Решение от 23 апреля 2024 г. по делу № А28-12705/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-12705/2023
г. Киров
23 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2024 года

В полном объеме решение изготовлено 23 апреля 2024 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Вихаревой С.М.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Засориным В.Е.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Мурашинский фанерный завод» (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 613711, Россия, <...>, почтовый адрес: 610020, Россия, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 610002, Россия, <...>)

о признании незаконными решений от 26.04.2023 № 3, от 26.04.2023 № 96

при участии в судебном заседании представителей заявителя, ответчика,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Мурашинский фанерный завод» (далее по тексту - ООО «Мурашинский фанерный завод», ООО «МФЗ», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решений Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее по тексту - УФНС, Управления, налоговый орган, ответчик) от 26.04.2023 № 3 и от 26.04.2023 № 96.

Ответчик не признает заявленные требования, считает решения законными и обоснованными, просит отказать заявителю в удовлетворении требований.

Заслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ИФНС проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 27.01.2023 в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) за 4 квартал 2022 года с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета в размере 26 111 380 рублей 00 копеек.

В ходе проверки установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, которые зафиксированы в акте от 10.03.2023 № 163.

На акт камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлены возражения.

Правопреемником межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области в результате реорганизации в форме присоединения с 27.03.2023 стало Управление Федеральной налоговой службы России по Кировской области (ИНН: <***>).

26.04.2023 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика Управлением вынесены решения № 96 об отказе в привлечении к ответственности, № 3 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Согласно решению от 26.04.2023 № 3 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 17 045 рублей.

Согласно решению от 26.04.2023 № 96 обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению в размере 17 045 руб.

Основанием для отказа частично в возмещении НДС послужили выводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика законных оснований для включения в налоговую декларацию за 4 квартал 2022 года в состав налоговых вычетов НДС в размере 17 045 рублей, уплаченного при ввозе на территорию Российской Федерации запасных частей, предоставленных иностранными поставщиками в рамках гарантийного ремонта ранее поставленного оборудования.

Заявитель в апелляционном порядке обжаловал вынесенные решения в Межрегиональную ИФНС России по Приволжскому Федеральному округу, решением рассматривающего апелляционную жалобу налогового органа от 10.07.2023 № 07-07/1727@ в удовлетворении требований обществу отказано.

Не согласившись с принятыми налоговыми органами решениями, ООО «МФЗ» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Общество считает, что выполнило все условия, предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ, следовательно, правомерно заявило к вычету НДС. Налог при ввозе товаров был уплачен обществом в бюджет, следовательно, был создан экономический источник для последующего возмещения налога. Заявитель указывает, что ввоз товаров на территорию Российской Федерации подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ выделен в качестве самостоятельного объекта налогообложения. Товар принят к учету и используется в деятельностей облагаемой НДС. Общество считает, что с заменой поставщиком частей оборудования у него не возникло обязанности восстановить ранее заявленный к вычету НДС в декларациях за соответствующие периоды.

Доводы заявителя подробно изложены в заявлении, возражениях, итоговых доводах.

Доводы ответчика подробно изложены в отзыве на заявление, дополнениях по делу, итоговых доводах.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии со статьей 143 НК РФ заявитель является плательщиком НДС.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается в числе других ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 37 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги.

В силу пункта 5 статьи 166 НК РФ общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты (пункт 1 статьи 171 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса;

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

В силу статьи 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. К поставке товаров согласно пункту 5 статьи 454 ГК РФ применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено правилами о договоре поставки.

В случае поставки товара ненадлежащего качества покупатель вправе согласно пункту 1 статьи 518 ГК РФ предъявить поставщику требования, предусмотренные статьи 475 ГК РФ, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В частности, покупатель вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (пункт 1 статьи 475 ГК). Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (пункт 3 статьи 477 ГК РФ).

Гарантийным является ремонт, осуществляемый налогоплательщиком в период гарантийного срока (то есть, срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (статьи 649-471 ГК РФ). Гарантийное обслуживание - это услуги, которые оказываются покупателю товара по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока.

