Решение от 20 ноября 2018 г. по делу № А72-13563/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

432970 г. Ульяновск, ул. Железнодорожная, 14

Тел.(8422)33-46-08 Факс(8422)32-54-54 E-mail: info@ulyanovsk.arbitr.ru Интернет: http://ulyanovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А72-13563/2018
20 ноября 2018 года
г.Ульяновск


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи М.А. Семеновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304732310600089), г.Ульяновск,

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (ИНН <***>), г.Ульяновск,

к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области (ИНН <***>), г.Ульяновск,

о признании незаконным отказа от 14.12.2017 №20/2724 в перерасчете излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и обязании произвести перерасчет; обязании налогового органа произвести выплаты излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Ульяновской области: http://ulyanovsk.arbitr.ru,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – Предприниматель), с учетом принятых определением суда от 24.10.2018 уточнений, обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, которым просит:

-признать незаконными отказ Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области (далее- Ответчик -1) от 14.12.2017 №20/2724 в перерасчете с последующим возвратом излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 119 012 руб. 99 коп. ;

-обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области (далее- Ответчик-2) произвести перерасчет страховых взносов за 2014 год, уплаченных Предпринимателем;

-обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (далее- Инспекция) произвести Предпринимателю возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме119 012 руб. 99 коп. на основании перерасчета Ответчика-2.

Предприниматель ходатайством, поступившим в суд 06.11.2018, заявленное требование поддержал, просит рассмотреть дело по существу в своё отсутствие.

Дело в силу положений ст.156 АПК РФ рассматривается в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, по имеющимся в деле доказательствам.

Согласно отзыву №17769 от 12.09.2018 Ответчика-2, а также позиции Ответчика-1, сумма переплаты Предпринимателем страховых взносов за расчетный период «2014 год», в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации (далее – КС РФ) №27-П от 30.11.2016, составит 119 012 руб. 99 коп.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает, что требования Предпринимателя следует удовлетворить, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Предприниматель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 06.05.1996 и применяет общую систему налогообложения.

По сведениям Инспекции доход Предпринимателя от своей деятельности за 2014 год составил 46 312 902 руб. 23 коп.

В связи с изложенным, Пенсионный фонд РФ начислил Предпринимателю страховые взносы за 2014 год исходя из суммы дохода, представленного налоговым органом (до 22.03.2016 Предприниматель был зарегистрирован как плательщик страховых взносов в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Старомайнском районе Ульяновской области правопреемником которого с 31.03.2017 является Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чердаклинском районе Ульяновской области (межрайонное)).

22.03.2016 Предприниматель зарегистрировался как плательщик страховых взносов у Ответчика-2.

14.11.2017 Предприниматель обратился к Ответчику-1 с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014 год в связи с изменением действующего законодательства.

Ответчик-1, рассмотрев поступившее от Предпринимателя заявление, направил Предпринимателю письмо №20/2724 от 14.12.2017 с указанием на то, что перерасчет таких обязательств производится только на основании судебного решения.

Таким образом, фактически Ответчик-1 письмом №20/2724 от 14.12.2017 отказал Предпринимателю в перерасчете с последующим возвратом излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год.

Полагая, что указанный отказ является неправомерным, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 3 вышеуказанного Закона Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно части 3 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 руб. за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 руб. за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П), взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из материалов дела, в рассматриваемом случае налоговым органом в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ, предоставлены сведения о доходах Предпринимателя за 2014 год по форме 3-НДФЛ, то есть в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Следовательно, в рамках настоящего дела рассматривается вопрос о правомерности уплаты Предпринимателем страховых взносов в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Таким образом, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в данном случае применимо.

Таким образом, поскольку из материалов дела следует, что согласно данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год сумма дохода Предпринимателя по форма 3-НДФЛ составила 46 222 614 руб. 23 коп., а по системе ЕНВД в размере 90 288 руб. 00 коп. (то есть общий доход Предпринимателя от своей деятельности за 2014 год составил 46 312 902 руб. 23 коп.), а судом установлено и не опровергнуто Пенсионным фондом, что при определении дохода для исчисления страховых взносов, ответчик не учел расходы, произведенные Предпринимателем в сумме 45 784 264 руб. 84 коп., с учетом того, что указанное противоречит позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, суд считает требования Предпринимателя подлежащими удовлетворению.

