Решение от 21 января 2019 г. по делу № А40-214893/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-157380/18-107-3727
22 января 2019 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 22 января 2019 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-214893/18-107-4478 по заявлению ООО "Прогресс-С" (ОГРН <***>, 107078, <...> д 20 стр 1, п 1 к 15) к ответчику ИФНС России № 8 по г. Москве (ОГРН <***>, 129110, <...>) о признании недействительными решения от 31.05.2018 № 36743, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 13.08.2018, паспорт, ФИО3, доверенность от 13.08.2018, паспорт, ФИО4, доверенность от 13.08.2018, паспорт, представителей ответчика: ФИО5, доверенность от 25.09.2018, паспорт, ФИО6, доверенность от 09.01.2018, удостоверение, ФИО7, доверенность от 05.10.2018, удостоверение,



УСТАНОВИЛ:

ООО "Прогресс-С" (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 8 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) с требованиями о признании недействительным решения от 31.05.2018 № 36743 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решения).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку представленной 25.12.2017 обществом уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой были заявлены вычеты в размере 13 700 480 р. по суммам налога, уплаченным налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Евразийского Экономического Союза (ЕАЭС).

После окончания проверки составлен акт от 09.04.2018 № 59153, рассмотрены материалы проверки (протокол) и вынесено решение от 31.05.2018 № 36743, которым признано неправомерным заявление налоговых вычетов по заявлениям о ввозе товара и уплате косвенных налогов от 12.09.2017 во 2 квартале 2017 года, начислен НДС в размере 13 700 480 р., штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 2 701 778,2 р.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 23.08.2018 № 21-19/183554 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения 11.09.2018 в суд.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили следующие обстоятельства.

Общество в марте, апреле и мае 2017 года осуществило ввоз на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС (Республики Армения) товара по договору с продавцом ЗАО «Трейд Экспо», международным авиационным накладным и счетам-фактурам, сумма НДС по которым составила 13 700 480 р.

В соответствии с требованиями раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением к Договору о Евразийском Экономическом Союзе от 29.05.2014 (далее – Порядок), общество 16-19.06.2017 представило в инспекцию:

- декларации по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза за март – май 2017 года, в которых указало на сумму НДС подлежащую уплате по ввезенным товарам,

- заявления о ввозе товара и уплате косвенных налогов от 19.04.2017 № 1, № 2, № 3, от 09.06.2017 № 4, № 5, № 6 (далее – заявления), к которым приложила договор с продавцом, авианакладные, счета-фактуры и платежные поручения на уплате налога в размере 13 700 480 р.

Налоговый орган, проверив указанные выше заявления и приложенные к ним документы, отказал на основании пункта 6 Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее – Протокол от 11.12.2009) в проставлении отметки об уплате НДС уведомлениями от 26.06.2017 № 3579, № 3577, № 3576, № 3574, № 3575, № 3580, в связи с тем, что представленные грузовые авианакладные не соответствуют требованиям пункта 5 «Обязательные реквизиты документа» приложения 1.3 Письма ФНС России от 21.08.2009 № ШС-22-3/660 (далее – Письмо ФНС России), поскольку не была заполнена графа «номер расчетного счета отправителя».

Решением УФНС России по г. Москве от 02.11.2017 № 21-19/179351 жалоба на действия инспекции по отказу в проставлении отметок на заявлениях оставлена без удовлетворения.

После получения уведомлений об отказе в проставлении на заявлениях о ввозе товара и уплате косвенных налогов отметки налогового органа об уплате косвенных налогов от 26.06.2017 (далее – уведомления) налогоплательщик 12.09.2017 повторно представил в инспекцию те же заявления от 19.04.2017 № 1, № 2, № 3, от 09.06.2017 № 4, № 5, № 6, с приложением тех же документов, за исключением авианакладных, на которых им в графе «номер расчетного счета отправителя» был самостоятельно проставлен номер счета продавца в банке, с отметкой «исправленному верить».

Инспекция, проверив повторно представленные заявления, проставила отметку об уплате косвенных налогов 22.09.2017.

Общество, посчитав, что все основания для применения вычетов по уплате НДС при ввозе товаров по указанным заявлениям предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ были соблюдены во 2 квартале 2017 года, когда были первоначально представлены заявления и уплачена сумма налога, представил уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявил в составе вычетов сумму НДС в размере 13 700 480 р., уплаченную при ввозе товаров в марте – мае 2017 года.

Налоговый орган, отказывая в применении вычетов, указал в решении и отзыве, что право на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров с территории государстве – членов ЕАЭС, возникает в силу особенностей регулирования данных отношений установленных нормами международного права (договором о ЕАЭС и Порядком) только с момента проставления на заявлениях о ввозе товара и уплате косвенных налогов отметки об уплате НДС налоговым органом, вне зависимости от даты ввоза товара, даты составления заявления и даты уплаты налога, соответственно, поскольку отметки об уплате НДС были проставлены 22.09.2017, то есть в 3 квартале 2017 года, то вычет по уплаченным суммам налога налогоплательщик вправе был заявлять только в этом периоде.

