Решение от 6 августа 2019 г. по делу № А68-2694/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-2694/2019

Дата объявления резолютивной части решения: 30 июля 2019 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 06 августа 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН (<***>) ОГРН (<***>) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Узловая и Узловском районе Тульской области ИНН (<***>) ОГРН (<***>) о признании незаконным бездействия и обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 51 729,99 руб.,

при участии в заседании представителей:

от ИП ФИО2- ФИО3 по доверенности,

от ГУ - Управление Пенсионного Фонда РФ в г. Узловая и Узловском районе Тульской области - не явился, извещен,

от Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области – не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Узловая и Узловском районе Тульской области (далее – УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области, Управление) об обязании произвести возврат денежных средств в размере 51 729,99 руб., излишне уплаченных ИП ФИО2 за 2015 год в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Заявлением от 22.07.2019 ИП ФИО2 уточнил заявленные требования и просит:

признать незаконным бездействие УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области по невозврату ИР ФИО2 денежных средств в размере 52 673,67 руб., излишне уплаченных в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год.

обязать УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 52 673,67 руб.

В обоснование своих требований ИП ФИО2 ссылается на следующие обстоятельства.

ИП ФИО2, являясь с 2014 года плательщиком налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (а также плательщиком ЕНВД), в 2015 годах производил исчисление и уплату страховых взносов с суммы дохода свыше 300 000 руб., исходя из суммы полученного дохода по упрощенной системе налогообложения, без учета произведенных расходов, что не соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, и привело к излишней уплате страховых взносов.

ИП ФИО2 20.07.2018 обратился в УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области с заявлением о перерасчете излишне уплаченных в 2015 годах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако Управление письмом от 01.08.2018 за №03-21/970 отказало в удовлетворении заявления.

УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области заявленные требования не признало.

Определением от 29.05.2019 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требования относительно предмета спора привлечены Межрайонная ИФНС России ИФНС №9 по Тульской области и УФНС России по Тульской области.

Оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные (уточненные) требования подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

ИП ФИО2 с 14.10.1997 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (ИНН <***>, ОГРНИП <***>), что подтверждается свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 17.02.2014 серии 71 № 000722032, выпиской из ЕГРИП.

С 2014 года ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, что не оспаривается другими лицами, участвующими в деле.

В 2015 году на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) ИП ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ (действовавшего до 2017 года) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 указанной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. (часть 1.1 в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ).

Как установлено частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается, в частности, следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» разъяснил применительно к налогу на доходы физических лиц, что само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых содержится в пункте 1 этой статьи.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, также при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851 и других указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

При этом из указанных определений Верховного Суда Российской Федерации и других (в отношении плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) следует, что такой порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с доходов, уменьшенных на величину расходов) следовало применять и до принятия Конституционным Суд Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П (в определениях предметом оценки являлись требования УПРФ об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год).

ИП ФИО2 в 2014-2016 годах применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Совокупный доход ИП ФИО2 в указанных периодах составлял свыше 300 000 руб., что не оспаривают лица, участвующие в деле, как не отрицают тот факт, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2016 годы исчислены и уплачены ИП ФИО2 с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, без уменьшения дохода, полученного при применении упрощенной системы налогообложения, на величину расходов.

ИП ФИО2 представлена в суд копия заявления от 21.11.2018 №20, с которым он обратился в УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области с заявлением о перерасчете и возврате излишне уплаченных за 2015 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 51 729,99 руб. Письмом от 06.12..08.2018 № №03-21/2635 УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области отказало в удовлетворении данного.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в 2014-2015 годах, плательщики страховых взносов имели право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО4 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации» (применительно к срокам возврата излишне уплаченных налогов), из содержания положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи следует, что оспариваемая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Такая же правовая позиция изложена в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57«О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Равным образом такой подход применим и к срокам возврата излишне уплаченных страховых взносов.

Таким образом, срок возврата излишне уплаченных ИП ФИО2 страховых взносов за 2015 год не пропущен, учитывая, что такой срок следует исчислять с даты опубликования постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П.

В ходе рассмотрения настоящего дела УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области по определению суда представлен перерасчет подлежащих уплате ИП ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в той части, в которой страховые взносы исчисляются от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей. Расчет составлен с учетом представленной налоговым органом информации о размере расходов налогоплательщика за 2015 год.

В перерасчете доход по упрощенной системе налогообложения (6 023 742 руб.) учтен с уменьшением дохода на сумму связанных с ним расходов за этот период (5 267 367 руб.), плюс доходы от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (1 452 463 руб.), всего доход с учетом расходов состави 2 208 838 руб. Данный факт не оспорены лицами, участвующими в деле. Сумма страховых взносов, подлежащих уплате за 2015 год от суммы дохода (с учетом расходов), превышающего 300 000 рублей, составит 19 088,38 руб. ((2 208 838 руб. - 300 000 руб.) х 1%).

При этом ИП ФИО2 рассчитано и уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, в сумме 71 762,05 руб. (что подтверждается представленными платежными поручениями и УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области), следовательно, сумма излишне уплаченных страховых взносов за указанный расчетный период по данному основанию составит 52 673,67 руб. УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области подтвердило излишнюю уплату ИП ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 года в указанной сумме.

ИП ФИО2 с учетом уточнения просит принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 52 673,67 руб.

Частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (вступившего в силу с 01.01.2017) установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 4 статьи 21 названого закона на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

На основании изложенного решение о возврате предпринимателю сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 52 673,67 руб. за 2015 год обязано принять УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области, а Межрайонная ИНФС России № 9 по Тульской области обязана исполнить это решение и на его основании возвратить ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы.

При таких обстоятельствах заявленные (уточненные) требования ИП ФИО2 подлежат удовлетворению.

Как указано в пункте 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться: указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Требование об обязании УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области принять решение о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 52 673,67 руб. является производным от первого требования, рассматривается как способ устранения допущенных нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, и отдельно не оплачивается государственной пошлиной.

В соответствии со статьей 101 АПК РФ государственная пошлина, уплаченная по чеку-ордеру № 4998 от 01.03.2019 в сумме 300 руб., подлежит взысканию с УПФР в г. Узловая и Узловском районе Тульской области в пользу ИП ФИО2 Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 300 руб., уплаченная по чеку-ордеру № 8 от 19.07.2019, подлежит возврату ИП ФИО2 из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требование (уточенные) индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Узловая и Узловском районе Тульской области по невозврату индивидуальному предпринимателю ФИО2 денежных средств в размере 52 673,67 руб., излишне уплаченных в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Узловая и Узловском районе Тульской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 ИНН (<***>) ОГРН (<***>) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 52 673,67 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Узловая и Узловском районе Тульской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН (<***>) ОГРН (<***>) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Возвратить ФИО2 ИНН (<***>) ОГРН (<***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 300 руб.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова