Решение от 23 января 2017 г. по делу № А40-151507/2016

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Москва

«23» января

2017г.

Дело №

А40-151507/16-20-1339

Резолютивная часть решения объявлена «16» января 2017г.

Полный текст решения изготовлен «23» января 2017г.

Арбитражный суд в составе:

Судьи

ФИО1

протокол вела секретарь судебного заседания Джурук М.А.

с участием

от заявителя – ФИО2, дов. от 02.12.2016г. № 356, ФИО3,

дов. от 20.12.2016г. № 506, ФИО4, дов. от 20.12.2016г. № 505, ФИО5, дов.

от 30.08.2016г. № 414, от ответчика – ФИО6, дов. от 01.02.2016г. № 05-

10/001019, от 3-го лица – не явился, извещен

рассмотрел дело по заявлению

АО "Cвязь Объектов Транспорта и Добычи Нефти" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 117420, <...>)

к
МИФНС России по КН № 7 (ОГРН <***>, ИНН <***>, 127381 ,<...>)

3-е лицо

ИФНС России по г.Новороссийску Краснодарского края (353925, г.Новороссийск, Краснодарский край, пр. Дзержинского, д. 211)

о
признании недействительным решения от

18.01.2016г. № 1 в части

УСТАНОВИЛ:

АО "Cвязь Объектов Транспорта и Добычи Нефти" обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7 в части доначисления налога на имущество в размере 47251,15 руб., пени по налогу на имущество в размере 4306,30 руб., пени по НДФЛ в размере 4264,00 руб., штрафа по НДФЛ в размере 19923,00 руб.

Заявление мотивировано тем, что ненормативный акт ответчика в обжалуемой части нарушает законные права и интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен по основаниям, указанным в решении и отзыве.

3-е лицо в судебное заседание не явилось, о времени и месте судебного разбирательства извещено, направило в суд письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Суд, с учетом мнения заявителя и ответчика, считает возможным провести судебное разбирательство в отсутствие надлежащим образом извещенного 3-го лица в соответствии с ч. 2, 3 ст. 156 АПК РФ.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7 (далее - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка акционерного общества «Связь объектов транспорта и добычи нефти» (далее - Общество) по всем налогам и сборам (за исключением налога на прибыль организаций) за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 23.11.2015 №12 (т. 1 л.д. 85-105) и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.01.2016 № 1 (далее - Решение; т. 1 л.д. 124-152, т. 2 л.д. 1-59).

В соответствии с решением от 18.01.2016 № 1 (в редакции решения ФНС России от 21.04.2016 № СА-4-9/7091@) доначислены земельный налог в размере 1 522,40 руб., пени по земельному налогу в размере 375,97 руб., налог на имущество организаций в размере 47 251,15 руб., пени по налогу на имущество организаций в размере 4 306,30 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4 264 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 НК РФ в размере 314,40 руб., по статье 123 НК РФ в размере 19 923 руб., по статье 126 НК РФ в размере 1 200 руб.

Не согласившись с решением, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в ФНС России.

Решением ФНС России от 21.04.2016г. № СА-4-9/7091@ решение Инспекции отменено в части: выводов, изложенных в пунктах 2.1.1.1, 2.1.2.1, 2.1.1.4, 2.1.2.4 решения и доначисления налога на имущество в размере 1012648 руб., а также соответствующих пени и штрафов, начисления пени за несвоевременную уплату в бюджет НДФЛ в размере 5 руб.

По налогу на имущество организаций п. 2.2.1 стр. 55-62 мотивировочной части Решения инспекции доначислены: налог на имущество организаций в размере 47 251,15 руб.; пени по налогу на имущество организаций в размере 4 306,30 руб.

Из материалов дела следует, что Общество (покупатель) заключило с ОАО «Верхневолжскнефтепровод» (продавец) договор купли-продажи движимого имущества № 4-СС-ОС от 01.09.2012 (т. 2 л.д. 142-150) на приобретение 4-х объектов основных средств «Связь на лупинге» инв. № Г12452621360, Г12452621361, Г12452621362, Г12452621363, на сумму 221 588 722 руб. Факт приема и передачи основных средств подтверждается актом приема-передачи № 4-СС-ОС от 01.09.2012 (т. 2 л.д. 151, т. 3 л.д. 1-3) и актами по форме ОС-1 от 01.09.2012 №№ 16, 17, 18, 19 (т. 3 л.д. 4-11).

