Решение от 21 августа 2023 г. по делу № А60-27329/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-27329/2023
21 августа 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 14.08.2023 года

Полный текст решения изготовлен 21.08.2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Опариной, при ведении протокола помощником судьи К.Д.Кизнер (до и после перерыва), рассмотрев заявление Федерального государственного унитарного предприятия «Комбинат «Электрохимприбор» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №27 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 18.11.2022 № 2081


при участии в судебном заседании 09.08.2023:

от заявителя: ФИО1 – по доверенности от 01.01.2023 г. №191/03-040-13/6С, диплом, ФИО2 – по доверенности от 31.07.2023 №191/03-040-13/19С

от заинтересованного лица: ФИО3 – паспорт, диплом, доверенность от 25.01.2023, ФИО4 – по доверенности от 08.02.2022, ФИО5 – уд.№899679, доверенность от 16.06.2023 №16


при участии в судебном заседании 14.08.2023:

от заявителя: ФИО1 – по доверенности от 01.01.2023 г. №191/03-040-13/6С, диплом

от заинтересованного лица: ФИО3 – паспорт, диплом, доверенность от 25.01.2023


ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратился в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №27 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 18.11.2022 № 2081.

Определением суда от 31.05.2023 заявление принято, назначено предварительное судебное заседание.

14.06.2023 от заинтересованного лица поступил отзыв. Приобщен к делу.

19.06.2023 от заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении документов. Рассмотрено, удовлетворено.

22.06.2023 от заявителя поступило ходатайство о приобщении документов. Рассмотрено, удовлетворено.

Определением суда от 30.06.2023 дело назначено к судебному разбирательству на 07.07.2023.

06.07.2023 от заинтересованного лица поступили письменные пояснения, которые приобщены к делу.

Представитель заявителя ходатайствовал об отложении судебного заседания. Рассмотрено, удовлетворено.

Определением суда от 13.07.2023 судебное заседание отложено до 09.08.2023.

04.08.2023 от заявителя поступило ходатайство о приобщении письменных объяснений в порядке ст. 81 АПК РФ. Приобщено к делу.

В судебном заседании 09.08.2023 заявитель приобщил к материалам дела дополнительные документы.

В судебном заседании 09.08.2023 г. объявлен перерыв до 14.08.2023 г.

После перерыва, судебное заседание продолжено 14.08.2023 10:00 в том же составе суда, с участием представителя заявителя и представителя заинтересованного лица.

08.08.2023 от заявителя поступило ходатайство о приобщении письменных объяснений в порядке ст. 81 АПК РФ.

11.08.2023 от заявителя поступило ходатайство о приобщении письменных объяснений в порядке ст. 81 АПК РФ.

Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

В судебном заседании 14.08.2023 заявитель приобщил к материалам дела дополнительные документы и письменные объяснения.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год, и составлен Акт камеральной налоговой проверки от 08.07.2022 № 2379.

Указанным Актом проверки установлена неуплата/неполная уплата налога на имущество организаций за 2021 год в сумме 6 757 111,00 руб.

По результатам рассмотрения Акта проверки, других материалов проверки и представленных Комбинатом возражений, Инспекцией вынесено Решение от 17.08.2022 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля».

После проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам рассмотрения Акта проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля (Дополнение к Акту налоговой проверки от 07.10.2022 № 39), всех представленных Комбинатом возражений и других материалов проверки, Инспекцией вынесено Решение от 18.11.2022 № 2081 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее - решение Инспекции), в соответствии с которым:

1. Комбинату начислен налог на имущество организаций за 2021 год в сумме - 6 757111,00 руб. (по 24-м объектам недвижимости, указанным в Таблице решения Инспекции, листы 4-5).

2. С учетом самостоятельно исчисленной Комбинатом суммы налога 6 890 491,00 руб. размер действительных налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за 2021 год (по мнению Инспекции) составляет 13 647 602,00 руб.

3. Имеющаяся у Комбината на дату представления декларации и по сроку уплаты земельного налога (01.03.2022 г.) переплата (35 145 000,00 руб.), уменьшена на 6 757 111,00 руб. и составила 28 387 889,00 руб.

4. Отказано в привлечении Комбината к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

5. Указан порядок обжалования решения.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 20.02.2023 № 13-06/05106@ (далее - решение Управления), поступившим на Комбинат 09 марта 2023 г., апелляционная жалоба Комбината оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 18.11.2022 №2081 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» утверждено и вступило в силу с момента утверждения.

