Решение от 27 марта 2019 г. по делу № А76-20706/2018

Арбитражный суд Челябинской области

454091, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-20706/2018
г. Челябинск
06 марта 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 марта 2019 г.

Решение в полном объеме изготовлено 06 марта 2019 г.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Челябинск, ОГРНИП 310744702200109,

к УПФР в Курчатовском районе города Челябинска,

к ОПФР по Челябинской области,

к ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска,

о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности № 12/18 от 02.04.2018, личность удостоверена паспортом гражданина РФ;

от УПФР: ФИО4 по доверенности № 01/2830 от 25.02.2019, личность удостоверена служебным удостоверением;

от ОПФР: ФИО5 по доверенности № 21/40 от 06.12.2018, личность удостоверена служебным удостоверением;

от ИФНС: ФИО6 по доверенности № 05-18/028431 от 27.11.2018, личность удостоверена служебным удостоверением,



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предпринимателю) 29.06.2018 обратился в Арбитражный суд Челябинской области к УПФР в Курчатовском районе города Челябинска (далее – Управление), Отделению Пенсионного фонда РФ по Челябинской области (далее – Отделение), ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска (далее – Инспекция, налоговый орган) с требованиями, уточненными в порядке ст. 49 АПК РФ (л.д. 120-122):

- признать незаконным отказ в возврате излишне уплаченных в 2014-2015 гг. страховых взносов, изложенный в письме Управления от 28.03.2018 № 12/472, а также в решении Отделения от 27.03.2018 № 924;

- обязать Отделение принять решение о возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2014-15 гг. в сумме 59 946,45 руб. и направить его на исполнение в налоговый орган на следующий рабочий день после принятия;

- обязать Инспекцию исполнить решение Отделения № 084F07180000286/287 путем возврата предпринимателю денежных средств в сумме 65 259,91 руб.;

- обязать инспекцию исполнить решение Отделения, принятое во исполнение настоящего решения суда, путем возврата предпринимателю денежных средств в общей сумме 59 946,45 руб.

Определением от 26.09.2018 к участию в деле в качестве соответчика привлечена ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска.

Заявителем в материалы дела представлено уточнение заявленных требования, в соответствии с которым предприниматель на основании ст. 49 АПК РФ, отказывается от следующих требований:

- обязать Инспекцию исполнить решение Отделения № 084F07180000286/287 путем возврата предпринимателю денежных средств в сумме 65 259,91 руб.;

- обязать инспекцию исполнить решение Отделения, принятое во исполнение настоящего решения суда, путем возврата предпринимателю денежных средств в общей сумме 59 946,45 руб.

Последствия отказа от иска, предусмотренные ст. 151 АПК РФ заявителю понятны. Частичный отказ от иска подписан представителем заявителя – ФИО3, действующим по доверенности от 02.04.2018 № 12/18 с правом полного и частичного отказа от заявленных требований.

При таких обстоятельствах, отказ от требований в части не нарушает прав других лиц. Суд, в порядке п. 5 ст. 49 АПК РФ, принял частичный отказ заявителя от иска, в связи с чем, производство по делу в указанной части подлежит прекращению в порядке п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

После принятого судом частичного отказа от заявленных требований предметом рассмотрения в настоящем деле являются требования предпринимателя:

- признать незаконным отказ предпринимателю, в возврате излишне уплаченных в 2014-2015 гг. страховых взносов, изложенный в решении Отделения от 27.03.2018 № 924;

- обязать отделение принять решение о возврате предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за 2014-15 гг. в сумме 59 946,45 руб. и направить его на исполнение в налоговый орган на следующий рабочий день после принятия

Заявитель считает, что действия Отделения, выраженные в отказе в возврате излишне уплаченных взносов, не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы заявителя, поскольку расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2014-2015 гг. произведен, исходя из общей суммы доходов предпринимателя без учета его расходов.

Ответчиками представлены отзывы на заявление, в которых они выразили несогласие с требованиями предпринимателя, со ссылкой на то, что положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не применимы в рассматриваемой ситуации, поскольку не содержат оговорок, предусматривающих особый порядок его исполнения, соответственно, сформулированная в нём правовая позиция подлежит учёту со дня его официального опубликования, то есть со 02.12.2016. По мнению Фонда, обязательства истца по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с дохода свыше 300 000 рублей за 2014, 2015 года, сформированные до 02.12.2016, по состоянию на момент принятия Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П исполнены в полном объеме и не могут быть пересчитаны.

Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, УПФР в Калининском районе г. Челябинска приняло решение № 084S02160099736 от 18.08.2016, согласно которому заявителю начислена недоимка по страховым взносам за 2014 год в размере 121 299,36 руб., пени в размере 16 605,88 руб., всего 137 905,24 руб.

