Решение от 3 апреля 2019 г. по делу № А61-883/2018

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А61-883/18
03 апреля 2019 года
г. Владикавказ


Резолютивная часть решения оглашена 03 апреля 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 03 апреля 2019 года.

Дело рассмотрено с перерывом с 27.03.2019 по 03.04.2019.

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания в составе

судьи Акимцевой С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 312151305100061, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г.Владикавказ (ОГРН <***>, ИНН <***>)

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, ГУ-УПФР в г.Владикавказ

о признании незаконными решения от 13.04.2017 №79341 и постановления от 24.04.2017 №45166

при участии:

от предпринимателя - ФИО3 по доверенности от 04.03.2019 №15 АА 0804957

от налоговой инспекции – ФИО4 по доверенности от 18.10.2018 №04-14/19826

от третьего лица – ФИО5 по доверенности от 18.02.2019 №Д-1895

Суд установил: индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, заявитель) обратился в суд с заявлением о признании недействительными решения №79341 от 13.04.2017 и постановления №45166 от 24.04.2017, вынесенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Владикавказ (далее – налоговая инспекция) о взыскании с предпринимателя 148 835руб.75коп., в том числе 130 262руб. недоимки и 18 572руб.87коп. пеней.

Определением суда от 02.04.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Владикавказ (далее – ПФР).

Заявление предпринимателем мотивировано тем, что недействительность оспариваемого решения заключается в том, что оно вынесено до истечения срока исполнения требования; требование не содержит необходимых сведений как в части суммы недоимки, так и пеней, расчет пеней отсутствует; решение, как и последующие документы не были направлены в адрес предпринимателя; на момент передачи данных по задолженности налоговой инспекции ПФР были пропущены сроки взыскания задолженности; в соответствии с Федеральным законом №436-ФЗ от 28.12.2017 предъявленная предпринимателю сумма задолженности к взысканию признается безнадежной и должна быть списана налоговой инспекцией самостоятельно.

Арбитражным судом РСО-Алания по данному делу 15.06.2018 было вынесено решение об удовлетворении требований предпринимателя, а именно, были признаны недействительными решение от 13.04.2017 №79341 и постановление от 24.04.2017 №45166, вынесенные МРИ ФНС по г.Владикавказ.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2018 решение суда первой инстанции оставлено в силе.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.01.2019 решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменены с передачей дела в Арбитражный суд РСО-Алания на новое рассмотрение. В судебном акте Арбитражный суд Северо-Кавказского округа указал, в том числе на то, что судом при рассмотрении дела не была дана оценка доводам предпринимателя об истечении срока давности взыскания страховых взносов и пеней за 2015 год.

Представитель предпринимателя в судебном заседании требования поддержала в полном объеме.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании считала заявленные требования неподлежащими удовлетворению, ссылаясь на то, что объем требований к ФИО2 был передан ПФР, признавать которые безнадежными к взысканию без документов, подтверждающих период образования задолженности, налоговый орган не вправе.

Представитель ПФР в судебном заседании пояснила, что налоговой инспекцией в 09.09.2016 были переданы сведения о доходах предпринимателя за 2015 год в размере 27 197 501руб., страховые взносы с которых уплачены не были; пени начислены за период с 02.04.2016 по 31.12.2016 и составляют сумму 12 424руб.90коп.; документально подтвердить задолженность и порядок ее взыскании не представляется возможным.

Изучив материалы дела, выслушав лиц, участвовавших в деле, судом установлено следующее.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

Согласно частям 1, 2 статьи 19 Закона N 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из вышеприведенных норм следует, что после 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами.

В связи с возложением полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование на налоговые органы, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по г.Владикавказ на основании данных, полученных от ПФР, направила в адрес предпринимателя требование по состоянию на 09.01.2017 №012S01170018088 об уплате в срок до 30.04.2017 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 130 262руб.88коп. и пеней за неуплату страховых взносов в сумме 12 424руб.90коп (л.д.10).

