Решение от 25 мая 2021 г. по делу № А59-252/2021

Арбитражный суд Сахалинской области

693000, г. Южно-Сахалинск, Коммунистический проспект, 28

тел./факс. (4242) 460-945, сайт http://sakhalin.arbitr.ru

электронная почта - info@sakhalin.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А59-252/2021
г. Южно-Сахалинск
25 мая 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2021 года.


Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Учанина Ю.С. при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны РФ (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Сахалинской области о признании недействительным решения от 19.10.2020 № 903 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 08.07.2020 № 85,

от Управления ФНС - ФИО3 по доверенности от 20.01.2021 № 04-26,

от МРИ ФНС № 3 – ФИО3 по доверенности от 11.01.2021 № 01-22/00041,

в отсутствие третьего лица – Министерства обороны РФ,



У С Т А Н О В И Л:

Федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны РФ (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Сахалинской области (далее – Инспекция) от 19.10.2020№ 903, на основании которого Учреждение привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в размере 19 952 рубля штрафа, а также доначислены к уплате 61 132 рубля 89 копеек пеней и земельный налог за 2019 год в сумме 3 191 043 рубля.

В обоснование требований Учреждение указало, что Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки сделан необоснованный вывод о неотносимости трёх земельных участков с кадастровыми номерами 65:18:0000019:1, 65:16:0000002:4, 65:18:0000010:11, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения, к участкам, изъятым из оборота. Данное обстоятельство повлекло доначисление налога и пеней, взыскание штрафа в связи с неотражением Учреждением в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год указанных земельных участков. Также Учреждением заявлено о снижении размера штрафа в случае отказа в признании недействительным оспариваемого решения.


Определением суда от 01.02.2021 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению в предварительном судебном заседании на 02.03.2021. Определением суда от 02.03.2021 дело назначено к судебному разбирательству на 06.04.2021, затем разбирательство откладывалось на 22.04.2021, 18.05.2021.


Определением суда от 01.02.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС России по Сахалинской области (далее – Управление), определением от 22.04.2021 - Министерство обороны Российской Федерации (далее – МО РФ).


В представленном отзыве Инспекция и Управление возражали против удовлетворения заявления, указав, что правомерность доначисления оспариваемых сумм недоимки, пени и штрафа, а также привлечение Учреждения к ответственности подтверждается материалами камеральной налоговой проверки. С учётом довода Учреждения о наличии оснований для снижения размера штрафных санкций в отзыве также указано на уменьшение при вынесении оспариваемого решения суммы штрафа с 159 612 рублей до 19 952 рублей.


В судебном заседании 18.05.2021 представитель Учреждения требования поддержала, представитель Инспекции и Управления возражала против удовлетворения заявления. Третье лицо – МО РФ в судебном заседании отсутствовало, извещено надлежаще. На основании части 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие третьего лица.


Заслушав участвующих лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.


Согласно представленным сведениям Учреждение зарегистрировано в качестве юридического лица 22.02.1977 за регистрационным номером 75. Сведения о создании организации внесены в Единый государственный реестр юридических лиц 14.06.2007 за ОГРН <***>, при постановке на налоговый учет присвоен ИНН <***>. Основным видом деятельности учреждения по данным ЕГРЮЛ является деятельность, связанная с обеспечением военной безопасности.


В период с 29.01.2020 по 29.04.2020 Инспекцией в порядке статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год. В ходе проверки Инспекцией установлено, что, исходя из полученных от Управления Росреестра по Сахалинской области сведений, а также имеющихся в распоряжении налогового органа протоколов осмотра земельных участков, проведенных в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщика, Учреждением не исчислен налог в отношении находящихся в его постоянном (бессрочном) пользовании двух земельных участков с кадастровыми номерами 65:18:0000019:1, 65:18:0000010:11, расположенных в Смирныховском районе Сахалинской области, и одного земельного участка с кадастровым номером 65:16:0000002:4, расположенного в Поронайском районе Сахалинской области.

Поскольку данные земельные участки согласно пунктам 4, 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ (далее – ЗК РФ) являются ограниченными в обороте, но не изъятыми из него, то неотражение в налоговой отчетности указанных земельных участков - объектов налогообложения повлекло занижение исчисленных сумм авансовых платежей и земельного налога.

По результатам проверки Инспекция составила акт № 516 от 19.05.2020, рассмотрев который и поступившие от налогоплательщика возражения вынесла решение № 903 от 19.10.2020 о привлечении Учреждения к налоговой ответственности в виде штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК за неуплату земельного налога за 2019 год в результате занижения налоговой базы в размере в размере 19 952 рублей (уменьшенного в восемь раз с 159 612 рублей с учётом наличия смягчающих обстоятельств, положений пункта 3 статьи 114 НК РФ).

