Решение от 23 января 2023 г. по делу № А67-8439/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Томск Дело № А67- 8439/2022

23.01.2023 (резолютивная часть объявлена 17.01.2023)

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Идрисовой С.З., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 319703100076014, г. Томск) к УФНС России по Томской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 634061, <...>) о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в размере 16 793,80 руб.,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора:

отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Томской области (634041, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>),

государственное учреждение – отделение пенсионного фонда РФ по Кемеровской области – Кузбассу (650000, Кемеровская область - Кузбасс, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

межрайонная ИФНС России №11 по Кемеровской области-Кузбассу (653039, Кемеровская обл. - Кузбасс, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии:

заявителя: ФИО2, паспорт,

от УФНС России по ТО: ФИО3 по доверенности от 31.10.2022 (до 31.12.2023), удостоверение, диплом,

от отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Томской области: ФИО4 по доверенности от 09.01.2023 (до 31.12.2023), удостоверение, диплом,

от иных лиц: не явились (извещены),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее –предприниматель, заявитель) обратилась в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к УФНС России по Томской области (далее – налоговый орган, ответчик) об обязании осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в размере 16 793,80 руб.

В обоснование заявленного требования предприниматель указала, что за ней числится переплата страховых взносов в размере 16 793,80 руб., о которой ей стало известно из справки № 336968 от 27.12.2019. В связи с тем, что трехлетний срок давности не пропущен, имеются основания для возврата указанной суммы переплаты.

Определениями суда от 30.09.2022 и от 10.11.2022 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: государственное учреждение – отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Томской области; межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Томской области, государственное учреждение – отделение пенсионного фонда РФ по Кемеровской области – Кузбассу, УФНС России по Кемеровской области

Определением суда от 10.11.2022 произведена замена ответчика по делу (ИФНС по г.Томску) на УФНС России по Томской области; межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Томской области исключена из числа третьих лиц.

Определением суда от 01.12.2022 произведена замена третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: УФНС России по Кемеровской области на МИФНС России №11 по Кемеровской области-Кузбассу.

От третьего лица поступило ходатайство об исключении МРИ ФНС России №11 по Кемеровской области-Кузбассу из числа сторон по делу. Протокольным определением от 17.01.2023 в удовлетворении ходатайств отказано.

От заявителя в суд поступило ходатайство о привлечении в качестве соответчика по делу отделения Пенсионного Фонда РФ по Томской области. Определением суда от 17.01.2023 (в полном объеме определение изготовлено 23.01.2023) в удовлетворении ходатайства отказано.

В заседании представитель отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Томской области указала на смену наименования третьего лица в связи с реорганизацией УПФР по Томской области в форме присоединения к нему ФСС по Томской области, ИНН и ОГРН, а также место нахождение органа остались прежними.

Дело рассматривается с учетом измененного наименования третьего лица.

В заседание государственное учреждение – отделение пенсионного фонда РФ по Кемеровской области – Кузбассу и МРИ ФНС России №11 по Кемеровской области-Кузбассу своих представителей не направили, извещены о рассмотрении дела. На основании ч.5 ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Ответчик в отзыве на заявление возражал против удовлетворения заявленных требований, указывая, что срок давности пропущен, поскольку со дня уплаты спорной суммы прошло свыше 3-х лет – 31.08.2018.

Третье лицо: отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Томской области в отзыве придерживается позиции ответчика.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.

Как следует из материалов дела, в период с 23.07.2014 по 13.10.2016 ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 314422320400068) состояла на учете как индивидуальный предприниматель в МРИ ФНС № 15 по Кемеровской области – Кузбассу и осуществляла предпринимательскую деятельность.

19.06.2019 в ЕГРИП внесена запись о постановке на налоговой учет ФИО2 (ИНН <***>, с иным ОГРНИП 319703100076014) в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по Томску.

УПФР в г. Прокопьевска Кемеровской области (межрайонное) в адрес должника сформировано и направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафам от 10.11.2016 № 052S01160237543, в котором:

- общая сумма недоимки составила 18 174,12 руб. (из них: сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии составила 15 193,80 руб., сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование 2 980,32 руб.),

- общая сумма пени составила 83,97 руб. (из них: пени на обязательное пенсионное страхование в размере 70,11 руб., пени на обязательное медицинское страхование в размере 13,86 руб.).

Согласно сальдо 20.06.2017 с учетом смены места жительства ФИО2 задолженность передана в ИФНС России по г. Томску.

25.07.2018 ИФНС России по г.Томску выставило ФИО2 требование № 29925 об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 25.07.2018, согласно которому общая задолженность составляет 21 510,61 руб.

Как указала заявитель в пояснениях, получив данное требование, она не стала выяснять информацию, в связи с чем необходимо оплатить данную задолженность по требованию, и оплатила указанную задолженность.

Решением УФНС России по ТО 29.08.2018 признана безнадежной к взысканию задолженность по недоимке в размере 15 193,80 руб., а также пенив размере 2 895,69 руб.

