Решение от 1 апреля 2024 г. по делу № А55-37154/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



01 апреля 2024 года

Дело №

А55-37154/2023

Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 01 апреля 2024 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "РусАгро"

к 1. Межрайонной ИФНС России №14 по Самарской области;

2. Управлению ФНС России по Самарской области

О признании незаконными решений

при участии в заседании

от заявителя – не явился

от ответчика1 – ФИО2 по доверенности от 10.10.2023

от ответчика2 – ФИО3 по доверенности от 06.12.2023

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «РУСАГРО» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области № 168 от 31.03.2023, а также решение Управления ФНС России по Самарской области № 03-15/01/129 от 20.07.2023.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представители ответчиков возражают против удовлетворения заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, 31.03.2023 Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области (далее -Инспекция) по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка № 1) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2022 года, представленной 12.01.2023 ООО «РУСАГРО» (далее -Заявитель, налогоплательщик), принято решение № 168 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлена неполная уплата НДС, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов в размере 184 443 руб.

Также, согласно решению, налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Заявитель не согласился с принятым решением Инспекции и представил в Управление ФНС России по Самарской области (далее – Управление) апелляционную жалобу, по результатам рассмотрения которой Управлением принято решение № 03-15/01/129 от 20.07.2023 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Налогоплательщик отмечает, что 20.12.2021 в Инспекцию по ТКС было направлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Общество утверждает, что 28.12.2021 через систему СБИС направило уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Полагая, что налоговый орган получил данное уведомление, ООО «РУСАГРО» продолжало работать в 2022 году на общей системе налогообложения. Таким образом, налогоплательщик считает, что Инспекция неправомерно применила к Обществу упрощенную систему налогообложения и откачала в применении налоговых вычетов в размере 184 443 руб.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что на основании уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 20.12.2021, которое направлено по ТКС и обработано 22.12.2021 Инспекция в 2022 году применяет к ООО «РУСАГРО» упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), объект «доходы, уменьшенные па величину расходов».

Из материалов дела следует, что 14.11.2022 в Инспекцию поступило обращение от ООО «РУСАГРО» (вх. № 01-50/33401) о повторном принятии уведомления об отказе в применении упрощенной системы налогообложения, направленного, как указывает налогоплательщик, 28.12.2021.

Вместе с тем, срок представления в налоговый орган уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 НК РФ.

В письме Федеральной налоговой службы от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587 указано, что налогоплательщику предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим, при обязательном соблюдении условий такого перехода. В связи с чем, положениями главы 26.2 НК РФ установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «РУСАГРО» не соблюден установленный императивной нормой НК РФ порядок перехода с УСН на общую систему налогообложения, поскольку такой переход с 2022 года в данном случае возможен был только при условии представления соответствующего уведомления в срок не позднее 15.01.2022, чего налогоплательщиком не выполнено (такое уведомление представлено с нарушением установленного пунктом 6 статьи 346.13 ПК ГФ срока).

Из материалов дела следует, что уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения от 28.12.2021 от ООО «РУСАГРО» в Инспекцию не поступало. Налогоплательщик документально не подтвердил отправку данного уведомления по системе СБИС.

Упрощенная система налогообложения добровольно избрана ООО «РУСАГРО» в качестве системы налогообложения на 2022 год путем направления в установленный срок уведомления о применении УСН с 2022 года. Таким образом, Общество правомерно, на основании имеющейся у Инспекции информации, признано плательщиком налога по УСН.

В силу пункта 6 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (срок представления уведомления об отказе в применении УСН с 01.01.2022 - не позднее 17.01.2022 (15.01.2022,16.01,2022 - выходные дни)).

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, разъяснил, что выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, по общему правилу, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, однако в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Следовательно, законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение упрощенной системы налогообложения, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода.

Поскольку процедура перехода на иной режим налогообложения имеет заявительных характер и является правом налогоплательщика, последний несет риски наступления негативных последствий в результате неуплаты налога, а также не проявления им необходимой добросовестности.

