Решение от 22 октября 2018 г. по делу № А27-13719/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000 Тел. (384-2) 58-17-59, факс (384-2) 58-37-05

http://www.kemerovo.arbitr.ru, E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово Дело № А27-13719/2018

«23» октября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена «17» октября 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено «23» октября 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи А.П. Иващенко при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Комфорт», Кемеровская область, г. Прокопьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №32 осс/д от 09.06.2018

при участии:

от заявителя: без участия (извещен),

от заинтересованного лица: без участия (извещен),

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Комфорт» (далее – заявитель, ООО «Комфорт», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, Фонд, ГУ КРОФСС) о признании недействительным решения №32 осс/д от 09.06.2018.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на то, что указание страхователем неверного ОКВЭД не лишает его возможности использования пониженного тарифа страховых взносов, в случае если фактически осуществляемая им деятельность подпадает под поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ вид деятельности, поскольку согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и занимающиеся видами деятельности, предусмотренными п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, имеют право на пониженный тариф страховых взносов в пенсионный фонд - 20% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%, в Фонд социального страхования - 0%. Фонд, не представил допустимых и достаточных доказательств того, что выданные обществом суммы фактически являлись разовыми выплатами (вознаграждением) в пользу работников, носили компенсационный или стимулирующий характер, обращены в доход работников в смысле ТК РФ и, соответственно, подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов. Произведенные работниками расходы подтверждаются авансовыми отчетами и приложенными к ним первичными документами. При этом отсутствие некоторых подтверждающих документов о расходовании денежных средств или возврате их в кассу общества не является безусловным доказательством получения работниками дохода. Подробно доводы изложены в заявлении и дополнениях.

В отзыве Фонд возражает против удовлетворения заявленных требований. Подробно доводы изложены в отзыве на заявление.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в судебное заседание не явились, явку полномочных представителей не обеспечили, заявлений, ходатайств не направили.

Дело рассматривается судом в порядке, предусмотренном частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Органом контроля за уплатой страховых взносов с 24.04.2018 года по 18.05.2018 года была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212 -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту Федеральный закон № 212-ФЗ), за период с 01.01.2015 года по 31.12.2016 года.

В ходе проведения выездной проверки ООО «Комфорт» было выявлено, что данная организация неправомерно применяет пониженный размер страховых тарифов, поскольку указанный основной вид деятельности «Управление эксплуатацией жилого фонда», не соответствует фактически осуществляемому виду деятельности.

ООО «Комфорт», находясь на упрощённой системе налогообложения, заключило договор подряда с ООО «Управляющая компания «Жилищное хозяйство» (№ 1071 от 01.01.2011), а также дополнительные соглашения к данному договору на содержание (включая техническое обслуживание) и ремонт общего имущества многоквартирных домов, а также по санитарной очистке жилищного фонда и придомовой территории и др.

При исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, Общество с ограниченной ответственностью «Комфорт», руководствуясь пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ, применяло пониженный тариф страховых взносов, полагая, что его основным видом деятельности является деятельность, связанная с управлением эксплуатации жилого фонда (код по ОКВЭД 70.32.1).

ООО «Комфорт» необоснованно применяло пониженный тариф по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, поскольку представленными на проверку расчётами по начисленным и уплаченным страховым взносам, актами выполненных работ и книгами учёта доходов и расходов не подтверждён факт получения дохода от заявленного в качестве основного вида деятельности «управление эксплуатации жилого фонда».

Также в ходе проведения выездной проверки установлено, что ООО «Комфорт» возмещает расходы, не подтвержденные документально, в размере 525,15 рублей директору ФИО2

В авансовом отчете № 12 от 31.08.2016 года на оборотной стороне ошибочно дважды прописан товарный чек от 21.07.2016 на сумму 525,15 руб. и принят к учету дважды.

По результатам проверки был составлен Акт выездной проверки № 12000032 осс/д от 18.05.2018г.

По результатам проведенной выездной проверки Фондом вынесено Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах №32 осс/д от 09.06.2018г, которым страхователь привлечен к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 132520,40 руб., начислены пени в размере 53152,37 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 662601,99 руб.

Посчитав указанное Решение незаконным и необоснованным и нарушающим его права и охраняемые законом интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения №32 осс/д от 09.06.2018.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявленное требование может быть удовлетворено судом при наличии одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акта и нарушения данным ненормативным актом прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц (пункт 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №6/8 от 01.07.1996 и статья 201 АПК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Согласно ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, (в редакции, действовавшей в спорный период), если иное не предусмотрено названным Федеральным законом, применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1%, с 1 января 2012 года - 5,1%.

В течение переходного периода 2011 - 2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона (ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В силу ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (в пределах установленной предельной величины) установлен в размере 2,9%; свыше установленной предельной величины - 0%. Также установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в производственной и социальной сфере (ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)), перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Подпунктом "я." п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в сфере управления недвижимым имуществом.

