Постановление от 13 апреля 2022 г. по делу № А56-14902/2021

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-14902/2021
13 апреля 2022 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме 13 апреля 2022 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.


при ведении протокола судебного заседания: ФИО1

при участии:

от истца (заявителя): ФИО2 по доверенности от 27.01.2022

от ответчика (должника): ФИО3 по доверенности от 11.01.2022

Кубанских И.Ю. по доверенности от 16.09.2021


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7624/2022) ООО "Эффективная система здравоохранения" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.02.2022 по делу № А56-14902/2021 (судья Лебедева И.В.), принятое

по заявлению ООО "Эффективная система здравоохранения"

к МИФНС № 27 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Эффективная система здравоохранения» (ОГРН <***>, ИНН <***>; далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.11.2020 № 7377.

Решением суда первой инстанции от 03.02.2022 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить удовлетворить заявленные требования. По мнению подателя жалобы в рамках муниципальных и государственных контрактов, несмотря на различия в формулировке предмета в отдельных контрактах, оказывались услуги по медицинской эвакуации граждан в рамках государственной гарантии оказания услуг скорой медицинской помощи. В данном случае предоставленные Обществом водители, входящие в состав бригады скорой медицинской помощи, являются иными сотрудниками, которым законом предоставлено право на осуществление специально выделенной части медицинской услуги с использованием специального оборудования – автомобиля скорой медицинской помощи. Поскольку Общество является медицинской организацией с правом оказания услуг скорой медицинской помощи, неотъемлемой частью которой является санитарная эвакуация наземным транспортом, и привлекается государственными станциями скорой медицинской помощи на основании контрактов по оказанию населению медицинских услуг санитарной эвакуации, рассматриваемые операции не подлежат налогообложению НДС в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители инспекции и Управления с доводами жалобы не согласились, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Общество, уведомленное о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направило, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020, по результатам которой составлен акт № 6663 от 10.08.2020.

На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений Общества, инспекцией принято решение № 7377 от 18.11.2020 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 715 512 рублей. Указанным решение Обществу доначислен НДС в сумме 14 310 238 рублей и пени в сумме 576 106 рубля.

Основанием для доначисления налога послужил вывод инспекции о необоснованном применении обществом освобождения от уплаты НДС, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в отношении услуг по предоставлению автомобилей скорой медицинской помощи, оснащенных медицинским оборудованием, с водителем.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 05.02.2021 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требований отказано.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся, в том числе и услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению.

Статьей 35 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Закон № 323-ФЗ) установлено, что скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь оказывается в экстренной или неотложной форме вне медицинской организации, а также в амбулаторных и стационарных условиях.

При оказании скорой медицинской помощи в случае необходимости осуществляется медицинская эвакуация, представляющая собой транспортировку граждан в целях спасения жизни и сохранения здоровья (в том числе лиц, находящихся на лечении в медицинских организациях, в которых отсутствует возможность оказания необходимой медицинской помощи при угрожающих жизни состояниях, женщин в период беременности, родов, послеродовой период и новорожденных, лиц, пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 18.12.2003 №472-О, положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 его статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде Общество, руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ отразило стоимость оказанных услуг по коду операции 1010211 (Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета).

В ходе проверки инспекцией установлено, что рассматриваемые услуги оказывались Обществом учреждениям здравоохранения на основании заключенных с ними контрактов (ГБУЗ ЛО «ФИО4 им. И.Н. Юдченко» от 08.01.2016 № 0145200000416001241, от 30.11.2018 № 0145200000418001545; ГБУЗ КО «Станция скорой медицинской помощи ФИО5» от 28.12.2015 № 0340300017315000021-0144803-01; БУЗ ВО «Вологодская станция скорой медицинской помощи» от 05.09.2017 № 0130200002414002074- 0055351-01; БУЗ ВО «Вологодская станция скорой медицинской помощи» от 27.12.2013 № 87; ГБУЗ ЛО «Гатчинская клиника МРБ» от 03.12.2018 № 35/19 и др.).

Предметом спорных договоров (контрактов) между Обществом и учреждениями здравоохранения станций скорой медицинской помощи являлись услуги транспорта.

Из содержания указанных договоров, а также представленных в рамках проведения камеральной налоговой проверки счетов-фактур и первичных документов (акты) следует, что ООО «Эффективная система здравоохранения» обязуется оказать (оказывало) услуги по обеспечению деятельности выездных бригад скорой медицинской помощи при оказании скорой, в т.ч. скорой специализированной, медицинской помощи и медицинской эвакуации (оказание услуг по предоставлению автомобилей скорой медицинской помощи с водителями и др.).

