Решение от 27 июля 2023 г. по делу № А40-226871/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ





Дело № А40-226871/22-116-3954
27 июля 2023 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 20 июля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 27 июля 2023 года.


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "САФИ ТРЕЙД" (127411, <...>, ЭТАЖ 3 ПОМ 93137А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 22.12.2014, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 13 по г. Москве (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения № 12-18/2332 от 28.04.2022 г.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 (паспорт) по доверенности от 28.09.2022 б/н, диплом, ФИО3 (паспорт) по доверенности от 28.09.2022 №б/н, диплом.

от заинтересованного лица: ФИО4 (удостоверение) по доверенности от 31.08.2022 № 05-16/22833, ФИО5 (удостоверение) по доверенности от 13.03.2023 №05-16/05203; ФИО6 (удостоверение) по доверенности от 03.04.2023 № 05-16/06849, диплом, ФИО7 (удостоверение) по доверенности от 17.05.2023 № 05-16/10145

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "САФИ ТРЕЙД" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России № 13 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) № 12-18/2332 от 28.04.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, неотмененной Решением УФНС России по г. Москве № 21-10/102269@ от 25.08.2022, а именно в части сумм: по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2017, 2018, 2019 года: недоимки в общей сумме 35 538 318 рублей, пени - 18 216 596,09 рублей, штрафа за 1-4 кварталы 2019 года - 1 232 609,5 рублей; по налогу на прибыль организаций за 2017,2018,2019 года: недоимки в общей сумме 42 104 589 рублей, пени-21 141 751,44 рублей, штрафа за 2018, 2019 года-4 785 664 рублей; по налогу на доходы физических лиц за 2017, 2018, 2019 года: недоимки в общей сумме 1 638 735 рублей, пени - 761 299,57 рублей, штрафа за 2019 год - 102 259 рублей; по страховым взносам за 2017,2018,2019 года: недоимки в общей сумме 2 431 557,01 рублей, пени - 1 125 431,54 рублей, штрафа за 2019 год - 138 440,5 рублей;

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и письменных объяснениях.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, ИФНС России № 13 по г. Москве на основании решения № 12-25/29 от 29.09.2020 года в период: с 29 сентября 2020 года по 23 июля 2021 года была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период: с 01.01.2017 по 31.12.2019 г.

По окончании проверки Инспекцией был составлен акт налоговой проверки № 12-25/5394 от 23.09.2021 года

15.11.2021 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки при участии представителей Общества по доверенности, о чём составлен протокол № 33.

При этом 15.11.2021 заместителем начальника Инспекции принято решение № 12-25/46 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

17.01.2022 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и возражений Общества при участии представителей Общества, о чём составлен протокол № 2.

17.01.2022 заместителем начальника ИФНС России № 13 по г. Москве принято решение № 12-18/3 о проведении дополнительных мероприятии налогового контроля, в срок до 17.02.2022 г.

14.03.2022 составлено дополнение № 12-18/12 к акту налоговой проверки, которое направлено Налогоплательщику по ТКС 21.03.2022 и получено, согласно квитанции о приёме, 29.03.2022.

21.04.2022 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и возражений Общества, представленных на дополнение к акту выездной налоговой проверки, при участии представителя Общества, о чём составлен протокол № 33/1.

27.04.2022 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и возражений Общества при участии представителя Общества, о чём составлен протокол № 33/2.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о создании формального документооборота по договорам поставки с «техническими» организациями: ООО «АAM Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби», ввиду отсутствия ведения ими реальной финансово-хозяйственной деятельности, с целью завышения стоимости самостоятельно приобретенной у иностранных производителей химической продукции и, как следствие, неправомерном включении в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам указанных поставщиков, повлекшем неуплату налога за 1 квартал 2017 - 4 квартал 2019 года за в общей сумме 71 650 887 рублей, со ссылкой на пункт 1 статьи 54.1, статьи 169, пункты 1, 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ; о неправомерном (по тем же причинам) включении в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затрат по сделкам с ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби», повлекшем неуплату налога за 2017-2019 года в общей сумме 72 364 542 рублей со ссылкой на пункт 1 статьи 54.1, пункт 1статьи 252, пункт 49 статьи 270, статью 313 НК РФ; о том, что Обществом допущено уменьшение налоговых обязательств по НДФЛ, в связи с искажением сведений о совершенной хозяйственной операции по передаче полномочий единоличного исполнительного органа предпринимателю, доказано отсутствие обоснованной экономической цели на заключение указанной сделки, таким образом вознаграждение предпринимателя квалифицируется Инспекцией как заработная плата, а договора ГПХ ОЗУ от 12.01.2017 г., 04У от 15.01.2018 г., 05У от 14.01.2019 г, как трудовые договора. Следовательно, налогоплательщиком не исполнена обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ за 2017 - 2019 года в отношении доходов Подко-паева А. О. в общей сумме 1 638 735 рублей, со ссылкой на статью 41, пункт 3 статьи 24, статью 209, пункт 1 статьи 210, пункты 4, 6 статьи 226 НК РФ; о неправомерном (по тем же причинам) невключении в базу по страховым взносам выплат ФИО8, повлекшем неуплату взносов за 2017 - 2019 года в общей сумме 2 431 557,01 рублей, со ссылкой на статью 421, пункт 2 статьи 425, пункт 6 статьи 431 НК РФ.

28.04.2022 заместителем начальника ИФНС России № 13 по г. Москве ФИО9 принято решение № 12-18/2332 о привлечении ООО «САФИ Трейд» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое направлено Обществу по ТКС и получено, согласно квитанции о приёме электронного документа, 13.05.2022.

Решением № 12-18/2332 от 28.04.2022 ООО «САФИ Трейд» доначислены суммы налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, страховых взносов в размере 81 713 207,02 руб. и пени в размере 41 245 078,64 руб., а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общем размере 12 517 946 руб.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции № 12-18/2332 от 28.04.2022, в соответствии со статьёй 139.1 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, в которой просил отменить указанное Решение полностью.

Решением УФНС России по г. Москве от 25.08.2022 г. № 21-10/102269@ апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично, применены смягчающие обстоятельства, размер штрафов снижен в 2 раза, в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с ИФНС России № 13 по г. Москве № 12-18/2332 от 28.04.2022, посчитав его незаконным, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании его незаконным.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что Инспекцией не опровергнута реальность операций по взаимоотношениям с ООО «ААМГрупп» и ООО «Торговая компания Кламби».

Так, по утверждению Общества, ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая компания Кламби» выполнили свои обязательства, отгрузив товар, указанный в ТТН, счетах-фактурах (УПД) в адрес ООО «САФИ Трейд».

При этом, как указал заявитель, спорные контрагенты вели несколько направлений бизнеса. Напрямую импортировали товар и далее реализовывали его покупателю (ООО «САФИ Трейд»): Объём закупок превышает объём реализации. Согласно банковским выпискам спорных контрагентов расходные операции соответствуют всем направлениям деятельности компаний.

Также, как указал заявитель, законодательство не предусматривает обязательное наличие сайта у организации по всем видам его деятельности.

Общество считает, что результаты допросов свидетелей не подтверждают выводы налогового органа.

При этом Общество отмечает, что Инспекцией не приведены конкретные доказательства непоставки, отсутствия товара или доказательств отсутствия реализации товара.

Таким образом, по мнению Общества, налоговый орган не установил формальный документооборот в рамках отношений Общества со спорными поставщиками; также налоговым органом не установлены признаки взаимозависимости, подконтрольности, фирмы-«однодневки». Инспекцией не приводятся доказательства возврата денежных средств Обществу.

При этом Общество отмечает, что операции с ООО «САФИ Трейд» спорные контрагенты отразили в представленной в налоговые органы отчётности.

Так, согласно сайту производителя, WATEX EXPORT IMPORT GMBH организации ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая компания Кламби» являются импортёрами продукции.

При этом Общество отмечает, что налоговым органом не доказан умысел ООО «САФИ Трейд» на совершение налогового правонарушения.

Также, по утверждению Общества, налоговым органом безосновательно переквалифицирован договор оказания услуг с ИП ФИО8

В соответствии с условиями договоров и дополнительных соглашений между ИП ФИО8 (Управляющий) осуществлял функцию управляющего Обществом.

Как указал заявитель, взаимоотношения Общества и Управляющего имеют определённую деловую цель и экономическое обоснование. Так, если в результате действий и решений Управляющего Общество понесёт убытки по финансовым показателям, то Управляющий будет нести ответственность. Вознаграждение Управляющему выплачивалось не в сроки, установленные для выплаты заработной платы работникам Общества. В платёжных ведомостях выплаченные суммы отражены как вознаграждение Управляющему, а также как возмещение расходов, согласно дополнительным соглашениям. Управляющему не предоставлялся ежегодный отпуск и выходные с сохранением места работы и среднего заработка, не выплачивались пособия по временной нетрудоспособности. Управляющий не писал заявление о приёме на работу, в его трудовую книжку не вносились записи.

По мнению Общества, приведённые Инспекцией формулировки из условий договоров ООО «САФИ Трейд» с Управляющим не являются основанием для переквалификации этих договоров.

Общество также сообщает, что Управляющий ФИО8 является индивидуальным предпринимателем, применяет УСНО с объектом налогообложения «Доходы». Полученные ИП денежные средства отражены в книгах учёта доходов и расходов, с поступивших сумм уплачены налоги. В соответствии с данными ЕГРЮЛ ИП ФИО8 осуществляет экономическую деятельность по 18 видам ОКВЭД.

