 г. а также исполнительные производства: № 24112286/6353 от 10.08.2017 г.. № 31043200/6353 от 07.11.2017 г., №46657932/6353 от 09.07.2018 г.

За налоговый период 2014 г. Требование №2089 вынесено 28.03.2016 г. на сумму недоимки 55284 руб., и последующее Постановление №527 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика вынесено 02.02.2017 г.. исполнительное производство №13751917/6353 от 17.02.2017 г. с нарушением сроков, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Суд полагает, что требование и последующие решения налогового органа вынесены с нарушением сроков для взыскания.

При этом с 1 января 2017 г. Общество «Динамо» изменило объект налогообложения и перешло на УСН 6% от доходов, что подтверждается Уведомлением и квитанцией о приеме, представленными в материалы дела. Задолженность по указанному налогу не имеется, что не оспаривалось инспекцией.

Исходя из представленных в дело заявителем доказательств судом установлено, что вопреки доводам налогового органа с января 2015 г. и в последующие налоговые периоды задолженность Общества "Динамо" по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, отсутствует.

Спорная задолженность фактически сложилась из обязательств Общества «Динамо» по уплате налога за периоды до 2015 года, доказательств наличия которой налоговым органом в материалы дела не представил. Представленные таблицы, объяснения, данные карточки расчетов с бюджетом, представленные налоговым органом, а также сам факт возбуждения на основе документов инспекции исполнительного производства в отношении заявителя, в отсутствие таких документов, подтверждающих наличие задолженности как налоговых деклараций, налоговых расчетов налогоплательщика, решений, актов проверок сами по себе не могут служить надлежащими доказательствами наличия спорной задолженности у Общества «Динамо» и обязанности по её уплате.

Кроме того, с учетом того, что налоговый орган необоснованно на протяжении длительного периода производил неправомерное изменение назначения платежей, указанных н искусственно создал наличие у Общества «Динамо» наличие задолженности по налогу за более поздние налоговые периоды

С учетом установленных судом обстоятельств, налоговый орган не доказал соблюдением им предусмотренных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания спорной задолженности и правомерность применения мер её принудительного взыскания, предусмотренных ст. 46, 47 НК РФ.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

В силу разъяснений, содержащихся в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.

В связи с изложенным, учитывая установленные судом обстоятельства во взаимосвязи с положениями, предусмотренными ст. 59 НК РФ, суд считает, что заявленное требование следует удовлетворить и признать задолженность Общества «Динамо», применявшего до 01 января 2017 г. упрощенную систему налогообложения по доходам за вычетом расходов, в размере 1046838 руб. 74 коп., пени в размере 548 675 руб. 78 коп., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной, и обязать инспекцию списать с лицевого счета заявителя спорную задолженность.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные заявителем по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб., подлежат взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №18 по Самарской области в пользу Общества «Динамо».

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 176, 180-182

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

1. Заявление Самарской региональной организации общественно-государственного объединения "Всероссийского физкультурно-спортивного общества "Динамо" удовлетворить.

Признать задолженность Самарской региональной организации общественно-государственного объединения «Всероссийского физкультурно-спортивного общества «ДИНАМО» (ИНН <***>), применявшего до 01 января 2017 г. упрощенную систему налогообложения по доходам за вычетом расходов, в размере 1046838 (Один миллион сорок шесть тысяч восемьсот тридцать восемь) руб. 74 коп., пени в размере 548 675 руб. (Пятьсот сорок восемь тысяч шестьсот семьдесят пять) 78 коп., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.

2. Обязать Межрайонную ИФНС России No18 по Самарской области списать с лицевого счета Самарской региональной организации общественно-государственного объединения «Всероссийского физкультурно-спортивного общества «ДИНАМО», применявшего до 01 января 2017 г. упрощенную систему налогообложения по доходам за вычетом расходов, задолженность в размере 1046838 (Один миллион сорок шесть тысяч восемьсот тридцать восемь) руб. 74 коп., пени в размере 548 675 руб. (Пятьсот сорок восемь тысяч шестьсот семьдесят пять) 78 коп.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №18 по Самарской области в пользу Самарской региональной организации общественно-государственного объединения "Всероссийского физкультурно-спортивного общества "Динамо" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб.


Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
О.В. Мешкова