Решение от 27 ноября 2023 г. по делу № А40-136616/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-136616/22-140-2581
г. Москва
27 ноября 2023 г.
Резолютивная часть решения оглашена:

22.11.2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено:

27.11.2023г.

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 22.11.2023 г.

от заявителя – Счастливая И.П. дов. от 12.09.2022 №12-09-43/2022; ФИО2 дов. от 10.01.2023 №10-01-02/2023;

от ответчика – ФИО3, дов. от 29.12.2022 №02-18/62/11; ФИО4 дов. от 29.122022 №02-18/62110; ФИО5 дов. от 26.01.2023 №02-18/02786

от третьего лица – ФИО6 дов. от 07.12.2022 №90;

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "СИП-ЭНЕРГО" (109428, РОССИЯ, Г. МОСКВА, МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ФИО7 Г., ЗАРАЙСКАЯ УЛ., Д. 21, ЭТАЖ/ПОМЕЩЕНИЕ 2/209, ОФИС 0802, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 13.12.2010, ИНН: <***>)

к ответчику ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 21 ПО Г. МОСКВЕ (109444, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ФЕРГАНСКАЯ, ДОМ 6, КОРПУС 2, , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

третье лицо: МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 7 (125373, МОСКВА ГОРОД, ПРОЕЗД ПОХОДНЫЙ, ДВЛД 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительными требования ИФНС России № 21 по г. Москве №16609, №16610 от 14.03.2022 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, решение № 13427 от 11.05.2022 г. о взыскании налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СИП-ЭНЕРГО" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г. Москве о признании недействительным недействительными: Требования №16609, №16610 от 14.03.2022 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, Решение № 13427 от 11.05.2022 г. о взыскании налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, вынесенные ИФНС России № 21 по г. Москве в отношении общества с ограниченной ответственностью "СИП-ЭНЕРГО", как не соответствующие ч. I НК РФ.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.11.2022 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2023 г., заявленные требования удовлетворены полностью.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 24.07.2023 г. решение Арбитражного суда города Москвы от 10.11.2022 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2023 по делу № А40-136616/22-140-2581 – отменено, дело № А40-136616/22-140-2581 передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Заявитель поддержал требования по доводам заявления и письменных объяснений.

Ответчик возражал по доводам письменных пояснений.

Третье лицо дало пояснения.

Исследовав материалы дела, с учетом указаний Арбитражного суда Московского округа, заслушав сторон и третьего лица, суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 45 по г. Москве, начиная с 2018 года, в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СИП-энерго» была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г. и составлен акт налоговой проверки от 04.02.2019 г. № 10-20/5. По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было вынесено Решение от 09.09.2021 г. № 08-21/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), в соответствии с которым Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общем размере 264 869 546 руб., а также начислены пени в размере 100 276 710 рублей 25 копеек. Решение вступило в законную силу 05.03.2022 г. в связи с вынесением Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 Решения от 05.03.2022 г. № 16-11/0307@ об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы Общества.

14.03.2022 г. ИФНС России № 21 по г. Москве направлено Обществу Требование №16609 об уплате налога, пени, согласно которому за Обществом по состоянию на 14.03.2022 г. числится недоимка по Решению в общей сумме 264 869 546 рублей, которую Обществу предложено добровольно уплатить в срок до 08.04.2022 г., а также направлено Требование №16610 от 14.03.2022 г. об уплате налога, пени (далее - Требования), согласно которому за Обществом по состоянию на 14.03.2022 г. числится задолженность по пени в общей сумме 100 276 710, 25 рублей, которую Обществу так же предложено добровольно уплатить в срок до 08.04.2022 г.

В Требованиях указано, что основанием для взыскания налогов и пени является Решение от 09.09.2021 г. № 08-21/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «СИП-Энерго».

В связи с неисполнением Требования в добровольном порядке 09.02.2022 г. Инспекцией было вынесено Решение № 13427 от 11.05.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (далее - Решение о взыскании).