Цена вышеуказанных контрактов включает в себя все необходимые расходы на оказание услуг, в том числе, расходы на автомобильное топливо, смазочные и прочие эксплуатационные материалы, запасные части, техническое обслуживание и текущий (эксплуатационный) ремонт транспортного средства, ремонт и замена автомобильной резины, в том числе сезонной, ежегодный технический осмотр, оплату труда водителей, осуществляющих оказание услуг, медицинские осмотры водителей, проезд к месту оказания услуг и обратно, поддержание транспортного средства в надлежащем санитарном состоянии, все виды страхования и другие расходы, связанные с эксплуатацией транспортного средства, а так же, расходы на уплату налогов (в том числе, НДС в размере 18 %, если исполнитель является плательщиком НДС), подлежащих выплате, и иных обязательных платежей, установленных действующим законодательством РФ, которые могут возникнуть при исполнении договора (п.2.1., п.2.2. контрактов).

Оплата производится за фактически оказанные услуги (время эксплуатации Заказчиком транспортного средства с водителем) и определяется стоимостью одного машино-часа (п. 3.1. и п. 3.5. контрактов).

В актах сдачи-приемки услуг, являющихся неотъемлемой частью контракта (Приложения №3 к контрактам), сумма к оплате включает в себя, в том числе, НДС. Согласно выставленным счетам-фактурам, счетам на оплату, наименование услуги, оказываемой заявителем, отражено как оказание услуг автомобилей скорой медицинской помощи с экипажем.

Согласно статье 35 Закона № 323-ФЗ скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь оказывается гражданам при заболеваниях, несчастных случаях, травмах, отравлениях и других состояниях, требующих срочного медицинского вмешательства. Скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь оказывается в экстренной или неотложной форме вне медицинской организации, а также в амбулаторных и стационарных условиях.

Исходя из пункта 6 Порядка оказания скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи, утвержденного приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20.06.2013 № 388н, скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь вне медицинской организации оказывается медицинскими работниками выездных бригад скорой медицинской помощи.

Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 11.03.2013 № 121н утверждены, в частности, требования к организации и перечень выполняемых работ (оказываемых услуг) при предоставлении скорой (в том числе скорой специализированной) помощи.

Так, в частности, в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 данного Приказа при оказании скорой специализированной медицинской помощи вне медицинской организации, в том числе выездными экстренными консультативными бригадами скорой медицинской помощи, предоставляются медицинские услуги по акушерству и гинекологии (за исключением использования вспомогательных репродуктивных технологий); анестезиологии и реаниматологии, гематологии; детской кардиологии, детской онкологии, детской урологии-андрологии, детской хирургии, детской эндокринологии; инфекционным болезням; кардиологии, неврологии, нейрохирургии, неонатологии; организации здравоохранения и общественному здоровью; офтальмологии, педиатрии; психиатрии, психиатрии-наркологии; реаниматологии, сердечно-сосудистой хирургии, терапии, токсикологии, урологии; торакальной хирургии, травматологии и ортопедии; управлению сестринской деятельностью; хирургии, хирургии (абдоминальной), хирургии (комбустиологии), челюстно-лицевой хирургии; эндокринологии, эндоскопии.

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 35 Закона № 323-ФЗ при оказании скорой медицинской помощи в случае необходимости осуществляется медицинская эвакуация, представляющая собой транспортировку граждан в целях спасения жизни и сохранения здоровья (в том числе лиц, находящихся на лечении в медицинских организациях, в которых отсутствует возможность оказания необходимой медицинской помощи при угрожающих жизни состояниях, женщин в период беременности, родов, послеродовой период и новорожденных, лиц, пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий). Медицинская эвакуация включает в себя: санитарно-авиационную эвакуацию, осуществляемую воздушными судами; санитарную эвакуацию, осуществляемую наземным, водным и другими видами транспорта. Медицинская эвакуация осуществляется выездными бригадами скорой медицинской помощи с проведением во время транспортировки мероприятий по оказанию медицинской помощи, в том числе с применением медицинского оборудования (пункт 6 статьи 35 Закона № 323-ФЗ).

Пунктом 2 Правил организации деятельности выездной бригады скорой медицинской помощи (далее – Правила), являющихся Приложением № 2 к Порядку оказания скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи, утвержденному приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20.06.2013 № 388н, предусмотрено, что основной целью деятельности выездной бригады скорой медицинской помощи является оказание скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи, включая ее оказание на месте вызова скорой медицинской помощи, при осуществлении медицинской эвакуации. Как указано в пунктах 3, 7, 8 Правил, выездные бригады скорой медицинской помощи по своему составу подразделяются на врачебные и фельдшерские.

Общепрофильная фельдшерская выездная бригада скорой медицинской помощи включает либо двух фельдшеров скорой медицинской помощи и водителя, либо фельдшера скорой медицинской помощи, медицинскую сестру (медицинского брата) и водителя.

Для организации деятельности общепрофильной фельдшерской выездной бригады скорой медицинской помощи используется автомобиль скорой медицинской помощи класса «A» или «B».

