Решение от 22 октября 2025 г. по делу № А60-37679/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, <...> стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-37679/2025
23 октября 2025 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 23 октября 2025 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ю. Грабовской при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.А. Мохначевой рассмотрел в судебном заседании дело № А60-37679/2025 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЕВРАЗ-АВТО" (ИНН 6686111591, ОГРН 1186658092488)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения № 223634 от 25.06.2025,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 01.03.2025,

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2025 № 03-17/0007

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов составу суда не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "ЕВРАЗ-АВТО" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга о признании незаконным решения № 223634 от 25.06.2025.

Определением суда от 21.07.2025 заявление принято к производству и назначено судебное заседание на 05.08.2025.

До начала судебного заседания от налоговой инспекции поступило ходатайство об оставлении заявления без рассмотрения ввиду несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора.

Ходатайство принято судом к рассмотрению.

Кроме того, инспекцией представлен отзыв, в котором она просила в удовлетворении требований отказать.

Отзыв приобщен к материалам дела.

В судебном заседании 05.08.2025 представитель заявителя уточнил заявленные требования, просил отменить решение № 4/1 от 23.06.2025

Уточнение принято судом к рассмотрению.

Принимая во внимание, что отзыв налогового органа поступил в материалы дела в день судебного заседания, суд полагает необходимым предоставить заявителю время на ознакомление с ним и представления свои возражений.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов и признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 08.08.2025 судебное заседание назначено на 25.08.2025.

От заинтересованного лица поступило дополнение к отзыву, а также ходатайство об оставлении настоящего заявления без рассмотрения ввиду несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора.

Дополнение приобщено к материалам дела, ходатайство принято судом к рассмотрению.

С учетом поступивших документов от налогового органа в дополнение к ранее направленному отзыву, суд по итогам судебного заседания 25.08.2025 по ходатайству заявителя счел необходимым рассмотрение заявления отложить на 09.10.2025 для предоставления обществу времени на ознакомление с доводами инспекции и представления своих возражений.

От заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела решения по жалобе от 16.09.2025 № 6600-2025/002494/И.

Ходатайство судом удовлетворено, решение приобщено к материалам дела.

В судебном заседании 09.10.2025 представитель налогового органа с учетом приобщенного решения Управления ФНС России по Свердловской области, свое ходатайство об оставлении заявления без рассмотрения не поддержал, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

С учетом позиции заинтересованного лица, суд ранее заявленное ходатайство об оставлении настоящего заявления без рассмотрения, ввиду несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора не рассматривает.

Представитель заявителя в судебном заседании 09.10.2025 поддержал ранее изложенные доводы и настаивал на удовлетворении своих требований.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Евраз-Автой по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

Вид деятельности общества - предоставление услуг по перевозкам.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что обществом в нарушение п. 2 ст. 54.1, ст. 169, 171, 172 НК РФ необоснованно заявлены в налоговых вычетах суммы налога на добавленную стоимость за 2022 год.

По результатам проведения налоговой проверки вынесено решение от 27.05.2025 №4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (направлено по телекоммуникационным каналам связи (ТКО, и получено обществом 05.06.2025), которым доначислен НДС в сумме 20 539 241 рублей, общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8 215 696,40 рублей, к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 34 400 рублей.

В обеспечение исполнения решения от 27.05.2025 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекцией на основании пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 23.06.2025 № 4/1.

Решением от 23.06.2025 № 4/1 в качестве обеспечительной меры Инспекцией определен запрет на осуществление расходных операций по расчетным счетам общества на сумму 28 789 000 рублей.

Также принято решение от 25.06.2025 № 223634, в соответствии с которым расходные операции по расчетному счету общества, открытому в ПАО «Сбербанк России» приостановлены.

Полагая, что наложенные обеспечительные меры являются преждевременными, обществом обратилось в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198, статей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Согласно пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Пунктом 10 статьи 101 Кодекса предусмотрено, что обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе, не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Пункт 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не позволяет налоговому органу произвольно применять обеспечительные меры, поскольку для их применения необходимы достаточные основания.

При этом приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности.

Из приведенных положений Кодекса следует, что обеспечительные меры направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов может возникнуть затруднительное невозможность исполнения принятого налоговым органом решения по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов. Цель обеспечительных мер - предотвратить возможное недобросовестное поведение налогоплательщика после вынесения решения по итогам налоговой проверки.