Также, по мнению Общества, довод Инспекции о том, что Заявитель напрямую общался, взаимодействовал, контактировал с производителями химической продукции, при этом им было включено в цепочку приобретения товара ряд подконтрольных организаций с целью получения налоговой экономии путем завышения себестоимости товара не соответствует действительности.

По мнению Общества, в материалы судебного дела Инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих о заключении заявителем сделок с иностранными производителями напрямую до октября 2018

Также, по мнению Общества, в материалы дела Инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих тот факт, что Заявитель в проверяемом периоде являлся участником внешне-экономической деятельности (ВЭД) и, соответственно, у него была возможность напрямую заключать международные сделки.

Также, по утверждению заявителя, Инспекцией не представлено доказательств нерентабельности, несоответствия рыночным ценам сделок Заявителя со спорными поставщиками, в том числе в сравнении с финансовыми показателями сделок напрямую с иностранными производителями, если бы такая возможность их заключения была бы у Заявителя.

При этом, отсутствие признаков «техничности» у ООО «ААМ Групп», ООО «ТК Кламби» и реальность сделок с Заявителя, по мнению заявителя, прямо подтверждается доказательствами, находящимися в материалах судебного дела, ссылки на которые детально приведены Заявителем в Письменных объяснениях от 11.05.2023 года.

Также заявитель указывает на существенное нарушение налоговым органом порядка рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и привлечения налогоплательщика к ответственности (статья 101 НК РФ), влекущем на основании пункта 14 статьи 101 НК РФ, части 2 статьи 201 АПК РФ отмену судом оспариваемого решения

Также заявитель указывает на несоответствие расчета Инспекции сумм доначисленных НДС, налога на прибыль, пени действительному размеру налоговых обязательств Заявителя за 2017-2019 года.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с налоговым органом и при этом исходит из следующего.

Для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении, в том числе, товаров (работ, ycлуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, \ услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, для целей главы 21 НК РФ для предъявления НДС к вычету по приобретенным для использования в деятельности, облагаемой НДС товарам (работам, услугам) необходимо принятие их на учет на основании первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, и наличие у покупателя надлежаще оформленных счетов-фактур, подписанных продавцом, с указанием суммы НДС.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ) вступившего в силу с 1 января 2013 года, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Частью 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В соответствии с п. 3 ст. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

ФНС России в своем Письме от 10.03.2021 БВ-4-7/3060@ (далее - Письмом ФНС России от 10.03.2021 БВ-4-7/3060@) отметила, что положения ст. 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

В соответствии с Письмом ФНС России от 10.03.2021 БВ-4-7/3060@ положения пп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения: реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком; исполнение обязательства надлежащим лицом; действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения; наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности.

Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Реально совершенные операции оцениваются на предмет их соответствия остальным критериям. Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом: обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Налогоплательщики вправе избирать вариант достижения результата экономической деятельности с учетом налоговых последствий, однако при реализации избранного варианта не должны присутствовать признаки искусственности, отсутствия хозяйственного смысла.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Аналогичная позиция содержится в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085.

Между тем, как указывает налоговый орган и следует из материалов дела, основным видом деятельности организации ООО «САФИ Трейд» является оптовая торговля химической продукцией; численность ООО «САФИ Трейд» в 2017 году - 9 человек, 2018 году - 9 человек, 2019 году - 9 человек.

Как указывает налоговый орган, в ходе проверки им проведён анализ налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «САФИ Трейд».

Согласно представленным ООО «САФИ Трейд» книгам покупок по взаимоотношениям контрагентами в проверяемом периоде 2017-2019 года Общество заявило к вычету НДС: по взаимоотношениям с ООО «ААМ Групп» ИНН <***> на общую сумму 45 589 333,43 руб.; по взаимоотношениям с ООО «Торговая Компания Кламби» ИНН <***> на общую сумму 26 061 554,74 руб.

Между тем, как указывает ответчик, ООО «САФИ Трейд» в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учтены затраты по приобретению товаров в проверяемом периоде 2017-

2019 года: по взаимоотношениям с ООО «ААМ Групп» в общей сумме 242 978 110,18 руб.; по взаимоотношениям с ООО «Торговая Компания Кламби» в общей сумме 118 844 594,82 руб.

Также, как указывает ответчик, ООО «ААМ Групп» зарегистрировано - 10.11.2016; генеральный директор ФИО10 с момента образования.; учредители ФИО11 06.04.2020 (первая запись 14.10.2019), ФИО10 10.11.2016. Основным видом деятельности заявлен ОКВЭД 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная».

Между тем, как указывает ответчик, в открытых источниках информации содержатся общие сведения об организации ООО «ААМ Групп». ООО «ААМ Групп» имеет собственный сайт в сети Интернет - aam-group.ru, на котором указана информация только по продаже строительных материалов.

Однако, как указал налоговый орган, налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «ААМ Групп» на требование № 12-25/16826 представлены следующие документы: договор на поставку химической продукции № 1116-01 от 15.11.2016 г., счета-фактуры, выставленные ООО «ААМ Групп» в адрес ООО «САФИ ТРЕЙД»,, карточки счёта 60 за 2017-2019 года в разрезе контрагента ООО «ААМ Групп», книги покупок за 2017-2019 года.

Вместе с тем, по утверждению Инспекции, Общество не представило документы, подтверждающие поиск и выбор данного контрагента, проверку его деловой репутации, а также возможности исполнить переданные по договорам обязательства, в том числе: спецификации; комплекты учредительных документов по контрагенту ООО «ААМ Групп»; копии паспортов должностных лиц; адреса, телефоны, доверенности должностных и материально ответственных лиц указанного контрагента, коммерческие предложения; протоколы совещаний по выбору данного контрагента, результаты* конкурса или иных проведённых мероприятий по отбору исполнителя для выполнения работ; деловую переписку, связанную с заключением и исполнением договоров.

Согласно договору, на поставку химической продукции № 1116-01 от 15.11.2016 г., поставка осуществляется на «франко склад» покупателя. Оплата по договору производится в следующем порядке: 30% покупатель оплачивает в течении 30 дней с момента отгрузки; 70% покупатель оплачивает в течении 60 дней с момента отгрузки. Согласно п. 3.3 Договора, на согласованную сторонами дату поставки, поставщик направляет своих ответственных представителей по месту склада Покупателя для сдачи товара представителям покупателя и подписания документов сдачи - приемки товара.

В то же время, как указывает налоговый орган, согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «САФИ Трейд» в АО "Райффайзенбанк" и АКБ "РосЕвроБанк" Общество перечислило в проверяемом периоде денежные средства на счет ООО «ААМ Групп» в размере 265 652 131,33 руб.

При этом, как указывает налоговый орган, из анализа налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "ААМ Групп" следует, что налоги уплачивались организацией в минимальных размерах, а также у организации отсутствуют основные средства.

Так, например, налоговый орган указывает, что за период 2016 г. налог на прибыль организаций составил 14200 руб., Обществом заявлены полученные доходы в размере 8 528 900 руб., расходы составили 8 457 700 руб.

За период 2017 г. налог на прибыль составил 140 600 руб., Обществом заявлены полученные доходы в размере 139 296 500 руб., расходы составили 138 593 500 руб.

За период 2018 г. налог на прибыль организаций за год составил 131 800 руб., Обществом заявлены полученные доходы в размере 105 409 200 руб., расходы составили 104 750 200 руб.

Налог на добавленную стоимость также уплачивался ООО "ААМ Групп" в минимальных размерах.

За период 2016 г. налог на добавленную стоимость составил 39 267 руб., однако общая сумма НДС составила 1 535 199 руб., из них налоговые вычеты составили 1 495 932 руб.

За период 2017 г. налог на добавленную стоимость составил 1 950 906 руб., однако общая сумма НДС составила 24 831 209 руб., из них налоговые вычеты составили 22 880 303 руб.

За период 2018 г. налог на добавленную стоимость составил 1 589 395 руб., однако общая сумма НДС составила 19 199 983 руб., из них налоговые вычеты составили 17 610 588 руб.

При этом, как указывает налоговый орган, согласно представленным справкам 2-НДФЛ, сотрудниками ООО «ААМ Групп» ИНН <***> в 2017-2019 годах являлись: ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО10, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29.

Инспекцией с целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений проверяемого Налогоплательщика и ООО «ААМ Групп», в соответствии со статьёй 90 НК РФ, проведены допросы сотрудников ООО «ААМ Групп» (протокол допроса ФИО10 № 796 от 31.03.2021, протокол допроса ФИО19 № 797 от 29.03.2021, протокол допроса ФИО13 № 802 от 23.03.2021, протокол допроса ФИО29 № 794 от 05.04.2021, протокол допроса ФИО12 № 795 от 31.03.2021, протокол допроса ФИО14 № 792 от 15.03.2021, протокол допроса ФИО17 № 793 от 22.03.2021, протокол допроса ФИО21 № 801 от 23.03.2021).

Генеральный директор ФИО10, заместитель генерального директора ФИО19, бухгалтер ФИО13 подтвердили взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком.

Согласно протоколам допросов, иным сотрудникам ООО «АММ Групп» не известны генеральный директор, учредитель, сотрудники ООО «САФИ Трейд», также неизвестно о реализации химической продукции в адрес проверяемого Налогоплательщика. Согласно показаниям свидетелей ООО «АММ Групп» занималось строительством, в частности -объекта ЖК на ул. Кастанаевская, владение 68.

В результате анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «АММ Групп» в АО "Альфа-Банк", АО "Райффайзенбанк", ПАО АКБ "АВАНГАРД", ПАО "БАЩ УРАЛСИБ" и ТЭМБР-БАНК, за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, Инспекцией установлено: покупка валюты, движение денежных средств носит транзитный характер, денежные средства поступают на счёт от различных организаций с назначением платежа «оплата поставки ТВВ», «оплата поставки товаров» и далее списываются на большое количество юридических лиц, в том числе в адрес ООО «Оптиматорг», ООО «Парус».

Как указывает ответчик, из анализа банковских выписок следует, что денежные средства, поступившие ООО «ААМ Групп» от проверяемого Налогоплательщика за товар, далее перечисляются различным организациям с назначениями платежей: «оплата за стройматериалы», «за бетон», «за оборудование», «Возврат излишне перечисленных средств».

Инспекцией также проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов ООО «ААМ Групп» с целью подтверждения ведения организащ^ч финансово-хозяйственной деятельности. В результате проведённых мероприятий в отношении контрагентов ООО «ААМ Групп», установлены факты, опровергающие фактическое осуществление ими финансово-хозяйственной деятельности, связанной с поставкой товара (химической продукции), указанного в счетах-фактурах ООО «ААМ Групп» за 2017-2019 года, а также выявлено снятие контрагентами ООО «ААМ Групп» по цепочке наличных денежных средств.

Также, в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией выявлено, что согласно выписки банка в период 2017-2019 гг. ООО «ААМ ГРУПП» перечислило в пользу ИП ФИО30 ИНН <***> - 40 729 483.50 рублей с основанием платежа: «по Договору оказания услуг б/н от 05.07.2017 (комплексное выполнение работ и оказание услуг)».

При этом, как указывает налоговый орган, согласно выписки банка по расчетным счетам ФИО30 за 2018-2019 гг) 90% поступивших денежные средства переводились на личный счет ФИО30, при этом доля поступивших денежных средств на расчетный счет от ООО «ААМ ГРУПП» составляет порядка 50%, из чего Инспекция делает вывод, что денежные средства были обналичены.

В отношении ООО «Оптиматорг» Инспекция отмечает тот факт, что в книге покупок ООО «ААМ ГРУПП» в разделе регистрационный номер ТД продавца, указаны ГТД, по которым ввезен товар, при этом по данным ГТД ввезен товар следующими импортерами: ООО «ААМ ГРУПП», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ КЛАМБИ», и рядом других импортеров, которые ввозили не химическую продукцию.

Данные факты, по мнению налогового органа, указывают на тот факт, что ООО «Оптиматорг» является подконтрольной организацией ООО «ААМ ГРУПП» и ООО «ТК КЛАМБИ», которые используют её с целью уменьшения уплаты налогов со значительной наценки, образующийся при реализации химической продукции в адрес ООО «СА(ЬИ« ТРЕЙД». В свою очередь ООО «ААМ ГРУПП» и ООО «ТК КЛАМБИ» действуют в интересах ООО «САФИ ТРЕЙД».

В результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов ООО «ААМ Групп», Инспекцией установлены факты, опровергающие фактическое осуществление ими финансово-хозяйственной деятельности, связанной с поставкой товара (химической продукции), указанного в счетах-фактурах ООО «ААМ Групп» за 2017-2019 гг., а также выявлено снятие контрагентами ООО «ААМ Групп» по цепочке наличных денежных средств.

Таким образом, как указывает налоговый орган, в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией собраны доказательства, в совокупности подтверждающие следующие факты:

- создание формального документооборота по взаимоотношениям с организацией ООО «ААМ Групп» в части поставки химической продукции, указанной в счетах-фактурах ООО «ААМ Групп» за 2017-2019 года.

- невозможность исполнения договорных отношений ООО «ААМ Групп» и недостоверность сведений, содержащихся в документах, представленных ООО «САФИ Трейд», в обоснование заявленных вычетов по НДС по сделкам с ООО «ААМ Групп».

- отсутствие факта передачи обязанностей перед ООО «САФИ Трейд» третьим лицам по договору или закону в части поставки химической продукции, указанной в счетах-фактурах ООО «ААМ Групп» за 2017-2019 года.

В отношении контрагента заявителя ООО «Торговая Компания Кламби» Инспекцией было установлено следующее.

ООО «Торговая Компания Кламби» зарегистрировано - 25.12.2015. Генеральный директор: ФИО31 с 21.01.2020; ФИО32 с 25.12.2015; учредитель: ФИО31 с 16.12.2019, ФИО32 с 25.12.2015; среднесписочная численность: 2017 год - 4 человека, 2018 год - 4 человека, 2019 год - 3 человека; основным видом деятельности заявлен ОКВЭД 46.75 «Торговля оптовая химическими продуктами»; собственного сайта в сети Интернет ООО «Торговая Компания Кламби» не имеет.

При этом, как указывает налоговый орган, ООО «САФИ Трейд» по взаимоотношениям с ООО «Торговая Компания Кламби» на Требования № 12-25/16826, 12-25/5277 представлены следующие документы: договор на поставку химической продукции КС-7 от 09.01.2017 г., счета-фактуры, выставленные ООО «Торговая Компания Кламби» в адрес ООО «САФИ Трейд»; карточки счёта 60 за 2017-2019 года в разрезе контрагента ООО «ААМ Групп»; книги покупок за 2017-2019 года.

При этом, как указывает налоговый орган, ООО «САФИ Трейд» не представило документы, подтверждающие поиск и выбор данного контрагента, проверку его деловой репутации, а также возможности исполнить переданные по договорам обязательства, а именно: спецификации; комплекты учредительных документов по контрагенту; копии паспортов должностных лиц; адреса, телефоны, доверенности должностных и материально ответственных лиц указанного контрагента, с кем осуществлялись контакты в рамках финансово-хозяйственных взаимоотношений; коммерческие предложения; протоколы совещаний по выбору данного контрагента, результаты конкурса или иных проведённых мероприятий по отбору исполнителя для выполнения работ; деловую переписку, связанную с заключением и исполнением договоров.

Также, как указывает налоговый орган, из анализа налоговой и бухгалтерской отчётности ООО «Торговая Компания Кламби» следует, что налоги уплачиваются организацией в минимальных размерах, основные средства отсутствуют.

Так, например, налоговый орган сообщает, что за период 2016 г. налог на прибыль организаций составил 6 904 руб., Обществом заявлены полученные доходы в размере 2 473 520 руб., расходы составили 2 438 997 руб.

За период 2017 г. налог на прибыль составил 157 138 руб., Обществом заявлены полученные доходы в размере 96 462 205 руб., расходы составили 95 676 517 руб.

За период 2018 г. налог на прибыль организаций за год составил 546 459 руб., Обществом заявлены полученные доходы в размере 147 258 912 руб., расходы составили 144 526 619 руб.

Налог на добавленную стоимость также уплачивался ООО "ТК Кламби" в минимальных размерах.

За период 2016 г. налог на добавленную стоимость составил 8 845 руб., при этом общая сумма НДС составила 438 404 руб., из них налоговые вычеты составили 429 559 руб.

За период 2017 г. налог на добавленную стоимость составил 21 070 029 руб., однако общая сумма НДС составила 24 831 209 руб., из них налоговые вычеты составили 20 728 065 руб.

За период 2018 г. налог на добавленную стоимость составил 524 089 руб., однако общая сумма НДС составила 25 055 581 руб., из них налоговые вычеты составили 24 531 492 руб.

Инспекцией с целью получения информации об участии в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговая Компания Кламби» направлены повестки о вызове свидетелей, работников ООО «ТК КЛАМБИ» в налоговый орган.

Инспекция также сообщает, что никто из вызванных лиц в налоговый орган явился.

Инспекцией с целью получения информации о финансовых взаимоотношениях проверяемого Налогоплательщика с ООО «Торговая Компания Кламби» и дальнейшего анализа движения денежных средств проанализированы банковские выписки за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

В результате анализа Инспекцией банковских выписок по счетам ООО «ТК Кламби» открытых в ООО КБ "ИНВЕСТСОЦБАНК", ФСКБ ПРИМОРЬЯ "ПРИМСОЦБАНК" и АО "Райффайзенбанк", за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, установлено списание денежных средств за покупку валюты, на размещение средств по вкладу (депозит), платежи для таможни, за сантехнические работы, за подготовку и упаковку документов для архива, за услуги по хранению на складе, за арендную плату, за заработную плату, за транспортные услуги, за косметические средства. Поступление денежных средств за продажу валюты, за текстильно-вспомогательные вещества, за косметические товары, за метионин.

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов ООО «Торговая Компания Кламби» с целью подтверждения ведения организацией финансово-хозяйственной деятельности.

При этом, как указывает налоговый орган, в результате проведённых мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов ООО «ТК Кламби» факты, подтверждающие реализацию химической продукции в адрес ООО «САФИ Трейд» не подтверждены.

Инспекцией, в соответствии со статьёй 90 НК РФ, проведены допросы сотрудников контрагентов ООО «ТД Кламби» (протокол допроса ФИО33 от 20.05.2021 № 770, протокол допроса ФИО34. от 12.05.2021 № 776, протокол допроса ФИО35 от 20.04.2021 № 817). Показаниями свидетелей, подтверждается что химическая продукция для текстильной промышленности контрагентами 2, 3 звеньев не поставлялась.

Таким образом, как указывает налоговый орган, в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией собраны доказательства, в совокупности подтверждающие следующие факты:

- создание формального документооборота по взаимоотношениям с организацией ООО «Торговая Компания Кламби».

- невозможность исполнения договорных отношений ООО «Торговая Компания Кламби» и недостоверность сведений, содержащихся в документах, представленных ООО «САФИ Трейд», в обоснование заявленных вычетов по НДС по сделкам с ООО «Торговая Компания Кламби».

- отсутствие факта передачи обязанностей перед ООО «САФИ Трейд» третьим лицам по договору или закону.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией проанализированы ГТД, указанные в счетах-фактурах ООО «ААМ Групп», ООО «Торговая Компания Кламби» (ООО «ТК Кламби»), в связи с чем в соответствующие таможенные органы направлены запросы.

Из полученных ответов налоговым органом установлено, что товар, указанный в счетах-фактурах ООО «САФИ Трейд» по взаимоотношениям с ООО «ААМ Групп», ООО «Торговая Компания Кламби», завышен по количеству и объёму ввезённого товара по ГТД. Также, информация в представленных счетах-фактурах ООО «САФИ Трейд» по взаимоотношениям с ООО «ААМ Групп», ООО «Торговая Компания Кламби» на бумажном носителе отличается по количеству ГТД, указанных ООО «САФИ Трейд» в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, данный факт подтверждается следующим.

В ответ на письмо ИФНС России №13 по г. Москве от 24.05.2021 г. №12-25/1532615 Таможенный пост Дубна МО сообщил, что ДТ № 10013200/310717/0001424, 10013020/280618/0009822, 10130022/050912/0006512 в базе данных Таможенного поста Дубны МО не оформлялись.

В ответ на письмо ИФНС России №13 по г. Москве от 24.05.2021 г. №12-25/15326/14 Вашутинский таможенный пост сообщил, что ДТ № 10013020/280618/0009822 в базе данных Вашутинского таможенного поста не оформлялась.

В ответ на письмо ИФНС России №13 по г. Москве от 24.05.2021 г. №12-22/17580 Находкинская таможня сообщила, что в ДТ № 10714040/090716/0021501, 10714040/010716/0020577 не содержат химическую продукцию.

Инспекцией с целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений проверяемого Налогоплательщика с ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби», в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 и статьи 90 НК РФ, проведены допросы сотрудников ООО «САФИ Трейд», ФИО8 протокол допроса от 17.05.2021 г., ФИО36 протокол допроса № 813 от 20.04.2021 г., ФИО37 протокол допроса № 820 от 20.04.2021 г., протокол допроса № 767 от 03.06.2021 г., ФИО38 протокол допроса № 812 от 23.04.2021 г., ФИО39 протокол допроса № 807 от 26.04.2021 г., ФИО40. протокол допроса № 810 от 23.04.2021 г.

При этом, как указывает налоговый орган, из показаний свидетелей следует, что согласовывал всех подрядчиков и заказчиков Общества генеральный директор ФИО8 При этом, организации ООО «ААМ Групп», ООО «ТК Кламби», их генеральные директора, учредители, представители не известны сотрудникам ООО «САФИ Трейд».

Инспекция отмечает, что бухгалтеру ООО «САФИ Трейд» ФИО38 организации ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби» знакомы ввиду того, что ФИО8 принёс документы для проверки и ввода в базу данных в отношении вышеуказанных организаций». Однако ФИО38 не известны должностные лица, учредители, представители спорных поставщиков.

Согласно протоколам допроса генерального директора, учредителя и сотрудников ООО «САФИ Трейд» у организации имеется в наличии два складских помещения, находящиеся по адресам: <...> и <...>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ААМ Групп» также заключило договор аренды складского помещения по адресу: <...>.

В ходе проверки проведены допросы ФИО41 (протокол допроса № 957 от 20.06.2021 г.) и ФИО42. (протокол допроса № 958 от 20.06.2021 г.) -генеральных директоров, учредителей ООО «Мегапаприра» и ООО «Фабрика Упаковки», которые являлись арендодателями складского помещения по адресу: <...>.

В ходе допроса ФИО41 и ФИО42. показали следующее:

погрузкой товара занимаются сотрудники ООО «САФИ Трейд»: ФИО36, ФИО43, никогда не видели сотрудников ООО «ААМ Групп» при погрузке товара на склад.

представители ООО «ААМ Групп» были только один раз на территории склада во время заключения договора аренды.

вышеуказанных лиц познакомили с представителями ООО «ААМ Групда сотрудники ООО «САФИ Трейд».

представители ООО «ААМ Групп» занимают один и тот же склад, что и ООО «САФИ Трейд». При этом, ООО «ААМ Групп» занимает небольшой стеллаж и полку, на которую один раз были привезены хозяйственные материалы.

никогда не получили заявки от ООО «ААМ Групп» для погрузки товара на склад.

не известны генеральные директора, учредители, сотрудники ООО «ААМ Групп», ООО «ТК Кламби».

где находятся компании ООО «ААМ Групп», ООО «ТК Кламби» свидетели не знают.

Согласно протоколам допроса генерального директора и сотрудников ООО «ААМ ГРУПП» (ФИО10 № 796 от 31.03.2021, ФИО19 № 797 от 29.03.2021, ФИО13 № 802 от 23.03.2021, ФИО29 № 794^ 05.04.2021, ФИО12 № 795 от 31.03.2021, ФИО14 № 792 от 15.03.20^1, ФИО17 № 793 от 22.03.2021, ФИО21 № 801 от 23.03.2021) у организации имеется лишь одно арендуемое складское помещение, находящееся по адресу: <...>.6

Как указывает налоговый орган, из вышеизложенного следует, что ООО «ААМ Групп», заключило договор аренды складского помещения по адресу: <...>, не с целью реального хранения складских запасов, а с целью создания видимости действительности финансовых отношений с ООО «САФИ Трейд».

Доводы заявителя об экономической целесообразности приобретения товаров у ООО «ААМ Групп» и ООО «ТК Кламби», а не у иностранных поставщиков, отклоняются судом как документально не подтвержденные.

Так, из сведений из ЕГРЮЛ следует, что ФИО8 являлся участником/директором следующих юридических лиц:

Между тем, ООО «Сафи колор» (ИНН <***>, дата образования 11.08.2009 г.) прекратило деятельность (Прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Гарант» ИНН <***> -Исключено из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица 19.02.2019, Управляющая компания/учредитель: Международная Коммерческая Компания Туликуда Консалтинг Лимитед (Сейшельские Острова) - 03.05.2015; ООО «САФИ» (ИНН <***>, дата образования - 05.12.2002 г.) прекратило деятельность юридического лица путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Изумруд» ИНН <***> - Исключено из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица - 16.12.2018 г.) - 11.11.2013 г.

В ходе проведения налоговым органом выемки, проведенной на основании Постановления № 4 о производстве выемки документов и предметов от 20.05.2021 г., Инспекцией были обнаружены документы подтверждающие прямые взаимоотношения с иностранными поставщиками с руководством ООО «САФИ Трейд». Данный факт подтверждается следующими доказательствами: кредит нота от иностранного поставщика THOR GMBH, выписанная ООО SAFI, согласно которой, сумма, указанная в кредитной ноте будет зачислена на счет покупателя, переписка с RUDOLF GROUP, датированная 23.11.2017 г., письмо, согласно которому ФИО8 приобрёл билеты на международную выставку Techtextil 2013 проходившую во Франкфурте-на-Майне (Германия), прайс BEZEMA AG датированный 01.04.2015 г.

При этом, как указывает налоговый орган, из документов, полученных в ходе выемки, прошедшей в офисе ООО «САФИ ТРЕЙД» следует, что ФИО8 был знаком с сотрудниками фирмы Pulcra Chemicals GmbH еще до начала работы с ООО «АММ Групп» и ООО «ТД КЛАМБИ», о чем свидетельствует переписка с ООО «Си Айрлайд» от 05.02.2015 года и письмо от 07.02.2013 г. между Verkhoturova Svetlana и ООО «АБЛ Текстиль», с копией ФИО8

Инспекция указывает, что ею изъято письмо ООО «АБК Текстиль», из которого следует, что ООО «АБК Текстиль» является официальным представителем в России, странах СНГ и Прибалтики известного мирового производителя текстильных вспомогательных веществ немецкой компании «Pulcra Chemicals».

Данный факт подтверждается отчетом о командировке, подписанным ФИО36, из которого следует, что дата встречи 26.09.2017-29.09.2017, место проведения Германия Дюссельфорф, Pulcra Chemicals GMBH, участники со стороны ООО САФИ ТРЕЙД -ФИО8, ФИО36, ФИО44. Цель командировки: знакомство с новинками продукции и особенностями применения. На командировочном удостоверении проставлена печать Pulcra Chemicals GMBH, так же оформлен приказ № 53 от 25.09.2017 на командировку в Германию, в Pulcra Chemicals GMBH с целью ознакомлением с предприятием, обсуждение технологических вопросов.

При этом, как указывает налоговый орган, согласно выписки банка ООО «ААМ Групп» за периоды 2017-2019 гг. выручка распределяется следующим образом: 61% - ООО «САФИ ТРЕЙД» - за текстильно-вспомогательные вещества; 39 % - строительство;

Протоколом допроса директора ООО ААМ ГРУПП ФИО10, подтверждено, что сотрудниками, сопровождающими сделку с ООО «САФИ ТРЕЙД» являлись - ФИО19, ФИО13 Всю документацию по сопровождению договора вела ФИО13 Указать брокера таможенной импортной продукции, а также таможенный пост ФИО10 не смог.

Так же ФИО10 подтвердил, что: «товар со склада, находящегося в <...> согласно их накладной реализовывался в адрес ООО «САФИ ТРЕЙД». Также ООО «ААМ Групп» давало распоряжение ООО «... Упаковка», ООО «Мегапапира» для отгрузки товара в адрес ООО «Сафи Трейд» ИНН <***>. Товар, который в дальнейшем реализуется в адрес ООО «Сафи Трейд» находится на хранении на складе^ Павловской Посаде, ул. Городковская, 73. По заявке ООО «Сафи Трейд» и по мере необходимости, товар перемещается в другое помещение, находящееся на складе по адресу: <...> или представителю ООО «Сафи Трейд».»

