Постановление от 23 ноября 2021 г. по делу № А12-15810/2021





ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-15810/2021
г. Саратов
23 ноября 2021 года
Резолютивная часть постановления объявлена – 22.11.2021 года.

Полный текст постановления изготовлен – 23.11.2021 года.


Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Степуры С.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алижановой С.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 сентября 2021 года по делу №А12-15810/2021 (судья Бритвин Д.М.)

по заявлению Государственного бюджетного учреждения социального обслуживания «Волгоградский областной реабилитационный центр «Вдохновение» (ОГРН 1023402645640, ИНН 3442043422,400006, г. Волгоград, ул. им. Дегтярева, д. 41)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (ИНН 3442075777 ОГРН, 1043400221150, 400078, г. Волгоград, пр. Ленина,67а), Государственному учреждению - Волгоградскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1023403435637, ИНН 3444050993400066, г. Волгоград, ул. Донецкая, 16)

заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551, 400005, г. Волгоград, пр. Ленина, д.90)

об исключении из лицевого счета просроченной недоимки, пени и штрафов.

при участии в судебном заседании:

участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Государственное бюджетное учреждение социального обслуживания «Волгоградский областной реабилитационный центр «Вдохновение» (далее – ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция), с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании задолженности по налогам (сборам, страховым взносам) в размере 14 681,03 руб., пени в сумме 4 074,03 руб., штрафа в размере 149,34 руб. безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной. Выдать справку о состоянии расчетов без указания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

До рассмотрения спора по существу представитель заявителя отказался от требований в части выдачи справки о состоянии расчетов без указания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14 сентября 2021 года принято заявление об отказе от требований в части выдачи справки о состоянии расчетов. Производство по делу в указанной части прекращено. В остальной части требования ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» удовлетворены. Задолженность ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» по налогам, сборам, страховым взносам в сумме 14 681,03 руб.; пени в сумме 4 074,03 руб.; штрафу в размере 149,34 руб. признана безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

Налоговый орган не согласился с решением суда первой инстанции и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» отказать в полном объеме.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явилась. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 16.10.2021, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» с 14.01.1998 состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области.

Государственным учреждением - Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 7 (далее – ГУ ВРО ФСС РФ в лице филиала №7) в отношении учреждения в период с 10.07.2017 по 31.07.2017 за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 проведена выездная проверка.

По результатам проверки ГУ ВРО ФСС РФ в лице филиала № 7, 25 августа 2017 года вынесено решение № 71 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 14 728,03 руб.

Согласно письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 от 20.04.2021 № 11-09/08437 по состоянию на 20 апреля 2021 за ГБУ СО ВОРЦ «Вдохновение» числится следующая задолженность:

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года) в размере 14681,03 руб. (взнос), а также пени в размере 4204,57 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) в размере 82,79 руб. (пени);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) в размере 2524,27 руб. (пени);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 235,69 руб. (пени);

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 100 руб. (штраф) (т. 1 л.д. 20).

Полагая, что Инспекцией пропущены сроки как на принудительное бесспорное, так и на судебное взыскание указанной задолженности, ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» обратилось в суд с требованием о признании задолженности безнадежной к взысканию.

В соответствии с положениями части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Частью 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Апелляционная жалоба не содержит доводов относительно несогласия с прекращением производства по делу в части исковых требований о выдаче справки о состоянии расчетов, поэтому судебный акт в указанной части не пересматривается.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что Инспекцией доказательств выставления в адрес ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» требования в порядке статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации, вынесения решений о взыскании пени, обращения в суд за взысканием задолженности, не представлено.

Обращаясь в суд апелляционной инстанции, налоговый орган указывает, что сам по себе пропуск налоговым органом срока на принудительное взыскание недоимки не влечет признание ее безнадежной ко взысканию. Полагает, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной ко взысканию и списывать ее, наделены налоговые органы на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания. Такой судебный акт выносится только по результатам обращения налогового органа с соответствующим иском в суд.

Судебная коллегия считает названные доводы инспекции ошибочными, по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание, своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу п. 1 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся доказательств.

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (пункт 2 ст. 31 и п. 2 ст. 32 Кодекса).

Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 Кодекса).

Порядок принудительного внесудебного взыскания задолженности по налогам представляет собой последовательную процедуру.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 Кодекса.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 №13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму.

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 № 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Указанная позиция отражена также и в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда №7551/11 от 29.11.2011.

При рассмотрении вопроса о соблюдении порядка взыскания задолженности в бесспорном порядке необходимо оценивать всю процедуру взыскания, каждый из ее этапов, начиная с выставления требования, решения по ст. 46 НК РФ, направления инкассовых поручений, оснований принятия решения в порядке ст. 47 НК РФ.

Судебная коллегия апелляционной инстанции пришла к выводу, что материалами дела не подтверждено направление в адрес ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» требований об уплате налога, пени, штрафа, то есть в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что, по мнению судебной коллегии апелляционной инстанции, является достаточным основанием для признания процедуры взыскания Инспекцией задолженности нарушенной, что свидетельствует о незаконности последующих действий по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.

Кроме того, неукоснительное соблюдение налоговым органом всех без исключения норм, установленных статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, является залогом легитимности последовательных действий налогового органа, связанных с принудительным (бесспорным) взысканием задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Однако, налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о направлении в адрес ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» решений принятых в порядке статьи 46 НК РФ.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 августа 2010 №ЯК-7-8/393@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 Налогового кодекса, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст.ст. 46, 70 Налогового кодекса сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 №57 (далее - Постановление №57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Факт признания незаконной процедуры бесспорного взыскания исключает возможность взыскания спорной суммы, как в судебном порядке, так и ином бесспорном порядке. Иное означало бы нарушение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ №17832/09 от 11.05.2010.

Судебная коллегия апелляционной инстанции пришла к выводу о том, что с учетом положений статьей 45, 70, 46 НК РФ, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, возможность взыскания задолженности по налогам (сборам, страховым взносам) в размере 14 681,03 руб., пени в сумме 4 074,03 руб., штрафа в размере 149,34 руб., налоговым органом утрачена.

Из материалов дела следует, что сроки принудительного взыскания задолженности по налогам (сборам, страховым взносам) в размере 14 681,03 руб., пени в сумме 4 074,03 руб., штрафа в размере 149,34 руб., истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется. При указанных обстоятельствах, указанная задолженность является безнадежной к взысканию.

С учетом вышеизложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что на момент рассмотрения настоящего дела правовых возможностей для принудительного взыскания спорной задолженности не имеется, все сроки принудительного взыскания в отношении данной задолженности, которую налоговый орган продолжает числить за заявителем, истекли; данная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию с целью последующего принятия заинтересованным лицом мер, предусмотренных ст. 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» в части признания задолженности по налогам (сборам, страховым взносам) в размере 14 681,03 руб., пени в сумме 4 074,03 руб., штрафа в размере 149,34 руб. безнадежной к взысканию, а обязанности по ее уплате прекращенной.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы налогового органа, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Данные доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 сентября 2021 года по делу №А12-15810/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий В.В. Землянникова



Судьи Ю.А. Комнатная



С.М. Степура