Решение от 25 апреля 2019 г. по делу № А10-7287/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-7287/2018
25 апреля 2019 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 25 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Логиновой Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Океан» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07 августа 2018 года №14, от 28 августа 2018 года №15 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 26 октября 2018 года №15-14/15848,

при участии в заседании:

заявителя- ФИО2, представителя по доверенности от 19.11.2018 №78,

ответчика- ФИО3, представителя по доверенности от 13.02.2017 №296,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Океан» (далее- заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07 августа 2018 года №14, от 28 августа 2018 года №15 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 26 октября 2018 года №15-14/15848.

Представитель заявителя в судебном заседании требование поддержал. Пояснил, что в ходе выездной налоговой проверки, проводимой в отношении общества, инспектором в адрес общества выставлены требования о представлении информации и документов №14-14680/1 от 06.04.2018, №14-1354 от 11.04.2018. В соответствии с указанными требованиями налогоплательщику вменили в обязанность представить, в том числе документы, которые не относятся к первичным документам, регистрам налогового учета и не служат основанием для исчисления налогов. Нормами законодательства о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган в установленный срок расшифровки счетов и строк форм бухгалтерского учета и отчетности, в том числе анализы счетов, карточки счетов, отчеты. При этом та часть документов, которые служат основанием для исчисления налогов, налогоплательщиком либо была представлена по указанным требованиям, либо представлялась по ранее выставленным требованиям. Вместе с тем, налоговым органом составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях №№10, 11, приняты оспариваемые решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель ответчика с заявленным требованием не согласился. Пояснил, что требования о представлении информации и документов №14-14680/1 от 06.04.2018, №14-1354 от 11.04.2018 выставлены в адрес налогоплательщика в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе проводимой выездной налоговой проверки. При этом отметил, что ВНП проводилась по месту нахождения налогового органа ввиду удовлетворения соответствующего ходатайства ООО «Океан» от 06.04.2018. Указанные требования о представлении информации и документов исполнены налогоплательщиком частично, всего по двум требованиям не представлено 222 документа. Указанное, явилось основанием для вынесения в отношении налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемых решений. Положения подпункта 6 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 93, статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского учета, а у налогового органа имеется право проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом положений учетной политики. В соответствии с Положением об учетной политике общества данные налогового учета формируются на счетах бухгалтерского учета, то есть налоговый учет предусматривает формирование на основании данных анализа счетов и оборотно-сальдовых ведомостей бухгалтерского учета и первичных документов. При этом аналитические регистры налогового учета, предусмотренные статьей 314 Налогового кодекса Российской Федерации и отличающиеся от регистров бухгалтерского учета, в Положении об учетной политике общества для целей налогообложения в 2014-2016 годах не установлены. Фактов повторного привлечения общества к ответственности за непредставление одних и тех же документов, необходимых для осуществления налогового контроля инспекцией не допущено, равно как и не допущено привлечение к ответственности за непредставление документов по спорным требованиям, в отношении тех документов, которые ранее уже представлялись в налоговый орган. Дополнительно указал, что основанием истребования у налогоплательщика регистров синтетического учета явилась необходимость контроля достоверности бухгалтерского учета, ведущегося с использованием двойной записи по счетам в связи с представлением обществом уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций с изменением состава внереализационных доходов и расходов без представления исправительных проводок, что повлекло не состыковки в налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС по которым налогоплательщиком не представлены пояснения.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией в рамках проведения выездной налоговой проверки, в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации, вручены налогоплательщику требования о представлении документов и информации №14-14680/1 от 06.04.2018 (получено налогоплательщиком 06.04.2018, дата представления документов не позднее 20.04.2018), №14-1354 от 11.04.2018 (получено налогоплательщиком 12.04.2018, дата представления документов не позднее 26.04.2018).

По требованию №14-14680/1 от 06.04.2018 налогоплательщиком в срок до 20.04.2018 не представлены 40 документов, из них истребованных повторно 6 документов.

По требованию №14-1354 от 11.04.2018 налогоплательщиком в срок до 26.04.2018 не представлены 188 документов.

В связи с частичным непредставлением (несвоевременным представлением) ООО «Океан» документов по указанным требованиям №14-14680/1 от 06.04.2018, №14-1354 от 11.04.2018, налоговым органом составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях №10 от 25.04.2018, №11 от 04.05.2018.

