Решение от 19 ноября 2019 г. по делу № А46-18140/2019

210/2019-147401(2)


РЕШЕНИЕ

№ делаА46-18140/2019
город Омск
19 ноября 2019 года
Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при веде- нии протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 12 ноября 2019 года, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ос- новной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя 306550321300102, идентификационный номер налогоплательщика 550508463685) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (основной государственный регистрационный номер 1045504039184, идентификационный номер налогоплательщика 5503085553, место нахождения: 644052, <...>) о признании требования № 41323 по состоянию на 12.07.2019 недействительным,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО2 – Загреби- ной А.Н. (доверенность от 08.07.2019 сроком действия 1 год, паспорт);

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска – ФИО3 (доверенность от 15.07.2019 сроком действия до 20.01.2020, удостоверение), ФИО4 (доверенность от 15.01.2019 сроком действия по 31.01.2020, удостоверение),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее также – заявитель, плательщик) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее также – ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска, заинтересованное лицо, инспекция) о признании требования № 41323 по состоянию на 12.07.2019 недействительным.

В судебном заседании требование индивидуальным предпринимателем Молоко- вым А.В. поддержано по основаниям, изложенным в заявлении, ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска – не признано по мотивам, приве- дённым в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения участников процесса, суд уста- новил следующие обстоятельства.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 в ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска представлена 25.03.2019 налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 г., согласно которой доход за данный налоговый период составил 8 187 601 руб., расходы – 7 516 472 руб., в связи с чем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 26 545 руб. по сроку уплаты 09.01.2019, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% свыше дохода 300 000 руб. – в сумме 3 711 руб. 29 коп.

Требованием ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска № 41323 по состоянию на 12.07.2019, в срок до 06.08.2019 предложено к уплате дополнительно 75 371 руб. 73 коп., в том числе: 75 165 руб. 01 коп. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 187 руб. 91 коп. – пени за их несвоевремен-

ную уплату.

Считая требование № 41323 от 12.07.2019 незаконным, заявитель 05.08.2019 по- дал жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области, какая решением № 16-23/01779 от 28.08.2019 оставлена без удовлетворения.

Настаивая на несоответствии ненормативного правового акта инспекции Налого- вому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ), плательщик обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным.

Суд удовлетворяет требование индивидуального предпринимателя ФИО2, основываясь на следующем.

В целях реализации Указа Президента Российской Федерации от 15.01.2016 № 13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» приняты Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодатель- ных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с приня- тием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогово- го кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», в соответствии с которыми полномочия по администрированию страховых взносов передаются с 01.01.2017 налоговым органам.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд Обязательного медицинского страхования» утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов регулируются гла- вой 34 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Как следует из материалов дела, заявитель – плательщик налога, уплачиваемого в связи с применением УСН,с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В пункте 2 статьи 432 НК РФ указано, что суммы страховых взносов за расчетный период (2018 год) уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего ка- лендарного года. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса в срок до 31.12.2018, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, факти- чески уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Как видно из материалов дела, заинтересованное лицо при расчете размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, лица, применяющего УСН (с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов), исходила из доходов без учета расходов в соответствии с абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми

взносами для индивидуальных предприни-мателей признается осуществление пред- принимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случае, предусмот- ренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения стра- ховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса «Порядок определения доходов».

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще- ственных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН(за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают получен- ные доходы, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учиты- ваемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установлен- ными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Таким образом, с учетом названных выше норм права, а также в силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, страховые взносы за 2018 год правомерно исчислены и уплачены предпринимателем исходя из сумм дохода за минусом расходов.

Довод налогового органа о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, к рассмат- риваем правоотношениям не подлежит применению, судом отклоняется, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы фи- зических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для пла- тельщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Так, выводы Конституционного Суда Российской Федерации сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения или нормам Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной, в том числе в пункте 27 Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Таким образом, с учетом названных выше норм и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-

П, имеющих приоритет над судебными ак-тами, принятыми в деле № АКПИ18-273 (вне зависимости от их толкования), а также определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969 по делу № А60-65115/2018, страховые взносы за 2018 год правомерно исчислены и уплачены заявителем исходя из суммы дохода, уменьшенной на величину расходов.

Соответственно, начисление налоговым органом страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов является неправомерным, что, в свою оче- редь, свидетельствует о незаконности обжалуемого требования и влечет его признание в силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) недействительным.

При этом суд отмечает, что признание требования № 41323 по состоянию на 12.07.2019 недействительным само по себе восстанавливает права плательщика, пред- ложение им как способа восстановления его нарушенных прав обязать заинтересованное лицо произвести возврат излишне взысканных страховых взносов и пеней суду не представляет допустимым ввиду установления статьёй 79 НК РФ обязательного адми- нистративного порядка, предполагающего до обращения в суд подачу соответствующе- го заявления (заявления о возврате излишне взысканных обязательных платежей, пеней и санкций) в налоговый орган.

Удовлетворение требования индивидуального предпринимателя ФИО2 влечёт отнесение на ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска по правилам части 1 статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ судебных расходов в виде 300 руб. государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение заявления его подателем при обращении с ним (платежное поручение № 90 от 16.09.2019).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска о признании требования № 41323 по состоянию на 12.07.2019 удовле- творить.

Признать требование Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска № 41323 по состоянию на 12.07.2019 недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 рублей судебных расходов.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке касса- ционного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, Тю- <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной ин- станции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограничен- ного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумаж- ном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответ- ствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вру- чении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно- телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья И.М. Солодкевич

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 31.05.2019 3:47:54Кому выдана Солодкевич Иван Михайлович