В декабре 2019 года в личном кабинете заявителем обнаружена переплата в сумме 15 193 руб. 80 коп. основного долга и 1 600 руб. 00 коп. пени.

16.01.2020 предпринимателю выставлено требование № 2372 об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.01.2020, согласно которому за ФИО2 числится общая задолженность в сумме 16 713,11 руб. (л.д.44-45).

20.01.2020 налоговым органом в адрес предпринимателя направлена справка № 336968 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27.12.2019, из содержания которой следует, что у налогоплательщика имеется переплата в размере 16 793,80 руб.

10.03.2020 в отношение ФИО2 возбуждено исполнительное производство № 28509/20/70003-ИП, на основании решения налогового органа от 05.03.2020 по делу №73449, по состоянию на 10.03.2020 остаток задолженности составляет 15 133,73 руб.

15.04.2021 на основании обращения заявителя инспекцией вынесены решения № 6877, № 6878 об отказе в возврате (зачете) страховых взносов.

11.03.2022 инспекцией вынесено решение № 4380 об отказе в возврате (зачете) страховых взносов. Причиной отказа в возврате сумм явилось нарушение подачи заявлений о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы. Заявление представлено по истечении трех лет со дня ее уплаты (31.08.2018).

Поскольку в добровольном порядке требования заявителя не исполнены, предприниматель обратилась в суд с заявленным требованием.

Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В процессе исполнения налогового обязательства возможна переплата сумм налога и сбора, в связи с чем законодатель предусмотрел право налогоплательщика, налогового агента и плательщика сбора на возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней и штрафа.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

На основании пункта 8 статьи 78 НК РФ о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 №173-О, в случае пропуска установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Налогоплательщик имеет право на взыскание сумм излишне уплаченных платежей в порядке искового производства путем обращения в суд с иском о взыскании сумм излишне уплаченного налога в любом случае, независимо от истечения установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате, поскольку данные требования налогоплательщика имеют имущественный характер и вытекают из экономической деятельности налогоплательщика.

С учетом позиции, изложенной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу №16367/06, заявление о возврате сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, причины, по которой плательщик допустил переплату обязательного платежа, наличия возможности для его правильного исчисления, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным

При этом в силу статьи 65 АПК РФ на заявителя возлагается бремя доказывания факта излишней уплаты в бюджет налога в большем размере, чем обусловлено суммой задолженности перед бюджетом, и соблюдение им срока исковой давности для обращения в суд с соответствующим заявлением. Изложенная правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08.

В обоснование заявленного требования предприниматель ссылается на факт наличия у него переплаты в сумме 16 793,80 руб.

Решением от 29.08.2018 № 4561 на основании статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаны безнадежными к взысканию и списаны УФНС России по Томской области недоимка и задолженность по пеням ФИО2 на сумму 18 089,49 руб. (в том числе по недоимке в размере 15 193,59 руб. и пени в размере 2 895,69 руб.).

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что налогоплательщиком 31.08.2018 уплачены страховые взносы и пени в общем размере 16 793,80 руб. (л.д. 90), т.е. предприниматель оплатила задолженность уже после ее списания УФНС России по Томской области, т.е. при фактическом ее отсутствии.

Таким образом, уплаченная предпринимателем 31.08.2018 сумма 16 793,80 руб. является излишне уплаченным платежом.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Таким образом, НК РФ содержит предельный срок возврата излишне уплаченного налога, который начинает течь с момента уплаты данного налога в бюджет.

Таким образом, налогоплательщик имеет право требовать осуществления возврата излишне уплаченного налога налоговым органом в пределах 3 лет с момента уплаты налога в порядке пункта 7 статьи 78 НК РФ. Пропуск данного срока не лишает его права на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога в течение срока исковой давности.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае срок исковой давности следует исчислять с даты, когда предпринимателю стало известно о нарушении ее права на возврат излишне уплаченного налога.

О наличии переплаты предпринимателю стало достоверно известно с момента направления заявителю налоговым органом справки № 336968 от 27.12.2019 с указанием имеющейся переплаты.

С заявлением о возврате переплаты налогоплательщик обратился в налоговый орган – 01.04.2021, в суд – 14.09.2022 (что следует из отметки на почтовом конверте), т.е. в пределах 3-летнего срока.

Учитывая, изложенное, принимая во внимание, что предприниматель должным образом доказал факт наличия у него переплаты в размере 16 793,80 руб., на УФНС России по Томской области следует возложить обязанность возвратить заявителю излишне уплаченные 31.08.2018 денежные средства в сумме 16 793,80 руб.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы по оплате государственной пошлине при обращении в суд в размере 2 000 руб. по чек-ордеру от 14.09.2022 подлежат возмещению ответчиком.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

обязать УФНС России по Томской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные 31.08.2018 денежные средства в сумме 16 793,80 руб.

Взыскать с УФНС России по Томской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 2 000 руб. судебных расходов на уплату государственной пошлины.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.



Судья С.З. Идрисова