Кроме того, исходя из установленных проверкой нарушений оспариваемым решением Инспекция также доначислила к уплате Учреждением 61 132 рубля 89 копеек пеней и земельного налога за 2019 год в сумме 3 191 043 рубля.

Не согласившись с решением Инспекции, Учреждение обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Сахалинской области от 11.01.2021 № 001 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.


С учётом изложенного, считая ошибочными выводы налогового органа о наличии нарушений налогового законодательства Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.


Проверив в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, представленные в обоснование заявленного требования и возражений доказательства, а также оспариваемое решение на соответствие закону и иным нормативным правовым актам, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявления учреждения по следующим основаниям.


В соответствии с пунктом 1 статьи 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Согласно пункту 2 статьи 65 ЗК РФ порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр недвижимости (далее ЕГРН).

Согласно статье 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, который для налогоплательщиков-организаций состоит из отчетных периодов: первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На территории Поронайского городского округа земельный налог введен с 01.01.2014 решением Собрания Поронайского городского округа от 25.09.2013 № 90 «О введении земельного налога». Согласно пункту 6 Решения установлены отчетные периоды для налогоплательщиков - организаций: первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. В силу пункта 7 Решения (в применимой редакции) установлены порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей для налогоплательщиков-организаций: авансового платежа - не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября года налогового периода в размере одной четвертой установленной налоговой ставки; налога - не позднее 15 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом.

На территории Смирныховского городского округа земельный налог введен с 11.09.2014 решением Собрания городского округа «Смирныховский» от 11.09.2014 № 32 «О введении на территории городского округа "Смирныховский" земельного налога». Согласно пункту 8 Решения установлены отчетные периоды для налогоплательщиков - организаций: первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Подпунктом 1 пункта 9 Решения установлены порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей для налогоплательщиков-организаций: авансового платежа - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в размере одной четвертой установленной налоговой ставки; налога - не позднее 15 февраля года, следующего за налоговым периодом.


Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым согласно подпункту 1 данной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным названным Кодексом и иными федеральными законами.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка земельного налога.

Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

При этом земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0,3%.


В период с 29.01.2020 по 29.04.2020 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, в ходе которой на основании полученных от Управления Росреестра по Сахалинской области сведений в виде выписок из ЕГРН о принадлежащих налогоплательщику на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков в Смирныховском и Поронайском районах Сахалинской области, а также имеющихся в распоряжении налогового органа протоколов осмотра земельных участков, составленных в рамках выездной налоговой проверки выявлено, что Учреждением в неполном объеме исчислены к уплате суммы авансовых платежей и налога за 2019 год ввиду неотражения в налоговой декларации двух земельных участков с кадастровыми номерами 65:18:0000019:1, 65:18:0000010:11, расположенных в Смирныховском районе Сахалинской области, и одного земельного участка с кадастровым номером 65:16:0000002:4, расположенного в Поронайском районе Сахалинской области.


Оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд соглашается с выводами Инспекции о неверном определении Учреждением налоговой базы по земельному налогу в виде неотражения в налоговой отчетности в полном объеме объектов налогообложения, что повлекло занижение исчисленных сумм авансовых платежей и налога, с учётом следующего.


1. Земельный участок с кадастровым номером 65:18:0000019:1.

Согласно выписке из ЕГРН от 28.04.2020 находится в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения с 03.02.2016 (собственник – Российская Федерация). Категория данного земельного участка - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Разрешенное использование - Обеспечение обороны и безопасности. Кадастровая стоимость установлена в размере 100 075 744 рубля.

Согласно кадастровому паспорту земельного участка на данном земельном участке имеются следующие объекты капитального строительства: 65:18:0000000:523, объект недвижимости - линия электропередачи BЛ 35 кВ Т 322 Буюклы-Смирных (согласно данным Росреестра принадлежит с 03.12.2018 на праве собственности АО «Сахалинская энергетическая компания»); 65:18:0000019:245, объект недвижимости – мастерская (согласно данным Росреестра принадлежит Учреждению с 18.09.2018 на праве оперативного управления).

На основании письма Учреждения от 07.08.2020 исх. № 141/6/09-06/10435

проведён совместный осмотр земельных участков с участием представителя Учреждения ФИО4 Согласно протоколам осмотра от 13.08.2020 № 2, от 22.09.2020 № 06-40/07836 установлено, что на данном земельном участке расположен заброшенный аэродром, полуразрушенные строения. Доступ на аэродром со стороны пересечения улиц Центральная и 8 марта ограничен контрольно-пропускным пунктом. При этом имеется беспрепятственный доступ на территорию аэродрома со стороны ул. 8 Марта (проход и проезд). На территории аэродрома имеются 17 недействующих ангаров, 4 разрушенных строения, взлетно-посадочная полоса, рулевые дорожки, которые были установлены при визуальном осмотре. Объекты недвижимости имеют полуразрушенный вид. Территория аэродрома частично огорожена, уложена плитами, стыки заросли травой. На прилегающей территории растут деревья, кустарники. В некоторые ангары имеется свободный доступ, ворота открыты. Определители (таблички, указатели) с указанием границ территории аэродрома и запрета въезда/входа не установлены. Границы земельного участка не закреплены на местности, участок не имеет ограждения, возможен свободный доступ на участок сторонних лиц.

