Решение от 22 июля 2020 г. по делу № А57-2965/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-2965/2020
22 июля 2020 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 15 июля 2020 года.

Решение изготовлено в полном объеме 22 июля 2020 года.

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Спецтранссервис»

Заинтересованные лица:

1. Межрайонная ИФНС России №7 по Саратовской области

2. УФНС России по Саратовской области

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №7 по Саратовской области № 11/25 от 23.10.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 1 418 519 руб. и соответствующих сумм пени,

при участии представителей:

от ООО «Спецтранссервис» - ФИО2, по доверенности от 10.03.2020 г., диплом о ВЮО обозревался, специалист ФИО3, по доверенности от 10.03.2020 г.

от УФНС России по Саратовской области – ФИО4, по доверенности от 13.11.2019 г., диплом о ВЮО обозревался

от МИФНС России №7 по Саратовской области – ФИО5, по доверенности от 05.08.2019 г., диплом о ВЮО обозревался, ФИО4, по доверенности от 17.10.2019 г., диплом о ВЮО обозревался

у с т а н о в и л:

ООО «Спецтранссервис» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Представитель ООО «Спецтранссервис» в судебном заседании требования поддержал.

Заинтересованные лица оспорили требования заявителя по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Дело рассмотрено по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.

В отношении ООО «Спецтранссервис» на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 27.09.2018 № 11/22 проведена выездная налоговая проверка.

Срок проверки: 27.09.2018 – 23.05.2019.

Суть спора заключается в 5-ти счетах-фактурах по двум контрагентам (ООО «Базальт» и ООО «Грандсоюз»). Налоговый орган считает, что данные счета-фактуры не представлены заявителем. По остальным счетам-фактурам в отношении данных контрагентов налоговые вычеты приняты Инспекцией.

Заявитель считает, что ранее по запросам инспекции заявитель предоставлял спорные счета-фактуры, т.е. они имелись у налогового органа.

Налоговой проверкой (в части оспоренного эпизода – 5 счетов-фактур) установлено следующее:

На странице 2 оспоренного решения указано:

- В нарушение п. 2, 5, 6 ст. 169, п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 и п. 1 ст. 173 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 14 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено необоснованное завышение ООО «Спецтранссервис» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 610 559 руб., в т.ч.:

- за 1 квартал 2015 года по контрагенту ООО «Базальт» ИНН <***> в сумме 610 559 руб., без наличия счетов-фактур, являющихся документами, служащими основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

При проверке правильности определения налоговых вычетов за проверяемый период установлено, что у ООО «Спецтранссервис» в соответствии с программным комплексом «АСК НДС-2» при контроле налоговых деклараций по НДС в книге покупок за 1 квартал 2015 года установлено расхождение по «АСК НДС-2» по контрагенту ООО «Базальт» ИНН <***> в сумме НДС 610 559 руб., а именно:

- в разделе 8 (книги покупок за 1 квартал 2015 года) ООО «Спецтранссервис» отразило счета-фактуры по контрагенту ООО «Базальт»:

№ 7 от 28.02.2015 на сумму 3 490 823 руб., в т. ч. НДС 532 498 руб.,

№ 12 от 31.03.2015 на сумму 468 247 руб., в т. ч. НДС 71 247 руб.,

№ 11 от 31.03.2015 на сумму 89 340 руб., в т.ч. НДС 6 814 руб.

В ходе судебного заседания установлено, что НДС в счете-фактуре № 12 от 31.03.2015 составляет 71 427 руб. Однако, в связи с допущенной налоговым органом опечаткой, НДС в счете-фактуре № 12 от 31.03.2015 налоговым органом учитывалось в сумме - 71 247 руб.

Доначисления произведены исходя из указанной суммы – 71 247 руб. (т.е. с опиской).

Далее по тексту решения суд также указывает сумму НДС 71 247 руб. согласно решению.