Полагая, что Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области от 18.11.2022 № 2081 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в части доначисления налога на имущество организаций за 2021 год (по 24-м объектам недвижимости, указанным в Таблице решения Инспекции, листы 4-5) на сумму 6 757 111 руб. 00 коп. вынесены незаконно, заявитель обратился в суд.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы и возражения сторон, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В обоснование заявленных требований, заявитель указывает, согласно пункту 1 статьи 132 Гражданского кодекса РФ предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 132 Гражданского кодекса РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для |его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно статье 135 Гражданского кодекса РФ вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.

Согласно п.п.4 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.

Распоряжением Правительства РФ от 14.09.2009 № 1311 -р об утверждении перечня организаций, эксплуатирующих особо радиационно-опасные и ядерные производства и объекты, определено, что комбинат является организацией, эксплуатирующей особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты.

Указом Президента РФ от 26.06.2014 № 467 «О федеральных ядерных организациях» Комбинату присвоен статус Федеральной Ядерной Организации.

Перечень объектов, задействованных на ядерных установках, пунктах хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищах радиоактивных отходов предприятия, утвержден приказом Комбината от 30.12.2021 № 63ДСП «Об утверждении Перечня имущества, задействованного для хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор».

В письме ФНС от 26.02.2013 № БС-4-11/3130@ о налогообложении налогом на имущество организаций имущества пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов, разъяснено, что с 1 января 2013 года пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов не относятся к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона № 190-ФЗ «Об обращении с радиоактивными отходами и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в состав имущества пункта хранения как имущественного комплекса входит имущество, необходимое для обеспечения его безопасного функционирования, в том числе земельные участки, здания, сооружения, оборудование, права пользования участками недр, водными объектами и иными природными объектами.

Учитывая изложенное, согласно позиции ФНС в письме от 26.02.2013 № БС-4-11/3130@, к не облагаемому налогом на имущество организаций имуществу пункта хранения следует относить все необходимое для обеспечения его безопасного функционирования имущество, входящее в состав имущественного комплекса пункта хранения и признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В свою очередь, налоговый орган, начисляя Комбинату налог на имущество организаций за 2021 год в сумме 6 757 111,00 руб., пришел к следующим выводам:

Для отнесения объекта недвижимости к необъекту налогообложения налогом на имущество организаций: 1) либо он должен непосредственно использоваться для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов; 2) либо объект недвижимости должен использоваться в целях обеспечения безопасного функционирования объекта, непосредственно используемого для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов,

В ходе проведения анализа документов, представленных для проведения камеральной налоговой проверки налога на имущество за 2021 год установлена часть имущества, заявленного в Перечне имущества, задействованного для хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов, утвержденного приказом Комбината от 30.12.2021 № 63ДСП «Об утверждении Перечня имущества, задействованного для хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор» (далее - Перечень на 2021 год), но фактически не участвующая в хранении ядерных материалов и радиоактивных веществ и не используемая в целях обеспечения безопасного функционирования объекта, непосредственно используемого для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов;

Спорное имущество не используется непосредственно в целях хранения ядерных материалов и ядерных отходов, а включено в Перечень на 2021 год на основании того, что является составной частью имущественного комплекса ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор».

Таким образом, формируя Перечень на 2021 год Комбинат допустил расширительное толкование норм и включил в состав имущества пункта хранения ядерных материалов и ядерных отходов, имущество, составляющее общий имущественный комплекс самого предприятия, но не используемое непосредственно для хранения ядерных материалов и отходов.

В свою очередь, заявитель указывает, что Постановлением Правительства РФ от 11.06.1996 N 693, во исполнение Закона Российской Федерации от 14.07.1992 № 3297-1 "О закрытом административно-территориальном образовании", утверждено "Положение о порядке обеспечения особого режима в закрытом административно-территориальном образовании, на территории которого расположены объекты Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" (далее – Положение об особом режиме).

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 N 329-6 предприятие включено в Перечень особорежимных объектов Российской Федерации и в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 02.02.2017 N 173-рс охраняется войсками национальной гвардии Российской Федерации как важный государственный объект Российской Федерации.

Между ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор» (Ссудодатель) и войсковой частью (Ссудополучатель) заключен Договор от 01.05.2015 № 014-06/518 «Безвозмездного пользования недвижимым имуществом (далее – Договор).