Заявитель, оспаривая данное утверждение инспекции, указывает на незаконность отказа в проставлении отметок об уплате налога на первоначальных заявлениях от 19.06.2017 в виду отсутствия в Конвенция для унификации некоторых правил международных воздушных перевозок от 28.05.1999 и Порядке заполнения международной авиационной накладной, установленного Резолюцией 600а «Стандарты Международной ассоциации воздушного транспорта ИАТА по заполнению авианакладной» обязанности по заполнению грузоотправителем графы «номер расчетного счета отправителя», и как следствие возникновение обязанности по проставлению отметок об уплате налога во 2 квартале 2017 года.

Суд, рассмотрев доводы сторон, исследовав представленные документы, установил следующее.

Пунктом 4 статьи 6 НК РФ установлено, что в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза в рамках ЕАЭС, применяются положения, установленные таможенным законодательством таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Порядок взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС установлен Протоколом от 29.05.2014, являющимся приложением к Договору о Евразийском Экономическом Союзе от 29.05.2014.

В соответствии с пунктом 13 Порядка взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров.

Согласно пункту 19, 20 Порядка налогоплательщик обязан уплатить косвенные налоги не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, а также в указанный срок представить в налоговый орган по месту учета декларацию по установленной форме, а также документы, включая:

1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам;

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена.

Порядок проставления на заявлении указанном в подпункте 1 пункта 13 Порядка отметок об уплате косвенных налогов предусмотрен Протоколом от 11.12.2009, согласно которому для проставления отметки об уплате косвенных налогов в налоговый орган представляет заполненное заявление, с приложением документов предусмотренных пунктом 13 Порядка, должностное лицо налогового органа в течение 10 дней обязано его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов путем проставления на нем отметки либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении путем вынесения уведомления.

В соответствии с пунктом 26 Порядка суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

В силу пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычету в случае использования этих товаров для операций подлежащих налогообложению или для перепродажи на основании:

- счетов-фактур выставленных продавцами товаров,

- документов подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации,

- первичных документов подтверждающих принятие приобретенных товаров на учет,

- иных документов, в случаях предусмотренных налоговым законодательством или международными договорами.

Следовательно, исходя из положений статей 171, 172 НК РФ, а также специальных требований к уплате косвенных налогов и их вычету при импорте (ввозе) товара на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС установленных в Порядке, основанием для вычета уплаченных при ввозе товаров в таком случае будет являться, кроме перечисленных в статье 172 НК РФ документов (договора, счета-фактуры, первичного документа подтверждающего принятия на учет и платежного поручения на уплату налога), также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа подтверждающего уплату НДС.

Вычеты в силу статей 171, 172, 174 НК РФ могут быть заявлены в периоде, в котором соблюдены все перечисленные выше условия, включая наличие заявления с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов.

По вопросу определения периода, в котором у налогоплательщика, осуществившего ввоз товаров из государства - члена ЕАЭС, возникает право на применение вычета по уплаченной при ввозе суммы НДС.

Из перечисленных выше положений статей 171, 172 НК РФ и Порядка следует, что налоговое законодательство связывает вычеты по суммам НДС, уплаченным при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС, с уплатой налога и наличием заявления, в котором фактически производится декларирование факта ввоза товара и подтверждается уплата налога при его ввозе.

Следовательно, периодом возникновения у налогоплательщика права на заявление НДС к вычету в данном случае будет являться период, в котором им было представлено в налоговый орган соответствующее заявление, с документами подтверждающими ввоз товара и уплату налога и в котором у налогового органа возникла обязанность по подтверждению факта уплаты путем проставления отметки на заявлении.

При этом, не имеет правового значения дата фактического проставления отметки, поскольку указанная дата зависит от налогового органа, является произвольной и не может учитываться для целей определения периода заявления вычета по НДС.

Суд также учитывает, что первоначальный отказ налогового органа в проставлении отметки по причине не связанной с отсутствием доказательств уплаты налога, при повторном представлении заявления, с исправленными документами и получение отметки, не меняет период, в котором у налогоплательщика возникло право на заявление вычета, поскольку данный период связан исключительно с датой уплаты налога и датой составления и представления в налоговый орган первоначального заявления.

Указанный вывод дополнительно подтверждается положением пункта 21 Порядка предусматривающего возможность представления уточненного заявления, при котором, в случае отсутствия необходимости внесения изменений в декларацию, такое уточненное заявление не влечет за собой восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС, уплаченных при импорте товаров.

Учитывая универсальность изложенных выше положений НК РФ и Порядка суд считает, что дата представления в налоговый орган заявления, с документами по уплате налога и иными документами подтверждающими ввоз товара, является датой, с которой у налогоплательщика возникает право на заявление сумм уплаченного при ввозе товаров НДС в состав налоговых вычетов, вне зависимости от даты проставления налоговым органом отметки подтверждающей факт уплату налога.