Для указанных плательщиков в течение 2012 - 2018 гг. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%; Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0% (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Для целей признания соответствующего вида экономической деятельности, предусмотренного п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, основным видом деятельности конкретной организации последней должно выполняться условие о том, что доля ее доходов по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ). Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

С учетом названных правовых норм, страхователь-организация имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие основного вида деятельности, определенного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ввиду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

В соответствии с пп.1 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 названного Кодекса; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В силу подп. 1 п. 1.1 ст. 46.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 данного Кодекса.

Таким образом, рассматриваемая льгота введена для целей уменьшения бремени уплаты страховых взносов в бюджеты внебюджетных фондов для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Применение льготного тарифа, предусмотренного ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленных в ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Исходя из постановления Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД», группировка 70.32 «Управление недвижимым имуществом» включает «Управление эксплуатацией жилого фонда» (группировка 70.32.1), «Управление эксплуатацией нежилого фонда» (группировка 70.32.2), «Деятельность по учету и технической инвентаризации недвижимого имущества» (группировка 70.32.3).

Как установлено судом, в проверяемом периоде общество выполняло ремонтные работы по обслуживанию жилого фонда на основании договоров подряда. В документах на применение пониженного тарифа страховых взносов указан код 70.32.1 (управление эксплуатацией жилого фонда).

Заявитель не оспаривает, что не является управляющей организацией в том значении, какой придается данному термину положениями статей 161, 162 ЖК РФ, пунктом 16 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 491 и не осуществлял управление эксплуатацией жилого фонда.

Заявитель полагает, что к нему применим код ОКВЭД – 70.32 (управление недвижимым имуществом) – обобщенная группировка с четырехзначным кодом, в содержание которой согласно приложению А «Описание группировок» ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) входит фактически осуществляемая обществом деятельность по обслуживанию зданий и сооружений.

Взамен вышеуказанного ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст утвержден и введен в действие с 01.02.2014 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

Согласно указанному ОКВЭД предусмотрена группировка 68.32 «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе», которая включает в себя деятельность учреждений по сбору арендной платы.

В описании данной группировки 68.32 прямо предусмотрено, что она не включает в себя деятельность служб коммунальной поддержки (сочетание услуг, таких как уборка, содержание и проведение мелких ремонтных работ, вывоз мусора, охрана помещений и обеспечение безопасности), см. 81.10.

Разделом «N» указанного ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) предусмотрена группировка с кодом 81 «Деятельность по обслуживанию зданий и территорий», а в ее составе: 81.1 «Деятельность по комплексному обслуживанию помещений», 81.2 «Деятельность по чистке и уборке», 81.3 «Предоставление услуг по благоустройству ландшафта».

Таким образом, новым ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) деятельность по управлению недвижимым имуществом и по его обслуживанию разведены в разные группировки (68.32 и 81 соответственно).

ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) продолжал применяться наряду с новым ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) вплоть до 31.12.2016, однако в виду противоречия между указанными документами суд полагает применимыми положения принятого позднее и действующего по настоящее время ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

Деятельность по обслуживанию зданий и территорий не включена в состав видов деятельности, дающих право на применение пониженного тарифа страховых взносов пп."я.2" п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ни для управляющих компаний, ни для других хозяйствующих субъектов.

Включена в состав льготируемых видов деятельности она была лишь статьей 427 Налогового кодекса РФ «Пониженные тарифы страховых взносов» в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, распространяющего свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2017.

Теперь в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ наряду с «управлением недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» предусмотрена и «деятельность по обслуживанию зданий и территорий».

Доводы страхователя о несвоевременности принятия норм права, о несправедливости сложившейся практики применения действующих норм не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

Относительно доначисления страховых взносов по денежным средствам, выданным в подотчет директору ФИО2, суд отмечает следующее.

Директору общества ФИО2 в подотчет были выданы денежные средства в размере 43 695,18 руб. 31.08.2016 года был подписан и утвержден авансовый отчет на указанную сумму, однако подтверждающие документы представлены не в полном объеме. Расходование суммы 525,15 руб. документально не подтверждено.

Представитель заявителя указал, что хотя подтверждающие документы предоставлены не на всю выданную в подотчет сумму, она тем не менее была потрачена на закупку расходных материалов для ремонта и не может быть признана доходом, оплатой труда данного лица, не является объектом для начисления страховых взносов. О полном расходовании средств на хозяйственные нужды общества указано также в объяснительной ФИО2 от 20.08.2018.

Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» в силу чего наличие подтверждающих документов является необходимым для подтверждения обоснованности расходов.

Довод заявителя о расходовании подотчетных средств на нужды общества, необращении в доход подотчетного лица носит предположительный характер, так как доказательств, подтверждающих факт оприходования и использования в хозяйственной деятельности товаров, которые были приобретены подотчетным лицом, представлено не было.

Указанная позиция подтверждается судебной практикой (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-13717/2018).

Частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных, в том числе, в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

Нарушений требований Закона о защите прав юридических лиц заинтересованным лицом в ходе проведения проверки в отношении заявителя судом при рассмотрении дела не установлено.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах заявленные требования ООО «Комфорт» о признании недействительным решения №32 осс/д от 09.06.2018 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья А.П. Иващенко