Решение от 5 сентября 2023 г. по делу № А49-4363/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-4363/2023
05 сентября 2023 года
город Пенза


Резолютивная часть объявлена 29 августа 2023 года

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Бочковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смолик Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Пензенской области: <...>, зал судебных заседаний № 10, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 312583835300014) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области, при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области, о признании действий незаконными

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность, диплом);

от ответчика и третьего лица - ведущий специалист-эксперт правового отдела ФИО3 (доверенность №02-5-24/9 от 09.01.2023, диплом),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Заречному Пензенской области, в котором просит признать проверку деятельности ИП ФИО1 за 1-ый квартал 2018 года выездной налоговой проверкой, проведенной под видом камеральной налоговой проверки, и, признать данные действия упомянутого налогового органа незаконными.

Судебное заседание назначено на 29.08.2023.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал полностью.

Заявитель в частности указал на следующее: в отсутствие ошибок и противоречий в декларации нельзя запрашивать у налогоплательщика документы по всей его финансово-хозяйственной деятельности - согласно разъяснениям ФНС России налоговый орган при проведении проверки по НДС вправе требовать только определенный перечень документов, истребование иных документов при проведении камеральной проверки недопустимо; поскольку налогоплательщиком подана уточненная декларация, то проверке подлежат только новые уточненные сведения, повторное исследование всех оснований начисления налога недопустимо; требование о предоставлении документов не направлялось и не упомянуто в акте поверки, возможность направления заказной корреспонденцией такого требования не предусмотрена НК РФ; в решение по результатам камеральной проверки по НДС включены сведения о завышении прямых расходов и ссылки на раздел НК РФ по налогу на прибыль.

Подробно позиция ИП ФИО1 изложена в заявлении, мотивированных дополнениях к нему, ходатайстве о приобщении доказательств по делу, дополнительных пояснениях от 25.08.2023 и 28.08.2023 (т. 1 л.д. 3-14, т. 6 л.д. 157-164, т. 7 л.д. 1-4).

В судебном заседании 03.08.2023 суд вынес на обсуждение сторон выбранный способ защиты нарушенных прав и интересов.

Представитель заявителя на вопрос суда пояснил, что способ защиты нарушенного права – о признании действий налогового органа незаконными - выбран намеренно, меры к обжалованию решения налогового органа предпринимаются и, возможно, решение налогового органа будет обжаловано в судебном порядке путем подачи самостоятельного заявления.

Ответчик и третье лицо представили отзывы, дополнения к ним и итоговые отзывы от 24.08.2023, в которых пояснили, что все действия налогового органа совершены в рамках НК РФ (т. 6 л.д. 132-135, 141-145).

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

15.03.2022 ИП ФИО1 представил в ИФНС России по г. Заречному Пензенской области уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2018 года.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 29.06.2022 № 05-18/04318, приложения к акту проверки, возражений на акт проверки, дополнений к акту налоговой проверки от 20.10.2022, ИФНС России по г.Заречному Пензенской области принято решение от 20.02.2023 № 05-18/00819@.

Решением от 20.02.2023 № 05-18/00819@ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП ФИО1 доначислен НДС за 1 квартал 2018 года в сумме 907018 руб.

15.02.2023 УФНС России по Пензенской области рассмотрена жалоба ИП ФИО1 на действия ИФНС России по г.Заречному Пензенской области и принято решение № 06-09/02216@, которым жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

28.04.2023 жалоба налогоплательщика на действия налогового органа и решение УФНС России по Пензенской области оставлена без удовлетворения ФНС России решением № БВ-4-9/5527@.

ИП ФИО1 просит признать незаконными действия ИФНС России по г.Заречному Пензенской области.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Федеральным законом от 03.08.2018 г. N 302-ФЗ "О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ" п. 2 ст. 88 НК РФ дополнен следующими положениями: камеральная налоговая проверка на основе декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение 2 месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение 6 месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларации по налогу на добавленную стоимость).

Положения п. 2 ст. 88 НК РФ применяются в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе деклараций по НДС, представленных в налоговые органы после дня вступления в силу Федерального закона N 302-ФЗ, то есть после 03.09.2018 г. (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 302-ФЗ).

Судом установлено, что 15.03.2022 ИП ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года (корректировка№ 3) за пределами 3-х лет, в декларации исключен счет-фактура от 28.02.2022 № 02228-027 контрагента ООО «Гамма».

ИФНС России по г. Заречному Пензенской области в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации.