13.05.2022 г. Обществом была подана жалоба в УФНС России по г. Москве на указанные Требования и Решение о взыскании, а также о признании незаконными действий налогового органа по зачету имевшихся у Общества переплат в счет недоимки по изложенным ниже основаниям. Решением УФНС России по г. Москве от 08.06.2022 г. № 21-10/066923@ в удовлетворении жалобы отказано

Общество не согласно с вышеуказанным требованием, что послужило основанием для обращением настоящего заявления в Арбитражный суд г. Москвы.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Решением МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 от 05.03.2022 №16-11/03071 @, решение Межрайонной инспекции от 09.09.2021 № 08-21/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения.

Таким образом, решение инспекции вступило в силу 05.03.2022.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 Налогового кодекса в адрес Общества направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 16609 и 16610 по состоянию на 14.03.2022 со сроком добровольной уплаты до 08.04.2022.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 №13592/04 указано на то, что началом процесса принудительного взыскания налога является направление налогоплательщику требования об уплате налога (пеней, штрафа). Сроки на принудительное взыскание налога (пеней, штрафа) и порядок из исчисления установлены статьями 46 и 70 Налогового кодекса.

В случае нарушения именно сроков на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафа, суд учитывает данные сроки в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.04.2017 № 790-О, указанные положения гарантируют определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Налогового кодекса следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки, поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса.

Взыскание в принудительном порядке доначисленных налоговым органом по результатам проведенной выездной налоговой проверки сумм налогов, пеней путем выставления налогоплательщику требования до вступления в силу решения об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует положениям Налогового кодекса.

При этом для каждого этапа Налоговым кодексом установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации.

Таким образом, налоговый орган не имел права инициировать процедуру принудительного взыскания налога, которая начинается с выставления требования, до момента вступления в силу решения по итогам проверки.

Оспариваемые требования и решение вынесены в сроки, установленные Налоговым кодексом.

Судом установлено, что процедура вынесения решения по проверке соблюдена (пункт 6 статьи 89, пункты 1 и 5 статьи 100, пункты 1, 6, 6.1, 6.2 и 9 статьи 101 Налогового кодекса), нарушение срока производства по делу о налоговом правонарушении составило 1 год 6 месяцев и 18 дней с учетом объективных причин.

На протяжении всей выездной налоговой проверки, а также при рассмотрении материалов проверки существовали объективные препятствия, независящие от воли налоговых органов, для своевременного вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки, в том числе, причиненные самим налогоплательщиком, в связи с чем действия налогоплательщика направлены на намеренное затягивание процессуальных сроков в целях ухода от наступления негативных последствий по проверке, а меры налогового контроля не могут быть характеризованы в качестве избыточных.

04.02.2019 - составлен акт налоговой проверки;

15.10.2019 - акт получен Обществом;

28.10.2019 - Обществом представлены ходатайство о предоставлении документов и ходатайство о переносе рассмотрения материалов проверки;

05.11.2019 - Обществомпредставленозаявление о предоставлении документов, полученных в ходе выездной проверки (документы контрагентов, по которым они восстанавливали всю проверку) и ходатайство об ознакомлении с материалами проверки);

08.11.2019 - ознакомление с материалами и документами проверки;

11.11.2019 - Общество представило заявление о переносе рассмотрения материалов проверки на 01.12.2019 (на 20 дней);

14.11.2019 Обществом представлено заявление об ознакомлении с материалами проверки, а именно с актом проверки (которое вручено Обществу 15.10.2019);

15.11.2019 - Обществом представлены возражения на акт;

19.11.2019 - Общество представило заявление о переносе рассмотрения материалов проверки на 02.12.2019;

21.11.2019 - составлен протокол об ознакомлении с материалами проверки;

25.11.2019 - Общество представило дополнение к возражениям на акт (с нарушением срока, предусмотренного пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса, на 10 дней);

02.12.2019 - составлен протокол об ознакомлении с материалами проверки, рассмотрены возражения и дополнительные возражения на акт;

03.12.2019 - решение № 10/1556/ПР о продлении срока рассмотрения проверки на один месяц до 09.01.2020 в связи с представленными Обществом дополнительными документами;

23.12.2019- Обществом представлено ходатайство о приобщениик материалам проверки документов (с нарушением срока, предусмотренногопунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса, на 2 месяца и 8 дней);

10.01.2020- составлен протокол № 1 о рассмотрении материалов проверки;23.01.2020 - решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля до 25.02.2020;

