Решение от 8 января 2025 г. по делу № А25-2224/2024

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

369 000, Черкесск, ул. Ленина, д. 9, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-2224/2024
г. Черкесск
09 января 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 12.12.2024

Полный текст решения изготовлен 09.01.2025

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью Агроптицепредприятие «Черкесское» - Птицекомбинат «Черкесский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными действий по начислению земельного налога

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью Агроптицепредприятие «Черкесское» - Птицекомбинат «Черкесский» - ФИО1, доверенность от 14.06.2024;

от Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2, доверенность от 01.08.2024 № 08-12/18296;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Агроптицепредприятие «Черкесское» - Птицекомбинат «Черкесский» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Управление, налоговый орган) о признании незаконными действий по начислению земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 в размере 358 854 руб.

Общество в заявлении и письменных пояснениях по делу приводит следующие доводы. Оспариваемые действия налогового органа по начислению земельного налога за 2023 год в размере 358 854,00 рублей в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 не соответствуют нормам абз. 2 и 8 п. 1 ст. 391 НК РФ, ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», п. 72 Методических указаний о государственной кадастровой оценке (утв. Приказом Росреестра от 04.08.2021 № П/0336). Оспариваемые действия налогового органа привели к незаконному возложению на налогоплательщика обязанности по уплате налога в повышенном размере в отсутствие экономического и правового обоснования. Согласно сведениям из ЕГРН земельный участок является вновь учтенным в 2022 году, дата присвоения кадастрового номера – 15.08.2022. Согласно Акту КЧРГБУ «Республиканский кадастровый центр» об определении кадастровой стоимости от 29.08.2022 № АОКС-09/2022/000253 кадастровая стоимость земельного участка составила 40 873 956,24 руб. В 2022 году в Карачаево-Черкесской Республике кадастровая стоимость вновь учтенных земельных участков определялась на основе результатов проведенной в 2019 году государственной кадастровой оценки, утвержденных распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 14.11.2019 № 580 на дату 01.01.2019. Поэтому кадастровая стоимость земельного участка, вновь учтенного в 2022 году, определяется как его кадастровая стоимость, утвержденная на дату 01.01.2019 и подлежащая применению с 1 января 2022 года. В соответствии с абз. 8 п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик. Таким образом, по земельному участку под кадастровым номером 09:04:0000000:31400 земельный налог за 2023 год подлежит начислению исходя из кадастровой стоимости 40 873 956,24 руб. В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности (п. 7 ст. 3 НК РФ) и объективные закономерности обложения земельным налогом являются едиными для исчисления налога в отношении земельных участков, образованных в 2022 году на всей территории Российской Федерации, с применением налоговой льготы, предусмотренной абз. 8 п. 1 ст. 391 НК РФ.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования со ссылкой на доводы, изложенные в заявлении и письменных пояснениях по делу.

Управление в отзыве на заявление считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, указывает следующее. В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ установленные статьей 391 Кодекса правила определения налоговой базы применяются налоговыми органами при формировании за налоговый период 2023 года сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, направляемых налогоплательщикам-организациям. Значения кадастровой стоимости земельных участков и даты начала ее применения в качестве налоговой базы по налогу определяются налоговыми органами с учетом правил, предусмотренных статьей 391 НК РФ на основе сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пунктами 4, 11, 13 статьи 85 Кодекса и приказом Росреестра № П/0131, ФНС России № ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 «Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества». Земельный участок с кадастровым номером 09:04:0000000:31400, расположенный по адресу - 369000, <...>, образован 15.08.2022, что подтверждает налогоплательщик в представленном им заявлении. Поскольку спорный земельный участок образован в августе 2022 года, то кадастровая стоимость на данный участок на дату 01.01.2022 отсутствовала. Согласно выписке из ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 по состоянию на 01.01.2023 составляет 134 570 241,72 руб. Таким образом, положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 391 НК РФ на данный земельный участок не распространяются. При исчислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 за налоговый период 2023 года налоговая база применяется как кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2023.

Представитель Управления в судебном заседании со ссылкой на изложенные в отзыве доводы просит отказать в удовлетворении требований заявителя.

Суд, изучив изложенные в заявлении, письменных пояснениях заявителя по делу отзыве Управления доводы, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования Общества не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Общество является собственником земельного участка из земель населенных пунктов с видом разрешенного использования – пищевая промышленность площадью 75 147 кв.м. с кадастровым номером 09:04:0000000:31400, расположенного по адресу – 369000, <...> з/у 1.

Согласно сведениям Управления Росреестра по Карачаево-Черкесской Республике кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 по состоянию на 01.01.2023 составила 134 570 241 руб. 72 коп.

Управлением на основании сведений, представленных налоговому органу органами Росреестра в порядке статьи 85 НК РФ, было сформировано сообщение об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 21.03.2024 № 4256642, согласно которому подлежащая уплате в бюджет сумма земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 составила 358 854 руб.

Не согласившись с сообщением Управления от 21.03.2024 № 4256642 в части начисления земельного налога за 2023 год в размере 358 854 руб., исчисленного исходя из кадастровой стоимости 134 570 241 руб. 72 коп. по земельному участку под кадастровым номером 09:04:0000000:31400, Общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу от 04.06.2024 №06-28/2372@ жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Считая действия Управления по начислению земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 в размере 358 854 руб. незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд за защитой нарушенных прав с заявлением по настоящему делу.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным необходимо обязательное наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения оспариваемым ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконного возложения на заявителя каких-либо обязанностей, создания иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Применительно к названной норме Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.01.2004 № 41-О отметил, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из принципов земельного законодательства является платность использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата.

На основании пункта 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством о налогах и сборах.

Земельный налог является формой платы за использование земли. Правила взимания земельного налога установлены Налоговым кодексом, в том числе его главой 31 «Земельный налог», и по общему правилу не связывают величину налога с результатами экономической деятельности лица, использующего землю. Налог взимается от кадастровой стоимости земельного участка по соответствующим ставкам в виде стабильно уплачиваемых платежей.

Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях эти муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388, пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Сведения о принадлежности и иных характеристиках объекта налогообложения (включая кадастровую стоимость) представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, правах и сделках, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Начиная с отчетности за 2020 год налоговая декларация по земельному налогу налогоплательщиками - организациями не представляется (часть 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ налоговой орган по месту нахождения земельного участка формирует сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога рассчитанном на основании имеющихся у территориальных налоговых органов сведений.

Сообщение формируется в целях обеспечения полноты уплаты налогов и включает сведения об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговом периоде, налоговой ставке, сумме исчисленного налога.

Общество является собственником земельного участка из земель населенных пунктов с видом разрешенного использования – пищевая промышленность площадью 75 147 кв.м. с кадастровым номером 09:04:0000000:31400, расположенного по адресу – 369000, <...> з/у 1.

Согласно сведениям Управления Росреестра по Карачаево-Черкесской Республике кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 по состоянию на 01.01.2023 составила 134 570 241 руб. 72 коп.

Управлением на основании сведений, представленных налоговому органу органами Росреестра в порядке статьи 85 НК РФ, было сформировано сообщение об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 21.03.2024 № 4256642, согласно которому подлежащая уплате в бюджет сумма земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 составила 358 854 руб.

Разногласия сторон по данному делу состоят в применении различной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 для целей исчисления подлежащей уплате в бюджет суммы земельного налога за 2023 год.

Позиция Общества состоит в том, что в отношении земельного участка под кадастровым номером 09:04:0000000:31400 земельный налог за 2023 год следует исчислять

Применительно к правилам абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ исходя из кадастровой стоимости в размере 40 873 956 руб. 24 коп. ввиду того, что земельный участок является вновь учтенным в 2022 году, поэтому кадастровая стоимость определяется на основе результатов последней государственной кадастровой оценки, действовавших по состоянию на дату возникновения основания определения кадастровой стоимости. По мнению заявителя, такая кадастровая стоимость была определена согласно акту КЧРГБУ «Республиканский кадастровый центр» об определении кадастровой стоимости от 29.08.2022 №АОКС-09-2022/000253.

Такую позицию Общества суд считает необоснованной в связи со следующим.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Статьями 24.11, 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» предусмотрено, что государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Согласно статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в Единый государственный реестр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с данной статьей.

Предусмотренные данной статьей полномочия по определению кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, на основании решения данного органа вправе осуществлять подведомственные ему государственные бюджетные учреждения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о них и объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, осуществляется бюджетными учреждениями в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Кадастровый центр является учреждением, уполномоченным на определение в Карачаево-Черкесской Республике кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о них и объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости.

Согласно статье 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», статье 18 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» кадастровая стоимость применяется при условии ее внесения в ЕГРН.

В соответствии с ч. 6, 7 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ по результатам определения кадастровой стоимости бюджетным учреждением составляется акт об определении кадастровой стоимости в форме электронного документа, включающий в том числе систематизированные сведения об определении кадастровой стоимости. Бюджетное учреждение в течение 3 рабочих дней со дня определения кадастровой стоимости размещает акт об определении кадастровой стоимости на своем официальном сайте в сети Интернет и направляет данный акт в Росреестр для внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН, а также включения сведений о кадастровой стоимости в Фонд данных государственной кадастровой оценки.

Как следует из пункта 5 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021) датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанных в статье 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ, является дата внесения сведений в ЕГРН о вновь учтенных объектах недвижимости, ранее учтенных объектах недвижимости и внесения изменений в сведения ЕГРН об объектах недвижимости, повлекших за собой изменение их кадастровой стоимости.

При разделе земельного участка одновременно происходит государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на образованные земельные участки, а также снятие с кадастрового учета и прекращение права собственности на исходный земельный участок (ч. 2, 3 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Согласно материалам реестрового дела Филиала Публично-правовой компании «Роскадастр» по Карачаево-Черкесской Республике принадлежащий Обществу земельный участок из земель населенных пунктов с видом разрешенного использования – пищевая промышленность площадью 75 147 кв.м. с кадастровым номером 09:04:0000000:31400, расположенного по адресу – 369000, <...> з/у 1, был образован и поставлен на кадастровый учет 15.08.2022 в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31388, расположенного по адресу – 369000, <...>, на два самостоятельных земельных участка - с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 площадью 75 147 кв.м. и с кадастровым номером 09:04:101038:787 площадью 2 420 кв.м. соответственно.

С учетом вышеизложенного в рассматриваемом случае датой определения кадастровой стоимости нового земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 будет день внесения соответствующих сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН, поскольку исходный земельный участок с кадастровым номером 09:04:0000000:31388 прекратил свое существование с 15.08.2022.

После образования спорного земельного участка в качестве самостоятельного объекта прав и поставки его на кадастровый учет 15.08.2022 актом КЧРГБУ «Республиканский кадастровый центр» от 29.08.2022 №АОКС-09-2022/000253 была определена кадастровая стоимость указанного земельного участка в размере 40 873 956 руб. 24 коп.

Указанные сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 были внесены в ЕГРН после постановки земельного участка на кадастровый учет, произведенной 15.08.2022, лишь 29.08.2022.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2022 в отношении спорного земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 отсутствовала кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН.

Общество ссылается на необходимость применения для целей исчисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 за 2023 год положений абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ, согласно которым налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Обоснованным суд считает вывод налогового органа о неприменимости положений абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ для целей для целей исчисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 за 2023 год.

Материалами дела подтверждается, что по состоянию на 01.01.2022 спорный земельный участок с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 не существовал в качестве самостоятельного объекта прав, вследствие чего кадастровой стоимости данного земельного участка по состоянию на 01.01.2022 не существовало, в ЕГРН такие сведения отражены не были.

Как разъяснено в письме ФНС России от 06.02.2023 № БС-4-21/1327@ «О рекомендациях по применению правил определения налоговой базы по земельному налогу, предусмотренных абзацем восьмым пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации», за налоговый период 2023 года положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 391 НК РФ не применяются, а налоговая база по налогу определяется в соответствии с иными положениями статьи 391 Кодекса, в частности, в том случае, когда в отношении земельного участка отсутствует кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года (в том числе для земельного участка, образованного и поставленного на государственный кадастровый учет после 1 января 2022 года).

Установленные статьей 391 НК РФ правила определения налоговой базы применяются налоговыми органами при формировании за налоговый период 2023 года сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, направляемых налогоплательщикам-организациям (пункт 5 статьи 397 Кодекса).

Значения кадастровой стоимости земельных участков и даты начала ее применения в качестве налоговой базы по налогу определяются налоговыми органами с учетом правил, предусмотренных статьей 391 НК РФ, на основе сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пунктами 4, 11, 13 статьи 85 Кодекса и приказом Росреестра № П/0131, ФНС России № ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 «Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества».

Согласно сведениям Управления Росреестра по Карачаево-Черкесской Республике кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 по состоянию на 01.01.2023 составила 134 570 241 руб. 72 коп.

При таких обстоятельствах с учетом неприменимости к рассматриваемому случаю положений абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ Управление обоснованно сообщением от 21.03.2024 № 4256642 предложило Обществу уплатить земельный налог за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 в сумме 358 854 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2023 в размере 134 570 241 руб. 72 коп.

Приведенная как в заявлении и письменных пояснениях по делу правовая позиция Общества основана на неверном толковании норм действующего налогового законодательства.

Ссылка Общества на судебную практику отклоняется судом, так как различие результатов рассмотрения дел, по каждому из которых устанавливается конкретный круг обстоятельств на основании определенного материалами каждого из дел объема доказательств, представленных сторонами, само по себе не свидетельствует о различном толковании и нарушении единообразного применения судом норм материального и процессуального права. Какого-либо преюдициального значения для настоящего дела приведенные заявителем судебные акты не имеют, они были приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств рассматриваемого дела.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного требования заявителя о признании о признании незаконными действий по начислению земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0000000:31400 в размере 358 854 руб. не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью Агроптицепредприятие «Черкесское» - Птицекомбинат «Черкесский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).


Судья Д.Г. Шишканов