На странице 9 оспоренного решения указано:

В нарушение п. 2, 5,6 ст. 169, п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 и п. 1 ст. 173 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.14 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено необоснованное завышение ООО «Спецтранссервис» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО «Грандсоюз» ИНН <***> в сумме 807 960 руб., без наличия счетов-фактур, являющихся документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, в т. ч.:

- за 2 квартал 2015 года в сумме 449 987 руб.,

- за 2 квартал 2016 года в сумме 357 973 руб.

При проверке правильности определения налоговых вычетов за проверяемый период установлено, что у ООО «Спецтранссервис» в соответствии с программным комплексом «АСК НДС-2» при контроле налоговых деклараций по НДС в разделе 8 (книги покупок за 2 квартал 2015 года, за 2 квартал 2016 года) отразило счета-фактуры по контрагенту ООО Грандсоюз »;

- № 79 от 18.06.2015 на сумму 2 949 917 руб., в т. ч. НДС 449 987 руб.,

- № 4-29-01 от 29.04.2016 на сумму 2 346 713 руб., в т. ч. НДС 357 973 руб.

В ходе судебного заседания спорные счета-фактуры представлялись в суд в подлинниках и обозревались в ходе судебного заседания.

11 сентября 2019 года за Вх. № 045712/В от Налогоплательщика в Инспекцию поступили письменные возражения на Акт налоговой проверки от 22.07.2019 № 11/21, в которых Общество не согласно с выводами, сделанными в Акте по исчислению налога на добавленную стоимость.

Рассмотрев письменные возражения Общества с ограниченной ответственностью «Спецтранссервис» на Акт налоговой проверки от 22.07.2019 № 11/21, а также доказательства, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, Инспекция не нашла оснований для их удовлетворения.

23.10.2019г. Инспекцией вынесено решение, которым ООО «Спецтранссервис» начислены пени, а также НДС в спорном размере.

Не согласившись с вынесенным решением в части доначисления НДС в размере 1 418 519 руб. и соответствующих пеней, налогоплательщик подал апелляционную жалобу в УФНС России по Саратовской области.

09.01.2020г. УФНС России по Саратовской области вынесено решение, согласно которому жалоба на решение Межрайонной ИФНС №7 по Саратовской области от 23.10.2019 № 11/25 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

Доводы заявителя сводятся к следующему:

Заявитель не согласен с оспариваемым решением в части доначисления НДС на общую сумму 1 418 519 руб. по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Базальт» и ООО «Грандсоюз». Нарушение установлено Инспекцией на основании не представления счетов-фактур, подтверждающих право на вычет, в нарушение ст. 172 НК РФ (далее Кодекс), что повлекло занижение налогооблагаемой базы и занижение сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет. Налогоплательщик указывает, что налоговым органом ошибочно сделан вывод о необоснованном завышении налоговых вычетов по НДС на основании отсутствия (непредставления) счетов-фактур, поскольку данные документы были представлены ранее, в ответ на требование налогового органа.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В качестве одной из форм налогового контроля ст. 93.1 НК РФ предусмотрено истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

В данном случае и налогоплательщик и налоговый орган подтвердили, что счета-фактуры по спорным контрагентам запрашивались налоговым органом у Заявителя в порядке ст. 93.1. НК РФ (требования налогового органа 2015-2018 г.г.). Все счета-фактуры, в т.ч. 5 спорных представлялись ООО «Спецтранссервис» в Инспекцию (том 6 л.д. 11-36).

Данный факт установлен в ходе судебного разбирательства.

В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 Кодекса счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьи 169 Кодекса, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику его контрагентами, может быть принят к вычету при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ, в частности:

- наличие счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, содержащего достоверные сведения;

- наличие первичных учетных документов, в частности, товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающих постановку товаров на учет налогоплательщика, а также подтверждающих достоверность сведений, указанных в счете-фактуре в отношении продавца, покупателя и их адресов, грузоотправителя, грузополучателя и их адресов.

При этом сведения, указанные в счетах-фактурах и первичных учетных документах, должны соответствовать фактическим обстоятельствам по отправке, перевозке и приему соответствующего товара (оказанию услуги).