На основании указанных актов №10 от 25.04.2018, №11 от 04.05.2018, налоговым органом вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07 августа 2018 года №14, от 28 августа 2018 года №15, согласно которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 37 600 руб. (188 х 200руб.) и 6 800 руб. (34 х 200 руб.) соответственно.

Не согласившись с решениями инспекции от 07 августа 2018 года №14, от 28 августа 2018 года №15. Общество обратилось с жалобой в УФНС России по РБ.

Решением УФНС России по РБ от 26.10.2018 №15-14/15848 решения Межрайонной ИФНС России №1 по РБ от 07 августа 2018 года №14 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 25 000 руб.; от 28 августа 2018 года №15 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 2 800 руб.

Несогласие общества с решениями Межрайонной ИФНС России №1 по РБ от 07 августа 2018 года №14, от 28 августа 2018 года №15 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 26 октября 2018 года №15-14/15848, явилось основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Судом не установлено нарушений процедуры принятия налоговым органом оспариваемых решений от 07 августа 2018 года №14, от 28 августа 2018 года №15. Установленный законом досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд налогоплательщиком соблюдены.

Доводы общества о том, что поскольку нарушение выявлено в ходе выездной проверки, то производство по нему должно рассматриваться в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а не 101.4 Кодекса, отклоняются, исходя из следующего.

Согласно части 2 статьи 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

Кроме этого, в соответствии с положениями пункта 37 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 дела о нарушениях законодательства о налогах и сборах, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается, что нарушение налогового законодательства связано только с непредставлением обществом в установленный срок документов, а не с неправильным исчислением налога.

Следовательно, привлечение к ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации возможно и в порядке статьи 101.4 указанного Кодекса.

В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Пунктом 12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомится с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых, проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В Определении Конституционного Суда РФ от 16.03.2006 N 70-О указано, что подпункт 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ, предусматривающий право налоговых органов требовать у налогоплательщика документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также абзац первый пункта 1 статьи 93 данного Кодекса, конкретизирующий это право применительно к выездной налоговой проверке, направлены на создание необходимых условий для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля и, следовательно, нацелены на обеспечение исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно пункту 4 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Как следует из материалов дела, основанием вынесения оспариваемых решений Межрайонной ИФНС России №1 по РБ от 07 августа 2018 года №14, от 28 августа 2018 года №15 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 26 октября 2018 года №15-14/15848 явился вывод налогового органа о непредставлении в установленный срок ООО «Океан» в налоговый орган документов в общем количестве 88 штук, в том числе:

Требование по ст. 93 НК РФ

Ответ ООО "ОКЕАН" на Требование

Акт об обнаружени и

Решение о

привлече нии лица к

ответстве нности за налоговое правонар ушение

Количество не

представленны х документов, сумма штрафа

Решение УФНС России по Республи

ке Бурятия

Отменено решение на кол-во док-

в и сумму штрафа

ИТОГО

кол-во не представлен

ных документов и сумма штрафа

№ 14-14860/1 от 06.04.2018

вх. № 21199 от 20.04.2018 г.

№ 10 от 25.04.2018

(вручен представите

лю 26.04.2018)

№ 15 от 28.08.2018

34 документа 34 * 200 руб. = 6 800 руб.

№ 15-14/15848 от

26.10.2018

14

документов 14 * 200 руб. = 2 800 руб.

20

документов 20 * 200 руб. = 4 000 руб.

№ 14-1354 от

11.04.2018

вх. № 23709 от 04.05.2018 г.

(по почте дата

отправки -26.04.2018 г.)

№ 11 от 04.05.2018 (направлен

по почте 07.05.2018)

№ 14 от 07.08.2018

188 документов 188 * 200 руб. = 37 600 руб.

125 документов 125 * 200 руб. = 25 000 руб.

63

документа 63 * 200 руб. = 12 600 руб.

ВСЕГО

222 документа 222 * 200 руб. = 44 400 руб.

139 документов 139 * 200 руб. = 27 800 руб.

83

документа 83 * 200 руб. = 16 600 руб.