ОАО «Верхневолжскнефтепровод» (далее - предыдущий собственник) ввел в эксплуатацию указанные объекты 31.12.2004, присвоил код ОКОФ 14 3520580 «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов» и включил в 9-ю амортизационную группу.

Общество поставило основные средства «Связь на лупинге» на учет 01.09.2012, присвоило код ОКОФ 12 4526551 «Линия связи магистральная кабельная», и 6-ю амортизационную группу (информация приведена заявителем в Таблице № 1, т. 28, л.д. 3).

Инспекция в Решении и отзыве указывает, что Общество не вправе было изменять амортизационную группу основных средств, установленную предыдущим собственником, поэтому приобретенные объекты необходимо учитывать в 9-й амортизационной группе. По мнению Инспекции, указанное нарушение привело к занижению среднегодовой стоимости имущества и неполной уплате налога на имущество организаций за 2013 год. В 2012 году основные средства «Связь на лупинге» не облагались налогом на имущество организаций на основании пункта 11 статьи 381 НК РФ, как составная часть магистрального нефтепровода.

Заявитель с обоснование своих требований ссылается на то, что присвоенный Обществом основным средствам «Связь на лупинге» код ОКОФ 12 4526551 «Линия связи магистральная кабельная» Инспекцией не оспаривается. АО «Связьтранснефть» является специализированной организацией, обеспечивающей объекты магистральных нефтепроводов технологической и оперативно-производственной связью.

Согласно Уставу (т. 2 л.д. 126-141) основными видами деятельности Общества являются:

- обеспечение всеми видами технологической и оперативно-производственной связи объектов транспорта и добычи нефти в соответствии с правилами технической эксплуатации магистральных нефтепроводов;

- предоставление услуг в области связи юридическим и физическим лицам в соответствии с действующим законодательством;

- внешнеэкономическая деятельность, в том числе обеспечение технологической и оперативно-производственной связью транспортировку нефти на экспорт;

- развитие и эксплуатация сетей связи: техническое обслуживание, проектирование, строительство и реконструкция, капитальный ремонт, ввод в эксплуатацию.

Согласно пункту 15.4 СП 36.13330.2012. Свод правил. Магистральные трубопроводы. Актуализированная редакция СНиП 2.05.06-85* (т. 4 л.д. 120-129), РД-24.040.00-КТН-062-14 «Магистральный трубопроводный транспорт нефти и нефтепродуктов. Магистральные нефтепроводы. Нормы проектирования» (т. 5 л.д. 1-5), магистральные трубопроводы должны быть оборудованы сетями связи.

Сети связи магистрального трубопровода создаются с целью обеспечения технологического управления магистральными трубопроводами, централизованного управления производственно-хозяйственной деятельностью эксплуатационных служб трубопровода и подразделений организаций системы «Транснефть» со стороны руководящего состава, взаимодействия со смежными предприятиями, правоохранительными структурами, другими организациями, участвующими в эффективной и безопасной эксплуатации трубопровода (п. 5.1.1 РД-33.040.00-КТН-047-15. Магистральный трубопроводный транспорт нефти и нефтепродуктов. Сети связи. Нормы проектирования; т. 5 л.д. 6-7).

Магистральные линии связи трубопроводов следует предусматривать в виде линий, проходящих вдоль трубопровода на всем его протяжении:

-кабельных, с отводами к местам расположения трубопроводной арматуры и оборудования;

-радиорелейных, с зоной доступа со всех объектов трубопровода. Выбор типа связи должен быть обоснован технико-экономическим расчетом.

Согласно пункту 10.13 и пункту 10.20 РД-24.040.00-КТН-062-14 «Магистральный трубопроводный транспорт нефти и нефтепродуктов. Магистральные нефтепроводы. Нормы проектирования» глубина прокладки кабеля связи в грунтах определяется в проектной документации с учетом условий прокладки и должна быть не менее 1,2 м. Кабель в траншее следует укладывать «змейкой» для обеспечения запаса длины, необходимого для компенсации возможных деформаций грунта.

Основные средства «Связь на лупинге» спроектированы в 2004 году и построены на основании задания на проектирование объекта «Строительство лупингов магистрального нефтепровода Сургут-Полоцк на участке НПС Горький 2428 км», а также технических условий Приокского ПТУС ОАО «Связьтранснефть» (т. 6 л.д. 66-71).