Обеспечительные меры могут быть приняты, если у налогового органа достаточные основания полагать, что непринятие обеспечительных мер затруднить или сделать невозможным исполнение решения. Налоговое законодательство не разъясняет, что понимается под достаточными основаниями. Таким образом, решение о принятии обеспечительных мер принимается по усмотрению руководителя налогового органа (его заместителя) с учетом конкретных обстоятельств.

Обеспечительная мера в виде приостановление операций по расчетным счетам налогоплательщика является исключительной, крайней мерой и должна применяться только тогда, когда исчерпаны все иные способы обеспечить интересы бюджета при проведении налогового контроля.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в порядке п.10 ст.101 НК РФ в отношении общества вынесено решение от 23.06.2025 № 4/1 о принятии обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения от 27.05.2025 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ЕВРАЗ-АВТО».

Обстоятельствами, свидетельствующими о наличии риска не поступления денежных средств в бюджет и основанием для принятия обеспечительных мер являются:

1) Размер доначисленных проверкой платежей составляет более 50% активов ООО «ЕВРАЗ-АВТО».

Согласно последней представленной 03.03.2025 ООО «ЕВРАЗ-АВТО» бухгалтерской отчетности (ф. КНД 0710096_2019) основные средства (стр.1150), финансовые и другие внеоборотные активы (стр.1170), запасы (стр. 1210) отсутствуют.

По состоянию на 23.05.2025 актив общества составляет 414 773 руб. (остатки денежных средств на расчетном счете). Т.о. доначисленные проверкой платежи составляет более 50% активов ООО «ЕВРАЗ-АВТО».

2) Снижение финансовых показателей ООО «ЕВРАЗ-АВТО» по данным налоговой отчетности.

Декларации по налогу на прибыль КНД 1151006 раздел 2 строка 2_060 1 квартал 2024 года - 101030.00 руб., 1 квартал 2025 года - 91055.00 руб.

3) Внесение сведений о недостоверности в ЕГРЮЛ.

В отношении ООО «ЕВРАЗ-АВТО» 16.05.2025 за № 22566030416071 внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ. (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений, что подтверждается протоколом осмотра объекта недвижимости ООО «ЕВРАЗ-АВТО» от 12.12.2024).

4) Снижение поступления выручки по сравнению с фактической реализацией за 3 предшествующих года + текущий:

- общие суммы поступлений по контрагентам - 699 556 128 руб.

- общие суммы поступлений по книге продаж - 710 788 046 руб.

5) Непредставление налогоплательщиком документов (информации) для проведения мероприятий налогового контроля.

В ходе проверки в адрес ООО «ЕВРАЗ-АВТО» направлено требованием предоставлении документов № 18015 от 26.12.2024, в том числе по взаимоотношениям с индивидуальными предпринимателями, в адрес которых перечисляются денежные средства за транспортные услуги. В установленные законодательством сроки документы, необходимые для осуществления налогового контроля в количестве 172 шт., не представлены, иное заявителем не доказано (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2025 №4 ООО «ЕВРАЗ-АВТО» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Размер штрафа составил 34 400 руб.

6) Применение схем ухода от налогообложения. Решением от 27.05.2025 № 4 установлены обстоятельства, содержащие признаки умышленных действий ООО «ЕВРАЗ-АВТО», направленных на занижение подлежащего к уплате налога на добавленную стоимость.

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЕВРАЗ-АВТО» в 2022 году установлено получение проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем использования «схемной площадки» контрагентов в целях увеличения налоговых вычетов по НДС.

В целях принятия обеспечительных мер проведены мероприятия по выявлению источников и способов взыскания задолженности; проанализированы данные по имуществу и транспортным средствам; направлены запросы в регистрирующие органы: Росреестр, ГИБДД, Гостехнадзор.

Согласно полученным ответам на запросы, анализа имущественного состояния у ООО «ЕВРАЗ-АВТО» инспекцией установлено отсутствие имущества.

Налоговым органом также в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «ЕВРАЗ-АВТО» выставлены требования о предоставлении документов (информации) № 6886 от 22.05.2025, №7172 от 28.05.2025 в соответствии со ст. 31 НК РФ направлен запрос № 12-26/10761 от 22.05.2025 с целью истребования актуальных данных о наличии имущества (договоры, регистры бухгалтерского учета, содержащие сведения об остаточной стоимости, сведения о наличии обременений, справки об имуществе), принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и не находящегося под обременением по данным бухгалтерского учета на текущую дату.