На основании вышеизложенного, ООО «РУСАГРО» признается плательщиком, применяющим УСН, и несет обязанность по уплате и исчислению соответствующих пологов в порядке предусмотренном НК РФ для данной категории налогоплательщиков.

Заявитель ссылается на то, что он продолжал работать в 2022 году на общей системе налогообложения и представлял все необходимые декларации, которые Инспекция принимала. Данный довод не может быть принят судом во внимание, поскольку представление деклараций по НДС не является основанием для утраты права на применение УСН. При этом возникновение обязанности плательщика УСН уплатить НДС при выставлении счетов-фактур (п. 5 ст. 173 НК РФ) не означает возникновение права на применение налоговых вычетов в отношении этой же суммы.

Налогоплательщиком за 2022 год представлена налоговая отчетность по НДС: Действия налогового органа по принятию представленных Обществом налоговых деклараций за 2022 год по НДС не изменяет действующего порядка перехода на иной режим налогообложения и не освобождает налогоплательщика от обязанности соблюдать такой порядок, поскольку в силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком. Кроме того, определение учетной политики, подача налоговых деклараций, заявление налоговых вычетов является прерогативой налогоплательщика и сами по себе не являются доказательством осуществления деятельности не по УСН, равно как и не могут подтверждать довод об отказе от перехода на УСН с 01.01.2022.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В случае выставления покупателю счета-фактуры с выставлением суммы НДС необходимо представить налоговые декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды.

Пунктом 5.1 статьи 174 НК РФ установлено, что лица, указанные в пункте 5 статьи 1731ПС РФ, включают в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

В подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками НДС, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако, возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю.

Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена.

Декларацию по налогу на прибыль необходимо представлять по итогам каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Срок представления декларации по налогу на прибыль за налоговый период (календарный год) - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 285, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период (I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) - не позднее 25 календарных дней со дня его окончания (п. 2 ст. 285, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что декларации по налогу на прибыль ООО «РУСАГРО» не представляло.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «РУСАГРО» фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с общей системой налогообложения не осуществляло, о чем свидетельствует несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС, непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль, неуплата НДС в установленные НК РФ сроки.

24.06.2022, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено уведомление № 4520 по вопросу непредставления налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 в связи с установленной реализацией товаров (работ услуг) с исчисленной суммой НДС плательщиком УСН (направлено по ТКС, вручено 30.06.2022). В ответ па уведомление налогоплательщиком налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 и пояснения не представлены.

По УСН авансовые платежи не уплачивались; по НДС - 02.11.2022 уплачен НДС за 3 квартал 2022 г.

С учетом обстоятельств дела, суд соглашается с позицией налоговых органов о том, что в данном случае в действиях ООО «РУСАГРО» присутствуют признаки недобросовестности при представлении уведомления об отказе в применении УСН с 01.01.2022 и переходе на общую систему налогообложения. Общество фактически не осуществляло хозяйственную деятельность - не оформляло первичные документы, не представляло налоговые декларации, не вносило в 2022 году налоговые платежи, соответствующие общей системе налогообложения.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции не противоречит закону, что в силу статьи 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель также оспаривает решение Управления по апелляционной жалобе № 03-15/01/129 от 20.07.2023.

Решение Управления как вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества, может являться самостоятельным предметом оспаривания, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего органа за пределы своих полномочий. Именно такая позиция изложена в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Такой правовой подход обусловлен тем, что обязанности для налогоплательщика порождает именно решение нижестоящего налогового органа, а не вышестоящего.

В рассматриваемом случае неблагоприятные последствия для налогоплательщика возникли из решения Инспекции, а не из решения УФНС России по Самарской области.

Заявление Общества не содержит доводов относительно нарушения управлением процедуры рассмотрения апелляционной жалобы, таких доводов не приведено и в ходе судебного разбирательства.

Следовательно, требования к Управлению предъявлены неправомерно, и удовлетворению не подлежит.


Руководствуясь ст.ст. 167-170,198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
С.А. Бойко