Решение от 14 августа 2020 г. по делу № А56-73074/2017

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-73074/2017
14 августа 2020 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2020 года. Полный текст решения изготовлен 14 августа 2020 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Терешенкова А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ГАЗПРОМНЕФТЬ-САХАЛИН"

заинтересованные лица – 1. Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе Санкт-Петербурга; 2. ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ - ОТДЕЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу;

о возврате излишне уплаченных страховых взносов

при участии

от заявителя – ФИО2,

от заинтересованного лица – 1. ФИО3, 2. ФИО4,

от третьего лица - никто не явился, извещен,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Сахалин» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области (далее – Отделение Пенсионного фонда) принять решение о возврате Обществу с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Сахалин» излишне уплаченных страховых взносов на сумму 308 389,31 руб. и направить его для исполнения в соответствующий налоговый орган.

В судебном заседании представитель общества поддержал заявленное требование, а представитель Отделения Пенсионного фонда возражал против его удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон и заинтересованного лица, установил следующее:

Как следует из материалов дела, страхователь обратился в территориальное Управление ПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за апрель-май 2014 года в сумме 308389,31 рублей, исчисленных с сумм возмещения работникам затрат по найму жилого помещения в связи с вынужденным переездом к новому месту работы.

Отделением на основании представленных Управлением ПФР документов принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 30.05.2017 №202F07170001435.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а", "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусматривает различные компенсационные выплаты.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

Статьей 164 ТК РФ предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В статье 165 ТК РФ перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

На основании статьи 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Общество обратилось в Фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за первый квартал 2014 года в сумме 308389,31 рублей, исчисленных с сумм возмещения работникам затрат по найму жилого помещения в связи с вынужденным переездом к новому месту работы.

Доводы Фонда о том, что в объект обложения страховыми взносами входит не только заработная плата работника, но иные выплаты, начисляемые плательщиком страховых взносов в рамках трудовых отношений, подлежат отклонению, поскольку факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

При этом Фонд не представил в материалы дела доказательств того, что указанные выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

При таких обстоятельствах спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Таким образом, спорные выплаты возмещения работникам затрат по найму жилого помещения в связи с вынужденным переездом к новому месту работы не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Суд отклоняет довод Отделения о том, что выплата работнику ФИО5 не соответствует требованиям Закона №212-ФЗ и требованиям внутреннего нормативного акта Заявителя ввиду нижеследующего.

ФИО5 были выплачены компенсации аренды жилья в январе 2014 г. – 40000 руб., и в феврале 2014 г. на основании заявления работника от 26.02.2014 выплачено 600000 руб. в качестве единовременной компенсации арендной платы в порядке и на условиях, предусмотренных следующими документами:

Дополнительным соглашением к трудовому договору от 31.05.2013 предусмотрено возмещение ФИО5 расходов по обустройству на новом месте жительства (п. 1.3.2.) в порядке и размерах, предусмотренных Порядком предоставления компенсаций при переезде работников ООО «Газпромнефть-Сахалин» из г. Москва в г. Санкт-Петербург, утвержденного Приказом №15к от 01.04.2013 г. (далее – Порядок),в частности, выплата компенсации расходов на поиск и аренду жилья за 24 месяца с даты переезда, включая выплату последнего месяца аренды одновременно с первым для обеспечения залогового депозита (за вычетом оплаченного времени в гостинице) из расчета 40000 (сорок тысяч) рублей в месяц до вычета НДФЛ или единовременная в полном объеме сумма компенсации за аренду жилья за 24 месяца с даты переезда (за вычетом оплаченного времени проживания в гостинице и фактического времени аренды) из расчета 40000 рублей в месяц.

Выплата данной компенсации также предусмотрена п. 4.1.2, 6.5. Порядка. Согласно п. 6.5.8. Порядка в случае принятия работником решения о приобретении (строительстве) жилья в г. Санкт-Петербурге или Ленинградской области на основании согласованного заявления работника по установленной форме (Приложение 2 к Приказу), на имя Генерального директора с визой Профильного ЗГД, направленного в Бухгалтерию, компенсация на аренду жилья может быть выплачена единовременно в полном размере за 24 месяца за вычетом уже произведенных выплат.