Согласно пункту 3.14 СП 36.13330.2012. Свод правил. Магистральные трубопроводы. Актуализированная редакция СНиП 2.05.06-85*, «лупинг» - это трубопровод, проложенный параллельно основному трубопроводу и соединенный с ним для увеличения его пропускной способности.

Объекты основных средств «Связь на лупинге» осуществляют подключение контрольных пунктов (КП ТМ) к действующим каналам связи телемеханики АО «Связьтранснефть» нефтепровода Ю.Балык - Полоцк (инв. № Г12452621360) и нефтепровода Кстово-Ярославль (инв. № Г12452621361, Г12452621362, Г12452621363) посредством проложенных кабелей связи марки МКСБ 4x4x1.2, ЗКВ 1x4x1.2, которые в блок-боксе расшиваются на боксы связи типа БМВ 1-1. Каждый кабель, идущий от КП ТМ, подключается к магистральному кабелю посредством соединительной муфты.

В соответствии с технической и проектной документацией объекты основных средств «Связь на лупинге» (инв. № Г12452621360, Г12452621361, П2452621362, Г12452621363) являются продолжением (отводом) магистральной линии связи к оборудованию пункта контроля и управления (ПКУ), обеспечивающему управление процессом перекачки нефти, проложены в грунте от существующего основного магистрального кабеля.

Таким образом, основные средства «Связь на лупинге» представляют собой кабельные линии связи (линейно-кабельные сооружения связи), проложенные в грунте, относящиеся к коду ОКОФ12 4526551 «Линия связи магистральная кабельная».

Данный вывод подтверждается нормативно-технической и проектной документацией, представленной в материалы дела:

СНиП 2.05.06-85* (утв. приказом Госстроя от 25.12.2012 № 108/ГС), РД-24.040.00-КТН-062-14 «Магистральный трубопроводный транспорт нефти и нефтепродуктов. Магистральные нефтепроводы. Нормы проектирования» (извлечение) (т. 4 л.д. 120-129);

РД-33.040.00-КТН-047-15. Магистральный трубопроводный транспорт нефти и нефтепродуктов. Сети связи. Нормы проектирования (извлечение) (т. 5 л.д. 6-7);

Рабочий проект «Лупинг НПС Степаньково - НПС Филино. Участок км 2225 - км 2261. Технологическая связь» (извлечение) (т. 6 л.д. 60-65);

Технические условия на организацию каналов связи на 2225 км - 2261 км н/пр «Сургут - Полоцк» (т. 6 л.д. 66-71);

Линейный паспорт на технологическую линию связи (04215072К) «Связь на лупинге МН «Сургут-Полоцк» (2313км-2359км) (т. 6 л.д. 4-17);

Линейный паспорт на технологическую линию связи (04211012К) «Связь на лупинге МН «Сургут-Полоцк» (2104км-2149км) (т. 6 л.д. 18-31);

Линейный паспорт на технологическую линию связи (04215072К) «Связь на лупинге МН «Сургут-Полоцк» (2225км-2261км) (т. 6 л.д. 32-45);

Линейный паспорт на технологическую линию связи (04215072К) «Связь на лупинге МН «Сургут-Полоцк» (2359км-2399км) (т. 6 л.д. 46-59).

Кабельные линии связи, проложенные в грунте (ОКОФ 12 4526551), подлежат включению в 6-ю амортизационную группу

Пунктом 1.1 раздела 2 «Способы ведения бухгалтерского учета» учетной политики АО «Связьтранснефть» на 2013 год, утвержденной приказом руководителя Общества от 29.12.2012 № 637 (далее - учетная политика), предусмотрено, что срок полезного использования основных средств определяется исходя из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а также в соответствии с регламентом по определению срока полезного использования основных средств и нематериальных активов. Код согласно Общероссийскому классификатору и срок полезного использования объектов основных средств устанавливается по представлению технических специалистов подразделений, непосредственно занимающихся эксплуатацией соответствующего вида основных средств на основании технических условий (другой технической документации данного объекта). Ответственность за правильность присвоения кода ОКОФ и установления срока полезного использования возложена на комиссию по приемке основных средств. Для определения срока использования приобретенного основного средства, бывшего в эксплуатации, используются данные о фактическом сроке использования у предыдущих собственников.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в котором основные средства, перечисленные в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, включены в соответствующие амортизационные группы от первой до десятой (далее -Классификация основных средств).