Таким образом, если в договоре поставки на товар установлен гарантийный срок, то обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (осуществлению гарантийного ремонта) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую на основании договора с ним функции изготовителя (продавца).

Как следует из материалов дела, обществом в разделе 8 «Сведения из книги покупок» декларации заявлен к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, по декларации на товары (далее по тексту - ДТ) № 10702070/210922/3313552 в сумме 17 044 рублей 69 копеек.

По ДТ № 10702070/210922/3313552 обществом ввезены запасные части (80 наборов роликовых узлов) для линии сушки лущеного шпона VDJ-4-62-12+2-25.

Согласно контракту от 24.05.2018 № 18041012 иностранная организация фирма Sunway Machinery Co., Ltd. Тайвань поставила в адрес общества оборудование (линия сушки лущеного шпона VDJ-4-62-12+2-25).

В соответствии с ДТ № 10216170/170919/0168986 заявителем осуществлен ввоз на территорию Российской Федерации названного станка; общая сумма НДС, исчисленного таможенными органами при ввозе оборудования, составила 32 180 910 рублей 78 копеек, которая заявлена обществом к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года.

Согласно пункту 6.2 контракта продавец обязан устранить все выявленные дефекты и нарушения, относимые на его счет. По усмотрению продавца, такое устранение осуществляется либо за счет исправления дефектов или нарушений на территории покупателя, либо путем поставки соответствующих исправленных частей.

Пунктом 6.3 контракта предусмотрено, что в рамках гарантийных обязательств и при необходимости, замена дефектных либо допоставка признанных недостающими узлов, деталей, агрегатов либо машин в целом, будет производиться продавцом за свой счет, включая сборы, стоимость доставки и упаковки.

О выявленных дефектах, возникших по вине Продавца, Покупатель должен письменно сообщить Продавцу в течение 7 рабочих дней с даты обнаружения, дав описание дефекта (пункт 6.4 контракта).

Срок поставки новых частей в соответствии с пунктом 6.5 контракта весом до 20 кг или ремонт дефектных частей должен быть осуществлен в кратчайшие сроки с даты уведомления сторонами о необходимости их поставки или ремонта. Период гарантии при этом продлевается на период, равный времени простоя оборудования по причине выявленных дефектов, возникших по вине продавца, если таковые дефекты причиняют простой оборудования.

Возможность устранения неполадок может осуществлять покупателем или третьими лицами, что предусмотрено пунктом 6.8 контракта и ему не противоречит.

Письмом от 15.04.2022 № 01-097 в адрес поставщика Sunway Machinery Co., Ltd. общество сообщило, что во время эксплуатации диагностирован износ подшипников скольжения, их корпусов, шеек валов, просило продлить срок гарантии в отношении узлов и поставить комплект запасных частей для оборудования.

15.05.2022 обществом заключено дополнительное соглашение № 5 к контракту от 24.05.2018 № 18041012 с иностранной организацией фирма Sunway Machinery Co., Ltd. Тайвань, согласно которому в соответствии с гарантийными обязательствами иностранная организация осуществляет безвозмездную поставку запасных частей (80 наборов роликовых узлов) для линии сушки лущеного шпона VDJ-4-62-12+2-25. Поставка товара осуществляется на условиях DAP порт Владивосток, Россия (Инкотермс 2010).

Общая стоимость запчастей на условиях поставки DAP Владивосток, составляет 5760 долларов США. Поставка указанных товаров не изменяет стоимость контракта и не подлежит дополнительной оплате. Стоимость в дополнительном соглашении и инвойсе указана исключительно для таможенных целей.

Срок гарантии на комплект роликовых узлов для линии сушки лущеного шпона продлен до 31.12.2022.