Показания ФИО10 противоречат показаниям сотрудников склада, в виду того, что ФИО10 был там лишь один раз и всей отгрузкой ООО «САФИ ТРЕЙД» занимались сотрудники ООО «САФИ ТРЕЙД» самостоятельно.

Таким образом, Инспекцией сделан правомерный вывод о том, что отгрузочные документы от ООО «АММ ГРУПП» ООО «Сафи Трейд» составляло самостоятельно, формируя их под заказы своих клиентов.

Инспекция также сообщает, что ФИО10 в ходе допроса не смог назвать производителя импортного товара, поставляемого для ООО «Сафи Трейд», 4id свидетельствует о номинальности директора по данному направлению деятельности. Так же ФИО10 указал, что непосредственно поставкой химической продукции занимался ФИО19, ФИО10 лично не общался с представителями немецкой организации. ФИО19 принес уже подписанный договор со стороны Watex.

Таким образом, как указывает налоговый орган, из протокола допроса ФИО10 следует, что он не обладал подробными сведениями о деятельности своей компании касаемо импорта химической продукции для ООО «САФИ ТРЕЙД». Договор с поставщиком WATEX EXPORT IMPORT GMBH он подписывал по заочной договоренности ФИО19, и с представителями данной компании лично не встречался, назвать производителя химической продукции, таможенный пост, сотрудников склада, производивших отгрузку продукции ООО «Сафи Трейд» не смог.

Таким образом, как указывает налоговый орган, вышеуказанные факты подтверждают довод инспекции о подконтрольности ООО «АММ ГРУПП» ООО «САФИ ТРЕЙД» в части импорта химической продукции.

Кроме того, в своих показаниях ФИО19 показал, что брокера нет. ООО «ААМ Групп» самостоятельно импортирует химическую продукцию, которую реализует только в адрес ООО «Сафи Трейд» (протокол допроса от 29.03.2021 №797). Таким образом показания ФИО19 противоречат показаниям ФИО10

ФИО13 в ходе допроса не смогла назвать ни название иностранного поставщика, ни цену товара, так же она не смогла ответить на вопрос, кто занимался формированием платежных документов в ООО «ААМ ГРУПП» в период 2017-2019 гг. Так же ФИО13 указывала, что импортом химической продукции занимались ФИО10 и ФИО19 (протокол допроса от 23.03.2021 №802)

Таким образом, как указывает налоговый орган, из показаний перечисленных лиц следует, что никто из сотрудников ООО «ААМ ГРУПП» не владеет полной информацией о сделке с поставщиком WATEX EXPORT IMPORT GMBH и дальнейшей реализацией купленной у поставщика продукции в адрес ООО «САФИ ТРЕЙД», то есть наличие сделки подтверждают все, но по факту никто данную сделку не сопровождал, при условии, что данный вид деятельности является для компании основным и единственным покупателем является ООО «САФИ ТРЕЙД».

Следовательно, как указывает налоговый орган, всю поставку от поставщика до конечного потребителя контролировало ООО «САФИ ТРЕЙД».

Таким образом, как указывает налоговый орган, весь объем импортного товара транспортировался на склад ООО «САФИ ТРЕЙД». Из показаний сотрудников следует, что все манипуляции с товаром на складе осуществляли сотрудники ООО «САФИ ТРЕЙД», что опровергает довод налогоплательщика, что взаимоотношения строились со спорными контрагентами по причине наличия возможности покупать товар в небольших объемах, в виду того что весь товар сразу же после таможенной очистки поступал на склад ООО «САФИ ТРЕЙД».

При этом, как указывает налоговый орган, согласно выписке банка ООО «ААМ ГРУПП», первый платеж от ООО «САФИ ТРЕЙД» поступил 01.12.2016 года. Общая сумма поступивших денежных средств в 2016 году составила 6,2 млн., при чем доля ООО «САФИ ТРЕЙД» составила 98%. Денежные средства направлены ООО "Оптиматорг"- Оплата по договору поставки № 0111-16 от 15.11.2016 г., за ТВВ (текстильные красители), что составило 91% (2 443 841.75 рублей) от всех расходов в 2016 году. При этом до конца апреля 2017 года ООО «САФИ ТРЕЙД» остается единственным покупателем ООО «ААМ ГРУПП».

За периоды 2017-2019 года ООО «САФИ ТРЕЙД» перечислил в пользу ООО «ААМ ГРУПП» - 269 409 тыс. рублей из них: 43 577 тыс. рублей были переведены в пользу ООО "Оптиматорг", в Межрегиональное операционное УФК (ФТС России) переведено 31 076 тыс. рублей (24 873 тыс. рублей - Авансовые платежи для Московской областной таможни и 6 203 тыс. рублей - Ввозная таможенная пошлина для Московской областной таможни), при чем первый платеж осуществлен 13.02.2017 года. Платежи на таможню осуществлялись 2 раза в месяц; приобретение валюты осуществлено на сумму 79 535 тыс. рублей с периодичностью - в 10 дней. Первый платеж иностранному поставщику - WATEX Export Import GmbH направлен 09.03.2017, ввоз товара на территорию РФ осуществлен 14.03.2017 года.

Таким образом, как указывает налоговый орган, финансирование внешнеэкономической деятельности осуществлялось за счет ООО «САФИ ТРЕЙД». Так ООО «Сафи Трейд» осуществляет авансовые платежи в пользу ООО «ААМ ГРУПП» для перечисления на таможню и поставщику в размере необходимом для осуществления внешнеэкономической деятельности, при этом задолженность, сформированная в бухгалтерском учете, является фактически наценкой, так по банковской выписке четко прослеживается поступление денежных средств от ООО «САФИ ТРЕЙД» и списание на цели внешнеэкономической деятельности в тот же день либо на следующий день.

При этом, как указывает налоговый орган, условия поставки по контракту между WATEX Export Import GmbH и О^ J ААМ ГРУПП, идентичны с условиями поставки по контрактам заключенными между THOR GMBH, PULCRA CHEMICALS GMBH, CHT SWITZERLAND AG, UAB "PROGRESS ST", UAB TL ТЕХ и ООО «САФИ ТРЕЙД»

Таким образом, как указывает налоговый орган, установленные им обстоятельства указывают на невозможность поставки товаров ООО «ААМ Групп», ООО «Торговая Компания Кламби» в адрес ООО «САФИ Трейд», а также передачу своих обязательств по исполнению условий договоров с ООО «САФИ Трейд» другим лицам.

При этом, как указывает налоговый орган, перечисленные денежные средства проверяемым Налогоплательщиком ООО «ААМ Групп», ООО «Торговая Компания Кламби» далее частично направлялись на операции, не связанные с приобретением химической продукции.

Таким образом, как указывает налоговый орган, в ходе проведения проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО «САФИ Трейд» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость суммы налога, предъявленные при оплате работ по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби».

Инспекцией также установлены факты налоговой экономии ООО «САФИ Трейд» в следствие использования «технических» организаций, не осуществляющих реальных поставок товара, - ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби», используемых проверяемым Налогоплательщиком для уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

При этом, как указывает налоговый орган, в ходе проведения выездной налоговой проверки им установлено, что ООО «САФИ Трейд» создало схему путём включения в цепочку поставщиков «технических» организаций - ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби», которые фактически данные поставки не осуществляли.

В этих целях ООО «САФИ Трейд» документально оформляло факт поставки со спорными контрагентами - ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби», тем самым уменьшая исчисленный к уплате НДС путём завышения налоговых вычетов.

В соответствии с п. 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с< лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

Таким образом, расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Налоговым органом в адрес проверяемого налогоплательщика выставлено требование о представлении документов (информации) № 12-28/4662 от 04.02.2022 с целью получения письменных пояснений причин приобретения химической продукции не напрямую у иностранных поставщиков, а у подконтрольных технических организаций - ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби», а также размеров в действительности понесенных ООО «Сафи Трейд» расходов в связи с приобретением химической продукции с учетом транспортных расходов.

В ответ на требование налогоплательщиком представлена запрашиваемая информация в разрезе приобретенных у ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби» товаров.

В результате анализа полученной информации и данных, Инспекцией произведен расчет наценки и установлен размер неправомерно включенных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость, при приобретении товара у ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби» с учетом понесенных организацией транспортных расходов.

Таким образом, как указывает налоговый орган, с учётом всех перечисленных обстоятельств в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией произведён расчёт действительных налоговых обязательств с учетом наценки и установлен размер неправомерно включённых расходов и завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость, при приобретении товаров у ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби», с учётом понесённых организацией транспортных расходов, на основании которого установлена действительная налоговая экономия проверяемого Общества при использовании в финансово-хозяйственной деятельности «технических» организаций.

Выявленные в ходе проведения контрольных мероприятий обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «САФИ Трейд» осознавало противоправный характер своих действий, сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий.

В рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговым органом установлено, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. По итогам выездной налоговой проверки выявлении факты несоблюдения проверяемым Налогоплательщиком условий, указанных в пункте 2 статьи 54.1 НКРФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентоь от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершённые умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Исходя из вышеизложенного, ООО «САФИ Трейд» совершено правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НКРФ.

Таким образом в ходе проверки установлено, что налогоплательщик напрямую общался, взаимодействовал, контактировал с производителями химической продукции, при этом им было включено в цепочку приобретения товара ряд подконтрольных организаций с целью получения налоговой экономии, путем завышения себестоимости товара. Так же установлено, что с 2018 года налогоплательщик сам импортировал продукцию в рамках прямых контрактов^; производителем, одновременно продолжая приобретать товар через подконтрольные организации.