Согласно расчета, представленным Ответчиком-1 и Ответиком-2, Предприниматель произвел излишнюю уплату страховых взносов за 2014 год в сумме 119 012 руб. 99 коп.

В силу ч.4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", начиная с 01.01.2017 на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

Согласно п.6.1 ст.78 Налогового кодекса РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ (редакция от 28.12.2016) возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Информация, содержащаяся в расчете по страховым взносам, будет направляться в ПФР в соответствии с Соглашением об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации от 30.11.2016 № ММВ-23-11/26@/АД-09-31/сог/79.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Как следует из п.5.3 Письма ФНС России №БС-4-11/1304@, ПФ РФ №НП-30-26/947, ФСС РФ №02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 «О разъяснении организации работы по администрированию страховых взносов в связи с передачей ПФ РФ и ФСС РФ соответствующих полномочий налоговым органам» для возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов ИФНС России оформляет заявку на возврат указанных сумм и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, то есть Инспекция является исполнителем решений органов ПФР о возврате излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017.

Согласно п. 8 Совместного Письма ПФ РФ N НП-30-26/15844, ФНС России N ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 "Об организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, при поступлении денежных средств после 1 января 2017 года на коды бюджетной классификации с главой "182" при поступлении в территориальный налоговый орган заявления плательщика страховых взносов о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, территориальный налоговый орган оставляет указанное заявление без рассмотрения и направляет в соответствующее отделение ПФР уведомление (сообщение) с приложением копии заявления плательщика страховых взносов, о чем в срок не позднее 3 рабочих дней с момента получения заявления письменно уведомляет плательщика страховых взносов, поскольку в соответствии с положениями статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР.

При этом закон не предусматривает возможности споров между органами Пенсионного фонда и налоговыми органами, то есть налоговые органы фактически являются исполнителями решений, вынесенных в части возврата излишне уплаченных и взысканных страховых взносов соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации и принимают ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды. Следовательно, налоговый орган исполняет решение Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить. Данный вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.11.2017 №303-КГ17-8359, постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 08.12.2017 №02АП-6574/2017 по делу №А28-657/2017.

С учетом вышеизложенных норм действующего законодательства, в целях устранения допущенного нарушения прав и законных интересов заявителя, ответчики обязаны осуществить действия по возврату Предпринимателю сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в общей сумме 119 012 руб. 99 коп.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Учитывая, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения независимо от периода возникновения правоотношений.

Предприниматель узнал о нарушении своих прав 02.12.2016, поэтому 3-летний срок для возврата заявителю спорной суммы не пропущен.

Письмом Ответчик-1 отказал Предпринимателю в перерасчете сумм в связи с необходимостью судебного решения для перерасчета.

По сути, цель обращения Предпринимателя к ответчикам и в суд - перерасчет сумм страховых взносов и их возврат Предпринимателю в связи с изменением действующего законодательства, что следует из текста заявления в суд.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы по делу, понесенные заявителем по уплате государственной пошлине в размере 300 руб. 00 коп. (с учетом размеров госпошлины, определенных ст. 333.21 НК РФ) подлежат отнесению на Ответчика-1, как орган, допустивший спорное бездействие.

Поскольку Предпринимателем при подаче заявления госпошлина была уплачена платежным поручением №43 от 21.08.2018 в большем размере – 4 597 руб. 00 коп., чем предусмотрена ст. 333.21 НК РФ, то излишне уплаченная госпошлина в размере 4 297 руб. 00 коп. подлежит возврату Предпринимателю из федерального бюджета на основании ст. 333.40 НК РФ как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 101, 102, 110, 112, 167-170, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области, выраженное в письме №20/2724 от 14.12.2017.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) путем принятия решения о возврате из бюджета излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 119 012 (Сто девятнадцать тысяч двенадцать) рублей 99 коп.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска осуществить действия по возврату Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 119 012 (Сто девятнадцать тысяч двенадцать) рублей 99 коп. на основании соответствующего решения, принятого Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 (Триста) рублей 00 коп.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 4 297 (Четыре тысячи двести девяносто семь) рублей 00 коп.

Справку на возврат госпошлины выдать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Порядок обжалования решения суда определен статьей 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья М.А.Семенова