По требованию от 06.04.2018 №14-14860/1 налогоплательщиком не представлены 20 следующих документов:

- рабочий план счетов на 2014-2016 года (1 документ),

- положение об оплате труда, положение о премировании, коллективный договор, действовавшие в проверяемом периоде (1 документ),

- по взаимоотношениям с ООО «Океан» ИНН <***>: документы во исполнение договоров, в том числе товарные накладные, товарно-транспортные документы, счета-фактуры, документы об оплате (4 документа), распечатки по всем счетам БУ, по которым подлежат отражению операции по исполнению договоров по данному контрагенту, в том числе анализ субконто, карточки счетов и т.д. (2 документа),

- по взаимоотношениям с ООО «БМПК» ИНН <***>: документы во исполнение договоров, в том числе товарные накладные, товарно-транспортные документы, счета-фактуры, документы об оплате (4 документа), распечатки по всем счетам БУ, по которым подлежат отражению операции по исполнению договоров по данному контрагенту, в том числе анализ субконто, карточки счетов и т.д. (2 документа),

- распечатки по счетам бухгалтерского и налогового учета, отражающие внереализационные доходы за 2014 год в виде разницы фактической стоимости в размере 1 461 144, 15 руб. с приложением подтверждающих первичных документов по каждой операции (1 документ),

- распечатки по счетам бухгалтерского и налогового учета, отражающие внереализационные доходы за 2014 год в виде бонуса в размере 6 400 000 руб. (1 документ),

- распечатки по счетам бухгалтерского и налогового учета, отражающие внереализационные доходы за 2014 год в виде пересортицы товаров в размере 833 840, 39 руб. с приложением подтверждающих первичных документов по каждой операции (1 документ),

- распечатки по счетам бухгалтерского и налогового учета, отражающие внереализационные доходы за 2014 год в виде «по акту сверки» в размере 44 585, 75 руб. с приложением подтверждающих первичных документов по каждой операции (1 документ),

- распечатки по счетам бухгалтерского и налогового учета, отражающие внереализационные расходы за 2014 год в виде разницы фактической стоимости в размере 995 643, 78 руб. с приложением подтверждающих первичных документов по каждой операции (1 документ),

- распечатки по счетам бухгалтерского и налогового учета, отражающие внереализационные расходы за 2014 год в виде премии покупателю в размере 31 353 533 руб. с приложением подтверждающих первичных документов по каждой операции (1 документ).

По требованию от 11.04.2018 №14-1354 налогоплательщиком не представлены 63 следующих документа:

- оборотно-сальдовые ведомости по всем имеющимся субсчетам с 01 по 99 за проверяемый период с разбивкой по кварталам за 2014-2016 года (согласно рабочему плану счетов, исходя из количества указанных в требовании счетов 20 единиц) (20 документов),

- анализ всех субсчетов к счетам с 1 по 99 за проверяемый период с разбивкой по кварталам за 2014-2016 года (согласно рабочему плану счетов, исходя из количества указанных в требовании счетов (20 единиц) (20 документов),

- карточка счета 68.02 с разбивкой по кварталам за 2014-2016 года (1 документ),

- карточка счета 19 с разбивкой по кварталам за 2014-2016 года (1 документ),

- карточка счета 91.01 с разбивкой по кварталам (1 документ),

- карточка счета 91.02 с разбивкой по кварталам (1 документ),

- отчет по проводкам Д 60.01 К 76.02 на сумму 15 640 165, 08 руб. с разбивкой по кварталам (1 документ),

- отчет по проводкам Д 76.02 К 68.02 на сумму 15 504 657, 01 руб. с разбивкой по кварталам (1 документ),

- отчет по проводкам Д 76.02 К 41.01 на сумму 1 108 609, 28 руб. с разбивкой по кварталам (1 документ),

- отчет по проводкам Д 76.02 К 91.01 на сумму 1 485 877, 83 руб. с разбивкой по кварталам (1 документ),

- отчет по проводкам Д 91.02 К 76.02 на сумму 2 456 787, 93 руб. с разбивкой по кварталам (1 документ),

- по исполнению обязанности налогового агента НДФЛ за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, в том числе анализ счета 70 помесячно за 2015, 2016 года (2 документа), оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 с данными по каждому сотруднику за 2015, 2016 года (2 документа), свод начислений и удержаний организации помесячно за 2015, 2016 года (2 документа), документы на выплату заработной платы (ведомости, платежные поручения в банк на перечисление з/п с приложением списка работников с указанием суммы перечисления) за 2014, 2015, 2016 года (3 документа), обороты по счету 68 НДФЛ за 2015, 2016 года (2 документа) ,

- перечень товарных накладных (счетов-фактур) на возврат товаров ООО БМПК ИНН <***> в 2014 году, по которым обществом увеличен доход от реализации по уточненной декларации по налогу на прибыль рег.№58980377 от 22.01.2018 по сравнению с первичной декларацией по налогу на прибыль рег.№47514537 от 30.03.2015 в размере 130 363 215,16 руб. (1 документ),