Согласно п. 1.3 Договора, с учетом всех дополнительных соглашений к Договору, недвижимое имущество передается в безвозмездное пользование Ссудополучателю, в состав которого входит войсковая часть, дислоцированная в г. Лесной Свердловской области, для использования с целью организации и обеспечения охраны важных государственных объектов Ссудодателя.

Согласно Приложению № 1 к Договору (с учетом всех дополнительных соглашений) для выполнения задач, возложенных на войска национальной гвардии Российской Федерации, войсковая часть использует 63 объекта недвижимого имущества, принадлежащего Комбинату на праве хозяйственного ведения.

Все эти 63 объекта недвижимого имущества включены в Перечень объектов, относящихся к ядерным установкам, пунктам хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищам радиоактивных отходов предприятия, утвержденный приказом Комбината от 30.12.2021 № 63ДСП «Об утверждении Перечня имущества, задействованного для хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор», и исключенных из объектов налогообложения налогом на имущество организаций за 2021 год в соответствии с подпунктами 2, 4 п. 4 ст. 374 НК РФ.

В частности, из числа спорных с инвентарными номерами: 5500459, 7801493, 5301379, 5700472 (пункты 6, 9, 12, 17 из Таблицы по 24-м спорным объектам недвижимости - решение Инспекции, листы 4-5) и отсутствии соответствующих оснований для налогообложения в отношении остальных 59 объектов недвижимости, используемых войсковой частью, при том, что объекты по своему назначению, характеристикам, описанию являются аналогичными, и относятся к объектам, используемым войсками национальной гвардии Российской Федерации (в лице войсковой части):

- для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (подпункт 2 п. 4 ст. 374 НК РФ);

- для обеспечения безопасного функционирования ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищ радиоактивных отходов (подпункт 4 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Комбинат полагает, что вышеизложенное является дополнительным основанием удовлетворения исковых требований Комбината в отношении спорных объектов недвижимости, используемых войсками национальной гвардии Российской Федерации (в лице войсковой части), в частности с инвентарными номерами: 5500459, 7801493, 5301379, 5700472 (пункты 6, 9, 12, 17 из Таблицы по 24-м спорным объектам недвижимости - решение Инспекции, листы 4-5).

Основные доводы заявителя сводятся к тому, что предприятие рассматривается в целом как имущественный комплекс и признается недвижимостью. Следовательно, ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор» является имущественным комплексом, включающим в себя энергетическую, транспортную, коммунальную и иную обслуживающую инфраструктуру, уставная деятельность которого невозможна без указанной инфраструктуры (постановление 17 ААС, л.22, абз.4-6).

Объекты, занятые структурными подразделениями предприятия, административно-управленческими зданиями – являются объектами, входящими в состав единого и неделимого имущественного комплекса предприятия, деятельность которого в целях, для которых оно создано, и в соответствии с видами деятельности которого создано ЗАТО город Лесной, невозможна без указанных объектов (постановление 17 ААС, л.22, абз.3, 7).

Заявитель указывает, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Свердловской области от 18.11.2019 по делу № А60-9627/2019 установлено:

Объект недвижимости из числа спорных (спорный объект недвижимости инв. № 6000004 «Общежитие «Дружба», Коммунистический пр-кт, 37 – п.13 из Таблицы по 24-м спорным объектам недвижимости - решение Инспекции, листы 4-5) является объектом, обеспечивающими производство в рамках профильных видов деятельности Комбината (решение суда, л.26, абз.5), а именно: На земельном участке с кадастровым номером: 66:54:0101015:17 находится здание служебного общежития (служебное временное жилье). Назначение направлено исключительно на обеспечение и достижение единых целей Комбината, связанных с разработкой, изготовлением и хранением специальной продукции.

При этом Комбинат поясняет следующее.

Согласно п.1.1. Положения о подразделении от 22.06.2021 № 3996П (далее – Положение), Центр реабилитации – это самостоятельное структурное подразделение ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор».