Общепрофильная врачебная выездная бригада скорой медицинской помощи включает либо врача скорой медицинской помощи, фельдшера скорой медицинской помощи и водителя, либо врача скорой медицинской помощи, медицинскую сестру (медицинского брата) и водителя, либо врача скорой медицинской помощи, фельдшера скорой медицинской помощи, фельдшера скорой медицинской помощи или медицинскую сестру (медицинского брата) и водителя.

Для организации деятельности общепрофильной врачебной выездной бригады скорой медицинской помощи используется автомобиль скорой медицинской помощи класса «B».

В силу пункта 15 Правил выездная бригада скорой медицинской помощи выполняет следующие функции: осуществляет незамедлительный выезд (вылет) на место вызова скорой медицинской помощи; оказывает скорую, в том числе скорую специализированную, медицинскую помощь, включая установление ведущего синдрома и предварительного диагноза заболевания (состояния), осуществление мероприятий, способствующих стабилизации или улучшению клинического состояния пациента; осуществляет медицинскую эвакуацию пациента при наличии медицинских показаний; обеспечивает медицинскую сортировку пациентов и устанавливает последовательность оказания скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи при массовых заболеваниях, травмах или иных состояниях.

Обязанности водителя автомобиля скорой медицинской помощи установлены в пункте 16 Правил. Водитель обязан подчиняться врачу или фельдшеру скорой медицинской помощи выездной бригады скорой медицинской помощи и выполнять его распоряжения; знать топографию населенного пункта, в котором расположена станция (отделение) скорой медицинской помощи и местоположение медицинских организаций; обеспечивать немедленный выезд автомобиля скорой медицинской помощи на вызов и движение автомобиля скорой медицинской помощи по кратчайшему маршруту; выполнять правила внутреннего распорядка станции (подстанции, отделения) скорой медицинской помощи; отслеживать техническое состояние автомобиля скорой медицинской помощи, осуществлять своевременную заправку его горюче-смазочными материалами, выполнять влажную уборку салона автомобиля скорой медицинской помощи по мере необходимости, поддерживать в нем порядок и чистоту; содержать в функциональном состоянии приборы специальной сигнализации (сирену, проблесковый фонарь), прожектор поисковый, фонарь-прожектор переносной, аварийное освещение салона, шанцевый инструмент, выполнять мелкий ремонт оснащения (замки, ручки, ремни, лямки, носилки и иное); обеспечивать сохранность имущества, отслеживать правильность размещения и закрепления бортовых медицинских приборов.

Таким образом, водитель автомобиля скорой помощи входит в состав бригады скорой медицинской помощи, однако медицинским работником не является и медицинскую помощь не оказывает.

Проанализировав условия контрактов, содержание и характер оказываемых Обществом услуг, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что контракты не подразумевали передачу функций и полномочий заказчиков по осуществлению медицинской деятельности, а предусматривали лишь передачу функций по обеспечению их деятельности при формировании выездных бригад скорой медицинской помощи исключительно путем предоставления Обществом специализированных транспортных средств и их водителей.

При этом водитель автомобиля скорой помощи входит в состав бригады скорой медицинской помощи, однако медицинским работником не является и медицинскую деятельность не осуществляет.

Медицинскую деятельность заказчиков по спорным контрактам осуществляли медицинские работники учреждений здравоохранения в соответствии с лицензией на осуществление работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность.

Водители Общества, предоставляемые со специализированным автомобилем, не оказывали услуг скорой медицинской помощи.

Таким образом, Общество в рамках заключенных контрактов оказывало платные транспортные услуги посредством предоставления бюджетным учреждениям здравоохранения специализированных транспортных средств с экипажем, обеспечивая деятельность выездных бригад скорой медицинской помощи, что регулируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, т.е. статьями 632, 607, 635. Взаимоотношения по аренде транспортных средств с экипажем для обеспечения бюджетным учреждениям здравоохранения оказание скорой медицинской помощи гражданам не подпадают под действие положений подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ и операции подлежат обложению НДС. Предоставление специализированного автотранспорта для транспортировки бригад скорой медицинской помощи не является оказанием услуг медицинской помощи.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что оказываемые Обществом услуги не подпадают под действие положений подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ и подлежат обложению НДС.

Выводы суда соответствуют правовой позиции, изложенной в судебных актах по делу № А56-5182/2021. Определением Верховного суда Российской Федерации № 307-ЭС22-2970 от 04.04.2022 обществу с ограниченной ответственностью «Эффективная система здравоохранения» отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Поскольку в рамках рассматриваемых контрактов Общество оказывало исключительно услуги транспорта для нужд медицинских учреждений станций скорой медицинской помощи, самостоятельно (отдельно от врачей и фельдшеров, являющихся штатными сотрудниками учреждений здравоохранения), услуги скорой медицинской помощи населению, в том числе по эвакуации больных граждан, не оказывало, доводы налогоплательщика о наличии лицензии на осуществление медицинской деятельности при оказании скорой медицинской помощи, не имеет правового значения для рассмотрения данного спора.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.02.2022 по делу N А56-14902/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева


Судьи


М.В. Будылева

Л.П. Загараева