В данном случае суд установил наличие спорных счетов-фактур.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области на основании ст. ст. 93, 93.1 НК РФ в адрес налогоплательщика в рамках мероприятий предпроверочного анализа было направлено требование о представлении документов № 15-18/43506 от 06.03.2018, в котором у налогоплательщика истребовались документы по сделкам с ООО «Грандсоюз» и ООО «Базальт», в том числе, счета-фактуры за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

Управление указало, что налогоплательщиком 16.05.2018 в налоговый орган представлен ответ на данное Требование, в котором отсутствует указание на спорные счета фактуры, не имеется опись конкретно представленных документов по наименованию и количеству представленных листов данных документов.

В период выездной налоговой проверки в связи с данным обстоятельством налогоплательщику было направлено Требование №11/1 от 27.09.2018 о представлении документов.

Налогоплательщиком в ответ на требование №11/1 от 27.09.2019 представлено Письмо от 11.10.2018 № 32, в котором Обществом отражено, что истребуемые документы по контрагентам ООО «Грандсоюз» и ООО «Базальт» представлялись ранее по требованию Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области № 15-18/43506.

Как следует из материалов налоговой проверки, спорные счета-фактуры по контрагентам ООО «Грандсоюз» и ООО «Базальт» в Инспекцию представлены были и имелись в наличии (том 3 л.д. 155, 157, 180, 183, 184).

Довод налогового органа о том, что данные документы были истребованы ранее по поручениям других налоговых инспекций, не принимается в качестве основания для отказа в применении вычетов.

Счета-фактуры имеются, в связи с чем, основания для доначисления НДС отсутствуют.

Данные счета-фактуры в подлинниках были представлены на обозрение суду.

Таким образом, материалы дела свидетельствуют о представлении Заявителем спорных счетов-фактур по контрагентам ООО «Грандсоюз» и ООО «Базальт».

По остальным операциям с данными контрагентами налоговые вычеты приняты.

Недобросовестность контрагентов не вменяется.

Суд приходит к следующему.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Данная совокупность подтверждена.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В данном случае вменяется именно отсутствие счетов-фактур, а не недостоверность сведений.

На основании положений статьи 169 НК РФ и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 N 924-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "ЛК Лизинг" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации", нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 N 33-О-О и от 05.03.2009 N 468-О-О).

Как установлено судом, заявителем применены налоговые вычеты по НДС по сделкам с ООО "Грандсоюз" и ООО "Базальт".

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов представлены договоры, счета фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ.

Оценив доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд пришел к выводу о том, что применение налоговых вычетов на основании документов, составленных от имени указанных контрагентов, не привело к получению обществом необоснованной налоговой выгоды. Данными документами подтверждается поставка товаров. Реальность поставки товаров налоговым органом в ходе судебного разбирательства не опровергнута.

Суд также пришел к выводу, об отсутствии согласованных неправомерных действий заявителя и его контрагентов, или наличия иных обстоятельств, указанных в Постановлении N 53.

Судом отмечается, что со стороны налогового органа отсутствуют претензии к оформлению счетов-фактур по спорным операциям; товарные накладные и акты выполненных работ содержат все необходимые сведения и реквизиты, подтверждают факт отгрузки и принятия товара, выполнения услуг (том 3 л.д. 155-185).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Заявителем уплачена госпошлина за оспаривание ненормативного акта в размере 9000 руб. (3000 руб. по чеку-ордеру от 13.02.2020г., 6000 руб. по чеку-ордеру от 13.02.2020г.)

Судебные расходы распределяются в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а именно: в размере 3000 руб. возлагаются на налоговый орган, в размере 6000 руб. подлежат возврату из федерального бюджета. Ходатайство о приостановлении действия решения госпошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 11/25 от 23.10.2019г. в части доначисления НДС в сумме 1 418 519 руб. и соответствующей суммы пени.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области в пользу ООО «Спецтранссервис» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Возвратить ООО «Спецтранссервис» уплаченную в федеральный бюджет госпошлину в размере 6 000 руб., выдать справку на возврат.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Ю.П. Огнищева