Согласно п.3.1. Раздела 3 Положения, Центр реабилитации осуществляет следующие основные задачи:

3.1.1. Поддержание и укрепление здоровья работников комбината, связанных с факторами производственной среды и условиями труда;

3.1.2. Оказание квалифицированной лечебно-профилактической помощи работникам, в основном без отрыва их от производственной деятельности;

3.1.3. Размещение проходящих оздоровление граждан в специально оборудованных помещениях, отвечающих требованиям санитарных норм и правил для лечебно-профилактических учреждений;

3.1.4. Освоение и внедрение прогрессивных технологий лечения и оздоровления;

3.1.5. Размещение работников комбината, лиц, командированных на комбинат, в гостинице и общежитии комбината;

3.1.6. Размещение в общежитии «Дружба» работников комбината, молодых специалистов, прибывших на работу на комбинат из других регионов, иногородних студентов ТИ НИЯУ МИФИ, иногородних студентов, проходящих производственную практику на комбинате;

3.1.7. Постоянное повышение уровня профессиональной квалификации работников центра;

3.1.8. Организация досуга отдыхающих в центре;

3.1.9. Выполнение мероприятий по ОТ, ПБ, ППБ, ГО, ЧС, ООС, соблюдение нормативной документации СМК, СЭМ и требований организационно-распорядительных документов комбината;

3.1.10. Грамотная и безопасная эксплуатация медицинского оборудования, организация бесперебойной работы медицинской и хозяйственной служб;

3.1.11. Обеспечение правильности применения цен и тарифов, в том числе за потребление коммунальных услуг, при расчетах с проживающими в общежитии «Дружба» ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор».

Согласно п.4.1. раздела 4 Положения, в состав Центра реабилитации входят:

4.1.1. Медицинская служба;

4.1.2. Административно-хозяйственная группа, гостиница «Лесная», общежитие «Дружба».

Разделом 5 Положения установлены функции Центра реабилитации:

5.1. Функции медицинской службы:

5.1.1. Организация медицинского процесса: прием отдыхающих, назначение лечения, контроль и коррекция лечения, оздоровление работников комбината и членов их семей в условиях центра;

5.1.2. Выполнение назначений врачей, контроль за состоянием отдыхающих в центре;

5.1.3.Обеспечение снабжения медикаментами, контроль за соблюдением санитарно-эпидемиологического режима, ОТ, ППБ, требований ГО, ЧС, СМК СЭМ, ООС;

5.1.4. Контроль технической исправности аппаратуры;

5.1.5. Составление сбалансированного и рационального меню;

5.1.6. Повышение квалификации медицинского персонала.

5.2. Функции административно - хозяйственной группы и участка гостиницы «Лесная» и общежития «Дружба»:

5.2.1. Организация бесперебойной работы обслуживающего персонала;

5.2.2.Плановые хозяйственные обходы подразделения 1 раз в неделю;

5.2.3. Контроль за состоянием противопожарного инвентаря и мероприятий, за соблюдением требований ОТ, ППБ, ГО, ЧС, СМК СЭМ, ООС;

5.2.4. Планирование и обеспечение центра расходными материалами;

5.2.5. Контроль за обслуживанием и ремонтом зданий и сооружений;

5.2.6. Размещение лиц, командированных на комбинат, в гостинице «Лесная»;

5.2.7. Размещение в общежитии «Дружба» работников комбината, молодых специалистов, прибывших на работу на комбинат из других регионов, иногородних студентов ТИ НИЯУ МИФИ, иногородних студентов, проходящих производственную практику на комбинате;

5.2.8. Обеспечение работников центра спецодеждой и СИЗ;

5.2.9. Благоустройство прилегающей территории;

5.2.10. Обеспечение правильности применения цен и тарифов, в том числе за потребление коммунальных услуг, при расчетах с проживающими в общежитии «Дружба» ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор».

Согласно п. 1.2 Положения об общежитии «Дружба» ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор» (утвержденного приказом Генерального директора Комбината от 20.11.2019 № 010822), Общежитие предназначается для проживания работников ФГУП "Комбинат "Электрохимприбор" (далее - Комбинат), а также иных категорий лиц, не имеющих регистрации по месту жительства или пребывания в населенном пункте, где расположено место работы (согласно сведениям о регистрации, содержащимся в документе, удостоверяющем личность гражданина (паспорт), или жилых помещений на праве собственности), обязанность по предоставлению специализированных жилых помещений которым организациями Корпорации прямо предусмотрена законом, в период их работы в организации Корпорации, имеющей статус ФЯО (далее организация Корпорации), при условии расположения их места работы на территории Городского округа "Город Лесной".