Требование было направлено предпринимателю заказным письмом 06.04.2017 (13.04.2017), что подтверждается списком заказной почтовой корреспонденции №337 от 03.04.2017. На данном списке проставлено две печати почтового отделения связи – 06.04.2017 и 13.04.2017.

Требование направлено по следующему адресу: 362035, <...>. Согласно выписке из ЕГРНИП ФИО2 зарегистрирован по адресу: 362035, РСО-Алания, <...>.

Как уже было указано, срок добровольного исполнения требования предпринимателю был установлен до 30.04.2017.

На основании требования 13.04.2017 налоговой инспекцией было вынесено решение №79341 о взыскании с предпринимателя суммы пеней за счет денежных средств на счетах в банках, которое ему было направлено по месту его регистрации заказной почтовой корреспонденцией 19.04.2017 (20.04.2017) (список почтовых отправлений №4 от 14.04.2014, т.1 л.д.53, 55-56). На списке почтовых отправлений проставлено две печати почтового отделения связи – 14.04.2017 и 20.04.2017.

Решение было получено предпринимателем 22.04.2017, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления.

24.04.2017 налоговой инспекцией на основании решения №45069 о взыскании с предпринимателя налогов и сборов за счет имущества вынесла постановление о взыскании задолженности в общей сумме 148 835руб.75коп. за счет имущества предпринимателя №45166. Данное постановление находится на исполнении в службе судебных приставов и частично исполнено в сумме 17 682руб.74коп. (исполнительное производство №28107/17/15005-ИП).

Оспариваемое постановление №45166 от 24.04.2017 содержит ссылку на неисполнение страхователем требования от 09.01.2017 №12S01170053203 со сроком добровольной уплаты до 30.04.2017.

Не согласившись с решением и постановлением налоговой инспекции, предприниматель, после оставления УФНС России по РСО-Алания 23.01.2018 его жалобы без удовлетворения, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности совершения оспариваемых действий государственного органа и их соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган, который их совершил.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 N 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах были урегулированы положениями Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212- ФЗ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели. Согласно части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Предпринимателем в налоговую инспекцию 23.03.2016 была представлена налоговая декларация за 2015 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, что подтверждается отметкой налоговой инспекции на декларации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Частью 2 статьи 16 Закона 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (часть 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

В силу статьи 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона N 212-ФЗ.

После истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, орган контроля за уплатой страховых взносов в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ принимает решение об их взыскании.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 Закона N 212-ФЗ (часть 14 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

В этом случае в силу пункта 1 статьи 20 Закона N 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, действующим законодательством установлена определенная последовательность осуществления пенсионным фондом действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов - процедура принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате этой недоимки.

Решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 статьи 19 Закона N 212-ФЗ, считается недействительным и исполнению не подлежит (часть 5.3 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

В частях 5.4, 5.5, 5.7 статьи 19 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в случае пропуска сроков, установленных частью 5 и 5.2 указанной статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, а пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Приведенные меры представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Невынесение полномочным органом решения о взыскании налога/сбора за счет денежных средств в установленный срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения этим органом решения о взыскании налога за счет иного имущества плательщика, а также обращения его в суд с заявлением о взыскании причитающейся с плательщика суммы.

Из материалов дела усматривается, что ПФР не предпринимала мер для взыскания с индивидуального предпринимателя задолженности по страховым взносам за 2015 год по данным, предоставленным налоговой инспекций, передав ей за пределами установленных законом сроков сведения о данной задолженности для ее взыскания.

В соответствии с пунктом 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

При этом срок на принудительное взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование надлежит исчислять с учетом срока, в который налоговый орган обязан представлять сведения Пенсионному фонду России (часть 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ), а не с даты получения органом контроля за уплатой страховых взносов сведений из налогового органа (аналогичная позиция изложена в кассационном определении Верховного суда Российской Федерации от 21.02.2018 N 81-КГ17-29 и постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.05.2017 по делу N А32-22269/2016).