- пояснения по причинам корректировки следующих статей доходов и расходов по налогу на прибыль по уточненной декларации рег.№03105 от 22.01.2018 по сравнению с первичной декларацией по налогу на прибыль организаций рег.№47514537 от 30.03.2015, в том числе расшифровка статей расходов и доходов; основания для исключения из расходов «брак колбасных изделий» на сумму 545 732, 73 руб. с представлением исправительных проводок на сумму 2 389 785, 59 руб.; основания для исключения из расходов «списание по нормам естественной убыли» на сумму 2 389 785,59 руб. с предоставлением исправительных проводок на сумму 2 389 785,59 руб.; основания исключения доходов в виде «излишков» на сумму 24 437,42 руб., с представлением проводок на эту сумму; основания для уменьшения доходов в виде «пересортицы товаров» на сумму 4 345 326,8 руб., с предоставлением проводок на эту сумму (1 документ),

- пояснения по расхождению между данными по отгрузке товаров (работ, услуг), являющихся основанием для определения налоговой базы по НДС по реализации товаров, работ, услуг (декларации №41160448, №43222190, №45610651, №46103785 НДС 1-4 кварталы 2014 года) и суммы выручки от реализации покупных товаров строка 2_1_012 Приложения 1 к листу 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль рег.№58980464, №58980429, №58980377 (полугодие 2014 года, 9 мес. 2014 года, 2014 год) (1 документ).

Положения пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 93, статьи 313 НК РФ обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского учета, а у налогового органа имеется право проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Согласно разделу 3 Положения об учетной политике ООО «Океан» на 2014, 2015, 2016 года бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета, включающей регистры произвольной формы, с применением компьютерной техники и бухгалтерской программы (пункты 34 учетной политики). В разделе 1 Положения об учетной политике для целей налогообложения указано, что для ведения налогового учета избран следующий подход - формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета, то есть данные налогового учета получают на основе анализа счетов и оборотно-сальдовых ведомостей бухгалтерского учета и первичных документов.

Таким образом, на основании положения об учетной политике общества, спорные документы, в том числе регистры бухгалтерского учета, являются одновременно документами как бухгалтерского, так и налогового учета, следовательно, общество обязано было предоставить на проверку спорные документы, содержащие данные налогового учета.

Учитывая отсутствие в Налоговом кодексе РФ закрытого перечня документов, на основании которых формируется объект налогообложения, а также влияние на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу косвенных обстоятельств, право налогового органа истребовать любые документы, необходимые, по мнению проверяющих, для проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов) не может быть ограничено субъективным суждением налогоплательщика о нецелесообразности представления или неотносимости каждого из затребованных документов к предмету проверки.

Поскольку у общества имеется обязанность по ведению регистров бухгалтерского учета (оборотно-сальдовых ведомостей, анализа карточек бухгалтерских счетов и др.), в которых содержатся сведения о принятых к учету первичных документах, учитывая то, что обществом в соответствии с применяемой учетной политикой утверждался план счетов на 2014-2016 года, то, что налоговый орган вправе запрашивать документы (первичные) по взаимоотношениям с ООО «Океан» ИНН <***>, ООО «БМПК» ИНН <***>, равно как и пояснения по причинам корректировки статей доходов и расходов по налогу на прибыль организаций, пояснения по расхождению между данными по отгрузке товаров (работ, услуг), являющихся основанием для определения налоговой базы по НДС, и суммы выручки от реализации покупных товаров (работ, услуг) непредставление либо представление данных документов с нарушением установленного срока является основанием для привлечения общества к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ.

Вместе с тем, из совокупности положений статей 23, 31, 93, 126 НК РФ следует, что возможность исполнения обязанности по представлению документов ставится в зависимость от доступности и четкости изложения предъявляемых налоговым органом сведений, а также возможности их исполнения. Реальный объем данной обязанности налогоплательщика может быть определен лишь в каждом конкретном случае исходя из содержания соответствующего требования налогового органа.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 8 апреля 2008 года N 15333/07, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации, если факт наличия и количество непредставленных документов с достоверностью инспекцией не определено, а истребованный и непредставленный (несвоевременно представленный) документ не индивидуализирован. Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных документов недопустимо.

