Решение от 4 июня 2024 г. по делу № А40-284246/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-284246/23-116-719
05 июня 2024 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена     03.06.2024 г.

Полный текст решения изготовлен            05.06.2024 г.


Арбитражный суд города Москвы

в составе судьи А.П. Стародуб

при ведении протокола секретарем судебного заседания Раковским Д.Э.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АВТОТЕХ" (<...>, ЭТ. 2 П. 44 ИРМ 55-20, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 10.06.2015, ИНН: <***>)

к ответчику: ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ (125493, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

третье лицо: СОСП по г. Москве №2 (129164, Г. МОСКВА, ПР-КТ МИРА, Д. 118 «А»)

о признании незаконными ТУ №118965 от 17.08.2023, решения №6737 от 14.10.2023, о признании незаконным постановление о возбуждении исполнительного производства №146758/23/98097-ИП от 10.11.2023г., о признании безнадежной ко взысканию задолженности по ТУ №87309 от 05.09.2022г на сумму 149 441 418.62 руб.

с участием: согласно протоколу судебного заседания от 21.05.2024г. 



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АВТОТЕХ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве о признании незаконными ТУ №118965 от 17.08.2023, решения №6737 от 14.10.2023, о признании незаконным постановление о возбуждении исполнительного производства №146758/23/98097-ИП от 10.11.2023г., о признании безнадежной ко взысканию задолженности по ТУ №87309 от 05.09.2022г на сумму 149 441 418.62 руб.

Заявитель заявленные требования поддержал.

Ответчик позицию изложил согласно отзыву.

Третье лицо СОСП по г. Москве №2 позицию изложило.

Исследовав доказательства по делу, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, по следующим основания.

Как следует из материалов дела, в отношения ООО «Автотех» 10.11.2023г. СОСП по г. Москве №2 вынесено постановление № 146758/23/98097-ИП о взыскании задолженности за счет имущества в размере 159 849 382.16 рублей.

Основанием для взыскания вышеуказанной задолженности явилось требование об уплате задолженности ИФНС России № 43 по г. Москве № 118965 от 17.08.2023г. и решение налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств № 6737 от 14 октября 2023г.. сформированных в соответствии с решением ИФНС России № 43 по г. Москве о привлечении к ответственности ООО «Автотех» за совершение налогового правонарушения № 28-11/31Р.

По мнению заявителя, требование об уплате задолженности № 118965 от 17.08.2023г. на сумму 156 602 365,60 рублей и решение о изыскании задолженности за счет денежных средств № 6737 от 14 октября 2023г. па сумму 158 701 338.06 рублей являются повторными, поскольку ранее в соответствии с решением ИФНС России № 43 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 28-11/31Р было вынесено ТУ № 87309 от 05.09.2022г. па сумму 149 441 418,62 рублей, а также решение о взыскании денежных средств № 26427 от 05.10.2022г. на сумму 149 441 001,86 рубль, которые содержат идентичные суммы и основания для взимания налогов и штрафов.

По суммам отличается только начисленная пеня в порядке статьи 75 НК РФ за период с 05.09.2022г. по 17.08.2023г.

Налоговым органом нарушен срок на взыскание задолженности по ТУ № 87309 и исполнительное производство № 146758/23/98097-ИП от 10.11.2023г. возбуждено на основании повторного требования об уплате задолженности № 118965 от 17.08.2023г., в связи с чем заявитель считает, что задолженность является безнадежной к взысканию на основании пи. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

Заявителем направлена жалоба в УФНС России по г. Москве о признании незаконными ТУ № 118965 от 17.08.2023г., решения о взыскании задолженности за счет денежных средств № 6737 от 14 октября 2023г.

Решением от 19.01.2024г. №21-10/006376@ УФНС России по г. Москве оставило жалобу ООО «Автотех» без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Судом установлено, что инспекцией в отношении ООО «Автотех», в порядке положений ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации, была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено Решение № 28-11/31Р от 27.05.2022. В соответствии с Решением Инспекции № 28-11/31Р от 27.05.2022г. ООО «Автотех» были начислены налоги, пени и штраф в общем размере 151 169 587,25 руб., в том числе: налоги в сумме 90 458 616 руб. (НДС - 43 721 367 руб., налог на прибыль организаций - 46 737 249 руб.), пени в общем размере 42 478 635,25 руб., штрафы в общем размере 18 232 336 руб.

30.08.2022г. Решение Инспекции № 28-11/31Р от 27.05.2022 с учетом положений п. 9 ст. 101 НК РФ, ст. 101.2 НК РФ вступило в законную силу, вследствие чего 31.08.2022г. все начисления по вышеуказанному решению налогового органа отразились в соответствующих КРСБ Налогоплательщика по налогу на прибыль и НДС.

Ввиду неоплаты ООО «Автотех» сумм налогов, начисленных по вступившему в законную силу Решению № 28-11/31Р от 27.05.2022г., Инспекцией в порядке положений ст. 69, ст. 70 НК РФ было выставлено Требование от 05.09.2022г. № 87309 с учетом данных соответствующих КРСБ на общую сумму 149 441 001,86 руб. (налоги - 88 730 030,61 руб., пени - 42 478 635,25 руб., штраф - 18 232 336 руб.).

