Решение от 25 мая 2020 г. по делу № А40-3465/2020

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ





Дело № А40-3465/20-107-27
25 мая 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 25 мая 2020 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-3465/20-107-27 по заявлению МИД России (ОГРН <***>, 119200, г Москва, площадь Смоленская-Сенная, дом 32/34) к ответчику ИФНС России № 4 по г. Москве (ОГРН <***>, 119048, <...>, стр. 5), третье лицо: ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>, 125009, <...>) о признании возможным к списанию излишне уплаченные страховые взносы за периоды с 2002 по 2009 год в размере 8 012 194 р., при участии представителя заявителя: ФИО2, доверенность от 16.07.2019, паспорт, оригинал диплома, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 14.05.2020, удостоверение, диплом, представителя третьего лица: ФИО4, доверенность от 24.12.2019, удостоверение, диплом,

УСТАНОВИЛ:

МИД России (далее – заявитель) обратился в суд к ИФНС России № 4 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) с требованием о признании возможным к списанию излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по расчетным периодам с 2002 по 2009 год (далее – страховые взносы) в размере 8 012 194 р.

Ответчик и третье лицо возражали против удовлетворения требований по доводам отзывов.

Судом протокольным определением отказано в удовлетворении ходатайства заявителя об изменении предмета иска в связи с нарушения требований статьи 49 АПК РФ в виду одновременного изменения предмета и основания иска и фактически заявление нового требования.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель после получения от инспекции справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 18.10.2019 (далее – справка), с указанием в ней суммы излишне уплаченных страховых взносов по расчетным периодам с 2002 по 2009 год в размере 8 012 194 р., обратился в налоговый орган с заявлением от 05.11.2019 о списании в доход федерального бюджета указанных сумм излишне уплаченных страховых взносов в виду истечения установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) пресекательного трехлетнего срока на их возврат (зачет) и невозможности использования данных сумм.

Налоговый орган, рассмотрев указанное выше заявление, письмом от 05.12.2019 № 11-25/043844 отказала в списании в доход федерального бюджета сумм излишне уплаченных страховых взносов в виду отсутствия правовых оснований для совершения данного действия предусмотренных налоговым законодательством, что послужило основанием для обращения в суд.

По вопросу списания (исключение) записей о состоянии расчетов из лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 57) по смыслу положений статей 44, 45 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Из анализа указанных выше положений статей 44, 45, 59 НК РФ, с учетом Постановления Пленума ВАС РФ № 57, следует, что налоговое законодательство содержит возможность признания безнадежной и списании из лицевого счета только задолженности по налогам, пеням и штрафам на основании соответствующего судебного акта.

Указанные выше положения о возможности признания безнадежной и списании применяются по аналогии и к задолженности по страховым взносам по расчетным периодам до 01.01.2017, переданной территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в виде сальдовых остатков на 31.12.2016 налоговым органам на основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее – Закон № 250-ФЗ) для принудительного взыскания, в отношении которой сроки на взыскание установленные НК РФ или действующим до 01.01.2017 законодательством о страховых взносах, были нарушены и взыскание не производилось.

Возможности списания из лицевого счета положительного сальдо расчетов, то есть подтвержденную сумму излишне уплаченных налогов или страховых взносов, пеней, штрафов налоговым законодательством не предусмотрено.

По вопросу возникновения, использования и утраты права на возврат (зачет) излишне уплаченных налогов, страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктами 7-9 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги – статьи 12-14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).

Пунктом 1-5 статьи 78 НК РФ установлен порядок зачета суммы излишне уплаченного налога в счет уплаты текущих платежей (текущих обязательств) или в счет погашения недоимки по этому или другим налогам, страховым взносам, с учетом определенных особенностей.

Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года установлен в статье 21 Закона № 250-ФЗ и предусматривающего, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя, при отсутствии у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, с последующим направлением решения в соответствующий налоговый орган для исполнения.

При принятии решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов по расчетным периодам до 01.01.2017 подлежат проверке соблюдение трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате установленного статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закона № 212-ФЗ) и статьей 78 НК РФ.

В силу позиции изложенной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, от 08.11.2006 № 6219/06, от 25.02.2009 № 12882/08:

- наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами;

- заявление о возврате переплаты может быть подано в течение 3 лет, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога;

- при отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трех-летний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Указанная позиция применима к возврату переплаты по страховым взносам.

Из анализа вышеперечисленных положений статьи 78 НК РФ, с учетом Постановлений Президиума ВАС РФ, следует, что право налогоплательщика или налогового агента на возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов, страховых взносов, пеней, штрафов сохраняется за ним с момента возникновения излишней уплаты (переплаты) до фактического ее возврата по решению налогового органа или органа Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, вне зависимости от истечения установленного статьей 78 НК РФ или Законом № 212-ФЗ трехлетнего срока, в виду возможности восстановления данного срока и особенностей начала его истечения.

Налоговое законодательство не содержит положений предусматривающих прекращение такого права на возврат (зачет) излишне уплаченных налогов (страховых взносов) и тем более не содержит возможность списания суммы переплаты из лицевого счета по причине формального истечения трехлетнего срока.

Реализация или не реализация права на возврат или зачет переплаты по налогам (страховым взносам) возможно только самими налогоплательщиком, за исключением случая самостоятельного зачета налоговым органом переплаты в счет погашения задолженности, и поскольку, списание переплаты из лицевого счета является по существу лишение его такого права без правовых оснований, то это действие не может быть произведено в виду противоречия основам налогообложения.

Довод о применении статьи 59 НК РФ по аналогии закона судом не принимается, поскольку положения указанной нормы касаются не права, а обязанности по уплате налога (страховых взносов), добровольное не исполнение которой со стороны налогоплательщика в течение установленного налоговым законодательством срока не было реализовано принудительно налоговым органом и в силу экономических и процессуальных причин соответствующая задолженность не подлежит принудительному взысканию.

Прекращение права на возврат налогов не тождественно прекращению обязанности по их уплате.

Таким образом, судом установлено, что требование заявителя о признании возможным к списанию излишне уплаченные страховые взносы за периоды с 2002 по 2009 год в размере 8 012 194 р. не предусмотрено налоговым законодательством, положения статьи 59 НК РФ о списании безнадежной ко взысканию задолженности по аналогии в данном случае не применяются, в связи с чем, указанное требование не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать МИД России в удовлетворении требований к ИФНС России № 4 по г. Москве о признании возможным к списанию излишне уплаченные страховые взносы за периоды с 2002 по 2009 год в размере 8 012 194 р.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.



СУДЬЯ

М.В. Ларин