Как следует из материалов дела, по требованию от 06.04.2018 №14-14860/1 налогоплательщиком не представлены, в том числе документы, по взаимоотношениям с ООО «БМПК» ИНН <***>, а именно товарные накладные, товарно-транспортные документы, счета-фактуры, документы об оплате (4 документа), распечатки по всем счетам БУ, по которым подлежат отражению операции по исполнению договоров по данному контрагенту, в том числе анализ субконто, карточки счетов и т.д. (2 документа),

что явилось, в том числе основанием для привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с решением от 28 августа 2018 года №15 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 26 октября 2018 года №15-14/15848.

Как указал заявитель в ходе рассмотрения дела, в спорный период отношений между обществом и ООО «БМПК» ИНН <***> не имелось. В связи с отсутствием у общества контрагента с указанным ИНН, истребуемые документы не могли быть представлены.

Налоговый орган в ходе рассмотрения дела указал на ошибочность указания в требовании от 06.04.2018 №14-14860/1 на необходимость представления документов по взаимоотношениям с ООО «БМПК», ИНН которого, <***>, вместе с тем считает, что поскольку ООО «БМПК» являлось контрагентом общества в спорный период, налогоплательщик должен был осознавать необходимость представления документов по взаимоотношениям с ООО «БМПК», ИНН которого, <***>.

В указанном случае суд признает, что истребованный и непредставленный документ по требованию от 06.04.2018 №14-14860/1 (по взаимоотношениям с ООО «БМПК» ИНН <***>) не индивидуализирован, поскольку фактически подлежали истребованию документы по взаимоотношениям с ООО «БМПК» ИНН которого, <***>.

Проверив перечень документов, указанный в спорных требованиях и перечень документов, на основании которого налоговым органом произведен расчет штрафных санкций, а также сопоставив с документами (реестры документов) представленными налогоплательщиком во исполнение требований налогового органа, суд признает, что налогоплательщиком не представлены (несвоевременно представлены) документы по требованию от 06.04.2018 №14-14860/1 в количестве 14 документов, по требованию от 11.04.2018 №14-1354 в количестве 63 документов.

Приходя к указанному выводу, суд отмечает, налогоплательщиком факт наличия истребованных документов в ходе рассмотрения дела не опровергнут. Представителем заявителя в судебном заседании подтверждено наличие у налогоплательщика положения об оплате труда в проверяемом периоде.

Довод налогоплательщика о том, что часть истребованных документов не требуется для проведения налоговой проверки судом не может быть принят во внимание. Обязательность составления налогоплательщиком истребованных документов предусмотрена действующим законодательством, закрытого перечня документов, на основании которых формируется объект налогообложения, а также оказывающих влияние на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу косвенных обстоятельств, налоговое законодательство не содержит, следовательно, как указывалось ранее, право налогового органа на истребование документов не может быть ограничено субъективным суждением налогоплательщика о нецелесообразности представления или неотносимости каждого из затребованных документов к предмету проверки.

Доводы заявителя о том, что отсутствовала необходимость представления пояснений по причинам корректировки обязательств по налогу на прибыль организаций по УНД корректировка №2 по сравнению с первичной деклараций по налогу на прибыль от 30.03.2015 ввиду того, что на момент истечения срока представления документов по требованию налогоплательщиком представлена УНД корректировка №3, не может быть принят во внимание, поскольку в данном случае суд приходит к выводу о том, что представление УНД корректировка №3 не может свидетельствовать об исполнении налогоплательщиком требования налогового органа о представлении пояснений по причинам корректировки налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций с соответствующей расшифровкой статей расходов и доходов.

Следовательно, оспариваемое решение о привлечение общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации от 28.08.2018 №15 в части взыскания штрафа в размере 1200 руб. за непредставление 6 документов по взаимоотношениям с ООО «БМПК» ИНН <***> (документы во исполнение договоров, в том числе товарные накладные, товарно-транспортные документы, счета-фактуры, документы об оплате (4 документа), распечатки по всем счетам БУ, по которым подлежат отражению операции по исполнению договоров по данному контрагенту, в том числе анализ субконто, карточки счетов и т.д. (2 документа)) не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права и законные интересы заявителя.

В остальной части оспариваемое решение от 28.08.2018 №15, равно как и решение от 07.08.2018 №14 соответствует Налоговому Кодексу Российской Федерации, прав и законных интересов заявителя не нарушает.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленное требование удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия от 28 августа 2018 года №15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в части штрафа в размере 1200 руб. за непредставление 6 документов.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия в пользу общества с ограниченной ответственностью «Океан» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Выдать исполнительный лист.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

СудьяН.А. Логинова