Инспекцией сопоставлены условия приобретения товара напрямую и через спорных контрагентов по ряду позиций, полученные данные, подтверждают выводы Инспекции о получении налогоплательщиком налоговой выгоды в виде увеличения себестоимости товара, при включении в цепочку поставки спорных контрагентов. Приведенные примеры опровергают основной из доводов налогоплательщика о том, как наличие возможности приобретения у спорных контрагентов небольшого объема товара, ввиду того что налогоплательщик самостоятельно ввозил такие же небольшие партии товара. Кроме того, данный довод опровергается тем, что товар после прохождения таможенных процедур направлялся на склад ООО «САФИ ТРЕЙД», весь объем товара обрабатывался сотрудниками ООО «САФИ ТРЕЙД».

Относительно налога на доходы физических лиц Инспекцией установлено следующее.

ИП ФИО8 является Управляющим ООО «САФИ Трейд» ИНН <***> с 29.12.2014 (Протокол № 2 собрания учредителей от 29.09.2014 года), так же ФИО8 является учредителем ООО «САФИ Трейд» с 22.12.2014 в размере 50% уставного капитала (5 000 рублей).

При этом, как указывает налоговый орган, ФИО8 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.12.2014, то есть на три дня позже регистрации ООО «САФИ Трейд» (22.12.2014). Основной вид экономической деятельности -торговля оптовая химической продукцией.

Таким образом, как указывает налоговый орган, регистрация ИП ФИО8 осуществлена с целью стать Управляющим ООО «САФИ Трейд».

Также, как указывает налоговый орган, согласно данным ЕГРЮЛ с 22.12.2014 на должность Генерального директора», был назначен ФИО45 (Протокол № 1 от 04.12.2014) и снят с должности 29.12.2014 (Протокол № 2 от 29.09.2014). Инспекция отмечает, что Протокол № 2 датирован ранее протокола № 1.

При этом, как указывает налоговый орган, согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ФИО8 являлся участником/директором следующих лиц:

1.ООО «Сафи колор» ИНН <***>. Дата образования 11.08.2009.Прекратило деятельность 03.05.2015 путём реорганизации в форме

присоединения к ООО «Гарант» ИНН <***>, затем исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо - 19.02.2019. Управляющая компания/учредитель: Международная Коммерческая Компания Туликуда Консалтинг Лимитед (Сейшелы). ОКВЭД - оптовая торговля химическими продуктами - 51.55. Генеральный директор - ФИО8 - до 03.05.2015. Учредитель - ФИО8 49% (9 800 руб.)

2.ООО «САФИ» ИНН <***>. Дата образования - 05.12.2002.Прекратило деятельность 11.11.2013 путём реорганизации в форме

присоединения к ООО «Изумруд» ИНН <***>, затем исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо - 16.12.2018.

Учредитель - ФИО8 - 33% (3 300 руб.)

3.ООО «БОНА» ИНН <***>. Дата образования 28.08.2009.Прекратило деятельность 05.06.2015 путём реорганизации в форме

присоединения к ООО «Изумруд» ИНН <***>, затем исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо - 16.12.2018.

ОКВЭД - Оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями -

51.41.

Учредитель - ФИО8 17% (3 400 руб.).

Также, как указывает налоговый орган, из анализа банковской выписки ИП ФИО8 следует, что основными контрагентами ИП являлись:

- в 2017 году: ООО «САФИ Трейд» - 1 905 731,23 руб. (99,99% от всех поступлений на расчётный счёт);

- в 2018: ООО САФИ Трейд - 3 374 654,14 руб. (69%) и 18% (927 099,98 руб.) от сдачи в аренду помещения, принадлежащего на правах собственности с 22.03.2018 ФИО8, (кадастровый номер 77:09:0002030:2174, общей площадью 33,20 кв. метра, кадастровая стоимость - 1 062 784,46 руб.), расположенное по адресу: 127238, МОСКВА г., ш. Дмитровское шоссе, 71Б.; 12% (620 000 руб.) ООО «ТЛ ТЕКС» - Оплата по Договору № 2017/04-05 от 05.04.2017 за услуги по монтажу оборудования.

- в 2019: 68,5% (9 272 887,6 руб.) от ООО САФИ Трейд; 28% (3 880 000 руб.) от ООО «Т Трейд Рус» - Оплата за услуги по Договору № 2019-07-31 от 31.07.2019; поступления за аренду составили порядка 2,86% (387 366,66 руб.) от ООО «АКЬЯПАКРУС».

В рамках статьи 93.1 НК РФ в отношении ООО «Т ТРЕЙД РУС» направлено поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ИП ФИО8 Согласно полученному ответу ИП ФИО8 по договору 2019-07-31 от 31.07.2019 произвёл работы монтажные и пусконаладочные ротационной печатной машины для печати на текстильных материалах при помощи цилиндрических сетчатых шаблонов тип ERA 12-Р (Контракт на поставку оборудования РК/18/1028 от 17.12.2018 с ООО «НК Оптима»); а также по договору 2019/09-02 от 02.09.2019 на сумму 2 680 000 руб. - монтаж и пусконаладочные работы оборудования, обучение персонала эксплуатации и техническому обслуживанию.

Инспекция также сообщает, что ООО «Т ТРЕЙД РУС» ведёт деятельность с ООО «САФИ Трейд». Так в 2019 году ООО «САФИ Трейд» перечислило ООО «Т ТРЕЙД РУС» денежные средства в размере 480 840,06 руб.: за организацию участия в выставке Инлегмаш 2019, за химическую продукцию (аркабонд, аркадур и т.п).

В свою очередь, как указывает налоговый орган, ООО «Т ТРЕЙД РУС» перечислило в адрес ООО «САШИ Трейд» денежные средства в размере 457 777,85 руб. за запчасти.

При этом, как указывает налоговый орган, согласно выписке по расчетному счету ИП ФИО46 в ПАО Сбербанк России, денежные средства переведены на личный счёт ФИО46, что составляет 88,5% (12 667 796,00 руб.) в 2019 году; 95,3% (4 701 575,00 руб.) в 2018 году; 78,5% (1 479 000,00 руб.) в 2017 году.

Инспекция отмечает, что ИП ФИО8 не имеет в штате сотрудников.

В отношении ИП ФИО8 Инспекцией установлено следующее:

Договор между ФИО8 и ООО «САФИ Трейд» предусматривает систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой не позднее 20 числа каждого месяца (п 4.2 договора); при этом, ИП ФИО8, согласно договору, как Управляющий принимает на себя все полномочия единоличного исполнительного органа ООО «САФИ Трейд», работа в Обществе является для него основной (п. 1.2, что указывает на трудовые отношения).

Также в договоре перечислены должностные обязанности управляющего,, указание на конкретный вид поручаемой работы.

Договор носит не разовый, а систематический характер (договоры заключены сроком на 1 год).

Привлечённое Обществом по договору возмездного оказания услуг физическое лицо ФИО8, имеющий статус ИП, на протяжении продолжительного периода времени ежедневно (кроме выходных) оказывал свои услуги по управлению Обществом в течении полного рабочего дня. Указанная информация подтверждается протоколами допросов сотрудников ООО «САФИ Трейд» ФИО37, ФИО44., ФИО39, ФИО40, ФИО38, ФИО36

Индивидуальный предприниматель использует имущество, принадлежащее заказчику (ООО «САФИ Трейд»), так же ему оборудовано стационарное рабочее место, что подтверждается протоколом выемки от 21.05.2021. Общес-i j обеспечивает ИП необходимыми ресурсами (техника, мебель) на безвозмездной основе (п. 3.2 Договора).

Сотрудники ООО «САФИ Трейд» указывают, что ФИО8 является генеральным директором, о чём свидетельствуют протоколы допросов ФИО37, ФИО44., ФИО39, ФИО40, ФИО38, ФИО36

Таким образом, как указывает налоговый орган, индивидуальный предприниматель зарегистрирован в момент образования ООО «САФИ Трейд». В 2017 году ООО «САФИ Трейд» являлось единственным заказчиком ФИО8 В 2018-2019 годах ООО «САФИ Трейд» являлось основным заказчиком ИП. Деятельность ИП ограничивается только управлением одним Обществом. Так же ИП ФИО8 является учредителем и денежные средства фактически аккумулируются у одного и того же лица, легализуются через выплату налога в размере 6% в доход бюджета.

На основании изложенного, как указывает налоговый орган, целью регистрации ИП ФИО8 являлось стать Управляющим ООО «САФИ Трейд» и тем самым сократить уплату НДФЛ и страховых взносов на ОПС, ОМС, ФСС.

В актах выполненных работ ИП ФИО8 отсутствует детализация объёма оказанных услуг и расчёт вознаграждения, акты выполненных работ носят формальный характер.

Отсутствие собственных расходов у ИП ФИО8 по расчётному счёту (на аренду офиса, на покупку канцелярии, на бухгалтера, на Интернет, на телефонную связь, коммунальные расходы, бензин и т.п.).

Таким образом, как указывает налоговый орган, в договоре содержатся существенные условия трудового договора, такие как п. 1.2 - работа в Обществе является для Управляющего основной, и проч.

Отношения, возникающие в ходе выполнения работ по гражданско-правовым договорам, регулируются главой 37 и главой 40 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со статьёй 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определённую работу и дать её результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определённые действия или осуществить конкретную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Положения статьи 709 ГК РФ определяют цену договора. В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы её определения. При отсутствии в договоре таких указаний, цена определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ. При этом Подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости превышения указанной в договоре цены работы, обязан выполнить договор, сохраняя право на оплату работы по цене, определённой в договоре.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (статья 781 ГК РФ).