В редакции Классификации основных средств, действовавшей на дату приобретения Обществом основных средств в 2012 году, код ОКОФ 12 4526551 «Линия связи магистральная кабельная» (подкласс 12 4526080 «Сооружения связи») был указан в 6-й амортизационной группе: «Воздушные линии электросвязи; кабельные линии электросвязи; оптоволоконные линии связи; тракт волноводный».

Аналогичным образом, редакция Классификации основных средств, действовавшая на момент ввода основных средств в эксплуатацию предыдущим собственником в 2004 году, также предусматривала отнесение кабельных линий связи, проложенных в грунте, в 6-ю амортизационную группу: «Воздушные линии связи на опорах из непропитанной древесины; кабельные линии связи с пластмассовой оболочкой на опорах, по стенам зданий и в грунте; оптоволоконные линии связи; кабельные линии радиофикации; мачты деревянные».

По мнению Инспекции (стр. 5 отзыва), «тот факт, что предыдущим собственником неверно присвоен код ОКОФ 14 3520580 «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов» вместо кода ОКОФ 12 4526551 «Линия связи магистральная кабельная» никаким образом не повлиял на правомерное определение срока полезного использования спорных объектов основных средств на дату ввода в эксплуатацию, поскольку они все равно должны были быть отнесены в 9-ю амортизационную группу исходя из их соответствия коду ОКОФ 12 4526551 и классификационной принадлежности».

Данное утверждение Инспекции ошибочно, поскольку в соответствии с редакцией Классификации основных средств, действовавшей в 2004 году, в 9-ю амортизационную группу включались следующие объекты:

«Телефонная канализация; кабельные линии связи с металлической оболочкой в канализации».

Таким образом, вопреки доводам Инспекции, редакция Классификации основных средств, действовавшая на момент ввода основных средств в Эксплуатацию предыдущим собственником в 2004 году, не относила спорные объекты с кодом ОКОФ 12 4526551 (подкласс 12 4526080 «Сооружения связи») к 9-й амортизационной группе, к этой группе относились только кабельные линии связи с металлической оболочкой в канализации, в то время как объекты «Связь на лупинге» проложены в грунте.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 № 697 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», подкласс 12 4526080 «Сооружения связи» был полностью исключен из 9-й амортизационной группы, с 01.01.2007.

Также подлежит отклонению довод Инспекции, со ссылкой на пункт 12 статьи 258 НК РФ, о том, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника, поскольку данная норма не может применяться при ошибочном определении кода ОКОФ и амортизационной группы предыдущим собственником, что подтверждается судебно-арбитражной практикой.

Следует также отметить, что код ОКОФ 124526551 и 6-я амортизационная группа присвоена Обществом аналогичным основным средствам (кабельным линиям связи), принятым на учет как до 01.01.2007, так и позднее, в период действия новой редакции Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 № 697).

Претензий со стороны Инспекции относительно включения в 6-ю амортизационную группу аналогичных кабельных линий связи, стоящих на учете в Обществе в проверяемом периоде и в настоящее время, не предъявлялось (т. 4 л.д. 15-119).

В Возражениях Инспекция указывает, что рассматриваемые кабельные линии связи, исходя из своих технических характеристик, относятся к кабельным линиям связи с металлической оболочкой и подлежат включению в 9-ю амортизационную группу, в которую они были включены предыдущим собственником.

Общество отмечает ошибочность позиции Инспекции, поскольку спорные основные средства не являются «кабельными линиями связи с металлической оболочкой в канализации».

Поскольку объекты «Связь на лупинге» проложены в грунте, то предыдущий собственник при вводе в эксплуатацию 31.12.2004 ошибочно включил их в 9-ю амортизационную группу.

Согласно действовавшей в 2004 году редакции Классификации основных средств, кабельные линии связи, проложенные в грунте, не были указаны в 9-й амортизационной группе (информация приведена заявителем в Таблице № 1, т.31, л.д. 15).

Таким образом, доводы Инспекции противоречат буквальному содержанию Классификации основных средств в редакции, действовавшей в 2004 году, поскольку кабельные линии связи с металлической оболочкой в грунте не указаны в 9-й амортизационной группе.

Из Классификации основных средств следует, что кабельные линии связи, проложенные в грунте, могли быть отнесены в 2004 году в 6-ю или в 7-ю амортизационные группы, в зависимости от применяемой при производстве кабеля оболочки: кабели с пластмассовой оболочкой относились к 6-й амортизационной группе, кабели с металлической оболочкой – к 7-й группе.