Согласно п. 1.3.2. дополнительного соглашения к трудовому договору пп. 4.1.2. Порядка и данная выплата, в т.ч. при ее единовременной выплате в соответствии с п. 6.5.8. Порядка, является одним из видов возмещаемых работнику расходов по обустройству работника на новом месте жительства при переезде работника по предварительной договорённости с работодателем на работу в другую местность, предусмотренных ст. 169 Трудового кодекса РФ. Таким образом, вышеназванные выплаты работнику ФИО5 не связаны с оплатой труда, а являются компенсационной социальной выплатой и в соответствии с подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, которая не подлежит обложению страховыми взносами.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Статьей 54 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что акты органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Каких-либо правовых оснований о невозможности выбора способа защиты в виде оспаривания отказа в возврате таких сумм, то есть в порядке административного судопроизводства, законодательство не содержит.

Общий срок исковой давности, исчисляемый со дня окончания отчетного периода – 2014 года, Обществом не пропущен.

Задолженности по страховым взносам Общество не имеет.

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование принят Закон N 250-ФЗ, подлежащий применению в рассматриваемом споре.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Ввиду вышеизложенного подлежат отклонению доводы Фонда о неверном выборе способа защиты нарушенного права, припуске срока давности и ненадлежащем ответчика.

Суд также отмечает, что Управление Пенсионного фонда РФ в Центральном районе Санкт-Петербурга и Отделение Пенсионного фонда РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области образуют единую централизованную систему органов ПФР.

Судом первой установлено и материалами дела подтверждается, что сумма излишне уплаченных Обществом страховых взносов, образовалась за 2014 год, то есть в период действия Закона N 212-ФЗ.

С учетом позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определениях от 18.12.2019 N 307-КГ18-21424 и от 20.03.2019 по делу N А56-67008/2017, указанные выплаты не являются объектом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кассационная жалоба Фонда в части оспаривания указанного вывода была отклонена.

При этом Постановлением Конституционного Суда РФ от 31.10.2019 N 32-П соответствующие положения Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и ст. 78 НК РФ были признаны неконституционными в той части, в которой они ограничивали право на возврат излишне уплаченных страховых взносов за периоды до 01.01.2017 лишь в силу самого факта разнесения сведений о них на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

Однако возврат таких переплат был ограничен случаем наступления у конкретного застрахованного лица страхового случая и только в отношении индивидуальной части страхового тарифа.

Таким образом, в связи с принятием Постановления Конституционного Суда РФ от 31.10.2019 N 32-П предметом рассмотрения является необходимость установления среди заявленных застрахованных лиц тех лиц, у которых наступил страховой случай по обязательному пенсионному страхованию. В случае наличия таких лиц подлежит определению соответствующая им сумма индивидуальной части страхового тарифа, на которую подлежит уменьшению возвращаемая сумма страховых взносов.

Поскольку информация о наступлении указанного страхового случая является персональной, и ею располагают органы ПФР, которые и назначают страховое обеспечение, наличие указанных застрахованных лиц с наступившим застрахованным случаем и соответствия сумма индивидуальной части страхового тарифа подлежала установлению посредством совместной сверки расчетов между Обществом и органом ПФР.

Управлением Пенсионного фонда РФ в Центральном районе Санкт-Петербурга была проведена сверка расчетов с учетом Определения ВС РФ от 18.12.2019 N 307-КГ18-21424.

По итогам сверки был составлен акт сверки расчетов, в соответствии с которым из всех рассматриваемых застрахованных лиц было выявлены застрахованные лица, которым назначена пенсия, и Обществу из заявленной к возврату суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2014 года в размере 308389,31 руб. не подлежит возврату только сумма в размере 12000 руб. как индивидуальная часть тарифа, приходящаяся на данных лиц.

В судебном заседании представитель Общества указал, что не может представить никаких возражений в отношении расчета указанной суммы индивидуального тарифа, что зафиксировано в протоколе судебного заседания от 14.08.2020.

Таким образом, требования общества подлежат удовлетворению за вычетом этой суммы.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области принять решение о возврате Обществу с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Сахалин» излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 296 389,31 руб. и направить указанное решение для исполнения в соответствующий налоговый орган.

В удовлетворении заявления в остальной части отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Сахалин» 8811 рублей расходов на уплату государственной пошлины.

В остальной части судебные расходы по оплате госпошлины возложить на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Терешенков А.Г.