Согласно абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до 3 месяцев со дня представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

В п. 4 определения от 09.11.2010 г. N 1434-О-О Конституционный Суд РФ отметил, что, указывая в п. 6 ст. 89 НК РФ, что основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, законодатель оправданно отказался от определения закрытого перечня таких оснований, имея в виду многообразие возможных ситуаций, при которых налоговым органам требуется дополнительное время для завершения процедуры выездной налоговой проверки. В противном случае это могло бы воспрепятствовать налоговым органам в осуществлении их полномочий по полному и всестороннему налоговому контролю, сделать налоговую проверку формальной и неэффективной.

Приведенная выше правовая позиция Конституционного Суда РФ имеет универсальный характер, и распространяются как в отношении оснований продления срока выездных, так и камеральных проверок.

16.05.2022 на основании решения № 05-18/03149 срок камеральной проверки декларации по НДС за 1 квартал 2018 года продлен до трех месяцев, т.е. до 15.06.2022.

Как указано в абзаце 4 пункта 2 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Статья 88 НК РФ предусматривает право налоговых органов при камеральных проверках использовать любые сведения о деятельности налогоплательщика без ограничения круга источника их получения. Указанное право также отражено в пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57).

В ходе налоговой проверки налогоплательщику направлены требования о предоставлении документов от 07.06.2022 № 662, от 15.06.2022 № № 756, 755, 754, 753, 752 по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Гамма», ООО «Селена», ООО «Топаз», ООО «Алгоритм», ООО «Форсаж».

В ходе налоговой проверки налоговым органом были использованы иные материалы, полученные в рамках проведения мероприятий налогового контроля, а именно документы, полученные ранее во исполнение требовании от 26.11.2020 № № 1148, 1152, 1149, 1150, 1151 по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Гамма», ООО «Селена», ООО «Топаз», ООО «Алгоритм», ООО «Форсаж».

Также налоговым органом в ходе проверки направлены поручения об истребовании документов (информации) от 22.04.2022 № 669, 671, 681, 683, 758 ООО по взаимоотношениям с контрагентами «Гамма», ООО «Селена», ООО «Топаз», ООО «Алгоритм», ООО «Форсаж».

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Налоговый орган в ходе камеральной проверки может проводить допросы свидетелей, поскольку в НК РФ нет запрета на подобные действия налоговых органов.

Налоговым органом предприняты меры к допросу свидетелей в ходе проверки – направлены поручения о допросе свидетелей от 22.04.2022 № № 219, 218, 217, 216, 215, 214, направлена повестка ФИО1 от 07.06.2022.

Согласно распоряжению ФНС России от 04.02.2020 N 16@ «Об отправке документов на бумажном носителе, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы» передача налоговых документов по ТКС налогоплательщику, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам, подключенным к электронному документообороту, является приоритетным способом отправки.

Однако данный способ не является единственно допустимым способом отправки.

Представитель налогового органа пояснил, что направление требования почтовой корреспонденцией обусловлено техническими проблемами, в связи с чем, требование было направлено почтовой корреспонденцией.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен названным Кодексом.

В силу абзаца 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ в случаях направления налоговым органом таких документов по почте заказным письмом датой их получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Налоговый орган указывает, что требования о предоставлении документов, решение о продлении сроков камеральной проверки, решение о продлении сроков рассмотрения материалов проверки, акт проверки, дополнения к акту проверки, извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки были направлены налогоплательщику, что подтверждается почтовыми квитанциями, квитанциями о приеме электронных документов, представленными в материалы дела (т. 2 л.д. 1-12, 95, 97-99, 102-105).

Налогоплательщик имел и воспользовался своим правом представить возражения на акт камеральной проверки (т. 2 л.д. 44-51).

В соответствии с пунктом 44 Постановление N 57 "по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика".

В описательной части решения от 20.02.2023 № 05-18/00819@ указано на завышение сумм прямых расходов по налогу на прибыль организаций.

Между тем в резолютивной части указанного решения доначисления по налогу на прибыль отсутствуют.

Налоговый орган письмом от 27.03.2023 № 05-18/015282@ сообщил налогоплательщику о допущенных опечатках посредством интернет-сервиса «Личный кабинет».

Поскольку допущенная ошибка в описательной части решения изначально не влекла ухудшение положения налогоплательщика из-за отсутствия указания на соответствующие доначисления в резолютивной части решения, то ее исправление в указанном виде также не свидетельствует о нарушении прав и интересов налогоплательщика.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействия) необходимо одновременное существование указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие одного из указанных условий является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые действия налогового органа соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Заявителем оплачена госпошлина в сумме 300 руб.

Судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет». По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пензенской области в месячный срок со дня его принятия.


Судья Е.Н. Бочкова