Решение от 21 января 2020 г. по делу № А31-12016/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № A31-12016/2019
г. Кострома
21 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 января 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 21 января 2020 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Максименко Любовь Алексеевна при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием представителей сторон:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 05.03.2019,

от налогового органа: ФИО3, доверенность от 30.08.2019 № 31,

ФИО4, доверенность от 09.01.2020;

рассмотрев заявление Общества с ограниченной ответственностью "Атлант-М", г. Кострома, о признании незаконным действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме выразившегося в отказе в проставлении отметки на заявлении о ввозе товара и уплате косвенных налогов от 20.12.2018 № 1, признании недействительным уведомления об отказе в проставлении на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отметки налогового органа об уплате косвенных налогов от 24.01.2019 № 3 и обязании устранить допущенные нарушения, признании незаконным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2019 № 1970, признании недействительным требования об уплате налога, сбора по состоянию на 05.09.2019 № 55756, и приложенные к заявлению документы,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Атлант-М» (далее – заявитель, Общество), г. Кострома, обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Костроме (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными: действий (бездействия) по отказу в проставлении отметки на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 20.12.2018 № 1; уведомления от 24.01.2019 № 3 об отказе в проставлении данной отметки на заявлении; решения от 28.06.2019 № 1977 о привлечении ООО «Атлант-М» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1000000 руб., доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 5000000 руб., пени в сумме 280509 руб., требования об уплате налога от 05.09.2019 № 55756, об устранении допущенных нарушений.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования. Суду пояснил, что ООО «Атлант-М», 11.01.2019 по телекоммуникационным каналам связи представил в налоговый орган в электронном виде заявление от 20.12.2018 № 1 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для проставление налоговым органом соответствующей отметки. 24.01.2019 Инспекция приняла решение об отказе в проставлении отметки, уведомив об этом заявителя. 25.01.2019 Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, по итогам камеральной проверки которой ИФНС России по г. Костроме вынесено решение от 28.06.2019 № 1977 о привлечении Общества к налоговой ответственности в связи с установленной неуплатой налога в сумме 5000000 руб. Полагая, что доначисление НДС связано с неправомерными действиями Инспекции по необоснованному отказу в проставлении отметки на заявлении об уплате косвенных налогов при соблюдении налогоплательщиком всех, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), условий для применения налогоплательщиком налоговых вычетов по ввезенным ООО «Атлант-М» на территорию РФ с территории государства-члена ЕАЭС товара, Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по необоснованному отказу в своевременном проставлении отметки на заявлении об уплате косвенных налогов, а также о признании недействительным решения от 28.06.2019 № 1977.

Налоговый орган заявленные требования не признал. По мнению налогового органа, налогоплательщик, заявляя налоговый вычет по НДС на основании налоговой декларации за 4 квартал 2018 года, не выполнил условие по уплате в данном отчетном периоде налога в бюджет. Уплата налога имела место 16.01.2019. При отсутствии фактической уплаты НДС в 4 квартале 2018 года, несвоевременная отметка об уплате налога (проставлена 05.02.2019) не повлияла на отказ в предоставлении налогоплательщику налогового вычета по «ввозному» НДС в 4 квартале 2018.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

ООО «Атлант-М» 25.01.2019 представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года. В указанной налоговой декларации заявлены налоговые вычеты по НДС, уплаченному при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан как государства-члена Евразийского экономического союза.

Поскольку применение косвенных налогов в торговых отношениях государств-членов Евразийского экономического союза производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (вступил в силу с 01.01.2015) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением № 18 к указанному Договору, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам)при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Евразийского экономического союза за ноябрь 2018 Обществом представлена 19.11.2018. Налог фактически уплачен 16.01.2019.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за ноябрь 2018 года от 20.12.2018 № 1 направлено Обществом в налоговый орган 11.01.2019. Данное заявление зарегистрировано 14.01.2019, но вследствие системной ошибки в проставлении отметки об уплате налога (16.01.2019) на заявлении налогоплательщику было отказано. Общество, извещенное об отказе в проставлении отметки, 24.01.2019 представило заявление от 20.12.2018 № 2 . Соответствующая отметка проставлена Инспекцией 05.02.2019.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, установлена неуплата налога в сумме 5000000 руб. Решением от 28.06.2019 № 1977 ООО «Атлант-М» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1000000 руб., Обществу начислены пени в сумме 280509 руб.