Как следует из материалов дела сведения о доходах предпринимателя за 2015 год должны были быть направлены налоговым органом в пенсионный фонд не позднее 15.06.2016, тогда как в нарушение установленных сроков налоговая инспекция направила в ПФР уведомление №04-07/08106дсп о доходах предпринимателя за 2015 год, которые составили 27 197 501руб., только 09.09.2016.

Таким образом, с 15.06.2016 у ПФР было три месяца, до 15.09.2016, для направления предпринимателю требования о погашении задолженности по страховым взносам за 2015 год.

Далее, учитывая время на получение страхователем требования (до 6 дней) и десятидневный срок на добровольное исполнение требования (до 07.10.2016), следует, что решение о взыскании за счет денежных средств, принимаемое не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования, могло быть вынесено ПФР не позднее 07.12.2016.

Никакие действия по взысканию недоимки ПФР осуществлены не были, в связи с чем, на момент передачи в налоговую инспекцию сведений об имеющейся у предпринимателя задолженности по страховым взносам, срок на бесспорное взыскание со страхователя задолженности, а именно, за 2015 год, истек.

Таким образом, все последующие действия ПФР и налоговой инспекции по взысканию с предпринимателя задолженности по страховым взносам и пеням после 07.12.2016, в том числе вынесение налоговой инспекцией оспариваемых решения №79341 от 13.04.2017 и постановления №45166 от 24.04.2017, являются неправомерными, нарушающими права ФИО2

Помимо изложенного, суммы недоимки и пеней, содержащиеся в требовании №012S01170018088, направленном страхователю налоговой инспекцией, не указывают на период их образования.

Стороны и третье лицо в судебном заседании не оспаривали факта того, что на сегодняшний день невозможно достоверно установить период образования недоимки, она предположительно свидетельствует о задолженности за 2015 год, хотя полностью не совпадает с суммой фиксированного платежа, подлежащего уплате в ПФР за 2015 год, отраженной в декларации.

На основании изложенного суд считает, что требования предпринимателя о признании недействительным решения налоговой инспекции №79341 от 13.04.2017 и постановления от 24.04.2017 №45166 подлежат удовлетворению.

Согласно статье 110 АПК РФ между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 АПК РФ.

Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

При подаче настоящего заявления в суд заявителем была оплачена государственная пошлина в размере 600 рублей, которая, как судебные расходы, была взыскана с налоговой инспекции в его пользу, в связи с чем, при предыдущем рассмотрении судом первой инстанции настоящего дела ФИО2 был выдан соответствующий исполнительный лист серии ФС №020017955 от 24.09.2018. В связи с тем, что судебный акт, на основании которого был выдан исполнительный лист, отменен судом вышестоящей инстанции, суд полагает, что он должен быть признан неподлежащим исполнению, а по данному судебному акту выдан новый исполнительный лист.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить в полном объеме.

2. Признать недействительным решение №79341 от 13.04.2017 и постановление №45166 от 24.04.2017, вынесенные Межрайонной инспекцией ФНС России по г.Владикавказ о взыскании с индивидуального предпринимателя ФИО2 148 835руб.75коп., в том числе 130 262руб.88коп. – задолженность по уплате страховых взносов и 18 572руб.87коп. – пени.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России по г.Владикавказ (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 312151305100061, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 600 (шестьсот) рублей.

Выдать исполнительный лист.

4. Признать неподлежащим исполнению исполнительный лист серии ФС №020017955, выданный 24.09.2018 на взыскание с МРИ ФНС по г.Владикавказ в пользу ФИО2 расходов по государственной пошлине в сумме 600 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его вынесения.

Апелляционные жалобы подаются через Арбитражный суд РСО-Алания.

СудьяС.А. Акимцева