Налогоплательщик уведомлен, что при отсутствии запрашиваемых документов (информации) в соответствии с пп.2 п.10 ст.101 будет вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств, для обеспечения возможности исполнения Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2025 № 4.

Обществом документы не представлены.

Согласно абзацу 2 подпункта 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса приостановление операций по счетам в банке, по счетам цифрового рубля в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае? если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате ига основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 13 ст.101 НК РФ копия решения о принятии обеспечительных мер в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом: свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

В связи с тем, что совокупная стоимость имущества налогоплательщика отсутствует, обеспечительные меры приняты в виде приостановления операций по счетам в банках на основании пп.2 п.10 ст.101 НК РФ в порядке установленном ст. 76 НК РФ, на сумму 28 789 337 рублей.

Во исполнение решения от 23.06.2025 № 4/1 о принятии обеспечительных мер на основании пп.2 п.10 ст. 101 НК РФ в порядке, установленном ст. 76 НК РФ Инспекцией вынесено решение № 223634 от 25.06.2025 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

В соответствии с п.4 ст.76 НК РФ Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке, по его счету цифрового рубля и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом соответственно в банк, оператору платформы цифрового рубля в электронной форме.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по его счету цифрового рубля ни переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по его счету цифрового рубля и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщика-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Согласно п.9.1 ст.76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пункте 10 статьи 101 настоящего Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.

Решение №223634 от 25.06.2025 направлено в банк 25.06.2025. налогоплательщику решение №223634 от 25.06.2025 направлено 26.06.2025 по ТКС и получено 26.06.2025.

Решение № 223634 от 25.06.2025 обжаловано обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением от 16.09.2025 № 6600-2025/002494/И жалоба общества на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга № 223634 от 25.06.2025 осталась без удовлетворения.

При этом суд также принимает во внимание следующее.

Налогоплательщик не оспаривает решение от 27.05.2025 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 23.06.2025 №4/1 о принятии обеспечительных мер, а решение № 223634 от 25.06.2025 вынесении на основании и во исполнение решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение и представляет собой механизм по его реализации и может быть оспорено только по мотиву нарушения сроков и порядка его принятия, но не по мотиву необоснованности начисления налоговых платежей либо нарушения процедуры при принятии решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 № 18417/12 по делу № А78-3046/2012).

При наличии вступившего в законную силу решения налогового органа о привлечении к ответственности, которое не отменено вышестоящим налоговым органом или судом, при оспаривании решений, которые были приняты на его основе, законность и обоснованность решения налогового органа о привлечении к ответственности не может быть предметом рассмотрения, то есть не включается в предмет доказывания.

Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, на основании которого вынесено решение об обеспечительных мерах, то он может оспаривать само решение по результатам выездной налоговой проверки, а не последующие решения принятые для обеспечения возможности исполнения указанного решения.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что вид и последовательность применения обеспечительных мер определены верно, как это предусмотрено пунктом 10 статьи 101 Кодекса, ввиду чего оспариваемое решение является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Кроме того, общество вправе при наличии оснований вправе обратиться с заявлением о замене обеспечительных мер в порядке, установленном статьёй 101 Кодекса.

Право налогоплательщика на замену обеспечительных мер реализуется путем представления в налоговый орган соответствующего заявления с приложением актуальных и достоверных сведений о наличии у Общества имущества с приложением подтверждающих документов, которые позволят рассмотреть вопрос (по заявлению налогоплательщика) о замене обеспечительных мер, в том числе на предусмотренные пунктом 11 статьи 101 Кодекса (на поручительство третьего лица, банковскую гарантию, залог ценных бумаг).

Решение о принятии обеспечительных мер отменяется также по заявлению налогоплательщика, в отношении имущества которого приняты обеспечительные меры, в части, соответствующей объему исполненного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо в части, отмененной вышестоящим налоговым органом или судом.

В рассматриваемом случае примененные налоговым органом обеспечительные меры в виде приостановления расходных операций, не нарушают права и законные интересы налогоплательщика, в связи с чем настоящее заявление удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья М.Ю. Грабовская