Решением арбитражного суда Челябинской области от 19.04.2017 по делу № А76-4622/2017 указанное решение УПФР в Калининском районе было признано незаконным.

Далее, ИП ФИО2 сменил адрес регистрации и был поставлен на учет в УПФР по Курчатовскому району г. Челябинск.

Предприниматель обратился в Управление с заявлением о возврате взысканной суммы в размере 137 905,24.

04.06.2018 предпринимателем получено уведомление № 12/472 от 28.03.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств на сумму 59 946,45 руб., а также уведомление №1 2/472 от 28.03.2018 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств на сумму 76 293,74 руб.

Денежные средства в сумме 76 293,74 руб. возвращены заявителю налоговым органом (платежное поручение № 293648 от 30.03.2018 на 2 369,59 руб.; № 293642 от 30.03.2018 на 8 664,24 руб.,№ 587968 и № 587973 от 21.01.2019 на сумму 65 259,91 руб.).

Полагая, что решение Отделения от 27.03.2018 № 924 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в сумме 59 946,45 руб. является незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в 2014-2015 годах регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели. В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи. Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

В Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В соответствии со статьей 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу Постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании не допускается применение указанного нормативного акта в истолковании, расходящемся с тем, которое дано Конституционным Судом.

Суды при рассмотрении дел после вступления в силу Постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого Постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

С учетом изложенного Верховный Суд Российской Федерации в определении от 30.11.2017 № 41-КГ17-27 указал на то, что, применяя в системной связи часть 3 статьи 210, пункт 1 статьи 221, статью 227 НК РФ, пункт 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, законодателем предусматривалось право индивидуальных предпринимателей на исчисление страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в 2014, 2015 годах не из всей величины полученного дохода, а из суммы налоговой базы для исчисления НДФЛ.

В связи с изложенным, доводы Фонда о том, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не применима к спорным правоотношениям, судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм материального и процессуального права.

Из материалов дела следует, что ФИО2 состоит на учёте налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: доходы минус расходы. Кроме того, предприниматель с 05.12.2016 осуществляет виды деятельности, доходы от которых облагаются ЕНВД.

Частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со статьей 227 НК РФ, для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017).


Согласно налоговым декларациям предпринимателя по УСН за 2014 год сумма полученных доходов составила 19 394 813 руб., сумма произведенных расходов составила 20 476 094 руб.

Согласно налоговым декларациям предпринимателя по УСН за 2015 год сумма полученных доходов составила 6 450 504 руб., сумма произведенных расходов составила 5 994 645 руб.

Соответственно, общий облагаемый страховыми взносами доход предпринимателя в 2015 году – 455 859,00 руб.

Рассчитанная по правилам пункта 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ с учетом произведенных расходов величина страховых взносов предпринимателя составила за 2015 год – (455 859,00 - 300 000,00)* 1% = 1 558,59 руб.

При названных обстоятельствах, у заявителя имеется право на возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 год в размере 59 946,45 руб., с учетом частичного возврата страховых взносов в сумме 76 293,74 руб.

Соответственно, при таких обстоятельствах решение ОПФР по Челябинской области от 27.03.2018 № 924 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в сумме 59 946,45 руб., не соответствует законодательству, а также нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, подлежит признанию недействительным.

Как разъяснено в пункте 5 Письма ПФ РФ № НП-30-26/15844, ФНС России № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 отделение ПФР принимает решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов и в рамках регулярного обмена информацией в срок не позднее 1 рабочего дня после принятия Решения направляет его в УФНС России по субъекту РФ (в соответствии с пунктом 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

В связи с вышеизложенным, суд считает необходимым возложить на Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области обязанность в течение месяца с момента вступления решения на настоящему иску в законную силу принять решение о возврате ИП ФИО2 страховых взносов за 2014 – 2015 гг. в сумме 59 946,45 руб.

Поскольку УПФР в Курчатовском районе города Челябинска не принимало оспариваемое решение, требования заявителя в указанной части не подлежат удовлетворению.

При обращении заявителя в арбитражный суд чек-ордером от 27.06.2018 была уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб. Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат возмещению заявителю за счет ОПФР по Челябинской области по правилам ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 49, 110, 150, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Принять отказ от требований в части обязания ИФНС России по Курчатовскому району города Челябинска исполнить решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области № 084F07180000286/287, а также исполнить решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области, вынесенное по результатам рассмотрения настоящего дела. Производство по делу в указанной части прекратить.

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение № 924 от 27.03.2018 Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда России по Челябинской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

В качестве способа восстановления нарушенного права обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области в течение одного месяца с даты вступления в законную силу решения суда по настоящему делу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014-2015 годы в сумме 59 946,45 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.В. Орлов