Комбинат считает, что перечисленные функции Центра реабилитации и его участков подтверждают их основное назначение, направленное исключительно на обеспечение и достижение единых целей Комбината, связанных с разработкой, изготовлением и хранением специальной продукции, что в свою очередь, обеспечивает безопасное функционирование принадлежащих Комбинату ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищ радиоактивных отходов.

По мнению Комбината, вышеизложенное является дополнительным основанием в отношении 7 спорных объектов недвижимости, являющихся участками Центра реабилитации ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор», в частности с инвентарными номерами: 1403073, 1403076, 6000004, 0212180, 6200391, 6961008 (пункты 1, 3, 13, 14, 18, 19, 20 из Таблицы по 24-м спорным объектам недвижимости - решение Инспекции, листы 4-5).

На земельном участке с кадастровым номером: 66:54:0101020:97 находится административное здание (спорный объект недвижимости инв. № 5600452, «Административное здание – Здание отдела кадров комбината «ЭХП» - п. 7 из Таблицы по 24-м спорным объектам недвижимости - решение Инспекции, листы 4-5), в котором расположен отдел кадров Комбината.

При этом Комбинат поясняет следующее. Согласно п.1.1. Положения о подразделении от 20.10.2017 № 2895П (далее – Положение), Отдел кадров Комбината – это самостоятельное структурное подразделение ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор», предназначенное, в том числе, для обеспечения организации трудовыми ресурсами.

Согласно п.3.1. Положения, Отдел кадров осуществляет следующие основные задачи:

- ведение кадрового делопроизводства;

- учет личного состава работников;

- осуществление воинского учета;

- пенсионное обеспечение работников;

- планирование и учет рабочего времени в подразделениях комбината;

- осуществление контроля за состоянием трудовой дисциплины в подразделениях.

Согласно п.6.1.1. Положения, начальник отдела кадров обязан обеспечивать выполнение договоров по Государственному оборонному заказу и прочей продукции в части касающейся подчиненного подразделения.

На земельном участке с кадастровым номером: 66:54:0101021:42 находится административное здание (спорный объект недвижимости инв. № 5661005, «Административное здание – Здание отдела 072 - п. 8 из Таблицы по 24-м спорным объектам недвижимости - решение Инспекции, листы 4-5), в котором расположены: юридический отдел, отдел имущественных отношений, отдел капитального строительства, отдел капитального ремонта.

При этом Комбинат поясняет следующее.

а) Согласно п.1.1. Положения о подразделении от 12.04.2019 № 3557П (далее – Положение), Юридический отдел – это самостоятельное структурное подразделение ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор».

Согласно п.3.1. Положения, Юридический отдел осуществляет следующие основные задачи:

3.1.1 Правовое обеспечение деятельности комбината для укрепления его финансово-хозяйственного состояния.

б) Согласно п.1.1. Положения о подразделении от 20.09.2021 № 4022П (далее – Положение), Отдел по управлению имуществом и землепользования – это самостоятельное структурное подразделение ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор».

оформление правоудостоверяющих документов на объекты недвижимости и земельные участки, предоставленные комбинату;

сбор и подготовка документов по передаче и принятию объектов недвижимости и земельных участков;

Согласно п.1.1. Положения о подразделении от 04.09.2019 № 3613П (далее – Положение), Отдел капитального строительства – это самостоятельное структурное подразделение ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор».

Согласно п.1.1. Положения о подразделении от 27.10.2020 № 3854П (далее – Положение), Отдел капитальных ремонтов зданий и сооружений – это самостоятельное структурное подразделение ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор».

На земельном участке с кадастровым номером: 66:54:0112004:125 находится административное здание (спорный объект недвижимости инв. № 8811031, «Здание отд. Госбанка» - п. 11 из Таблицы по 24-м спорным объектам недвижимости - решение Инспекции, листы 4-5), в котором расположены: отдел физической защиты, отдел рационального природопользования и экологии.

Нахождение перечисленных структурных подразделений Комбината в административном здании на указанном земельном участке подтверждается Протоколом осмотра территорий № 46 от 30.08.2017, составленного Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в ходе выездной налоговой проверки за 2013, 2014, 2015 годы (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.03.2018 № 12-17/44).

На земельном участке с кадастровым номером: 66:54:0112004:125 находится административное здание (спорные объекты недвижимости инв. № 1311001 «Учебно-выставочный центр», № 1312190 «Учебно-выставочный центр УВЦ» - п.п. 15, 16 из Таблицы по 24-м спорным объектам недвижимости - решение Инспекции, листы 4-5), в котором расположены структурные подразделения Отдела оценки и развития.