Учитывая изложенное, Инспекция правомерно пришла к выводу, что вид разрешенного использования и фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, в связи с чем такой земельный участок на основании статьи 389 НК РФ является объектом налогообложения.

Как указано Учреждением в заявлении, в соответствии с приказом начальника Сахалинского территориального гарнизона от 31.05.2019 № 102 данный земельный участок закреплен за войсковой частью №77984-А, на котором расположены объекты недвижимости: казарма, столовая, общежитие. Вместе с тем, указанные объекты в выписке ЕГРН отсутствуют. Кроме того, принимая во внимание наличие указанных актов осмотра отклоняется довод Учреждения о неустановлении местонахождения участка, о непроведении осмотра.

Кроме того, как указано Инспекцией, не опровергнуто Учреждением и следует из материалов дела в соответствии с содержанием налоговых деклараций по земельному налогу за 2016, 2017 годы данный участок отражен заявителем в Разделе 2 налоговой декларации, то есть является в соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения, в связи с чем исчислен земельный налог с использованием ставки налога 0,3 %.


2. Земельный участок с кадастровым номером 65:16:0000002:4.

Согласно выписке из ЕГРН от 28.04.2020 находится в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения с 12.02.2016 (собственник – Российская Федерация). Категория данного земельного участка - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Разрешенное использование – под объекты обороны. Кадастровая стоимость установлена в размере 541 806 215 рублей. Согласно кадастровому паспорту на земельном участке объекты капитального строительства отсутствуют.

В соответствии с содержанием выписки из ЕГРН в графе «особые отметки» граница данного земельного участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства». Согласно протоколу от 22.09.2020 № 06-40/07838 выезд на место не произведен по причине отсутствия точных ориентиров земельного участка, а также труднодоступности, отсутствия специальной техники. Сведения об иных характеристиках объектов недвижимости, а также способах и периодах их использования и принадлежности, налогоплательщиком не представлены.

Поскольку осмотр земельного участка не был произведён по вышеуказанным причинам, фактическое использование не установлено, доказательств использования земельного участка для постоянной деятельности ВС РФ Учреждением не представлено, Инспекция правомерно пришла к выводу, что вид разрешенного использования и фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, в связи с чем такой земельный участок на основании статьи 389 НК РФ является объектом налогообложения.

Кроме того, в рассматриваемом случае из материалов дела также следует, что в соответствии с содержанием налоговых деклараций по земельному налогу за 2016, 2017 годы данный участок отражен заявителем в Разделе 2 налоговой декларации, то есть является в соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения, в связи с чем исчислен земельный налог с использованием ставки налога 0,3 %.


3. Земельный участок с кадастровым номером 65:18:0000010:11.

Согласно выписке из ЕГРН от 28.04.2020 находится в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения с 12.02.2016 (собственник – Российская Федерация). Категория данного земельного участка - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Разрешенное использование – Обеспечение обороны и безопасности. Кадастровая стоимость установлена в размере 422 197 400 рублей. Граница земельного участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства. Ограничение: сервитут от 19.05.2006 № 65-07/001/2006-303 в пользу «Сахалин Энерджи Инвест Компани Лтд.» на 49 лет. Согласно кадастровому паспорту земельного участка на данном земельном участке объекты капитального строительства отсутствуют.

В соответствии с протоколом осмотра от 22.09.2020 № 06-40/07835 данный земельный участок в ходе визуального осмотра местности не установлен из-за отсутствия границ и ориентиров.

Поскольку осмотр земельного участка не был произведён по вышеуказанным причинам, фактическое использование не установлено, доказательств использования земельного участка для постоянной деятельности ВС РФ Учреждением не представлено, Инспекция правомерно пришла к выводу, что вид разрешенного использования и фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, в связи с чем такой земельный участок на основании статьи 389 НК РФ является объектом налогообложения.

В связи с изложенным довод заявителя о том, данный участок закреплен за войсковой частью 59313-П приказом Южно-Сахалинского территориального гарнизона от 31.05.2019 № 102 и используется данной частью, не может быть расценён как влияющий на указанный вывод суда, поскольку доказательства нахождения, размещения объектов для постоянной деятельности ВС РФ на данном участке налогоплательщиком не представлены.