Инспекция ошибочно указывает в Возражениях, что все спорные кабельные линии связи имеют металлическую оболочку.

Согласно представленным в материалы дела линейным паспортам на технологические линии связи и техническим условиям на кабели, спорные объекты состоят из кабелей следующих марок (т. 5 л.д. 8-68, т. 6 л.д. 4-59).

Из приведенной заявителем таблицы № 2 (т.31, л.д. 16) следует, что из спорных объектов три кабельные линии связи (инв. №№ Г12452621361, Г12452621362, Г12452121363) имеют металлическую оболочку и согласно редакции Классификации основных средств, действовавшей в 2004 году, могли быть отнесены к 7-й группе, а одна линия связи (инв. № Г12452621360) имеет пластмассовую оболочку и могла быть отнесена к 6-й группе.

Сумма налога на имущество, которую Общество уплатило бы дополнительно, при отнесении кабельных линий связи с металлической оболочкой (инв. №№ Г12452621361, Г12452621362, Г12452121363) к 7-й амортизационной группе, составляет 529 руб. вместо доначисленных Инспекцией 47 251 руб.

Вместе с тем, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме, исходя из даты постановки объектов на учет (2012г.) и особенностей исчисления налога на имущество, с учетом следующего.

Правилами бухгалтерского учета и нормами главы 30 НК РФ не установлено правил, обязывающих покупателя бывшего в употреблении имущества устанавливать срок полезного использования в зависимости от срока, установленного предыдущим собственником.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 373 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пунктом 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, установлено, что определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

- ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Вопреки доводам Инспекции, ни стандартами по бухгалтерскому учету, ни главой 30 НК РФ, ни положениями учетной политики Общества не установлено специальных правил, обязывающих покупателя бывшего в употреблении имущества устанавливать срок полезного использования для целей бухгалтерского учета на основании срока, установленного предыдущим собственником.

Код ОКОФ, амортизационная группа и срок полезного использования основных средств «Связь на лупинге» определены Обществом на основании технической документации, ожидаемой производительности, физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования таких объектов, с учетом Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Таким образом, вывод Инспекции о занижении Обществом среднегодовой стоимости основных средств «Связь на лупинге» и неполной уплате налога на имущество организаций за 2013 год, несостоятелен.

Как указано ранее, пунктом 1.1 раздела 2 «Способы ведения бухгалтерского учета» учетной политики АО «Связьтранснефть» на 2013 год предусмотрено, что срок полезного использования основных средств определяется исходя из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а также в соответствии с регламентом по определению срока полезного использования основных средств и нематериальных активов.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 не содержит положений о включении объектов основных средств, бывших в употреблении, в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которой они учитывались у предыдущего собственника.

Поскольку учетная политика для целей бухгалтерского учета не содержит ссылок ни на пункт 12 статьи 258, ни на какие-либо иные положения главы 25 НК РФ, поэтому срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете определяется Обществом с применением Классификации основных средств, действующей в момент приобретения основного средства.

В связи с этим, при определении срока полезного использования основных средств «Связь на лупинге» для целей бухгалтерского учета Общество руководствовалось редакцией Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 и редакцией Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, действовавшими на момент приобретения и ввода основных средств в эксплуатацию (2012г.), с учетом технической документации на объекты, ожидаемой производительности, физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования таких объектов.

Как было отмечено выше, редакция Классификации основных средств, действовавшая на дату приобретения Обществом основных средств в 2012 году, предусматривала отнесение всех кабельных линий связи по коду ОКОФ 12 4526551 «Линия связи магистральная кабельная», подкласс 12 4526080 «Сооружения связи» (вне зависимости от технических характеристик и способа укладки кабеля), в 6-ю амортизационную группу: «Воздушные линии электросвязи; кабельные линии электросвязи; оптоволоконные линии связи; тракт волноводный».

Данная редакция Классификации основных средств не предусматривает отнесение кабельных линий связи в иные амортизационные группы, кроме 6-й группы.

Таким образом, Общество правомерно установило основным средствам «Связь на лупинге» инв. № Г12452621360, Г12452621361, Г12452621362, Г12452621363 исходя из Классификации основных средств срок полезного использования для целей бухгалтерского учета в размере 87 мес. (180 мес. – 93 мес.), где 93 мес. – фактический срок эксплуатации у предыдущего собственника.

По НДФЛ по п. 2.2.3 стр. 63-67 мотивировочной части Решения инспекции доначислены: пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4 264 руб.; штраф по статье 123 НКРФ в размере 19 923 руб.