Решением Управления ФНС России по Костромской области от 28.08.2019 по апелляционной жалобе Общества решение ИФНС России по городу Костроме от 28.06.2019 № 1977 оставлено без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными как действий ИФНС по г. Костроме, связанных с проставлением отметки об уплате косвенных налогов на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 20.12.2018 № 1 (отказ в проставлении отметки 24.01.2019), повлекших отказ в применении налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2018 года, так и решения от 28.06.2019 № 1977.

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден о доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), к которым относится Республика Казахстан, производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (вступил в силу с 01.01.2015) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением № 18 к указанному Договору.

В соответствии с пунктом 4 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе при ввозе товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС налог на добавленную стоимость взимается налоговыми органами государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввозятся товары.

Пунктом 26 Протокола определено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (зачтенные) по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввозится товар.

Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (зачтенных) по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 20 раздела III Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по косвенным налогам, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срок платежа, предусмотренного договором (контракта) лизинга).

При этом, одновременно с указанной налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, установленные данным пунктом. В число указанных документов входит также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В силу положений подпункта «е» пункта 6 утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указываются номер и дата заявления с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость.

При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в графе 3 указываются регистрационный номер таможенной декларации либо регистрационные номера таможенных деклараций на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Таким образом, для целей принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государств-членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Право на вычет сумм налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, когда налогоплательщик исполнил обязанность по сдаче налоговой декларации, уплате налога и получению подтверждения налогового органа об уплате налога.

Как следует из материалов дела, ООО «Атлант-М» 19.12.2018 представило налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС за ноябрь 2018 года. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за ноябрь 2019 от 20.12.2018 № 1 Общество представило в Инспекцию 11.01.2019. При рассмотрении данного заявления вследствие системной ошибки в проставлении отметки об имевшей месте уплате 16.01.2019 налога, Обществу было отказано. Данная отметка проставлена 05.02.2019.на повторно представленном 24.01.2019 заявлении Общества от 20.12.2018 № 2.

25.01.2019 представило в ИФНС России по городу Костроме налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018 года, в которой заявлены налоговые вычеты по «ввозному» НДС.

При указанных обстоятельствах налоговый орган правомерно отказал налогоплательщику в предоставлении налогового вычета по НДС в суме 5000000 руб. в 4 квартале 2018 года, поскольку налогоплательщиком не соблюден установленный статьями 171, 172 НК РФ порядок получения налогового вычета и предусмотренная Договором о Евразийском экономическом союзе обязанность: представить декларацию по косвенным налогам, уплатить сам налог и получить подтверждение налогового органа о факте уплаты налога, то есть уведомить налоговый орган о наличии импортной операции и о факте уплаты налога, после чего воспользоваться правом на вычет в порядке главы 21 НК РФ (в том налоговом периоде, в котором данные условия соблюдены).

В связи с вышеизложенным судом отклоняются доводы заявителя о праве получить налоговый вычет за 4 квартал 2018 года, в том числе и в связи с принятием на учет ввезенных товаров в ноябре 2018. Указанные и иные доводы заявителя основаны на неверном толковании норм НК РФ, противоречат позиции, изложенной в определении Верховного суда Российской Федерации от 09.01.2018 № 304-КГ17-19835.

Несвоевременная отметка ИФНС по г. Костроме об уплате косвенных налогов на заявлении Общества о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за ноябрь 2018 от 20.12.2018 № 1, представленного в налоговый орган 11.01.2019 не влечет нарушение права заявителя на получение налогового вычета в 4 квартале 2018, поскольку НДС уплачен 16.01.2019.

Доводы Общества о недействительности оспариваемого решения в связи с проведением более ранних мероприятий налогового контроля и не предъявлению претензий налогоплательщику в ходе таких мероприятий являются необоснованными. Данные обстоятельства в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ не являются обстоятельствами исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, поскольку не могут рассматриваться в качестве разъяснения налогового органа по конкретной ситуации налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья Л.А. Максименко