Решение от 22 июля 2024 г. по делу № А32-21052/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-21052/2024
г. Краснодар
22 июля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 08 июля 2024 г.

Решение в полном объёме изготовлено 22 июля 2024 г.


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Федькина Л.О., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вишневецкой Н.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Перспектива», г. Гулькевичи

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю, г. Кропоткин

о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате налогов, пени, штрафов в размере 22 815 677 руб. 02 коп., возникшей на основании решений от 15.04.2021 № 4, от 24-12-1071 от 29.07.2021

о признании утраченной налоговым органом возможности взыскания задолженности

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов


при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Перспектива»: не явился, извещён

от Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю: ФИО1 – доверенность от 12.03.2024

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Перспектива» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю (далее – заинтересованное лицо, инспекция) о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате налогов, пени, штрафов в размере 22 815 677 руб. 02 коп., возникшей на основании решений от 15.04.2021 № 4, от 24-12-1071 от 29.07.2021; о признании утраченной налоговым органом возможности взыскания задолженности; просит обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Заявитель явку в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте проведения заседания надлежащим образом уведомлен; свои изложил доводы в заявлении, обосновывая их приложенными к заявлению доказательствами, в которых указывает на истечение срока для взыскания задолженности по уплате налогов, пени, штрафов в размере 22 815 677 руб. 02 коп., на наличие оснований для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию, признании утраченной налоговым органом возможности принудительного взыскания указанных сумм.

Представитель налогового органа пояснил: возражает против удовлетворения заявленных требований. Представлен отзыв, в котором указывает на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований; ссылается на факт того, что уполномоченным органом выполнен весь комплекс мер принудительного взыскания, в связи с чем основания для признания безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, в отношении которой не пропущен срок взыскания, отсутствуют.

Суд, выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, изучив все представленные доказательства и оценив их в совокупности и логической взаимосвязи, приходит к следующему выводу.

Как следует из материалов дела и установлено судом, инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 15.04.2021 № 4 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу начислено 23 491 784 руб., в том числе 16 593 888 руб. 35 коп. налогов, 6 707 544 руб. 80 коп. пени, 190 351 руб. штрафов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 29.07.2021 № 24-12-1071 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично; решение инспекции от 15.04.2021 № 4 отменено в части доначисленных налогов, штрафов, пеней в размере 676 107 руб. 13 коп.; в остальной части утверждено и вступило в законную силу 29.07.2021.

Полагая, что срок взыскания задолженности, установленной решением инспекции от 15.04.2021 № 4 истёк, налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания указанных сумм, общество с ограниченной ответственностью «Перспектива» обратилось в суд с настоящим заявлением, в котором просит признать безнадежной к взысканию задолженность по уплате налогов, пени, штрафов в размере 22 815 677 руб. 02 коп.; признать утраченной налоговым органом возможность взыскания задолженности; обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Суд, рассматривая по существу заявленные обществом требования, исходит из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается по федеральным налогам и сборам в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (пункт 2 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и больше не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с подходом, сформированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 № 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счёт денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Аналогичная правовая позиция сформирована в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135.

В силу статьи 101.3 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Судом установлено и из материалов дела следует, что в отношении общества была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой налогоплательщику решением от 15.04.2021 № 4 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения доначислено 23 491 784 руб., в том числе 16 593 888 руб. 35 коп. налогов, 6 707 544 руб. 80 коп. пени, 190 351 руб. штрафов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 29.07.2021 № 24-12-1071 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично; решение инспекции от 15.04.2021 № 4 отменено в части доначисленных налогов, штрафов, пеней в размере 676 107 руб. 13 коп.; в остальной части утверждено и вступило в законную силу 29.07.2021.

На основании вступившего в силу решения от 15.04.2021 № 4 налоговым органом вынесены требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов от 20.08.2021 № 36345, № 36346, № 36347, срок исполнения которых установлен до 17.09.2021.

В связи с неисполнением указанных требований в установленный срок, инспекцией 06.10.2021 принято решение № 2954 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на сумму 22 677 452,58 руб., а также решение № 4836 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств на сумму 22 677 452,58 рублей., которые направлены обществу почтой заказным почтовым отправлением № 35238062704543 (согласно сведениям с официального сайта АО «Почта России» получены обществом 15.10.2021).

17.08.2021 ООО «Перспектива» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением об оспаривании названного решения инспекции от 15.04.2021 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявление принято к рассмотрению в рамках дела № А32-37387/2021.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 04.10.2021 по делу № А32-37387/2021 по заявлению налогоплательщика приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу.