Основанием для принятия Решения послужил вывод Инспекции о том, что в проверяемый период выявлены случаи неполного перечисления в срок, установленный пунктом 6 статьи 226 НК РФ, сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом -филиалом АО «Связьтранснефть» Северо-Кавказское ПТУС.

Расчет дат и сумм задолженности по налогу на доходы физических лиц произведен Инспекцией в Справке о выплаченных доходах физическим лицам, исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 30.06.2013 по филиалу АО «Связьтранснефть» - Северо-Кавказское ПТУС (далее - Справка; Приложение № 1 к Решению). Данный документ составлен Инспекцией на основании полученных от Общества сведений о выплаченных доходах физическим лицам, исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц за 2012-2013гг. (сведения представлены Обществом по форме, предложенной Инспекцией).

Справка Инспекцией составлена на основании полученных от Общества сведений о выплаченных доходах физическим лицам, исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц за 2012-2013гг.

При этом сведения, представленные Обществом в Инспекцию и послужившие основанием для доначисления пени и штрафа, содержали ошибки, что подтверждается объяснительными записками работников Общества.

Данные сведения налоговым органом не проверялись, что следует из Таблицы № 1. Инспекцией не потребовались у Общества и не исследовались лицевые счета работников, налоговые регистры по учету доходов и налога на доходы физических лиц и другие первичные документы.

Инспекция не имела возможности определить сумму недоимки на даты, указанные в Решении, в силу следующего.

В соответствии со статьей 11 НК РФ под недоимкой понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Для определения недоимки по налогу на доходы физических лиц на определенную дату необходимо из суммы удержанного налога вычесть сумму перечисленного налога. У Инспекции и Общества отсутствуют расхождения по суммам и датам перечисления налога на доходы физических лиц, которые взяты из платежных поручений.

На стр. 13 Отзыва указано, что расчет пени и штрафа произведен Инспекцией на основании выписок из главной книги по суммам удержанного налога на доходы физических лиц (помесячно); книги проводок по счетам 68.04-79.02; книги проводок по кредиту счета 68.04; главных книг филиала Северо-Кавказское ПТУС; банковских выписок по расчетному счету, открытому в ОАО «Банк ВТБ»; сводов по начислению заработной платы; данных лицевых счетов физических лиц.

Вместе с тем, в указанных документах отсутствует информация о суммах налога на доходы физических лиц, удержанного в разрезе дат. Даже в справках о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) содержится информация о суммах налога удержанного только по итогам месяца без конкретизации дат выплаты.

Информация о суммах налога на доходы физических лиц, удержанного в разрезе дат, содержится только в налоговых регистрах, которые Инспекцией не исследованы.

При этом в силу пункта 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к налоговой ответственности должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

В рассматриваемом случае, в нарушение пункта 8 статьи 101 НК РФ сумма удержанного налога определена Инспекцией произвольно, что является недопустимым.

Помимо изложенного, в Отзыве на заявление Инспекция анализирует возникновение недоимки на следующие даты 09.04.2012; 09.07.2012; 07.02.2013; 06.03.2013; 09.04.2013; 07.05.2013.

При этом суммы выплаченного дохода и удержанного налога, приводимые Инспекцией на указанные даты, не соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся документам (информация приведена заявителем в Таблице № 2, т.28, л.д. 16-28).

Таким образом, судом установлено, что на даты 09.04.2012, 09.07.2012, 07.02.2013, 06.03.2013, 09.04.2013, 07.05.2013, на которые указала Инспекция в отзыве, недоимка по налогу на доходы физических лиц у Общества отсутствует.

На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с пунктом 2, пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение МИФНС России по КН № 7 (ОГРН <***>, ИНН <***>, 127381 ,<...>) от 18.01.2016г. № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении АО "Cвязь Объектов Транспорта и Добычи Нефти" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 117420, <...>) в части доначисления налога на имущество в размере 47251,15 руб., пени по налогу на имущество в размере 4306,30 руб., пени по НДФЛ в размере 4264,00 руб., штрафа по НДФЛ в размере 19923,00 руб.

Взыскать с МИФНС России по КН № 7 (ОГРН <***>, ИНН <***>, 127381, <...>) в пользу АО "Cвязь Объектов Транспорта и Добычи Нефти" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 117420, <...>) госпошлину в размере 3000 (Три тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 066856 от 29.06.2016г.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

ФИО1