При этом Комбинат отмечает, что в Перечень объектов, относящихся к ядерным установкам, пунктам хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищам радиоактивных отходов предприятия, утвержденный приказом Комбината от 30.12.2021 № 63ДСП «Об утверждении Перечня имущества, задействованного для хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов на ФГУП «Комбинат «Электрохимприбор», было включено 33 объекта недвижимости, имеющих признаки административных зданий. Из них, в отношении 5 спорных, с инвентарными номерами: 5600452, 5661005, 8811031, 1311001, 1312190 (пункты 7, 8, 11, 15, 16 из Таблицы по 24-м спорным объектам недвижимости - решение Инспекции, листы 4-5), Инспекция сделала выводы о наличии оснований для обложения налогом на имущество организаций, а в отношении остальных 28 объектов недвижимости – выводы об отсутствии соответствующих оснований для налогообложения, при том, что объекты по своему назначению, характеристикам, являются аналогичными.

В соответствии со статьей 373 Кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодексом.

В силу п. 1 ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Подпунктом 4 п. 4 ст. 374 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций следующего имущества ядерных установок, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов.

Статьей 3 Федерального закона от 21.11.1995 № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии» (далее – Закон № 170-ФЗ) пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, пункты хранения, хранилища радиоактивных отходов (далее – пункты хранения) определены как стационарные объекты и сооружения, не относящиеся к ядерным установкам, радиационным источникам, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов.

Согласно ст. 48 Закона № 170-ФЗ хранение или захоронение радиоактивных отходов допускаются только в специально предназначенных для этого пунктах хранения. Хранение и захоронение радиоактивных отходов осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 11.07.2011 № 190-ФЗ «Об обращении с радиоактивными отходами и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 190-ФЗ), другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, организаций, осуществляющих нормативно – правовое регулирование в области использования атомной энергии.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона № 190-ФЗ в состав имущества пункта хранения как имущественного комплекса входит имущество, необходимое для обеспечения его безопасного функционирования, в том числе земельные участки, здания, сооружения, оборудование, права пользования участками недр, водными объектами и иными природными объектами. Собственники радиоактивных отходов, собственники пунктов хранения радиоактивных отходов обязаны обеспечивать безопасное обращение с радиоактивными отходами, безопасные эксплуатацию, вывод из эксплуатации, закрытие пунктов хранения радиоактивных отходов (часть 5 статьи 9 Закона № 190-ФЗ).

Учитывая вышеизложенное, к необлагаемому налогом на имущество организаций имуществу пункта хранения следует относить все необходимое для обеспечения его безопасного функционирования имущество, входящее в состав имущественного комплекса пункта хранения и не признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Камеральной проверкой установлено, ФГУП «Комбинат Электрохимприбор» находится в Закрытом территориальном образовании, город Лесной.

В соответствии с указом Президента РФ от 26.06.2014 № 467 «О федеральных ядерных организациях» Комбинат «Электрохимприбор», г. Лесной Свердловской области входит в Перечень федеральных ядерных организаций.

В качестве приоритетных направлений деятельности федеральных государственных унитарных предприятий, названных в приложении к настоящему Указу определены следующие виды деятельности: а) проведение теоретических и прикладных исследований, опытно-конструкторских и технологических работ в области создания, сопровождения в процессе эксплуатации ядерных боеприпасов и ядерных зарядов, утилизации и уничтожения их составных частей; б) осуществление длительного хранения ядерных материалов, используемых при разработке, изготовлении, испытании, эксплуатации и утилизации ядерного оружия и ядерных установок военного назначения; в) проведение исследований для своевременного реагирования на возможные научно-технологические прорывы в области создания вооружения и военной техники; г) сохранение и развитие технологий в области ядерного оружейного комплекса Российской Федерации; д) поддержание и развитие научно-производственной, технологической, экспериментальной и информационно-вычислительной баз ядерного оружейного комплекса Российской Федерации; е) проведение мероприятий, обеспечивающих поддержание боевой готовности, надежности и безопасности ядерных зарядов и ядерных боеприпасов на этапах разработки, испытаний, производства, разборки и утилизации; ж) создание и утилизация ядерных энергетических установок военного назначения.

В ходе проверки, налогоплательщиком представлен перечень имущества, относящегося к пунктам хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения и захоронения радиоактивных отходов по состоянию на 31.12.2021.