При ввозе указанных запчастей оформлена ДТ № 10702070/210922/3313552, в которой цена товаров (фактурная стоимость) составила 0,00 USD, сумма оспариваемого НДС в рамках 4 квартал 2022 года, исчисленная в порядке уточнения с откорректированной таможенной стоимости товара - 17 044 рублей 69 копеек, характер сделки 018 «Безвозмездная поставка (возврат по рекламации - на ремонт или замену, ошибочная поставка, гарантийное обслуживание, образцы, в т.ч. расходуемые и т.п.)».

Согласно представленной ДТ 10702070/210922/3313552 сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составила 86 182 рублей 89копеек, в том числе по декларации по НДС:

- за 3 квартал 2022 в сумме 69 138 рублей 20 копеек (вынесено решение от 13.03.2023 № 108 об отказе в привлечении к ответственности, от 13.03.2023 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, которые оспаривается в рамках дела № А28-11784/2023);

- за 4 квартал 2022 в сумме 17 044 рублей 69 копеек.

На основании решения таможенного органа 22.11.2022 произведена корректировка таможенной стоимости товара, согласно которой изменилась (увеличилась) сумма НДС, подлежащая уплате на таможне по ДТ 10702070/210922/3313552 на 17 044 рублей 69 копеек.

Таким образом, поставщик (иностранная организация) в рамках гарантийного ремонта произвел замену запасных частей к ранее поставленному оборудованию, расходы по доставке и замене которых согласно условиям контракта несет за свой счет поставщик.

Стоимость этих деталей иностранным поставщиком к оплате обществу не предъявлялась, так как замена их производилась по гарантии на ранее поставленное оборудование. Обществом с иностранным поставщиком заключено дополнительное соглашение к контракту, по условиям которого поставщики на основании претензии общества осуществляют безвозмездную поставку запасных частей для оборудования.

Следовательно, обществом в 4 квартале 2022 года указанные детали (запасные части) получены (ввезены на территорию Российской Федерации) для замены дефектных деталей оборудования, а не приобретались как товар.

То обстоятельство, что по соглашениям с иностранным покупателем общество несет расходы по уплате таможенных платежей и уплатило таможенным органам НДС при ввозе спорных запасных частей, не изменяет порядка применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренного статьями 171 и 172 НК РФ (условия о праве применения вычета при приобретении имущества, являющегося товаром).

ООО «Мурашинский фанерный завод» не приобретало оборудование, а приняло замененные, вместо бракованных, запасные части к ранее поставленному иностранным поставщиком Sunway Machinery Co., Ltd товару (оборудованию), правом на вычеты по которому ООО «МФЗ» воспользовалась в 3 квартале 2019 года.

Из материалов дела следует, что спорные запасные части предназначены для замены дефектных деталей оборудования и иное их использование не подтверждается.

Следовательно, спорный НДС не соответствует вычету, установленному пунктом 2 статьи 171 НК РФ, поскольку запасные части не приобретались как товар.

Запасные части не являются товаром в учете общества, не предназначены для реализации, а при приобретении (ввозе) оборудования, в составе которого находятся эти детали, ранее уплаченный НДС был заявлен к вычету в предыдущих налоговых периодах.

Выводы суда по вопросу применения обществом налоговых вычетов при ввозе на территорию Российской Федерации запасных частей в рамках исполнения поставщиком (иностранной организацией) гарантийных обязательств путем безвозмездной поставки запасных частей к ранее поставленному оборудованию, по которому уже были применены обществом налоговые вычеты по НДС, согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 07.08.2018 по делу № А09-2868/2016.

Суд, оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства и фактические обстоятельства дела, приходит к выводу о правомерности выводов налогового органа и обоснованности принятия оспариваемых решений.

Доводы, приведенные заявителем, рассмотрены судом. Вместе с тем они не повлияли на оценку судом установленных по делу фактических обстоятельств.

Решения приняты налоговым органом в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Безусловных доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалы дела не представлено.

Оснований для признания недействительным решений налогового органа, а также нарушений прав и законных интересов заявителя со стороны налогового органа судом не установлено.

В связи с этим в удовлетворении требований заявителю следует отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы возлагаются на заявителя. Судом установлено, что государственная пошлина уплачена заявителем при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.


Судья С.М. Вихарева