Решение от 29 декабря 2021 г. по делу № А72-10409/2021

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ульяновск Дело № А72-10409/2021

29.12.2021


Резолютивная часть решения объявлена 23.12.2021.

Полный текст решения изготовлен 29.12.2021.


Арбитражный суд Ульяновской области в лице судьи Д.А. Леонтьева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ЧАСТНОЙ ОХРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ "ФРЕГАТ" (433320, УЛЬЯНОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, УЛЬЯНОВСК ГОРОД, БЕЛЫЙ КЛЮЧ СЕЛО, КЛЮЧЕВАЯ УЛИЦА, ДОМ 1, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 2 ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>, 432044, <...>)

о признании недействительным решения налогового органа,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились (уведомлены);

от ответчика - ФИО2, доверенность от 28.12.2020, паспорт, диплом.




УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ЧАСТНАЯ ОХРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ "ФРЕГАТ" (далее – Заявитель, налогоплательщик, ООО ЧОО "ФРЕГАТ") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 2 ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ (далее - Межрайонная ИФНС России №2 по Ульяновской области, Инспекция, налоговый орган) от 19.02.2021 № 348 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 23.07.2021 заявление принято судом к производству.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие Заявителя, надлежащим образом уведомленного о времени и месте судебного разбирательства. Информация о движении настоящего дела размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Суд, исследовав материалы дела и заслушав представителей сторон, установил следующее.

В отношении ООО ЧОО "ФРЕГАТ" Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного (корректировка № 1) расчета по страховым взносам за 2019 год (далее также - Расчет).

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 08.09.2020 № 2175, дополнение к акту от 25.12.2020 и вынесено решение от 19.02.2021 №348 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодеке) в виде штрафа в общей сумме 85 311,05 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершенное правонарушение, размер штрафа снижен в 2 раза), доначислены страховые взносы в общей сумме 568 741,07 руб., пени в сумме 48 814,77 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о занижении базы для исчисления страховых взносов на 2 813 934,75 руб.

Законность и обоснованность решения Инспекции от 19.02.2021 №348 проверялись Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, которое своим решением от 03.06.2021 №07-07/09486 оставило без изменения данное решение Инспекции.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд.

Инспекция с требованиями заявителя не согласилась по доводам, изложенным в отзыве.

Доводы лиц, участвующих в деле, рассматриваются судом с учетом следующего.

Общество 31.01.2020 по ТКС представило в Инспекцию расчет по страховым взносам за 2019 год, с суммой начисленных страховых взносов - 86 730,27 руб. Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, составила 1 201 465,25 руб. Уточненный расчет по страховым взносам за 2019 год с той же суммой начисленных страховых взносов представлен Обществом 25.05.2020.

Согласно выписке ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» УЛЬЯНОВСКОЕ ОСБ №8588 о движении денежных средств по расчетному счету заявителя за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 осуществлялись операции по списанию денежных средств с назначением платежей: «выдачи на заработную плату и выплаты социального характера» на общую сумму 4 015 400 руб. Сумма в размере 2 813 934,75 руб. не включена заявителем в расчет.

На основании пункта 3 статьи 88 Кодекса налогоплательщику Инспекцией по ТКС направлено требование от 14.08.2020 № 9274 о представлении пояснений по факту выявленных расхождений или представления уточненного расчета по страховым взносам за 2019 г.

ООО ЧОО «Фрегат» 10.09.2020 представлен ответ (вх. № 35019) согласно которому Обществом будет представлено пояснение и сдан корректирующий Расчет по страховым взносам за 2019 год. В настоящий момент заявитель не имеет технической возможности представить пояснение и корректирующий Расчет по страховым взносам за 2019 год в связи с изъятием баз и компьютера Железнодорожным межрайонным следственным отделом следственного управления Следственною комитета РФ по Ульяновской области.

В связи с непредставлением документов или уточненного расчета налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 08.09.2020 № 2175.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было принято решение от 05.11.2020 № 37 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах пли отсутствия таковых, а именно: об истребовании документов у проверяемо лица: истребовании у контрагентов или у иных лиц. располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, этих документов (информации): допросе (опросе) свидетелей.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки 25.12.2020 № 36.

Сотрудники ООО ЧОО «Фрегат» в протоколах допросов подтвердили трудовые отношения с Обществом. Контрагентами ООО ЧОО «Фрегат» за период с 01 01.2019 по 31.12.2019 финансово-хозяйственные отношения подтверждены.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о занижении налогоплательщиком базы для исчисления страховых взносов.

ООО ЧОО «Фрегат» ведет финансово-хозяйственную деятельность в соответствии с заявленным видом деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в том числе в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждою физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 425 Кодекса тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов но данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельнойвеличины базы для исчисления страховых взносов но данному виду страхования - 2,9процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Таким образом, налоговым органом правомерно доначислены страховые взносы в размере 568 741,07 руб. (1 020 818, 20 руб. х 22% = 224 580,01 руб., 1 793 116,55 руб. х 10% = 179 311,66 руб., 2 813 934,71 руб. х 5,1%- 143 510,67 руб., 735 818,20 х 2,9% - 21 338,73 руб.).

В силу положений п.1 ст. 854 Гражданского кодекса РФ списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.

В соответствии с п. 1 ст. 864 Гражданского кодекса РФ содержание платежного поручения и представляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом, и установленным в соответствии с ним банковским правилам.

Порядок осуществления безналичных расчетов между юридическими лицами, правила заполнения, оформления используемых расчетных документов и проведения расчетных операций регулируется Положением о правилах осуществления перевода денежных средств N 383-П от 19.06.2012 г.

В силу указанного Положения платежное поручение является расчетным документом, который должен содержать установленные реквизиты, в том числе, указание на назначение платежа.

Указание в платежном поручении назначения платежа производится с целью идентификации перечисленных денежных средств у получателя платежа.

Среди документов, изъятых Следственным комитетом у ООО ЧОО «Фрегат», отсутствуют документы, подтверждающие расходование спорных денежных средств на нужды ООО ЧОО «Фрегат».

Налогоплательщиком ни в ходе проведения камеральной налоговой проверки, ни в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля; ни с апелляционной жалобой не представлены документы, подтверждающие расходование спорных денежных средств на нужды ООО ЧОО «Фрегат», следовательно, данные выплаты являются доходом физического лица.

Таким образом, довод налогоплательщика о том, что в назначении платежа «выдачи на заработную плату и выплаты социального характера» указаны ошибочно, является необоснованным.

Доводы Заявителя о нарушении процедуры принятия оспариваемого решения отклоняются судом с учётом следующего.

ООО ЧОО «Фрегат» 25.05.2020 по ТКС представил уточненный расчет по страховым взносам за 2019 год.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2019 год налоговым органом 08.09.2020 года составлен акт камеральной налоговой проверка № 2175, который направлен в адрес ООО ЧОО «ФРЕГАТ» 15.09.2020, что подтверждается реестром направления заказной корреспонденции Инспекции от 15.09.2020 № 121820710561. Согласно данным интернет сайта ООО «РКС» заказное письмо возвращено адресату в связи с истечением срока хранения 15.10.2020. Имеется запись о том, что 16.09.2020 и 21.09.2020 оставлено извещение.

Извещение от 11.09.2020 № 2502 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (на 29.10.2020 на 13 час. 30 мин.) направлено по ТКС, и согласно данным Инспекции получено налогоплательщиком 24.09.2020.

Решение о продлении дополнительных мероприятий налогового контроля от 05.11.2020 №37 направлено в адрес Заявителя по ТКС и получено ООО ЧОО «ФРЕГАТ» 06.11.2020.

Дополнение к акту камеральной налоговой проверки от 25.12.2020 № 36 направлено в адрес налогоплательщика 30.12.2020, что подтверждается реестром направления заказной корреспонденции Инспекции от 30.12 2020 № 121820715103.

Согласно данным интернет сайта ООО «РКС» заказное письмо с идентификационным номером 12!82070751 возвращено отравителю 29.01.2021 в связи с истечением срока хранения (13.01 2021 и 18.01.2021 оставлены извещения)

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.01.2021 № 55 (на 05.02.2021 на 10 час. 30 мин.) также направлено в адрес налогоплательщика, что подтверждается реестром направления заказной корреспонденции Инспекции от 15.01.2021 № 12821700212. Согласно данным интернет сайта ООО «РКС» заказное письмо с идентификационным номером 1218217000951 возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения (18.01 2021 и 21.01.2021 оставлены извещения).

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 31 Кодекса документы, используемыеналоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемыхзаконодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу,которому они адресованы или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора злектронного документооборота, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексам

Пунктом 5 статьи 31 Кодекса предусмотрено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом: налогоплательщику - российской организации (ее филиалу, представительству) - по адресу места ее нахождения (мест нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Документы направлялись ООО ЧОО «ФРЕГАТ» почтой по адресу 433320. г. Ульяновск, с. Белый ключ, ул. Ключевая, д. 1, либо по ТКС.

В силу абзаца 3 пункта 4 статьи 31 Кодекса в случаях направления налоговым органом документов по почте заказным письмом датой их получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В соответствии с п.3 ст. 100 НК РФ, п. 6.1 ст.101 НК РФ, п. 9 ст. 101 НК РФ в случае направления акта, дополнения к акту налоговой проверки, решения по почте заказным письмом датой вручения считается шестой день считая с даты отправки заказною письма.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов (пункт 2 статьи 101 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 61. юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, дослав ленные по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц. считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу.

При этом сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, котором) оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 67 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25).

Таким образом, налоговым органом не допущено существенного нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, влекущего в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса отмену решения, вынесенного по результатам проверки.

Доводы ООО ЧОО «Фрегат» о том, что положениями статьи 88 Кодекса не закреплено право налоговых органов истребовать документы у проверяемого лица и его контрагентов, в связи с чем истребование документов у контрагентов ООО ЧОО «Фрегат» произведено Инспекцией неправомерно, отклоняются судом с учетом следующего.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 54 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Кодекса налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 8.6 статьи 88 Кодекса при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

Таким образом, действующим законодательством прямо предусмотрено право налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок расчетов по страховым взносам истребовать у плательщика страховых взносов дополнительные документы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

На основании пункта 3 статьи 88 Кодекса налогоплательщику Инспекцией по ТКС направлено требование от 14.08.2020 № 9274 о представлении пояснений по факту выявленных расхождений или представления уточненного расчета по страховым взносам за 2019 г.

На требование № 9274 о представлении пояснений от 14.08.2020 ООО ЧОО «Фрегат» пояснило, что "будет представлено пояснение и сдан корректирующий Расчет по страховым взносам за 2019 год. В настоящий момент заявитель не имеет технической возможности представить пояснение и корректирующий Расчет по страховым взносам за 2019 год в связи с изъятием баз и компьютера Железнодорожным межрайонным следственным отделом следственного управления Следственною комитета РФ по Ульяновской области".

Пунктом 1 статьи 93 Кодекса установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

На основании п.2 ст. 93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов налогоплательщика. ООО «ФОРВАРД», ГУЗ "УЛЬЯНОВСКАЯ ОБЛАСТНАЯ' ДЕТСКАЯ КЛИНИЧЕСКАЯ БОЛЬНИЦА ИМЕНИ ПОЛИТИЧЕСКОГО И ОТЕЧЕСТВЕННОГО ДЕЯТЕЛЯ ФИО3", ООО «ЧОП «АТЛАНТ» представлены документы о подтверждении финансово-хозяйственных отношений.

Документы у контрагентов Общества истребованы с целью подтверждения осуществления последним заявленного вида деятельности

Таким образом, документы у ООО ЧОО «Фрегат» и его контрагентов истребованы Инспекцией правомерно.

Допросы сотрудников ООО ЧООО «Фрегат» проведены Инспекцией с целью подтверждения трудовых отношений с Обществом. Показания свидетелей оформлены в установленном Кодексом порядке и не могут быть признаны недопустимыми либо неотносимыми к предмету проверки.

Показания свидетелей оценены налоговым органом в совокупности с иными доказательствами совершения заявителем налогового правонарушения, выразившегося в неполной уплате страховых взносов.

В данном случае подлежит оценке не каждое отдельное доказательство, а согласно требованиям статьи 162 АПК РФ исследуются все доказательства в совокупности и взаимосвязи с учётом положений статьи 71 АПК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ плательщики представляют расчет по страховые взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Срок представления расчета по страховым взносам за расчетный период 2019 год не позднее «30» января 2020 г. Первичный расчет по страховым взносам за 2019г. представлен 31.01.2020.

Ответственность за данное нарушение предусмотрена пунктом 1 статьи 119 Кодекса, в соответствии с которой, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета, влечет изыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании данного расчета но страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Возражения налогоплательщика в указанной части отсутствуют.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частями 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными необходимо наличие двух условий в совокупности: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют нормативному правовому акту и нарушают права, законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Материалами настоящего дела наличие таких условий не установлено.

Таким образом, с учетом изложенных обстоятельств и приведенных положений, рассматриваемые в настоящем деле требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы заявителя на уплату государственной пошлины следует отнести на заявителя с учетом статей 110, 112 АПК РФ.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Д.А.Леонтьева, руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,



РЕШИЛ:

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.


Судья Д.А.Леонтьев