Ввиду неисполнения Заявителем Требования от 05.09.2022г. № 87309 Инспекцией на основании ст. 46, ст. 76 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) последовательно были приняты следующие меры принудительного взыскания:

- вынесено Решение № 26427 от 05.10.2022г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, в соответствии с которым Инспекцией было решено произвести взыскание за счет денежных средств ООО «Автотех» суммы неуплаченных налогов, пени, штрафов в общем размере 149 441 001,86 руб.;

- вынесено Решение № 102674 от 19.10.2022г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, в соответствии с которым налоговый орган решил во исполнение Решения о взыскании № 26427 от 05.10.2022г. приостановить все расходные операции по расчетному счету ООО «Автотех» в АО «Альфа-Банк» в рамках взыскиваемой суммы;

- в АО «Альфа-Банк» выставлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ (далее по тексту - поручения на списание) от 04.12.2022г. №№ 249076-249090, от 28.11.2022г. №№ 245081-245102, 245106-245119.

По состоянию на 31.12.2022г. денежные средства со счета Заявителя соответствующим кредитным учреждением списаны не были, задолженность не погашена, дальнейшие меры взыскания в порядке положений ст. 47 НК РФ Инспекцией не принимались, при этом сроки на взыскание задолженности за счет имущества Налогоплательщика на 01.01.2023г. не истекли.

С 01.01.2023г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Это объясняется прежде всего введением института единого налогового счета.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений. Отрицательное сальдо по ЕНС формируется в том случае, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (ст. 11.3 НК РФ).

Следовательно, после формирования у Налогоплательщика 01.01.2023г. сальдо ЕНС понятие «задолженность» стало равнозначным понятию «отрицательное сальдо ЕНС», так как именно в отношении отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом проводятся меры принудительного взыскания в порядке новых правил, действующих с 2023 года.

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, требование об уплате задолженности, направление налоговым органом после 01.01.2023г. в соответствии со ст. 69 НК РФ (в ред. Закона № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022г. (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023). Речь идет именно о всем комплексе мер по взысканию, установленных как ст. 46 НК РФ, так и ст. 47 НК РФ.

Судом установлено, что требование об уплате налогов от 05.09.2022г. № 87309 было выставлено до 01.01.2023г., однако, меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ (в ред. до 01.01.2023), налоговым органом не были приняты в полном объеме. Таким образом, взыскание задолженности в полной мере до 01.01.2023г. Инспекция не провела по причине вступления в силу новых правил, введенных Законом № 263-ФЗ, предусматривающих выставление в 2023 году новых требований об уплате задолженности на отрицательное сальдо ЕНС, а не на конкретную сумму недоимки, сформировавшуюся по решению о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Инспекцией в порядке положений ст. 70 НК РФ с учетом положений п. 1 Постановления Правительства России от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности в 2023», в адрес ООО «Автотех» было выставлено Требование № 118965 от 17.08.2023 об уплате задолженности (в размере, соответствующем отрицательному сальдо ЕНС) в общей сумме 156 602 365,60 руб., в том числе 88 688 976,81 руб. - налоги, 49 680 052,79 руб. - пени, 18 233 336 руб. - штраф. Ранее выставленное Требование об уплате налогов от 05.09.2022 № 87309 прекратило свое действие на основании пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета. В соответствии с пп. 3 и пп. 4 ст. 46 НК РФ, если размер отрицательного сальдо ЕНС меняется, информация об изменении суммы задолженности также вносится в реестр.

Ввиду вышеизложенного, с учетом того, что в установленный в Требовании № 118968 срок 20.09.2023 задолженность Налогоплательщиком погашена не была, Инспекцией было вынесено Решение о взыскании № 6737 от 14.10.2023 на имеющееся у ООО «Автотех» отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 158 701 338,06 руб.

Согласно пп. 2 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со ст. 46 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022г. При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022г. При этом указанным пунктом Закона № 263-ФЗ не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать ранее направленные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а предусмотрен только отзыв поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков.

Поручения на списание от 04.12.2022г. №№ 249076-249090, от 28.11.2022г. №№ 245081-245102, 245106-245119 Инспекцией в порядке положений пп. 2 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ были отозваны, Решение № 102674 от 19.10.2022г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке отменено на основании пп. 3 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

В АО «Альфа-Банк» было направлено новое поручение на списание от 14.10.2023 № 7403 на сумму 158 701 338,06 руб., также приняты новые Решения о приостановлении (взамен вынесенного в 2022 году).

В соответствии с п. 11 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ при недостаточности денежных средств задолженность взыскивается за счет имущества налогоплательщика. На основании вышеизложенного Инспекцией было вынесено постановление о взыскании задолженности от 10.11.2023 № 1763. Данное постановление было направлено в службу судебных приставов-исполнителей в соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ. Возбуждено исполнительное производство № 146758/23/98097-ИП от 10.11.2023г.

В материалы судебного дела представлен отзыв СОСП по г. Москве №2 ГМУ ФССП России с копиями материалов исполнительного производства №146758/23/98097-ИП от 10.11.2023г.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 9 Закона № 263-ФЗ постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со ст. 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ). Следовательно, если соответствующее постановление в 2022 году не было вынесено и (или) направлено в ФССП, то процедура взыскания применяется с учетом положений Закона № 263-ФЗ, т.е. по новым правилам.

На основании вышеизложенного, судом установлено, что в 2022 году Инспекцией в отношении ООО «Автотех» не были приняты меры взыскания за счет имущества Налогоплательщика в отношении спорной суммы задолженности, соответственно взыскание в порядке положений Закона № 263-ФЗ является правомерным и соответствующим действующему с 01.01.2023 налоговому законодательству. Инспекцией последовательно совершались действия по взысканию имеющейся задолженности в рамках процедуры принудительного взыскания с учетом положений ст. 46 НК РФ, процедура взыскания Инспекцией соблюдена, основания для признания заявленной Налогоплательщиком задолженности безнадежной к взысканию отсутствуют.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 123, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 45, 46, 59, 70, 115 НК РФ, суд 



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:                                                                                               А.П. Стародуб