Согласно п. 4 договоров № ОЗУ от 12.01.2017; № 04У от 15.01.2018; № 05У от 14.01.2019 Общество оплачивает управляющему от 1 до 5% от положительной выручки. При этом размер начисляемого вознаграждения определяется в дополнительном соглашении, атак же выплачиваются премиальные выплаты, размер которых определён на основании объективных показателей эффективности его работы по руководству Обществом, т.е. наличие прибыли, увеличение объёмов продаж.

При этом статьи 709 и 781 ГК РФ не предполагают премиальных выплат, так как сама цель заключения договора с управляющим - эффективность руководства, наличие выручки и увеличение объёмов продаж, за что управляющий получает вознаграждение, определённое положениями статей 709, 781 ГК РФ.

Премирование является одним из условий трудового договора в соответствии с главой 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Премия в силу часть 1 статьи 129 ТК РФ является частью заработной платы. При этом премирование - это один из видов поощрения работников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. Данный вывод следует из части 1 статьи 191 ТК РФ.

В дополнительных соглашениях № 1 от 14.01.2019, от 15.01.2018, от 12.01.2017 учтены выплаты компенсационного характера, такие как компенсация расходов за мобильную связь, расходы на проезд (любыми видами транспорта), проживание, представительские расходы при условии документального подтверждения данных расходов. Данная компенсационная выплата является не чем иным как гарантией при направлении работников в служебные командировки, другие служебные поездки, регулируемые главой 24 ТК РФ. Такие расходы понесены в связи с выполнением работником трудовых обязанностей.

Согласно дополнительному соглашению вознаграждение Управляющего (цена договора) зависит от финансовых показателей организации (выручки с учётом НДС, так в период с 12.01.2017 по 30.09.2018:

При выручке до 6 млн. руб. вознаграждение составит 70 000,00 рублей;

При выручке до 8 млн. руб. вознаграждение составит 90 000,00 рублей;

При выручке до 10 млн. руб. вознаграждение составит 100 000 рублей;

При выручке свыше 10 млн. руб. - 1% от выручки.

В период с 01.10.2018 по 31.12.2019:

При выручке до 6 млн. руб. вознаграждение составит 70 000 рублей;

При выручке до 8 млн. руб. вознаграждение составит 90 000 рублей;

При выручке от 8 млн. до 12 млн. руб. - 1,5% от выручки;

При выручке от 12 млн. до 15 млн. руб. - 3% от выручки;

При выручке более 15 млн. рублей - 4% от выручки.

При увеличении выручки за 2019 год более чем на 5% по сравнению с предыдущим 2018 годом сумма дополнительных выплат составит от 50 до 100%.

Инспекций был проведён анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «САФИ Трейд» на основании бухгалтерской и налоговой отчётности. ООО «САФИ Трейд» не представило оборотно-сальдовые ведомости по счёту 90 помесячно в разрезе субсчетов.

Выручка выросла в 2017 году по отношению к 2016 году на 4,10% (5 879 937 руб.), прибыль увеличилась на 88,58%) (176 034 руб.). Из анализа налоговой отчётности установлено, что прибыль составляет в 2017 году - 0,25% от доходов организации, что фактически свидетельствует, об отсутствии извлечения прибыли.

Выручка выросла в 2018 году по отношению к 2017 году на 9,54% (14 250 257 руб.), прибыль снизалась на 29,61% (110 971 руб.). Из анализа налоговой отчётности установлено, что прибыль составила в 2018 году - 0,16% от доходов организации, что фактически свидетельствует, об отсутствии извлечения прибыли.

Выручка выросла в 2019 году по отношению к 2018 году на 8,94% (14 616 761 руб.), прибыль увеличилась на 46,74% (123 298 руб.), т.е. вернулась к показателям 2017 года. Из анализа налоговой отчётности установлено, что прибыль составляет в 2019 году - 0,22% от доходов организации, что фактически свидетельствует, об отсутствии извлечения прибыли.

Инспекцией проведён анализ выплат в 2017-2019 годах ИП ФИО8

В 2017 году ИП ФИО47 были возмещены расходы в сумме 90 140,73 руб., в 2018 году - 303 939,90 руб., в 2019 году - 437 101,53 руб.

Также ИП ФИО8 было выплачено вознаграждение за 2017 г. в размере 1 598 882 руб., за 2018 г. в размере 3 070 714.24 руб., за 2019 г. в размере 7 936 054.44 руб.

Инспекция сообщает, что доходы Управляющего увеличиваются каждый год более чем в 2 раза, при этом финансово-экономические показатели невысоки, прибыль минимальна.

Средняя заработная плата у сотрудников ООО «САФИ Трейд» на 1/3 меньше средне статистической. При этом выплаты Управляющему превышают фонд заработной платы ООО «САФИ Трейд» более чем в 2 раза в 2019 году. Средний статистический уровень заработной платы Генерального Директора в Москве составил 58 тыс. рублей. Таким образом выплаты в таком размере Управляющему экономически не обоснованы.

Инспекция пришла к выводу о необоснованном включении Обществом в состав i расходов по налогу на прибыль экономически необоснованных затрат по договорам № ОЗУ от 12.01.2017, № 04У от 15.01.2018, № 05У от 14.01.2019 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему индивидуальному предпринимателю, являющемуся участником Общества с долей 50% и ранее выполнявшему обязанности единоличного исполнительного органа по трудовому договору, в организации ООО «Сафи Колор».

Так же Инспекцией установлено, что индивидуальный предприниматель, будучи учредителем Общества с долей участия 50%, посредством заключения договора с самим собой, существенно увеличивал затраты Налогоплательщика, уменьшал показатели валовой прибыли, рентабельности, и, как следствие, налоговых обязательств по налогу на прибыль, посредством установления вознаграждения Управляющему.

Указанные факты, независимо от роста показателей выручки и объёмов продаж, свидетельствуют об отсутствии разумной деловой цели для Общества в построении применяемой им юридической конструкции и заключении такового договора, направленности действий на получение необоснованной налоговой выгоды в виде искусственно завышенных затрат по налогу на прибыль.

Обществом допущено уменьшение налоговых обязательств в связи с искажением сведений о совершенной хозяйственной операции по передаче полномочий единоличного исполнительного органа индивидуальному предпринимателю, доказано отсутствие обоснованной экономической цели на заключение указанной сделки, таким образом, вознаграждение предпринимателя квалифицируется Инспекцией как заработная плата, а договоры ГПХ № ОЗУ от 12.01.2017, № 04У от 15.01.2018, № 05У от 14.01.2019, как трудовые договоры.

С учётом положений статьи 209, пункта 1 статьи 210, статьи 41, пункта 3 статьи 24 НК РФ НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученной каждым конкретными налогоплательщиком. В силу пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога не позднее дня, следующего за днём фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии со статьёй 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Учитывая изложенное, ООО «САФИ Трейд» не исполнена обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в отношении доходов ФИО8

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерж исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате.

Пунктом 1 статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

На основании изложенного, ООО «САФИ Трейд» неправомерно не включило в базу по Страховым взносам выплаты ФИО8

В соответствии с пунктом 2 статьи 425 НК РФ установлены тарифы страховых взносов.

Согласно пункта 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов),иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция сообщает о наличии положительной судебно-арбитражной практики, в частности аналогичные выводы содержат следующие судебные акты.

В Определении ВС РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 указано: При этом суды исходили из того, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (контрагентов по договорам возмездного оказания услуг, которые носили не разовый, а систематический характер), являло^ осуществление последними трудовой деятельности в качестве наёмных работник^ ^, то есть фактически между обществом и контрагентами сложились трудовые отношения; обществом осуществлялась деятельность, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды путём уклонения от обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

В Определении ВС РФ от 22 июля 2021 № 308-ЭС21-11525 указано: Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды путем применения схемы ухода от налогообложения в виде подмены трудовых отношений с управляющим на гражданско-правовые отношения.

Суды признали правомерной переквалификацию договоров оказания услуг на трудовые договоры ввиду фактического наличия между сторонами трудовых отношений, в связи с чем согласились с выводом налогового органа о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом; осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы; позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки при представлении возражений на акт проверки.

Таким образом, расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанные спорным операциям учитываются на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя); осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо; Осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и таким образом вывести фактически совершенные хозяйственные операции из нё облагаемого налогами оборота.

Между рем, как указывает налоговый орган, налогоплательщику в рамках проведения выездной налоговой проверки направлено требование о представлении документов (информации) № 12-28/46 04.02.2022. Указанное требование представлено в материалы настоящего дела в ходе судебного заседания 04.04.2023.

В соответствии с пунктом 1.4 указанного требования Обществу необходимо было представить расчет в действительности понесенных ООО «Сафи Трейд» расходов в связи с приобретением химической продукции.

В ответ на указанное требование Обществом был представлен расчет действительности понесенных расходов в связи с приобретением химической продукции в табличной форме. Указанный ответ Общества представлен Инспекцией в материалы дела в ходе судебного заседания 04.04.2023.