К такому имуществу налогоплательщиком отнесены объекты основных средств, в которых радиоактивные вещества непосредственно не хранятся, но по утверждению налогоплательщика, спорные объекты, указанные в перечне, предназначены для безопасного функционирования пунктов хранения, так как к ним следует относить все имущество предприятия как имущественного комплекса. Как установлено проверкой, пунктом долговременного хранения радиоактивных отходов является полигон «Сосна».

В иных цехах осуществляется кратковременное хранение радиоактивных веществ.

Поскольку в спорных объектах не осуществляется хранение радиоактивных веществ, объекты не предназначены для функционирования пунктов хранения, они признаны Инспекцией подлежащими налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Указанные спорные объекты не участвуют в едином технологическом процессе предприятия, не относятся к имущественному комплексу пунктов хранения, а предназначены для выполнения иных функций, не связанных непосредственно с обеспечением безопасного функционирования пунктов хранения радиоактивных веществ и ядерных материалов.

Материалами проверки установлено, что доступ и получение услуг в спорных объектах имеют не только сотрудники предприятия, но и жители как города, так и приезжие граждане.

Налогоплательщик, формируя перечень имущества, неподлежащего налогообложению и включив в него все объекты, входящие в имущественный комплекс предприятия, непосредственно не участвующие в функционировании пунктов хранения ядерных материалов, допустил расширительное вопреки положениям п.п. 2, 3, 4 ст. 3 Кодекса толкование норм законодательства о налогах и сборах.

Объекты столовых, общежитий, административных зданий, здания Банка, учебно–выставочных центров, стоянок и т.д., не могут быть признаны относящимися к непосредственной оборонно-промышленной деятельности предприятия, они функционально не предназначены для обеспечения обороны государства, при том, что инспекцией представлены доказательства использования имущества в целях извлечения прибыли от иной, не связанной с основной уставной деятельностью предприятия.

Согласно Постановления главы администрации города Свердловска - 45 от 21.09.1992 №582 года «о закреплении территории за комбинатом «Электрохимприбор» в 2014 году комиссией был утвержден акт от 24.04.2014 № 1-24/053 «первичной регистрации радиоактивных отходов» в п. 3 указанного акта идет ссылка на перечень имущества пункта хранения радиоактивных отходов, необходимый для внесения в кадастр пунктов хранения радиоактивных отходов, в приложении к акту от 24.04.2014 указан состав имущества пункта хранения, из 7 объектов основных средств, непосредственно имеющих отношение к месту захоронения радиоактивных отходов.

Сам по себе факт присвоения ФГУП "Комбинат Электрохимприбор" статуса Федеральной ядерной организации не свидетельствует о наличии у предприятия оснований для применения положений пп.4 п.4 статьи 374 Налогового Кодекса РФ в отношении всего имущества, которым владеет или пользуется предприятие, так как спорные объекты основных средств функционально не связаны хранилищем ядерных отходов.

Под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных отходов, хранилищами радиоактивных отходов понимаются стационарные объекты и сооружения, не относящиеся к ядерным установкам, радиационным источникам и предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов (ст. 3 Закона N 170-ФЗ).

Поэтому если на балансе государственного учреждения находятся используемые для научных целей ядерные установки, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов, космические объекты, то налог на имущество организаций в отношении указанных объектов организацией не исчисляется и не уплачивается.

На основании изложенного, спорное имущество используется предприятием для целей, не связанных с обеспечением производства хранения радиоактивных веществ, таким образом не может быть отнесено к объектам, неподлежащим налогообложению, в отношении которых возможно применение пп. 4 п. 4 ст. 374 Кодекса.

Вопреки доводам заявителя, выводы судов, по приведенным заявителям делам, не могут иметь преюдициального значения для рассмотрения настоящего дела, поскольку суды делали выводы относительно земельных участков, определяя назначение находящихся на них зданий, применительно к деятельности всего предприятия в целом, в данном же деле значение имеет отнесение того или иного объекта к комплексу пункта хранения.

Деятельность общежития, столовой, административных зданий, учебно-выставочного центра и иных спорных объектов направлена на обеспечение уставной деятельности предприятия, суть которой сводится к обеспечению безопасности Российской Федерации, не имеют определяющего значения, учитывая опосредованный характер взаимосвязи основной деятельности предприятия и его объектов социально-культурного назначения.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.




Судья Н.И. Опарина