05.02.2020 (получено 07.02.2020) - Межрайонной инспекцией направлено требование о представлении документов № 10/1556/Д1;

06.02.2020 - Межрайонной инспекцией направлено требование о представлении документов № 10/1556/Д2;

07.02.2020 - Межрайонной инспекцией направлено требование о представлении документов № 10/1556/ДЗ;

10.02.2020 - Межрайонной инспекцией направлено требование о представлении документов № 10/1556/Д4;

13.02.2020 Обществом представлены уведомления № 1 и № 2 о невозможности представления в установленные сроки документов с указанием, что запрашиваемые документы могут быть представлены в срок не позднее 11.03.2020;

17.02.2020 - решение о продлении сроков представления документов до 28.02.2020 (продление срока по ходатайству Общества на 18 дней); 18.03.2020 - составлено дополнение к акту; 03.07.2020 - дополнение к акту вручено Обществу; 03.07.2020 - извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки по дополнениям к акту на 28.07.2020;

23.07.2020 - Обществом представлены возражения на дополнение к акту;

28.07.2020- составлен протокол № 112 о рассмотрении материаловпроверки, а также возражений на дополнение к акту и рассмотрения заявленияОбщества о применении смягчающих обстоятельств и о рассмотрении вопросао реконструкции в части НДС;

09.09.2021- принято решения об отказе в привлечении к ответственности;

22.09.2021 - вручено решение об отказе в привлечении к ответственности от 09.09.2021.

Согласно пункту 6 статьи 100 Налогового кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 Налогового кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 23.03.2020 по делу № А40-134634/2019 отметил, что безусловным основанием для отмены решения по проверке является отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять возражения и объяснения (пункт 14 статьи 101 Налогового кодекса).

Таким образом, отложения рассмотрения материалов проверки вызваны прежде всего действиями самого Общества в виде поздний подачи возражений на акт проверки. Кроме того, в случае непринятия указанных возражений, существует риск безусловной отмены решения в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса.

Руководствуясь Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», Межрайонная инспекция приостановила проведение проверки до 30.06.2020 включительно. Кроме того, Указами Президента установлены нерабочие дни с 30.03.2020 по 03.04.2020 (Указ от 25.03.2020 № 206), с 04.04.2020 по 30.04.2020 включительно (Указ от 02.04.2020 № 239), с 06.05.2020 по 08.05.2020 включительно (Указ от 28.04.2020 № 294).

Указанные меры в виде моратория на проведение проверок (равно как и на принятие мер по взысканию налоговой задолженности) направлены прежде всего на защиту прав налогоплательщиков и указанные сроки не должны быть включены при расчете нарушения сроков.

Таким образом, описанные выше обстоятельства предусмотрены Определением Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019 в качестве субъективных причин (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика), кроме того, объективные и субъективные обстоятельства не установлены Верховным Судом РФ в виде закрытого перечня. Исходя из буквального толкования указанного Определения, объективными и субъективными причинами могут быть любые обстоятельства, которые не зависят от воли налогового органа.

На основании вышеизложенного и руководствуясь позицией Верховного Суда РФ, нарушение срока вынесения решения на 2 года 1 месяц и 4 дня, на которое ссылается

Общество, во всяком случае должно быть уменьшено на 3 месяца в связи с мерами, принятыми Правительством РФ в связи с распространением Covid-19; 2 месяца и 8 дней в связи с действиями самого налогоплательщика и обеспечение налоговым органом возможности налогоплательщику представить объяснения в целях недопущения нарушения пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса; 20 дней в связи с ходатайством об отложении рассмотрения материалов проверки; 18 дней в связи с ходатайством о продлении срока на представление документов по требованию.

Таким образом, превышение производства по делу о налоговом правонарушении составляет 1 год 6 месяцев и 18 дней (2 года 1 месяц и 4 дня -3 месяца - 2 месяца и 8 дней - 20 дней - 18 дней).

Действия налогового органа по выставлению оспариваемых требований являются законными, основанными на нормах налогового законодательства и сложившейся судебной практики, нарушения срока на взыскание недоимки отсутствует.

На основании вышеизложенного, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на Заявителя в порядке, установленном ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья

О.Ю. Паршукова