На основании представленного Обществом расчета, а также полученных в ходе проведения проверки документов и пояснений, Инспекцией определены действительные налоговые обязательства Общества и установлен размер неправомерно включенных расходов и завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость при приобретении товаров у ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби». При этом, Инспекцией учтена стоимость ввезенного товара, НДС и иные обязательные платежи, уплаченные при таможенном оформлении товара, а также соответствующие транспортные расходы,

Инспекцией установлено, и подтверждается собранными в ходе проведения выездной налоговой проверки доказательствами, что налогоплательщик напрямую общался, взаимодействовал, контактировал с производителями химической продукции, при этом им было включено в цепочку приобретения товара ряд подконтрольных организаций с сальдо получения налоговой экономии, путем завышения себестоимости товара.

Заявитель с 2018 года являлся импортером продукции в рамках прямых контрактуру производителями, одновременно приобретал аналогичную продукцию у спорных контрагентов по завышенной стоимости.

В ходе проведения выемки, проведенной на основании Постановления № 4 о производстве выемки документов и предметов от 20.05.2021, Инспекцией были обнаружены документы подтверждающие прямые взаимоотношения с иностранными поставщиками руководства ООО «САФИ Трейд», в том числе кредит нота от иностранного поставщика. THOR GMBH, выписанная ООО SAFI, переписка с RUDOLF GROUP, датированная 23.11.2017, письмо, согласно которому ФИО8 приобрёл билеты на международную выставку Techtextil 2013 проходившую во Франкфурте-на-Майне (Германия), прайс BEZEMA AG датированный 01.04.2015.

Из документов, полученных в ходе выемки, прошедшей в офисе ООО «СДФИ ТРЕЙД» также следует, что ФИО8 был знаком с сотрудниками фирмы Pulcrа Chemicals GmbH еще до начала работы с ООО «АММ Групп» и ООО «ТД КЛАМБИ», о чем свидетельствует переписка с ООО «Си Айрлайд» от 05.02.2015 и письмо от 07.02.2QT3, между Verkhoturova Svetlana и ООО «АБЛ Текстиль», с копией ФИО8

Кроме того, сотрудники Общества в период с 26.09.2017 по 29.09.2017; были направлены в командировку, место проведения - Германия Дюссельфорф, Pulcra Chemicals GMBH, цель командировки - знакомство с новинками продукции и особенностями применения, на командировочном удостоверении проставлена печать Pulcra Chemicals GMBH.

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что контрагенты ООО «ААМ Групп» и ООО «Торговая Компания Кламби» осуществляли основную деятельность, не связанную с поставками химической продукции. Общество являлось единственным покупателем химической продукции у спорных контрагентов, товар приобретался спорными контрагентами у иностранных поставщиков исключительно по заявкам Общества. Штатным сотрудникам ООО «ААМ Групп» о реализации химической продукции ничего не известно, Общество, его должностные лица и сотрудники не знакомы. При этом, в показаниях должностных лиц ООО «ААМ Групп», подтвердивших отношения с Обществом, имеются противоречия. Так, заместитель генерального директора ООО «ААМ Групп» ФИО19 указал, что составление и согласование первичных документов по заказчику ООО «Сафи Трейд» осуществляла бухгалтер ФИО13, которая в свою очередь в ходе допроса указала, что только заносила в базу данных документы, полученные по электронной почте от генерального директора ФИО10 и ФИО19

Кроме того, как указывает ответчик, ФИО10 и ФИО19 в ходе допроса указали, что были знакомы c должностными лицами Общества ФИО8 и ФИО36 до создания организации ООО «ААМ Групп», в то время как допрошенные в качестве свидетелей ФИО8 и Таратушка В А. указали, что об организации ООО «ААМ Групп» узнали на выставке Текстильлегпром.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что спорные контрагенты фактически не принимали участия в процессе поставки товара - после прохождения таможенных процедур товар направлялся напрямую на склад Общества, где весь объем товара обрабатывался сотрудниками Заявителя.

Кроме того, согласно банковским выпискам спорных контрагентов финансирование внешнеэкономической деятельности осуществлялось за счет ООО «САФИ ТРЕЙД». Так, ООО «Сафи Трейд» осуществляет авансовые платежи в пользу спорных контрагентов для перечисления на таможню и поставщику в размере, необходимом для осуществления внешнеэкономической деятельности. Так по банковской выписке четко прослеживается поступление денежных средств от ООО «САФИ ТРЕЙД» и списание на цели внешнеэкономической деятельности в тот же день либо на следующий день.

Относительно представленного в материалы дела заявителем действительных налоговых обязательств Инспекция сообщает следующее.

В расчете налогоплательщика дополнительно учтена усредненная стоимость приобретенной у ООО «ААМ Групп» и ООО «ТК Кламби» химической продукции, ранее не учтенная налогоплательщиком при расчете действительных налоговых обязательств, ввиду отсутствия ссылок в первичной документации, а именно счет-фактурах, на грузовые таможенные декларации.

Инспекция отмечает, что абсолютно вся продукция, поставляемая спорными контрагентами в адрес ООО «Сафи Трейд», является исключительно импортной. Анализ1 банковских выписок свидетельствует об отсутствии приобретения ООО «ААМ Групп» и ООО «ТК Кламби» химической продукции у российских поставщиков с целью дальнейшей порставки в адрес проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, по данным налогового органа не подтверждается поставка указанной в данных счет-фактурах продукции, следовательно, обоснованность учета данных вычетов и расходов в расчете Общества.

В результате проведенного налоговым органом анализа банковской выписки ООО «ААМ Групп» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 было установлено, что выручка ОО «ААМ Групп» за 2017-2019 гг. составила 363 074 тыс. руб. При этом согласно выписки банка за 2017-2019 гг. выручка распределена следующим образом: 61 % - заявителю за текстильно-вспомогательные вещества, 39 % - строительство.

При этом, как указывает налоговый орган, ООО «Сафи Трейд» являлось единственным покупателем импортной химической продукции.

Согласно банковским выпискам в период 2017-2019гг. ООО «ААМ Групп» перечислило в пользу ИП ФИО30 ИНН <***> - 40 729 тыс. руб. с основанием платежа: «по Договору оказания услуг б/н от 05.07.2017 (комплексное, выполнение работ и оказание услуг)». Согласно справок по форме 2-НДФЛ ФИО30 ИНН <***> получила доход в 2020-2022гг. в ООО «Коллекторское Агентство Юрспецсервис» - общая сумма дохода за 3 года составила порядка 1 млн. рублей. Согласно банковских выписок по расчетным счетам ФИО30 за 2018-2019гг. - (90% поступивших денежных средств переводились на личный счет ФИО30, при этом доля поступивших денежных средств на расчетный счет от ООО «ААМ Групп» составляет порядка 50%, из чего следует, что денежные средства были обналичены.

Инспекцией также установлено, что никто из сотрудников ООО «ААМ Групп» не владеет полной информацией о сделках с поставщиком WATEX EXPORT IMPORT GMBH и дальнейшей реализацией купленной у поставщика продукции в адрес ООО «Сафи Трейд», при условии, что данный вид деятельности является для компании основным-и единственным покупателем является проверяемый налогоплательщик.

Из вышеизложенного следует, что всю поставку от поставщика до конечного потребителя контролировало ООО «Сафи Трейд».

В результате проведенного налоговым органом анализа банковской выписки ООО «ТК КЛАМБИ» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 было установлено, что выручка ООО «ТК Кламби» за 2017-2019гг. составила 311 755 тыс. руб. При этом согласно выписки банка за периоды 2017-2019гг. выручка распределяется следующим образом: 48 % -заявителю, 52 % - множество контрагентов с различными назначениями платежей сантехнические работы, подготовка и упаковка документов для архива, услуги по хранению на складе, косметические средства).

При этом, как указывает налоговый орган, ООО «Сафи Трейд» являлось единственным покупателем импортной химически продукции.

Помимо вышеизложенного, Инспекция указала, что расчет производился Обществом исходя из средних показателей по другим номенклатурам товара, однако, даты поставок и номенклатура товара в счет-фактурах, взятых для получения средней стоимости, и счет-фактурах, добавленных к расчету, различается, не соответствует действительным показателям понесенных Обществом расходов и, соответственно, действительных налоговых обязательств и не могут учитываться в новом расчете Общества и не учитывались в расчете, который был представлен самой организацией в ходе выездной налоговой проверки.

Довод налогоплательщика о необходимости учета расходов спорных контрагентов по выплате заработной платы сотрудникам, уплате страховых взносов, арендных платежей, покупке валюты у банка, оплате комиссии за выполнение банком функций агента валютного контроля, оплаты ТВВ и пр., отклоняется судом, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, право на расходы по налогу на прибыль организаций может возникать у лиц, фактически осуществивших данные затраты, с учетом положений ст. 252 НК РФ. При этом, законных оснований для повторного учета данных расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль Обществом, в том числе с учетом установленных в ходе проверки обстоятельств, не имеется.

Довод заявителя о допущении налоговым органом существенных процессуальных нарушений порядка проведения налоговой проверки и процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки отклоняется судом, поскольку, как следует из материалов дела, каких-либо существенных процессуальных нарушений при привлечении заявителя к ответственности налоговым органом не допущено, процессуальные права налогоплательщика соблюдены, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Изучив все вышеизложенные доводы заявителя и ответчика, суд соглашается с ответчиком, так как его доводы документально подтверждены.

При изложенных выше обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о законности решения ИФНС России № 13 по г. Москве № 12-18/2332 от 28.04.2022 г. и не нарушении им прав заявителя в контексте ч. 1 ст. 198 АПК РФ, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При этом, все приведенные заявителем в заявлении, письменных объяснениях и озвученные в ходе судебного заседания доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, так как выводы, положенные налоговым органом в основу оспариваемого решения налогового органа, не опровергают.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "САФИ ТРЕЙД" – оставить полностью без удовлетворения.

Проверено на соответствие Действующему законодательству РФ.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.В. Полукаров