Из материалов дела также следует, что в соответствии с содержанием налоговых деклараций по земельному налогу за 2016, 2017 годы данный участок отражен заявителем в Разделе 2 налоговой декларации, то есть является в соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения, в связи с чем исчислен земельный налог с использованием ставки налога 0,3 %.


Суд также считает необходимым отметить, что в силу пункта 2 статьи 389 НК РФ для отдельной категории налогоплательщиков (обладающих земельными участками, не признаваемых объектом налогообложения в регламентированных законом случаях) предусмотрена возможность не уплачивать земельный налог, что, в соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ, является налоговой льготой.

По общему правилу о реализации своего права на использование налоговой льготы налогоплательщик заявляет в налоговой декларации (пункт 1 статьи 80 НК РФ), представление которой выступает основанием для осуществления налоговым органом мероприятий налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 88 НК РФ).

Таким образом, вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все имеющиеся у налогового органа документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки.

С учётом изложенного вне зависимости от применяемой налоговым органом формы налогового контроля обязанность по доказыванию правомерности использования налоговой льготы возложена именно на налогоплательщика. Данная обязанность согласно статье 65 АПК РФ сохраняется и в рамках судебного процесса при реализации налогоплательщиком своего права на судебную защиту.

В свою очередь, такие доказательства, отвечающие требованиям относимости, допустимости и достаточности, Учреждение в суд не представило, в связи с чем не доказало правомерность применения подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ в отношении указанных выше земельных участков. В соответствии с частью 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в том числе в случае непредставления тех или иных доказательств по существу спора. С учётом имеющихся в материалах дела доказательств судом отклоняется ссылка заявителя на положения статьи 108 НК РФ, учитывая доказанность налоговым органом оснований для привлечения к налоговой ответственности, доначисления недоимки и пеней.

Поскольку спорные земельные участки находятся в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения, которое согласно уставу создано для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Минобороны России, и материалы не опровергают назначение данных земельных участков (для обеспечения обороны и безопасности), то суд признает обоснованным применение Инспекцией при расчете налоговых платежей налоговой ставки 0,3% в соответствии с абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Следовательно, является правомерным доначисление к уплате Учреждением 3 191 043 рубля земельного налога за 2019 год. Кроме того, соответствует налоговому законодательству (пункт 3 статьи 58, статья 75 НК РФ) и начисление пеней в размере 61 132 рубля 89 копеек в отношении неуплаченных в установленные сроки авансовых платежей и итоговой суммы налога. Проверив расчеты оспариваемых сумм недоимки и пени, суд находит их правильными, Учреждением корректность расчёта не оспаривалась.


Принимая во внимание установленные и документально подтвержденные нарушения налогового законодательства, Инспекция также правомерно привлекла Учреждение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, размер которого ввиду установления смягчающего ответственность обстоятельства (принадлежность заявителя к бюджетным учреждениям) уменьшен в восемь раза и составил 19 952 рубля.

Из положений пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 23 НК РФ в их взаимосвязи следует, что налогоплательщик должен не только знать о существовании обязанностей, вытекающих из налогового законодательства, но и обеспечить их выполнение, то есть использовать все необходимые меры для недопущения события противоправного деяния при той степени заботливости и осмотрительности, которая требовалась от него в целях надлежащего исполнения своих обязанностей и требований закона. Суд не установил объективных причин, препятствующих Учреждению соблюсти правила, за нарушение которых НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.

В материалах дела отсутствуют доказательства принятия заявителем каких-либо мер, направленных на надлежащее исполнение своих обязанностей как налогоплательщика. Учитывая, что причиной недоимки явилось занижение налоговой базы, обусловленное неотражением в налоговой отчетности в полном объеме объектов налогообложения, Инспекция правильно квалифицировала установленное нарушение по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, сумма штрафа в размере 19 952 рублей по объективным причинам, с учётом восьмикратного снижения его размера, отвечает конституционным принципам дифференцированности и справедливости наказания, соответствует характеру правонарушения. Оснований для снижения налоговой санкции в большем размере суд не усматривает, поскольку такое уменьшение не будет соответствовать публичным интересам и обеспечивать неотвратимость ответственности, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении заявления Учреждения и в части снижения размера штрафа.


В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.


С учётом изложенного вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки решение № 903 от 19.10.2020 является законным и обоснованным, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении заявленного Учреждением требования в полном объеме. Срок на обращение в арбитражный суд с заявленным требованием Учреждением не пропущен.


Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении заявления федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Сахалинской области от 19.10.2020 № 903 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.


Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области в течение месяца с даты изготовления решения в полном объёме.



Судья Ю.С. Учанин