Во исполнение указанного определения суда и в связи с поступлением исполнительного листа ФС № 032308724 от 13.10.2021 на принудительно исполнение названного определения от 04.10.2021, налоговым органом приостановлены действия по исполнению вышеуказанного решения № 4 от 15.04.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения № 4770, № 5002 от 15.10.2021 о приостановлении действий поручений на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 13.09.2022 по делу № А32-37387/2021 в удовлетворении заявления общества о признании недействительным решения инспекции № 4 от 15.04.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано.

Названное решение суда была обжаловано налогоплательщиком в вышестоящие судебные инстанции; по результатам рассмотрения жалоб общества постановлением суда апелляционной инстанции от 19.03.2023, постановлением суда кассационной инстанции от 17.07.2023, решение суда первой инстанции от 13.09.2022 оставлено без изменения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 21.11.2023 обществу с ограниченной ответственностью «Перспектива» отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Таким образом, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.09.2022 по делу № А32-37387/2021 вступило в законную силу - 19.03.2023.

Вместе с тем, с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ).

Как указывает инспекция, в связи с наличием по состоянию на 27.04.2023 у общества отрицательного сальдо ЕНС, инспекцией, в порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано и направлено требование № 122 со сроком уплаты - 05.06.2023, на общую сумму 25 923 680,52 руб., в том числе: недоимка по виду платежа «налог» - 15 717 485,61 руб., пени - 10 040 834,91 руб., «штрафы» - 165 360 рублей.

Поименованная в названном требовании сумма основной задолженности фактически представляет собой сумму задолженности по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.04.2021 № 4.

В связи с неисполнением требования № 122 от 27.04.2023 в установленный срок, инспекцией 07.07.2023 принято решение № 1 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на сумму 25 676 453,03 руб. (в пределах суммы актуального отрицательного сальдо ЕНС на соответствующую дату), которое направлено обществу заказным письмом № 35238085754839 (согласно сведениям с официального сайта АО «Почта России» получено обществом 21.07.2023).

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика, инспекцией на основании ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 18.09.2023 № 21.

В соответствии с пунктом 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» налогоплательщик вправе подать в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В абзаце 3 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 указано, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом в соответствии с абзацем 5 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 судам необходимо исходить из того, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате - прекращенной.

Соответствующие разъяснения даны в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, при изучении размещенных на официальном сайте арбитражных судов «Картотека арбитражных дел» (https://kad.arbitr.ru/) судебных актов, судом установлено, что определением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.11.2023 принято к производству заявление инспекции о признании общества с ограниченной ответственностью «Перспектива» несостоятельным (банкротом), возбуждено производство по делу № А32-62038/2023.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 01.02.2024 по делу № А32-62038/2023 заявление Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю о признании несостоятельным (банкротом) признано обоснованным; в отношении общества введена процедура наблюдения.

Данным определением в реестр требований кредиторов должника включена задолженность перед уполномоченным органом в общем размере 25 506 891,62 руб., из которых: 14 881 507,61 рублей задолженности по обязательным платежам, 9 969 224,28 рублей пени, 165 360,00 рублей штрафов.

Согласно пояснениям уполномоченного органа основанием возникновения задолженности является неуплата налогов, начисленных на основании налоговых деклараций (расчетов) по НДФЛ за 9 мес. 2022, 12 мес. 2022, по транспортному налогу за 2022, по страховым взносам на ОПС, ОМС и ФСС за 6 мес. 2022, а также неуплата по решению от 15.04.2021 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названное определение арбитражного суда от 01.02.2024 лицами, участвующими в деле в установленном порядке не оспорено; вступило в законную силу.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу о том, что обстоятельства, предусмотренные пунктом 4 части 1 статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации для признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам на основании решения инспекции от 15.04.2021 № 4 отсутствуют, так как налоговым органом фактически выполнен весь комплекс мер принудительного взыскания, а также ввиду отсутствия факта истечения срока на взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Основания для применения статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации при таких обстоятельствах у суда отсутствуют.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания этих обстоятельств возлагается именно на налогоплательщика.

При данных фактических обстоятельствах суд исходит из того, что доводы налогоплательщика не опровергают доводов заинтересованного лица, не свидетельствуют о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, представленные в материалы дела доказательства, приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судом не принимаются доводы заявителя, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, так и не основанные на верном толковании норм действующего законодательства о налогах и сборах, не свидетельствующие сами по себе о наличии оснований для признания указанной суммы задолженности, штрафов и пени безнадежной к взысканию.

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 28, 102, 110, 167, 168, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия (изготовления решения в полном объёме) в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Краснодарского края.


Судья Л.О. Федькин