Судом установлено, что налогоплательщик первоначально представил заявление и документы, в том числе подтверждающие уплату НДС при ввозе товаров из Республики Армения, 19.06.2017, то есть во 2 квартале 2017 года, после получения отказа в проставлении отметки им в налоговый орган были представлены те же заявления, от тех же дат, с теми же документами, за исключение авианакладных, в которые были внесены исправления, 12.09.2017, на которых налоговый орган 22.09.2017 проставил отметки об уплате налога, в связи с чем, учитывая изложенное выше толкование статей 171, 172 НК РФ и Порядка, общество правомерно заявило вычеты по уплаченным суммам НДС именно во 2 квартале 2017 года.

По вопросу правомерности отказа в проставлении отметок об уплате косвенных налогов по первоначальным заявлениям представленным 19.06.2017.

В соответствии с Протоколом от 11.12.2009 и действующим порядком проставления отметок на заявлениях, установленным Приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н, основанием для отказа в проставлении отметки является установления несоответствия сведений, указанных в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком документах.

Одним из обязательных документов в силу пункта 13 Порядка являются транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.

Порядком не предусмотрены требования к таким документам, за исключением того, что они должны подтверждать факт «перемещения товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена».

Налогоплательщиком в подтверждении факта перемещения товаров представлены международные грузовые авиационные накладные, в которых указан грузоотправитель - ЗАО «Трейд Экспо», грузополучатель – заявитель, аэропорт отправления – Ереван, Республика Армения, аэропорт назначения – Москва, Российская Федерация и сведения о грузе.

Авианакладные оформлены в строгом соответствии с Конвенцией для унификации некоторых правил международных воздушных перевозок от 28.05.1999 и Порядком заполнения международной авиационной накладной, установленного Резолюцией 600а «Стандарты Международной ассоциации воздушного транспорта ИАТА по заполнению авианакладной» (далее – Порядок заполнения авианакладной), содержат все необходимые для подтверждения факта перемещения товара реквизиты, составлены на бланках, по установленной форме, имеют номера и надлежащие печати и подписи.

У инспекции не имелось никаких правовых оснований для признания данных авианакладных недостоверными, не подтверждающими факт перемещения товара, только по причине не заполнения какой-либо графы, поскольку в силу Порядка авианакладная заполняется авиаперевозчиком, правильность заполнения может проверяться только службами аэропортов отправления и назначения, а также специальным органом по контроля за гражданской авиацией.

Ссылка на Письма ФНС России от 21.08.2009 № ШС-22-3/660 судом в качестве основания для вывода о недостоверности авианакладной судом не принимается, поскольку данное письмо не является нормативным актом, не может заменить положения НК РФ, нормативные акты в сфере гражданской авиации и тем более международные правила, согласно которым графа «расчетный счет» не заполняется, если не используется по усмотрению выдающего авиаперевозчика.

Данное письмо содержит описание случаев оформления документов при внутренних перевозках и не распространяется на международные перевозки.

Суд считает абсурдным ссылку на якобы имеющее место нарушение в порядке заполнения авианакладной, поскольку данные документ составляется иностранным авиаперевозчиком, на которое российское законодательством не распространяется и который не обязан следовать даже не законам, а рекомендательным письмам иностранного налогового органа, фактически вторгающегося в сферу деятельности, не связанной с его компетенцией.

В данном случае суд расценивает отказа инспекции в проставлении отметки на заявлениях как абсолютно и заведомо незаконный, также как и решение УФНС России по г. Москве по жалобе на данный отказ, в виду отсутствия каких-либо даже формальных оснований.

Учитывая изложенное, в связи с установлением судом незаконности отказа инспекции в проставлении отметок об уплате налога в уведомлениях от 26.06.2017, а также наличие обязанности в силу Протокола от 11.12.2009 проставить данные отметки в течение 10 дней с даты представления заявлений, суд считает, что отметки подтверждающие уплату налога должны быть проставлены налоговым органом не позднее 30.06.2017, в связи с чем, правильным периодом, в котором у налогоплательщика возникло право на применение вычетов по сумме НДС уплаченной при ввозе товаров, является именно 2 квартал 2017 года.

Таким образом, поскольку судом установлено, что налогоплательщиком все условия для применения вычетов по суммам НДС в размере 13 700 480 р. возникли во 2 квартале 2017 года, то оспариваемое решение инспекции от 31.05.2018 № 36743 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, противоречащим НК РФ.

Уплаченная налогоплательщиком при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 3 000 р. подлежит взысканию с Инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное ИФНС России № 8 по г. Москве в отношении ООО "Прогресс-С" решение от 31.05.2018 № 36743 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее НК РФ.

Взыскать с ИФНС России № 8 по г. Москве в пользу ООО "Прогресс-С" уплаченную государственную пошлину в размере 3 000 р.

Решение в части признания недействительными решений от 31.05.2018 № 36743 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин