Решение от 26 декабря 2017 г. по делу № А76-20093/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«27» декабря 2017 г. Дело № А76-20093/2017

Резолютивная часть решения объявлена 20.12.2017г.

Решение в полном объеме изготовлено 27.12.2017г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью Медицинский центр «Лотос», г. Челябинск

к ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска и

к ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

о признании недействительным решения от 17.02.2017 № 5.

при участии в заседании

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 20.06.2017, паспорт;

от ИФНС по Калининскому району: ФИО3 - представителя по доверенности от 28.10.2016, удостоверение; ФИО4 - представителя по доверенности от 23.10.2017, удостоверение; ФИО5 - представителя по доверенности от 22.11.2016, удостоверение.

от ИФНС по Тракторозаводскому району: ФИО5 - представителя по доверенности от 12.01.2017, удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска (далее – налоговый орган, Инспекция) проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) в отношении общества с ограниченной ответственностью «МедРесурС» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

16.09.2016 Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности юридического лица ООО «МедРесурС» при реорганизации в форме присоединения. Правопреемником при реорганизации является ООО МЦ «Лотос» (далее – заявитель, общество).

По результатам ВНП составлен акт от 09.11.2016 № 36.

По результатам рассмотрения материалов ВНП, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 17.02.2017 № 5 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 17.02.2017 № 5 заявителю предложено уплатить налог на прибыль организаций за 2013, 2014 годы в общей сумме 2 745 424 руб., а также пени в сумме 917 479 руб. 33 коп. за несвоевременную уплату налогов, в том числе: по налогу на прибыль организаций в размере 915 674,61 руб.; по налогу на доходы физических лиц в размере 1 804,72 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль и соответствующих пени, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 02.06.2017 №16-07/002582 решение Инспекции от 17.02.2017 № 5 утверждено.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Инспекции от 17.02.2017 № 5 в части доначисления налога на прибыль организаций и соответствующих пени.

Ответчик в отзыве требования не признал, полагает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

В связи с изменением местонахождения заявителя, к участию в деле в качестве соответчика судом привлечено ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.

Представитель ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска в судебном заседании поддерживает позицию ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Основанием для вынесения оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль организаций послужили следующие обстоятельства, установленные налоговым органом.

В проверяемом периоде с 2013 по 2014 годы ООО «МедРесурс» включило в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, проценты, начисленные на основании договора займа, заключенного с Компанией «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» (ВИРГИНСКИЕ ОСТРОВА, БРИТАНСКИЕ).

Согласно договору займа от 20.08.2009 № 0908-1 «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» (займодавец) представляет заем ООО «МедРесурс» (заемщик) в сумме 5 000 000 руб. Проценты за пользование займом составляют 10% в год.

В договор займа от 20.08.2009 № 0908-1 семью дополнительными соглашениями внесены изменения, согласно которым займ увеличен до – 200 000 000 (двести миллионов) рублей, срок возврата займа продлен до 31.12.2022.

ООО «МедРесурс» по договору займа с «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» от 20.08.2009 № 0908-1 получило денежные средства в сумме 192 657 050 руб.

Проценты, начисленные за 2013 год, составили:

– 10 849 882,45 руб. по контрагенту Компания «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED»;

– 245 522,20 руб. по контрагенту ФИО6

Проценты, начисленные за 2014 год (по дату закрытия паспорта сделки – 26.05.2014), составили:

– 2 631 676 руб. по контрагенту Компания «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED»;

– 38,22 руб. по контрагенту ФИО6

ООО «МедРесурс» проценты за пользование займом в адрес «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» Общество в период с 2013 по 2015 годы не перечисляло.

Задолженность по процентам начисленным, но не перечисленным, ООО «МедРесурс» за 2013, 2014 годы:

– на 01.01.2013 составляет – 2 024 638,21 руб.;

– на 31.12.2013 составляет – 13 120 042,86 руб.

В последующем основной долг, а также проценты по договору займа, заключенному ООО «МедРесурс» с Компанией «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» от 20.08.2009 № 0908-1, обществом «МедРесурс» были переуступлены, а также переданы по соглашению о переводе долга между взаимозависимыми лицами в размере 136 021 050 руб. (основной долг) и 15 506 196,67 руб. (начисленные, но не выплаченные проценты):

1. Компания «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» (цедент) уступил, а ФИО6 (цессионарий) принял права требования к ООО «МедРесурс» по договору, а также права, обеспечивающие исполнение указанных обязательств, и другие, связанные с указанными требованиями, в том числе право на неустойку, проценты, штрафные санкции в сумме 19 150 000 руб.

Должником иностранной организации в части основного долга в сумме 19 150 000 руб. становится ФИО6, со сроком погашения долга до 31.05.2013.

ООО «МедРесурс» и ФИО6 17.05.2013 заключили акт зачета взаимных требований и пришли к соглашению о проведении зачета взаимных требований.

2. По соглашению о переводе долга от 26.12.2013 по договору займа от 20.08.2009 № 0908-01 (включая все дополнительные соглашения), заключенное между ООО МЦ «Лотос» («новый должник») и ООО «МедРесурс» («первоначальный должник»), первоначальный должник переводит, а новый должник принимает часть основного долга первоначального должника перед кредитором – Компания «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» – 20 572 300 руб.

ООО «МедРесурс» и ООО МЦ «Лотос» 18.03.2014 пришли к соглашению о проведении зачета взаимных требований на сумму 18 747 000 руб.:

– долг ООО МЦ «Лотос» перед ООО «МедРесурс» по договору купли-продажи части доли в уставном капитале от 18.03.2014 б/н на дату подписания акта составляет 18 747 000 руб.

– долг ООО «МедРесурс» перед ООО МЦ «Лотос» по соглашению о переводе долга б/н от 26.12.2013 на дату подписания акта составляет 20 572 300 руб.

После проведенного зачета взаимных требований остаток долга ООО «МедРесурс» перед ООО МЦ «Лотос» по соглашению о переводе долга от 26.12.2013 б/н составляет 1 825 300 руб.

3. По соглашению о переводе долга от 15.01.2014 по договору займа от 20.08.2009 № 0908-01, заключенному между ООО МЦ «Лотос» («новый должник») и ООО «МедРесурс» («Первоначальный должник»), первоначальный должник переводит, а новый должник принимает часть основного долга первоначального должника перед кредитором – Компания «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» в исполнении денежных обязательств по договору займа от 20.08.2009 № 0908-01. Долг первоначального должника перед Кредитором, передаваемый по указанному соглашению новому должнику, составляет в части основного долга - 34 000 000 руб., НДС не предусмотрен. С даты подписания настоящего Соглашения до полной оплаты Кредитору вышеуказанной части основного долга к новому должнику переходит обязанность выплаты процентов в размере 10% в год. Проценты, начисленные до даты подписания указанного соглашения, оплачиваются первоначальным должником самостоятельно. Обязательства первоначального должника перед новым должником в размере 34 000 000 руб. (НДС не предусмотрен) погашаются по согласованию сторон любым способом до 15 августа 2014 года.

Должником иностранной организации в части основного долга в сумме 34 000 000 руб. с 15.01.2014 становится ООО МЦ «Лотос».

4. По договору уступки права требования долга от 26.05.2014 б/н Компания «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» уступила ФИО7 право требования долга к ООО «МедРесурс» по договору займа от 20.08.2009 № 0908-01 (включая все дополнительные соглашения) на сумму 77 804 946 руб., из которых сумма части основного долга 62 298 750 руб., сумма процентов, начисленных на 26.05.2014 включительно – 15 506 196,67 руб.

В соответствии с уведомлением № 152/1 от 03.06.2014 ФИО7 на основании акта от 02.06.2014 внес имущественное право в уставный капитал ООО МЦ «Лотос», соответственно, к ООО МЦ «Лотос» от ФИО7 перешло право требования долга к ООО «МедРесурс» в сумме 77 804 946 руб., из которых сумма части основного долга – 62 298 750 руб. и сумма процентов (начисленных на 26.05.2014 включительно) – 15 506 196,67 руб.

Новые должники Компании «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED», принявшие на себя обязательства ООО «МедРесурс» (ФИО6, ФИО7, ООО МЦ «Лотос»), расчеты с иностранным партнером не произвели.

Инспекция указывает, что целью получения займа являлось финансирование инвестиционного проекта, но только минимальная часть от полученных денежных средств израсходована на финансирование инвестиционного проекта, остальная часть совершала круговорот внутри группы взаимозависимых лиц транзитом через иностранную организацию.

Основным источником гашения основного долга являлись денежные средства, внесенные учредителем ООО «МедРесурс» ФИО8 на расчетный счет налогоплательщика в виде займа.

Согласно сведениям, содержащимся в сети интернет: (предвыборная декларация за 2010 год депутата Госдумы РФ от ЛДПР ФИО8) ФИО8 имеет 100% пакет акций Компании «NORTOHOLME INVESTMENTS LTD» и в качестве источника дохода указывает дивиденды от компании NORTOHOLME INVESTMENTS LTD - сети отелей на Британских Виргинских островах.

Согласно представленным в Инспекцию налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2009, 2010, 2011, 2012 годы ФИО8 ежегодно получал доходы от Компании «NORTOHOLME INWESTMENTS LTD».

Документы, подтверждающие факт расчетов с Компанией «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» новых должников (ФИО6, ФИО7, ООО МЦ «Лотос»), ООО «МедРесурс» не представлены, оплата основного долга в сумме 42 624 050 руб. и начисленных процентов в сумме 15 506 196,67 руб. новому Кредитору – ООО МЦ «Лотос» (до момента реорганизации ООО «МедРесурс») не произведены.

Основной долг и начисленные проценты по задолженности ООО «МедРесурс» перед ООО МЦ «Лотос» после реорганизации в форме присоединения и прекращения деятельности ООО «МедРесурс» (16.09.2016), аннулированы.

Инспекцией по результатам ВНП сделан вывод о получении ООО «МедРесурс» необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признавая для целей налогообложения расходы в виде процентов по заключенному договору займа с «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» в результате согласованных действий группы взаимозависимых лиц.

При этом Инспекция учла следующие обстоятельства:

– наличие взаимозависимости между проверяемой организацией и ее контрагентами, участниками сделок по переуступке прав требований по долговым обязательствам –ФИО6, ФИО8, ООО МЦ «Лотос», Компанией «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED»;

– наличие групповой согласованности в действиях общества и его контрагентов по получению налоговой выгоды;

– формальность договора займа:

1) договором не предусмотрен порядок и сроки уплаты процентов за пользование заемными средствами. ООО «МедРесурс» в проверяемом периоде не осуществляло выплату Заимодавцу Компании «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» начисленных процентов за пользование заемными средствами, при этом Заимодавец не требовал уплаты долга, не предъявлял соответствующие претензий и не пользовался порядком, предусмотренным законодательством РФ;

2) срок возврата основного долга был изменен (дополнительное соглашение от 11.04.2013 № 7) после выдачи 99% основного займа и увеличен на достаточно длительный период возврата – более семи лет;

3) заключено дополнительное соглашение от 30.12.2010 № 1 о продлении срока возврата займа до 31.12.2015, тогда как на момент заключения данного соглашения сумма заемных средств, выданная в 2009 году, была полностью погашена, а дополнительные денежные средства по договору займа были выданы, начиная с ноября 2011 год;

– использование преимущественно неденежных форм расчетов;

– осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

– основной долг, а также проценты по договору займа были переуступлены либо переданы по соглашению о переводе долга между взаимозависимыми лицами;

– не представлены документы, подтверждающие факт расчетов с Компанией «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» новых должников (ФИО6, ФИО7, ООО МЦ «Лотос»);

– ООО «МедРесурс» не произведена оплата основного долга в сумме 42 624 050 руб. и начисленных процентов в сумме 15 506 196,67 руб. новому Кредитору – ООО МЦ «Лотос». При этом 15.04.2016 начата процедура реорганизации ООО МЦ «Лотос» в форме присоединения к нему организации ООО «МедРесурс», соответственно, после окончания реорганизации, подписания акта приема-передачи имущества и обязательств по балансу задолженность ООО «МедРесурс» перед ООО МЦ «Лотос» аннулируется, расчеты производиться не будут. На момент окончания выездной налоговой проверки процедура реорганизации завершена;

– отсутствие деловой цели (разумных экономических причин) рассматриваемой сделки: согласно договору целью получения займа являлось финансирование инвестиционного проекта, но, как установлено в ходе контрольных мероприятий, только минимальная часть от полученных денежных средств израсходована на финансирование инвестиционного проекта, остальная часть просто совершала круговорот внутри группы взаимозависимых лиц транзитом через иностранную организацию;

– поверенными Компании «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» при заключении сделок выступали сотрудники взаимозависимых с ООО «МедРесурс» организаций, которые в ходе допросов не смогли вспомнить обстоятельства заключения договоров.

Суд считает обоснованными выводы Инспекции о получении ООО «МедРесурс» необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в результате учета в целях налогообложения начисленных процентов за пользование заемными средствами.

В силу пункта 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 247 НК РФ предусмотрено, что прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ следует, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено данной статьей (пункт 1 статьи 269 НК РФ).

По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:

– признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 данной статьи;

– признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 данной статьи.

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым – третьим настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ (пункт 1.1 статьи 269 НК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 1, пункту 2 статьи 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, признается доходом последней, не связанным с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым российской организацией – налоговым агентом. Следовательно, по общему правилу российский покупатель (заказчик) признается налоговым агентом, который обязан удержать налог из доходов иностранной организации по ставке 20 процентов (абзацы 1, 4 пункта 1 статьи 310, подпункта 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации, обществом «МедРесурС» была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2013, 2014 годы в размере 13 727 119 руб. в связи с включением с состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль процентов, начисленных на основании договора займа, заключенного с Компанией «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED».

При этом, как верно установлено Инспекцией и изложено выше, начисленные проценты Компании «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» не выплачивались и, соответственно, налог из доходов иностранной организации по ставке 20 процентов налоговым агентом не удержан.

Денежные средства совершили кругооборот внутри взаимозависимых лиц транзитом через Компанию «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED».

Осуществление взаимосвязанных операций, а также движение денежных средств в короткие временные промежутки, свидетельствуют о согласованности действий всех участников схемы (Таблица №12 оспариваемого Решения).

Суд считает обоснованным и документально подтвержденным вывод Инспекции о том, что невыплата процентов иностранному лицу и в то же время учет данных процентов в составе внереализационных расходов налогоплательщика позволило уменьшить подлежащий уплате налог на прибыль, что свидетельствует о получении ООО «МедРесурС» необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в результате признания для целей налогообложения расходов в виде процентов по заключенному договору займа с «NORTOHOLME INVESTMENTS LIMITED» при установлении согласованных действий группы взаимозависимых лиц.

Передача по договору уступки права требования от 26.05.2014 между ООО «Медресурс» и ФИО7 суммы основного долга в размере 62 298 750 руб. и суммы процентов в размере 15 506 196,67 руб. (начисленных на всю сумму основного долга по состоянию на 26.05.2014 включительно) именно физическому лицу, имеет следствием освобождение от обязанности по уплате в качестве налогового агента суммы налога с дохода иностранной компании, в силу того, что в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», физические лица не являются налоговыми агентами.

В связи с вышеизложенным требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев