Решение от 14 февраля 2023 г. по делу № А49-3724/2022

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-3724/2022
14 февраля 2023 года
город Пенза


Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строй-Газ-Сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>; ИНН <***>),

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 09.03.2022), ФИО2 – представителя (дов. от 09.03.2022),

от ответчика – ФИО3 – представителя (дов. от 12.01.2023 № 03-17/00127), ФИО4 – представителя (дов. от 13.01.2023 № 03-17/00181),

от третьего лица – ФИО4 – представителя (дов. от 26.12.2022 № 05-30/17135),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Газ-Сервис» (далее – ООО «Строй-Газ-Сервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы (далее – Инспекция ФНС России по Первомайскому району г.Пензы, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.10.2021 № 7 в части начисления: налога на добавленную стоимость в сумме 7787971 руб., штрафа за неуплату НДС – 33881 руб., пени по НДС – 3350710 руб. 14 коп.; налога на прибыль – 8653301 руб., штрафа за неуплату налога на прибыль – 363589 руб., пени по налогу на прибыль – 3780432 руб. 30 коп.

Определением от 09.06.2022 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области).

В судебном заседании представители заявителя уточнили заявленные требования и просили признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.10.2021 № 7 в части начисления: налога на добавленную стоимость в сумме 7787971 руб., штрафа за неуплату НДС – 33881 руб., пени по НДС – 3350710 руб. 14 коп.; налога на прибыль – 8653301 руб., штрафа за неуплату налога на прибыль – 363589 руб., пени по налогу на прибыль – 3780432 руб. 30 коп., а также устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, поскольку все хозяйственные операции, совершенные с ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Стройснабторг», ООО «Проектстрой», ООО «Строй-Сервис», ООО «Фаворит» по поставке материалов и по выполнению работ (оказанию услуг), подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели – получение прибыли. Данные контрагенты заявителя в период осуществления деятельности с ним были надлежащим образом зарегистрированы в качестве юридических лиц на территории Российской Федерации и осуществляли хозяйственную деятельность, следовательно, при заключении и исполнении договоров общество проявило должную осмотрительность и осторожность. Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержится доказательств совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения договоров. Поставив под сомнение реальность поставок материалов и выполнения работ (оказание услуг) спорными контрагентами, налоговый орган не установил реальный размер налоговых обязательств ООО «Строй-Газ-Сервис», не доказал осведомленность общества о подозрительности контрагентов. Заключение эксперта заявитель считает необоснованным, поскольку эксперт использовал недостаточное количество и качество образцов подписей должностных лиц контрагентов.

Уточнение заявленных требований принято арбитражным судом.

Представители налогового органа заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать, так как документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Стройснабторг», ООО «Проектстрой», ООО «Строй-Сервис», ООО «Фаворит» по поставке материалов и выполнению работ (оказанию услуг), а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По мнению налогового органа, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не удостоверилось в ведении данными поставщиками реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения договоров. Основной целью сделок, заключенных ООО «Строй-Газ-Сервис» с указанными поставщиками (исполнителями), являлось не приобретение у них материалов и выполнение работ (оказание услуг), а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данных налогов и «обналичивания» денежных средств; ООО «Строй-Газ-Сервис» имело возможность выполнить спорные работы своими силами; фактически материалы были закуплены обществом не у спорных поставщиков, а у иных лиц.

Представитель третьего лица поддержал доводы налогового органа.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

Налоговым органом в период с 24.12.2019 по 11.11.2020 проведена выездная налоговая проверка ОО «Строй-Газ-Сервис» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2016 по 01.12.2018.

Как установлено в акте проверки от 11.01.2021 № 2, дополнении к акту проверки от 26.04.2021 и обжалуемом решении от 08.10.2021 № 7, ООО «Строй-Газ-Сервис» не уплатило в бюджет следующие налоги: налог на прибыль в сумме 8653301 руб., пени по налогу на прибыль – 3780432 руб. 30 коп., штраф за неполную неуплату налога по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 363589 руб.; НДС – 7787971 руб., пени по НДС – 3350710 руб. 14 коп., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 33881 руб.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 20.01.2022 № 06-10/10 апелляционная жалоба ООО «Строй-Газ-Сервис» на решение Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы от 08.10.2021 № 7 оставлена без удовлетворения.

ООО «Строй-Газ-Сервис» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Первомайскому району г.Пензы 04.11.2002, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>, основным видом деятельности общества является строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения. ООО «Строй-Газ-Сервис» находится на общей системе налогообложения.

Обжалуемым решением Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы от 08.10.2021 № 7 установлено, что в нарушение пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, пунктов 5, 6 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 174, пункта 1 статьи 252, статьи 253, пункта 1 статьи 274, статьи 286, пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость 7787971 руб. и к расходам по налогу на прибыль в сумме 43266506 руб. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщиков материалов и исполнителя работ (оказания услуг), неисполнением поставщиками (субподрядчиком) обязательств по сделкам, направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС – 7787971 руб. (3 квартал 2016 г. – 106780 руб., 4 квартал 2016 г. – 1136583 руб., 1 квартал 2017 г. – 1196087 руб., 2 квартал 2017 г. – 428524 руб., 3 квартал 2017 г. – 301529 руб.), 4 квартал 2017 г. – 260037 руб., 1 квартал 2018 г. – 1102666 руб., 2 квартал 2018 г. – 2578145 руб., 3 квартал 2018 г. – 372980 руб., 4 квартал 2018 г. – 304640 руб., неуплату налога на прибыль – 8653301 руб. (2016 г. – 1381514 руб., 2017 г. – 2429087 руб., 2018 г. – 4842700 руб.).

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. № 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов ООО «Строй-Газ-Сервис» по приобретению материалов и работ (услуг) представлены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Новая земля» на сумму 9467861 руб. 49 коп. (в том числе НДС – 1444250 руб.), ООО «Лидер» - 30565810 руб. 99 коп. (в том числе НДС – 4662581 руб.), ООО «Стройснабторг» - 427505 руб. (в том числе НДС – 65213 руб. 63 коп.), ООО «Проектстрой» - 1260000 руб. (в том числе НДС – 192203 руб. 39 коп.), ООО «Строй-Сервис» - 8368450 руб. 67 коп. (в том числе НДС – 1276543 руб.), ООО «Фаворит» - 964580 руб. (в том числе НДС – 147180 руб. 50 коп.), в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в общей сумме 7787971 руб.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

В проверяемом периоде ООО «Строй-Газ-Сервис» выполняло строительство модульных котельных, реконструкцию тепловых сетей, инженерных сетей и коммуникаций, установку ГРПШ, строительно-монтажные работы по строительству газопровода высокого и низкого давления на основании договоров, заключенных со следующими организациями: ООО «Гостиница «Для Вас», ООО «Русконтрактор», ООО «Аллер-Авто», ООО «Проектсервискомплект», ООО «Теплоком», ООО «Газстрой Северо-Запад», ООО «Строй-Пром», АО «Пензтеплоснабжение», ООО «Стройгазмонтаж» (далее – заказчики, генподрядчики).

Учредителем и руководителем ООО «Строй-Газ-Сервис» является ФИО5

ООО «Строй-Газ-Сервис» является членом НП СРО «Газораспределительная система. Строительство» и Международной ассоциации специалистов горизонтального направленного бурения (МАС ГНБ).

По документам, представленным ООО «Строй-Газ-Сервис», для выполнения работ на объектах заказчиков общество приобретало материалы у ООО «Новая земля», ООО «Стройснабторг», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис» и услуги по предоставлению и управлению строительной техникой (с обслуживающим персоналом) у ООО «Фаворит», а также поручало проведение субподрядных работ ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой».

1) ООО «Строй-Газ-Сервис» включило в налоговые вычеты по НДС по счетам-

фактурам ООО «Новая земля» налог в сумме 1444250 руб. (3 квартал 2016 г. – 106780 руб., 4 квартал 2016 г. – 1136583 руб., 1 квартал 2017 г. – 200887 руб.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договорами подряда от 01.11.2016 № 5/11, от 15.11.2016 № 7/11, от 03.10.2016 № 10/10, от 07.10.2016 № 18/10, от 11.05.2016 № 16/07, от 16.06.2015 № 16Г с приложениями, от 01.09.2016 ООО «Новая земля» (исполнитель) обязалось выполнить работы по монтажу электромеханической части на объектах (модульных котельных), а также выполнить работы по выносу на местности оси 33 трасс газопроводов и изготовлению исполнительской съемки, а ООО «Строй-Газ-Сервис» – принять и оплатить выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Строй-Газ-Сервис» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Новая земля» на общую сумму 9467861 руб. 49 коп. (в том числе НДС – 1444250 руб.), товарную накладную, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

Материалами дела также установлено, что ООО «Новая земля» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по г.Тамбову 15.11.2011 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «Новая земля» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Новая земля» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем ООО «Новая земля» является ФИО6, а руководителями являются (являлись) ФИО6, ФИО6

В отношении ряда лиц, в том числе ФИО6, ФИО6, ФИО7 СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области возбуждено уголовное дело № 11801680016000142 по обвинению в совершении преступления, предусмотренного пунктами «а» и «б» части 2 статьи 172 Уголовного кодекса РФ, в ходе расследования которого установлены организации, осуществляющие незаконную банковскую деятельность («банковские операции»), в числе которых числится и ООО «Новая земля».

Согласно акту осмотра помещения ООО «Новая земля» от 20.02.2019 организация по месту регистрации отсутствовала, собственники помещения (ФИО11, ФИО8) также не подтвердили факта нахождения организации по заявленному адресу.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Новая земля» за 2016-2017 годы представлены на 1 чел., по форме 2-НДФЛ справки обществом не представлены; представлено штатное расписание общества, которое предусматривает 1 штатную ставку – генерального директора.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Новая земля» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Новая земля» представило документы, из которых следует, что общество работы не выполняло, а поручило их выполнить по договорам субподряда ООО «Терра68» (по выполнению выноса в натуру на местности оси 33 трасс газопроводов и их исполнительная съемка), ИП ФИО9 (по выполнению работ по монтажу электромеханической части на объектах), несмотря на то, что генподрядчик – ООО «Русконтрактор» не давало согласия ООО «Строй-Газ-Сервис» на привлечение к выполнению работ субподрядчиков.

ООО «Новая земля» и ООО «Строй-Газ-Сервис» не представили налоговому органу свидетельство о допуске ООО «Новая земля» к виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта капстроительства.

Между тем, ООО «Строй-Газ-Сервис» является производителем модульных котельных, установок мощностью до 15 МВт, имеет сертификат соответствия на производимую продукцию, заключение экспертизы промышленной безопасности.

Допрошенные налоговым органом работники ООО «Русконтрактор», которые участвовали в приемке выполненных работ от ООО «Строй-Газ-Сервис», пояснили, что им знакомо ООО «Строй-Газ-Сервис», а ООО «Новая земля», ООО «Терра68», ИП ФИО9 им не знакомы.

ООО «Терра68» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.12.2014 по адресу: <...>, основным видом деятельности общества является геодезическая и картографическая деятельность; среднесписочная численность работников за 2016 г. – 13 чел., за 2017 г. – 11 чел.; находится на упрощенной системе налогообложения с объектом обложения – «Доход», не является плательщиком НДС.

Учредителями ООО «Терра68» являются: ФИО10 (сын ФИО5), ФИО11, ФИО12, а руководителем - ФИО11

Допрошенный работник ООО «Терра68» начальник отдела геодезии и картографии ФИО13 подтвердил выполнение работ по выносу в натуре на местности оси трасс газопроводов и их исполнительную съемку, заявку на проведение работ давал директор ООО «Строй-Газ-Сервис», оплата за работу поступила от ООО «Терра68» на карту.

ООО «Терра68» является членом саморегулируемой организации Ассоциации «Объединение изыскателей «Альянс».

На расчетный счет ООО «Терра68» поступали денежные средства от юридических лиц, в том числе и от ООО «Строй-Газ-Сервис», и от физических лиц с назначением платежа «за кадастровые работы», «за межевание границ земельных участков», «возврат беспроцентного займа»; с расчетного счета ООО «Терра68» перечислялись денежные средства «за оплату членских взносов», «на корпоративную карту ФИО11», «возврат беспроцентного займа», «за охрану», «за комплектующие к принтеру», «на заработную плату», «арендная плата», «налоги».

В 2016 г. ООО «Строй-Газ-Сервис» перечислило на расчетный счет ООО «Терра68» денежные средства в сумме 252000 руб. «за выполнение проверки по счетам»; в 2017 г. – 601373 руб. «за выполнение проверки по счету», «за выполнение кадастровых работ по договору подряда», «за выполнение исполнительной съемки по договору подряда».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Терра68» имело возможность выполнить работы, переданные по документам ООО «Новая земля» на субподряд (вынос в натуре на местности оси 33 трасс газопроводов и их исполнительная съемка), собственными силами, при этом ООО «Строй-Газ-Сервис» напрямую заключало договоры с ООО «Терра68» на выполнение работ, аналогичных работам, переданным на подряд ООО «Новая земля».

ФИО9 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 24.11.2016 по 07.12.2017; основным видом деятельности являлось производство электромонтажных работ; сведения о среднесписочной численности не представлял; находился на упрощенной системе налогообложения с объектом обложения – «Доход», не являлся плательщиком НДС.

Согласно сведениям по форме «2-НДФЛ» ФИО9 в 2016-2020 г.г. являлся сотрудником (слесарем КИПиА) ООО «Экон-Прибор», которое является действующим членом Ассоциации Саморегулируемой организации «Объединение строительного комплекса и ЖКХ «Большая Волга», в 2019-2020 г.г. – сотрудником ООО «Газовые автоматические системы теплоснабжения», которое имеет допуски к определенным видам работ, позволяющим выполнять работы по монтажу системы автоматики котельной.

Проанализировав выписку по расчетному счету ИП ФИО9, налоговый орган установил, что единственным покупателем работ (услуг) ИП ФИО9 в 2016 г. являлось ООО «Строй-Газ-Сервис»: перечислено на счет 400000 руб., снято со счета – 350000 руб.; в 2017 г. на расчетный счет ИП ФИО9 поступили денежные средства от ООО «Новая земля» - 1050000 руб. с назначением платежа «оплата работы согласно акта сверки б/н от 30.12.2016 (НДС не облагается)», «оплата за работы (монтаж электропроводки) согласно счета № 7 от 27.04.2017, счета № 8 от 15.09.2017 (НДС не облагается)», от ООО «Лидер» - 456000 руб. «оплата за монтаж систем согласно счета № 2 от 13.09.2017 за ООО «Новая земля» по письму от 15.09.2017 (Без НДС)», «оплата за услуги (монтаж системы автоматизации котельной, силовое электрооборудование) согласно счета № 2 от 13.09.2017. Сумма 100000 руб. (НДС не облагается)».

Поступившие от ООО «Строй-Газ-Сервис», ООО «Лидер», ООО «Новая земля» денежные средства были «обналичены» ИП ФИО9

ФИО9 для дачи объяснения в налоговый орган не явился.

ООО «Новая земля» по запросу налогового органа представило договоры субподряда, заключенные с ИП ФИО9, от 04.10.2016, 05.10.2016, 06.10.2016, при этом договоры субподряда от 06.10.2016 и от 05.10.2016 заключены ранее, чем договоры субподряда, заключенные ООО «Строй-Газ-Сервис» с ООО «Новая земля» - 15.11.2016 и 07.10.2016 соответственно.

Более того, акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ по вышеуказанным договорам составлены 07.10.2016, 14.10.2016, 23.11.2016, то есть ранее даты регистрации ФИО9 в качестве индивидуального предпринимателя – 24.11.2016; в вышеуказанных договорах указаны данные ФИО9 как индивидуального предпринимателя: ОГРНИП, номер расчетного счета, реквизиты банка, которые не могли быть известны при заключении договоров, поскольку регистрация предпринимателя и расчетный счет в банке были произведены позже заключения договоров – 24.11.2016 и 30.11.2016 соответственно.

Налоговый орган также установил, что по представленным ООО «Строй-Газ-Сервис» документам общество приобрело у ООО «Новая земля» товары: контейнеры, отводы, муфты, седелочный отвод, тройник, трубы.

Однако товаросопроводительные документы на поставленный товар (товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности) ООО «Строй-Газ-Сервис» не представило.

Между тем, аналогичные товары в течение 2016-2018 г.г. ООО «Строй-Газ-Сервис» приобретало у своих постоянных поставщиков - ООО «Снабкомплектпоставка», ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), последнее из которых подконтрольно учредителю и руководителю ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5

В налоговой декларации ООО «Новая земля» по НДС за 1 квартал 2016 г. сумма исчисленного НДС – 918682 руб., налоговый вычет – 893001 руб., НДС к уплате в бюджет – 25681 руб.; за 2 квартал 2016 г. сумма исчисленного НДС – 2559401 руб., налоговый вычет – 2502552 руб., НДС к уплате в бюджет – 56849 руб.; за 3 квартал 2016 г. сумма исчисленного НДС – 5231466 руб., налоговый вычет – 5062834 руб., НДС к уплате в бюджет – 168632 руб.; за 4 квартал 2016 г. сумма исчисленного НДС – 4369175 руб., налоговый вычет – 4294701 руб., НДС к уплате в бюджет – 74474 руб.; за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1125160 руб., налоговый вычет – 1090111 руб., НДС к уплате в бюджет – 35049 руб.

В книге покупок ООО «Новая земля» за 3 квартал 2016 г. отражены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Газпроектмонтаж», у которого входной НДС сформирован за счет ООО «Агро-град», не представившего налоговую декларацию за 3 квартал 2016 г., сумма «разрыва» – 19061522 руб. 20 коп.; ООО «Антураж», у которого входной НДС сформирован за счет ООО «Агро-град», не представившего налоговую декларацию за 3 квартал 2016 г., сумма «разрыва» – 15957564 руб.; ООО «Ресурс-П», у которого входной НДС сформирован за счет ООО «Антураж»; за 4 квартал 2016 г. отражены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Газпроектмонтаж», у которого входной НДС сформирован за счет ООО «Стар-трейд», ООО «Мега-пром», ООО «Стройинвест», ООО «Гранит строй», не представивших налоговые декларации за 4 квартал 2016 г., общая сумма «разрыва» – 12121528 руб. 60 коп.; ООО «Антураж», у которого входной НДС сформирован за счет ООО «Газпроектмонтаж», ООО «Фаворит», представившего «нулевую» налоговую декларацию, сумма «разрыва» –776390 руб. 39 коп.; ООО «Автоцентр Арсенал», у которого входной НДС сформирован за счет ООО «Газпроектмонтаж», ООО «Антураж»; за 1 квартал 2017 г. отражены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Пром-Строй-Сервис», ФИО7 ФИО14

Проанализировав данные расчетного счета ООО «Новая земля», налоговый орган установил, что на счет поступали денежные средства за выполненные работы, запчасти, услуги по договорам, за товары, материалы, комплектующие для мебели, в том числе от ООО «Строй-Газ-Сервис» поступили денежные средства – 9669117 руб. 52 коп.

С расчетного счета ООО «Новая земля» перечислялись денежные средства на счета организаций, подконтрольных фигурантам уголовного дела № 11801680016000142: ООО «Строй-Сервис-Ресурс», ООО «Триумф-Сервис», ООО «Фаворит», ООО «Антураж», ООО «Гранит-Строй», ООО «Арсенал-М», ООО «Бизнес Консалт 68», ООО «РемБытСтрой», ИП ФИО12, ФИО15, ФИО6, ФИО12 с назначением платежа «предоставление беспроцентного займа согласно договору», ФИО11 с назначением платежа «перечисление на корпоративную карту», часть денежных средств была «обналичена», часть денежных средств была перечислена на счета индивидуальных предпринимателей, не являющимися плательщиками НДС, ФИО16, ФИО9, ФИО17, ФИО7, ФИО6; перечисление денежных средств в адрес ООО «Терра68» за выполнение работ не прослеживается.

Получателями денежных средств по цепочке от ООО «Новая земля» также являются организации, подконтрольные руководителю ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5, в которых он является учредителем и руководителем: ООО «Газпроектмонтаж» ИНН <***> (через счет ФИО6), ООО «Газпроектмонтаж» ИНН <***> (через счета ООО «Гранит-Строй», ИП ФИО12), то есть денежные средства, пройдя цепочку организаций и индивидуальных предпринимателей, возвращаются ФИО5

Налоговый орган установил следующие цепочки перечисления денежных средств: ООО «Строй-Газ-Сервис» - ООО «Новая земля» - ООО «Пром-Строй-Сервис» - ООО «РемБытСтрой» - ИП ФИО12 – ООО «Газпроектмонтаж»; ООО «Строй-Газ-Сервис» - ООО «Новая земля» - ФИО6 – ФИО7 – ООО «Металл-Сервис», где ФИО5 также является учредителем.

Таким образом, налоговый орган установил, что денежные средства, перечисленные ООО «Строй-Газ-Сервис» в адрес ООО «Новая земля», пройдя через расчетные счета организаций, в которых руководителем или учредителем является ФИО5: ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) в сумме 1740452 руб., ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) – 1125000 руб., ООО «Металл-Сервис» - 950000 руб. фактически возвращаются в подконтрольные ФИО5 организации в размере 3815452 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган также использовал информацию, представленную СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, в рамках уголовного дела № 11801680016000142, - обвинительное заключение, протоколы осмотра электронной почты, протоколы допросов, фото документов, изъятых в ходе обыска.

Проанализировав представленные СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, налоговый орган установил, что ООО «Строй-Газ-Сервис» являлось «клиентом», пользующимся услугами вышеуказанных лиц для оформления документов по фиктивным сделкам в целях уклонения от уплаты налогов.

В ходе проведенной проверки налоговым органом произведен осмотр компьютера ООО «Строй-Газ-Сервис», в котором обнаружены файлы, содержащие справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ ООО «Новая земля» и ИП ФИО9, однако в результате вмешательства в процесс осмотра сотрудниками ООО «Строй-Газ-Сервис» с другого компьютера, данные файлы были удалены с сервера.

Допрошенный налоговым органом учредитель и руководитель ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5 пояснил, что, возможно, данные файлы появились в компьютере общества в результате частных отношений сметчиков и подрядчиков.

Допрошенный налоговым органом начальник сметно-договорного отдела ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО18 в ходе допроса не смог объяснить причину нахождения указанных файлов в компьютере общества.

Таким образом, ООО «Строй-Газ-Сервис» было известно об отсутствии у ООО «Новая земля» и ИП ФИО9 возможностей выполнить работы, однако договоры были заключены.

Учитывая, что ООО «Строй-Газ-Сервис» на протяжении 15 лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющий выполнить работы по газификации в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имея необходимое количество аттестованных специалистов и допусков СРО, налоговый орган пришел к выводу о том, что работы были выполнены силами общества, а сделки, заключенные с ООО «Новая земля», являются формальными.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5 умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с подконтрольным лицом ООО «Новая земля», в отсутствие реального исполнения работ и поставке материалов, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

2) ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по НДС по счетам-

фактурам ООО «Лидер» налог в сумме 4594747 руб. (3 квартал 2017 г. – 301529 руб., 4 квартал 2017 г. – 67834 руб., 1 квартал 2018 г. – 1102666 руб., 2 квартал 2018 г. – 2578145 руб., 3 квартал 2018 г. – 372980 руб., 4 квартал 2018 г. – 239427 руб.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договорами подряда от 01.08.2017 № 25/08, от 03.08.2017 № 26/08, от 04.08.2017 № 27/08, от 01.11.2017 № 16/11/1, от 01.11.2017 № 17/11/2, от 01.11.2017 № 18/11/3, от 01.11.2017 № 19/11/4, от 01.12.2017 б/н, от 23.12.2017 № 01/12-17, от 11.01.2018 № 01/01-18, от 11.01.2018 № 02/01-18, от 25.01.2018 № 03/01-18, от 06.02.2018 № 06/02-18, от 16.02.2018 № 07/02-18, от 01.03.201/ № 08/03-18, от 12.03.2018 № 09/03-18, от 22.03.2018 № 01/03-18, от 02.04.2018 № 11/04-18, от 18.04.2018 № 13/04-18, от 25.04.2018 № 14/04-18, от 14.05.2018 № 15/05-18, от 14.05.2018 б/н, от 31.05.2018 № 16/05-18, от 14.05.2018 № 20/06-18, от 02.07.2018 № 21/07-18, от 16.08.2018 № 22/08-18, от 27.08.2018 № 22/08-18, от 11.09.2018 № 23/09-18, от 03.12.2018 б/н ООО «Лидер» (исполнитель) обязалось выполнить работы по монтажу системы автоматизации котельных, монтажу систем силового электроснабжения, монтажу системы ХВО, монтажу систем охранной сигнализации, монтажу систем диспетчеризации, сборке шкафа управления, разработке программного обеспечения, сборке дымовой трубы, монтажу на готовой башне, нанесение теплоизоляции, огрунтовке трубопроводов, окраске трубопроводов, теплотехническому решению теплового пункта (монтаж расширительных баков, гидравлические испытания расширительных баков, монтаж установки станции химподготовки и другие), по договору поставки от 20.04.2018 б/н – поставить товары (станцию компрессорную, доску антисертированную, трубу SDR), а ООО «Строй-Газ-Сервис» – принять и оплатить выполненные работы и поставленные товары.

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Строй-Газ-Сервис» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Лидер» на общую сумму 30565810 руб. 99 коп. (в том числе НДС – 4662580 руб. 93 коп.), товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

Материалами дела также установлено, что ООО «Лидер» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по г.Тамбову 19.04.2016 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «Лидер» - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Лидер» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Лидер» является ФИО6

В отношении ряда лиц, в том числе ФИО6, ФИО6, ФИО7 СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области возбуждено уголовное дело № 11801680016000142 по обвинению в совершении преступления, предусмотренного пунктами «а» и «б» части 2 статьи 172 Уголовного кодекса РФ, в ходе расследования которого установлены организации, осуществляющие незаконную банковскую деятельность («банковские операции»), в числе которых числится и ООО «Лидер».

Согласно информационным ресурсам ФНС России на ФИО6 за 2016 г. представлены справки о доходах ЗАО «Траснэт», ООО «Тантал», ООО «Бизнесконсалт68», при этом ООО «Тантал» и ООО «Бизнесконсалт68» являются организациями, подконтрольными фигурантам уголовного дела № 11801680016000142.

Согласно акту осмотра помещения ООО «Лидер» от 23.03.2017 организация по месту регистрации отсутствовала.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Лидер» за 2017 г. представлены на 1 чел., за 2018 г. – 6 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Лидер» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Лидер» по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Строй-Газ-Сервис», которые являются сканированными копиями документов, находящихся у ООО «Строй-Газ-Сервис».

Из содержания представленных ООО «Лидер» документов следует, что общество работы не выполняло, а поручило их выполнить по договорам субподряда индивидуальным предпринимателям: ФИО16, ФИО19, ФИО20, несмотря на то, что заказчики (генподрядчики) – ООО «Русконтрактор», ООО «Теплоком», ООО «Газстрой Северо-Запад» не давали согласия ООО «Строй-Газ-Сервис» на привлечение к выполнению работ субподрядчиков, а в договорах подряда с заказчиками прямо указано, что работы выполняются на основании допуска СРО «Газораспределительная система. Строительство» от 11.09.2012 № ГСС-08-179-23122009.

Кроме того, налоговый орган установил, что ООО «Строй-Газ-Сервис» по документам передавало на субподряд ООО «Лидер» работы на объектах, отличных от объектов, принятых на подряд от ООО «Теплоком», ООО «Строй-Пром», а выполненные работы ООО «Строй-Газ-Сервис» сдало заказчикам ООО «Теплоком», ООО «Проектсервискомплект» на несколько месяцев раньше, чем они были приняты ООО «Строй-Газ-Сервис» от ООО «Лидер.

ООО ЧОО «Байкал+», охраняющее объект заказчика ООО «Русконтрактор» и обеспечивающее пропускной режим, на запрос налогового органа сообщило о том, что работы на объекте «Центральный тепловой пункт в рамках реконструкции завода по убою и переработке индейки в Нижнеломовском районе Пензенской области» выполнялись сотрудниками ООО «Строй-Газ-Сервис».

ООО «Лидер» и ООО «Строй-Газ-Сервис» не представили налоговому органу свидетельство о допуске ООО «Лидер» к виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта капстроительства.

Между тем, ООО «Строй-Газ-Сервис» является производителем модульных котельных, установок мощностью до 15 МВт, имеет сертификат соответствия на производимую продукцию, заключение экспертизы промышленной безопасности.

Допрошенные налоговым органом работники ООО «Русконтрактор», которые участвовали в приемке выполненных работ от ООО «Строй-Газ-Сервис», пояснили, что работы по монтажу котельной выполняло ООО «Строй-Газ-Сервис», а ООО «Лидер», ФИО21, ФИО16, ФИО20, ФИО22 им не знакомы.

Налоговый орган исследовал возможность производства работ на объектах заказчиков индивидуальными предпринимателями ФИО20, ФИО16, ФИО19 и установил, что данные предприниматели не могли выполнить работы по договорам, заключенным ООО «Строй-Газ-Сервис» с ООО «Лидер», поскольку ООО «Лидер» им не знакомо, на их счета в банках поступают денежные средства за разноплановые работы и товары, по расчетным счетам отсутствуют перечисления, свойственные лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность, единственными покупателями ИП ФИО16 и ИП ФИО21 в проверяемом периоде являлись: ООО «Строй-Газ-Сервис», ООО «Лидер», ООО «Новая земля», ООО «Этан» (руководитель – ФИО5), ИП ФИО7, поступившие денежные средства в течение 1-2 дней «обналичивались», либо перечислялись в адрес ООО «Этан», ООО «Строй-Газ-Сервис», при этом ФИО16 и ФИО21 являлись в проверяемом периоде работниками ООО «Строй-Газ-Сервис».

Налоговый орган также установил, что по представленным ООО «Строй-Газ-Сервис» документам общество приобрело у ООО «Лидер» товары: станцию компрессорную, доску антисептированную, трубу SDR.

Согласно товарным накладным товар (станция компрессорная, труба SDR, доска антисептированная) передана ФИО6 (руководителем ООО «Новая земля»), а получен ФИО5, доску антисептированную передала коммерческий директор ФИО23, получил водитель ФИО24 по доверенности.

Для дачи пояснений указанные лица в налоговый орган не явились.

Однако товаросопроводительные документы на поставленный товар (товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности) ООО «Строй-Газ-Сервис» не представило.

Между тем, аналогичные товары в течение 2016-2018 г.г. ООО «Строй-Газ-Сервис» приобретало у постоянных поставщиков – АО «Бурводстрой» (станция компрессорная), ООО «Снабкомплектпоставка», ООО «Газпроектмонтаж» (доска антисептированная), ООО «Техстрой» (труба).

По состоянию на 01.01.2018 и на 31.12.2018 на балансе ООО «Строй-Газ-Сервис» числилась станция компрессорная стоимостью 208305 руб. 09 коп., а также компрессорная станция-прицеп передвижной ПКСД-1,4/25 стоимостью 253389 руб. 83 коп., при этом, станция компрессорная, приобретенная по документам ООО «Лидер», к учету не принята.

В налоговой декларации ООО «Лидер» по НДС за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 2026369 руб., налоговый вычет – 1926785 руб., НДС к уплате в бюджет – 99584 руб.; за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 4329735 руб., налоговый вычет – 4200498 руб., НДС к уплате в бюджет – 129237 руб.; за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 5339185 руб., налоговый вычет – 5121566 руб., НДС к уплате в бюджет – 217619 руб.; за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 5409797 руб., налоговый вычет – 5243504 руб., НДС к уплате в бюджет – 166293 руб.; за 1 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 3055675 руб., налоговый вычет – 2957554 руб., НДС к уплате в бюджет – 98121 руб.; за 2 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 4511580 руб., налоговый вычет – 4349893 руб., НДС к уплате в бюджет – 161687 руб.; за 3 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 4299103 руб., налоговый вычет – 4099048 руб., НДС к уплате в бюджет – 200055 руб.; за 4 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 5361657 руб., налоговый вычет – 5093574 руб., НДС к уплате в бюджет – 268083 руб.

В книге покупок ООО «Лидер» за 3 квартал 2017 г. отражены счета-фактуры: ИП ФИО7, ИП ФИО6 (работник ООО «Лидер»), ИП ФИО12 (работник ООО Лидер»), которые, в свою очередь, сформировали налоговые вычеты за счет контрагентов ООО «Металл-Сервис» (учредитель - ФИО5), ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) (учредитель – ФИО5), ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) (руководитель – ФИО5); за 4 квартал 2017 г. отражены счета-фактуры: ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), у которого входной НДС сформирован за счет ООО «Автоцентр-Арсенал», представившего «нулевую» налоговую декларацию за 4 квартал 2017 г., сумма «разрыва» – 4757165 руб. 20 коп.; ИП ФИО7, у которого входной НДС сформирован за счет ООО «Металл-Сервис», ООО «Пром-Строй-Сервис», вычеты которых сформированы за счет ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) (руководитель – ФИО5); ИП ФИО6 и ИП ФИО12, вычеты по НДС которых сформированы за счет ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) (руководитель – ФИО5); за 1 квартал 2018 г. отражены счета-фактуры: ИП ФИО7, у которого входной НДС сформирован за счет ООО «Металл-Сервис»; ООО «Пром-Строй-Сервис», вычеты которого сформированы за счет ООО «Автоцентр арсенал», представившего «нулевую» налоговую декларацию за 1 квартал 2018 г., сумма разрыва – 648369 руб.; ООО «Новая земля», у которого входной НДС сформирован за счет ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), представившего «нулевую» декларацию по НДС за 1 квартал 2018 г., сумма разрыва – 699590 руб.; ИП ФИО6, вычеты которого сформированы за счет ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>); за 2 квартал 2018 г. отражены счета-фактуры: ИП ФИО7, вычеты которого сформированы за счет ООО «Металл-Сервис»; ИП ФИО6, вычеты которого сформированы за счет ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) и ИП ФИО7; за 3 квартал 2018 г. отражены счета-фактуры: ООО «Пром-Строй-Сервис», вычеты которого сформированы за счет ООО «Новая земля», ООО «Антураж», которое представило «нулевую» декларацию по НДС за 3 квартал 2018 г., сумма разрыва – 930508 руб.; ИП ФИО6, вычеты которого сформированы за счет ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), ИП ФИО7, ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>); за 4 квартал 2018 г. отражены счета-фактуры: ООО «Пром-Строй-Сервис», которые, в свою очередь, сформированы за счет ООО «Новая земля», представившего «нулевую» декларацию по НДС за 4 квартал 2018 г., сумма разрыва – 1416120 руб.; ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), представившего «нулевую» декларацию по НДС за 4 квартал 2018 г., сумма разрыва – 1458763 руб.; ООО «Фаворит»; ИП ФИО7

С расчетного счета ООО «Лидер» перечислялись денежные средства с назначением платежа «за товар», «за материалы» на счета следующих лиц: ООО «Тантал», ИП ФИО12, ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), ООО «Пром-Строй-Сервис», ИП ФИО7, ИП ФИО6, ИП ФИО25 (руководитель ООО «Автоцентр-Арсенал»), ИП ФИО12, ООО «БизнесКонсалт68», при этом отсутствуют перечисления, свойственные лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность (оплата услуг связи, аренды, заработной платы).

ООО «Тантал» и ООО «Пром-Строй-Сервис» являются организациями, подконтрольными фигурантам уголовного дела № 11801680016000142.

Согласно показаниям руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5 и представленными документами, поставщиком доски в адрес общества являлось ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), поставщиком трубы – ООО «Техстрой», поставщиком компрессорной станции – АО «Бурводстрой», которое ликвидировано 20.02.2018.

Проанализировав данные расчетного счета ООО «Лидер», налоговый орган установил, что на счет поступали денежные средства за разноплановые работы и товары: за транспортные услуги, за изготовление и монтаж баннеров, строительные материалы, металлопрокат, за запчасти, цветы, оборудование, по договорам уступки требования, в том числе от ООО «Строй-Газ-Сервис» поступили денежные средства – 29107965 руб.

Получателями денежных средств по цепочке от ООО «Лидер» являются организации, подконтрольные руководителю ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5, в которых он является учредителем и руководителем: ООО «Металл-Сервис», ООО «Газпроектмонтаж» ИНН <***> (через счета ИП ФИО7, ИП ФИО6, ИП ФИО12, ООО «Пром-Строй-Сервис»), ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), то есть денежные средства, пройдя цепочку организаций и индивидуальных предпринимателей, возвращаются ФИО5

Налоговый орган установил следующие цепочки перечисления денежных средств: ООО «Строй-Газ-Сервис» - ООО «Лидер» - ООО «Металл-Сервис» - ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) - ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), где ФИО5 также является руководителем (учредителем).

Таким образом, налоговый орган установил, что денежные средства, перечисленные ООО «Строй-Газ-Сервис» в адрес ООО «Лидер» в сумме 29107965 руб., пройдя через расчетные счета организаций, в которых руководителем или учредителем является ФИО5: ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) в сумме 4182677 руб., ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) – 854837 руб., ООО «Металл-Сервис» - 18260000 руб. фактически возвращаются в подконтрольные ФИО5 организации в сумме 23297514 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган также использовал информацию, представленную СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, в рамках уголовного дела № 11801680016000142, - обвинительное заключение, протоколы осмотра электронной почты, протоколы допросов, фото документов, изъятых в ходе обыска.

Проанализировав представленные СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, налоговый орган установил, что ООО «Строй-Газ-Сервис» являлось «клиентом», пользующимся услугами вышеуказанных лиц для оформления документов по фиктивным сделкам в целях уклонения от уплаты налогов.

В ходе проведенной проверки налоговым органом произведен осмотр компьютера ООО «Строй-Газ-Сервис», в котором обнаружены файлы, содержащие справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ ООО «Лидер».

Учитывая, что ООО «Строй-Газ-Сервис» на протяжении 15 лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющий выполнить работы по газификации в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имея необходимое количество аттестованных специалистов и допусков СРО, налоговый орган пришел к выводу о том, что работы были выполнены силами общества, а сделки, заключенные с ООО «Лидер», являются формальными.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5 умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с подконтрольным лицом ООО «Лидер», в отсутствие реального исполнения работ и поставке материалов данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

Вместе с тем, ООО «Строй-Газ-Сервис» в ходе судебного разбирательства представило возражение относительно суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Лидер», согласно которому излишне начислен налог в сумме 33494 руб. 39 коп, налоговый орган согласился с ошибкой в расчете. Следовательно, в данной части оспариваемое решение налогового органа не соответствует требованиям налогового законодательства.

3) ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по НДС в 4 квартале 2018

года по счетам-фактурам ООО «Стройснабторг» налог в сумме 65213 руб., что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с универсальными передаточными актами от 01.10.2018 № 87/1, от 05.10.2018 № 90, от 09.12.2018 № 120 ООО «Стройснабторг» (поставщик) поставило ООО «Строй-Газ-Сервис» (покупатель) (товар) (муфту, отвод, переход редукционный) на сумму 427505 руб. (в том числе НДС – 65212 руб. 63 коп.).

Согласно акту сверки взаимных расчетов за 2018 г. ООО «Стройснабторг» поставило товар на сумму 427505 руб., а ООО «Строй-Газ-Сервис» оплатило поставленный товар в сумме 198557 руб., то есть ООО «Строй-Газ-Сервис» имеет задолженность перед поставщиком в сумме 228948 руб.

Материалами дела также установлено, что ООО «Стройснабторг» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по г.Тамбову 16.03.2018 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «Стройснабторг» - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Стройснабторг» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Стройснабторг» является ФИО6

Согласно акту осмотра помещения ООО «Стройснабторг» от 14.03.2017 организация по месту регистрации отсутствовала.

28.12.2020 в ЕГРН внесена запись о недостоверности сведений относительно учредителя и руководителя ООО «Стройснабторг» ФИО6

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Стройснабторг» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Стройснабторг» по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Строй-Газ-Сервис» - универсальные передаточные акты и платежное поручение, документы, подтверждающие приобретение товара и его доставку заявителю, не представлены.

Для дачи пояснений ФИО6 в налоговый орган не явился.

В налоговой декларации ООО «Строснабторг» по НДС за 4 квартал 2018 г. сумма исчисленного НДС – 3599990 руб., налоговый вычет – 3371972 руб., НДС к уплате в бюджет – 222187 руб.

В книге покупок ООО «Стройснабторг» за 4 квартал 2018 г. отражены счета-фактуры: ИП ФИО7, ИП ФИО6, которые, в свою очередь, сформировали налоговые вычеты за счет контрагентов ООО «Металл-Сервис» (учредитель - ФИО5), ООО «Стройтэк» (учредитель и руководитель – ФИО6), ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) (руководитель – ФИО5).

Таким образом, налоговый орган установил, что налоговые вычеты ООО «Стройснабторг» в 4 квартале 2018 г. были сформированы за счет взаимозависимых организаций, в которых учредителем и руководителем являются ФИО6 и ФИО5

С расчетного счета ООО «Стройснабторг» перечислялись денежные средства в сумме 80854201 руб. с назначением платежа «за металлопрокат», «за сантехнические товары», «комплектующие для мебели», «за транспортные услуги» на счета следующих лиц: ИП ФИО7, ООО «Газпромснаб», ООО «Лидер, ИП ФИО6, ИП ФИО26, ООО «Джи Пи Ай», при этом отсутствуют перечисления, свойственные лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность (оплата услуг связи, аренды, заработной платы).

Проанализировав данные расчетного счета ООО «Стройснабторг», налоговый орган установил, что на счет поступали денежные средства за разноплановые работы и товары: за транспортные услуги, полимер, бентонит, за мебель, кабель, от клиентов незаконной банковской деятельности в рамках уголовного дела № 11801680016000142, в общей сумме 81162147 руб., в том числе от ООО «Строй-Газ-Сервис» поступили денежные средства – 198557 руб. с назначением платежа «оплата за переход по счету 97 от 01.11.2018».

Получателями денежных средств от ООО «Стройснабторг» по цепочке являются: ИП ФИО6, ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), то есть денежные средства, пройдя цепочку организаций и индивидуальных предпринимателей, возвращаются ФИО5

ООО «Стройснабторг» представило в налоговый орган документы, согласно которым товар, поставленный в ООО «Строй-Газ-Сервис», был приобретен у ИП ФИО7, однако наименование и номенклатура их не совпадают.

ИП ФИО7 представил в налоговый орган документы по взаимоотношениям с ООО «Стройснабторг», при визуальном осмотре которых налоговый орган установил их идентичность с документами, представленными ООО «Стройснабторг», что свидетельствует о том, что были представлены сканированные копии документов ООО «Стройснабторг».

Налоговый орган также установил, что ООО «Стройснабторг», ИП ФИО7, ИП ФИО6 при отправке отчетности использовали один и тот же ip-адрес 91.239.69.114.

Согласно показаниям руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5, поставщиками аналогичного товара в адрес общества являлось ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>).

Возможность доставки товара от ООО «Стройснабторг» в адрес ООО «Строй-Газ-Сервис» в ходе проверки также не была подтверждена.

С расчетного счета ООО «Стройснабторг» были перечислены денежные средства в сумме 4634372 руб. за транспортные услуги ИП ФИО26, которая имеет в собственности 1 транспортное средство – легковой автомобиль марки «Hyundai Solaris». Основной вид деятельности ИП ФИО26 – розничная торговля цветами и другими растениями, семенами и удобрениями в специализированных магазинах.

Также осуществлялись перечисления в сумме 100000 руб. (без НДС) за транспортные услуги ИП ФИО25, являющемуся «постоянным» контрагентом организаций, подконтрольных фигурантам уголовного дела № 11801680016000142, с назначением платежа «За ООО «Лидер» в погашение задолженности за транспортные услуги».

ИП ФИО26 и ИП ФИО25 на допрос в налоговый орган не явились.

Налоговый орган также пришел к выводу о том, что ООО «Строй-Газ-Сервис» не подтвердило факт списания товаров, приобретенных у ООО «Стройснабторг», поскольку акты о списании материальных запасов датированы 30.06.2018, УПД на дальнейшую реализацию ТМЦ – 06.02.2017, тогда как товар у ООО «Стройснабторг» приобретался с октября по декабрь 2018 г.

Таким образом, налоговый орган установил, что денежные средства, перечисленные ООО «Строй-Газ-Сервис» в адрес ООО «Стройснабторг» в сумме 198557 руб., пройдя через расчетные счета индивидуальных предпринимателей и организаций, в которых руководителем или учредителем является ФИО5: ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), ООО «Металл-Сервис», фактически возвращаются в подконтрольные ФИО5 организации.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5 умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с подконтрольным лицом ООО «Стройснабторг», в отсутствие реальной поставки материалов данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

Вместе с тем, в ходе судебного разбирательства ООО «Строй-Газ-Сервис» представило в материалы дела возражение относительно начисления НДС в сумме 33494 руб. 39 коп. за счет включения в налоговые вычеты авансов, с которым налоговый орган согласился.

4) ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по НДС в 4 квартале 2017

года налог в сумме 192203 руб. по счетам-фактурам ООО «Проектстрой», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договорами подряда от 01.08.2017 № 28/08, от 01.12.2017 № 34/12, от 04.12.2017 № 35/12, от 05.12.2017 № 36/12 ООО «Проектстрой» (исполнитель) обязалось выполнить работы по установке газорегуляторных пунктов шкафных (далее – ГРПШ) на объектах (5 ГРПШ в Белинском районе, 12 ГРПШ в Каменском районе, 15 ГРПШ в Тамалинском районе, замена 4 ГРПШ в г.Сердобске, установка ГРПШ на объекте «Газопровод высокого и низкого давления к земельным участкам, расположенным примерно в 120 м по направлению на северо-восток от ориентира ул.Зеленая, 9 р.п.Пачелма), а также по подготовке исполнительно-технической документации на выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Строй-Газ-Сервис» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Проектстрой» на общую сумму 1260000 руб. (в том числе НДС – 192203 руб. 39 коп.), справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, платежные поручения.

Материалами дела также установлено, что ООО «Проектстрой» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.05.2014 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «Проектстрой» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Проектстрой» находится на общем режиме налогообложения.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Проектстрой» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Учредителем и руководителем ООО «Проектстрой» в проверяемом периоде являлся ФИО27, а с 05.08.2019 – ФИО28

Допрошенная налоговым органом ФИО28 пояснила, что в 2019 г. являлась безработной, учредителем и руководителем ООО «Проектстрой» никогда не была, документы не подписывала, ФИО27 знает как родственника ее знакомого.

10.10.2019 налоговым органом в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений относительно ООО «Проектстрой».

Согласно акту обследования помещения ООО «Проектстрой» от 21.09.2019 организация по месту регистрации отсутствовала, несмотря на то, что на входной двери имелась вывеска «ООО «Проектстрой».

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Проектстрой» за 2017 г. представлены на 5 чел.: ФИО29, ФИО30, ФИО27, ФИО31, ФИО32

Допрошенный налоговым органом ФИО30 пояснил, что ООО «Проектстрой» и ФИО27 ему не знакомы, установкой ГРПШ никогда не занимался.

В соответствии с заключением эксперта от 06.11.2020 № 367 подписи от имени ФИО27 в договорах подряда, счетах-фактурах, справках о стоимости выполненных работ и затрат, актах о приемке выполненных работ выполнены не ФИО27, а другим лицом.

Проанализировав документы, представленные генподрядчиком ООО «Газстрой Северо-Запад», с которым ООО «Строй-Газ-Сервис» был заключен договор подряда, налоговый орган установил, что часть работ была выполнена работниками ООО «Строй-Газ-Сервис», а часть работ передана заявителем ООО «Проектстрой», при этом работы, выполненные по документам ООО «Проектстрой», сданы заявителем генподрядчику раньше, чем они были приняты от ООО «Проектстрой».

ООО «Газстрой Северо-Запад» представило пояснение, в котором указало, что ООО «Строй-Газ-Сервис» не сообщало о привлечении к выполнению работ субподрядчиков, не представило свидетельство о допуске к видам работ, оказывающим влияние на безопасность объекта (СРО), списки физических лиц, допущенных на объекты.

В налоговой декларации ООО «Проектстрой» по НДС за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 1043958 руб., налоговый вычет – 986442 руб., НДС к уплате в бюджет – 57516 руб.; за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 3750176 руб., налоговый вычет – 3672773 руб., НДС к уплате в бюджет – 77403 руб.; за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 7567379 руб., налоговый вычет – 7487234 руб., НДС к уплате в бюджет – 80145 руб.; за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 7330850 руб., налоговый вычет – 7149202 руб., НДС к уплате в бюджет – 181648 руб.

В книге покупок ООО «Проектстрой» за 4 квартал 2017 г. отражены счета-фактуры: ООО «Гамма», налоговые вычеты которого сформированы, в том числе, за счет ООО «Интех», заявившего налоговые вычеты от ООО «Актив-НН» и ООО «Идеал», представивших «нулевые» налоговые декларации за 4 квартал 2017 г., сумма разрыва – 17653391 руб. 23 коп.; ООО «Машкомплект», заявившего налоговые вычеты от ООО «Интех» и ООО «Актив-НН»; ООО Стройхолдинг М», налоговые вычеты которого сформированы, в том числе, за счет ООО «Интех», ООО «Машкомплект» и ООО «Гамма».

Согласно выписке банка на расчетный счет ООО «Проектстрой» в 2017 г. поступили денежные средства в сумме 25520296 руб. 20 коп., сумма списаний – 26906581 руб.

Проанализировав движение денежных средств по расчетному счету ООО «Проектстрой», налоговый орган установил их транзитный характер, основная часть денежных средств перечисляется на счета индивидуальных предпринимателей без НДС.

ООО «Строй-Газ-Сервис» перечислило на расчетный счет ООО «Проектстрой» денежные средства в счет оплаты выполненной работы в сумме 1260000 руб.

Денежные средства, поступившие от ООО «Строй-Газ-Сервис» и других организаций перечислялись ООО «Проектстрой» на счета: ООО «Биопак» - 831000 руб. за пластиковую продукцию, ИП ФИО33 – 239150 руб. за рекламные услуги, и далее – ИП ФИО34 в сумме 157410 руб. за бытовые услуги; ИП ФИО35 - 327375 руб. за транспортные услуги; ИП ФИО34 – 214850 руб. по договору оказания услуг и далее – переведены на карту ФИО34

Допрошенный налоговым органом ИП ФИО35 пояснил, что оказывал ООО «Проектстрой» транспортные услуги на сумму 54000 руб., подтверждающие документы не представил.

Всего за 2017 год ИП ФИО35 снял со своего расчетного счета наличными денежные средства в сумме 7000000 руб., происхождение которых не объяснил.

ИП ФИО33 и ИП ФИО34 на допрос в налоговый орган не явились.

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «Проектстрой» ФИО27 пояснил, что работы по договорам подряда, заключенным с ООО «Строй-Газ-Сервис», исполнялись собственными силами, а также с участием субподрядчиков ООО «Интех», ООО «Гамма, а также наемными рабочими: ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО40, ФИО41, ФИО42

Данные лица не получали доход ни в ООО «Проектстрой», ни в ООО «Интех», ни в ООО «Гамма».

Допрошенный налоговым органом ФИО41 пояснил, что является безработным, в 2016-2018 г.г. работал в АО «Земетчинский сахарный завод» сушильщиком жома, организации ООО «Проектстрой», ООО «Гамма», ООО Интех», ФИО27, руководитель ООО «Гамма» ФИО43, руководители ООО «Интех» ФИО44 и ФИО45 ему не знакомы.

ООО «Проектстрой» представило договоры субподряда, заключенные с ООО «Интех» и ООО «Гамма», согласно которым работы, изначально порученные генподрядчиком ООО «Газстрой Северо-Запад» заявителю, выполняли ООО «Интех» и ООО «Гамма».

ООО «Интех» зарегистрировано в качестве юридического лица 31.01.2017 по адресу: <...>; основной вид деятельности – торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; недвижимое имущество и транспортные средства отсутствуют; среднесписочная численность за 2017 г. – 3 чел.; 06.03.2019 налоговым органом принято решение о предстоящем исключении ООО «Интех» из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений.

Руководителями ООО «Интех» являлись: ФИО44, ФИО45, ФИО46, на допрос не явились.

Доходы от реализации ООО «Интех» за 2017 г. – 77428,411 тыс. руб., расходы – 77377,47 тыс.руб., налог на прибыль – 10,189 тыс. руб., доля налоговых вычетов по НДС – 99,29%.

ООО «Интех» представило сведения о доходах за 2017 г. на 7 чел.: ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО45, ФИО52, которые согласно сведениям налогового органа получали доход в иных организациях, допуска к работам с газовым оборудованием не имеют, на допрос в налоговый орган не явились, за исключением ФИО50, который пояснил, что является индивидуальным предпринимателем и по договорам с организациями осуществляет монтаж систем отопления, водоснабжения и канализации, с газовым оборудованием не работал, организации ООО «Пролектстрой», ООО «Гамма», ООО «Интех» ему не знакомы.

По расчетному счету ООО «Интех» перечисления денежных средств за аренду персонала и по гражданско-правовым договорам отсутствуют.

Во 2-3 кварталах 2017 г. ООО «Проектстрой» перечислило денежные средства на расчетный счет ООО «Интех» за стройматериалы в размере 672100 руб., за выполненные работы перечисления отсутствуют.

На расчетный счет ООО «Интех» поступали денежные средства и списывались с него за разноплановые товары (работы, услуги), прослеживается выдача займов, при этом платежи, свойственные субъекту предпринимательской деятельности (оплата коммунальных услуг, Интернет, аренду), отсутствуют.

Платежные поручения ООО «Проектстрой» и ООО «Интех» направлялись с одних и тех же IP-адресов и в одни и те же даты.

ООО «Гамма» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.07.2016 по адресу: <...>; основной вид деятельности – торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; недвижимое имущество и транспортные средства отсутствуют; среднесписочная численность за 2017 г. – 3 чел.

Руководителями ООО «Гамма» являлись: ФИО43, ФИО53, на допрос не явились.

Доходы от реализации ООО «Гамма» за 2017 г. – 221796,8 тыс. руб., расходы – 221519,6 тыс. руб., налог на прибыль – 42,36 тыс. руб., доля налоговых вычетов по НДС – 99,15%.

ООО «Гамма» представило сведения о доходах за 2017 г. на 7 чел.: ФИО54, ФИО43, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО29, ФИО58, которые согласно сведениям налогового органа получали доход в иных организациях.

Допрошенные налоговым органом ФИО56 и ФИО55 пояснили, что в ООО «Гамма» никогда не работали, ФИО27, ООО «Проектстрой», ФИО43 им не знакомы, остальные лица на допрос не явились.

По расчетному счету ООО «Гамма» перечисления денежных средств за аренду персонала и по гражданско-правовым договорам отсутствуют.

Во 4 квартале 2017 г. ООО «Проектстрой» перечислило денежные средства на расчетный счет ООО «Гамма» за товарно-материальные ценности, за выполненные работы перечисления отсутствуют.

На расчетный счет ООО «Гамма» поступали денежные средства и списывались с него за разноплановые товары (работы, услуги), при этом платежи, свойственные субъекту предпринимательской деятельности (оплата коммунальных услуг, Интернет, аренду), отсутствуют.

Платежные поручения ООО «Проектстрой» и ООО «Гамма» направлялись с одних и тех же IP-адресов и в одни и те же даты.

Анализируя путевые листы ООО «Строй-Газ-Сервис» и акты выполненных работ по установке ГРПШ на вышеуказанных объектах, налоговый орган установил, что сотрудники заявителя ФИО59, ФИО60, ФИО61 совершали поездки в те населенные пункты, в которых выполнялись работы на объектах, что позволило налоговому органу полагать, что работы выполнялись не силами ООО «Проектстрой», а работниками ООО «Строй-Газ-Сервис».

Учитывая, что ООО «Строй-Газ-Сервис» на протяжении 15 лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющий выполнить работы по газификации в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имея необходимое количество аттестованных специалистов и допусков СРО, налоговый орган пришел к выводу о том, что работы были выполнены силами общества, а сделки, заключенные с ООО «Проектстрой», являются формальными.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о том, что ООО «Проектстрой» не могло выполнить работы по газификации в силу отсутствия необходимых ресурсов, при этом ООО «Строй-Газ-Сервис» создало фиктивный документооборот, направленный на неуплату (неполную уплату) налогов, действия руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5 налоговый орган расценивает как умышленные, направленные на получение необоснованной налоговой экономии.

5) ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по НДС по счетам-

фактурам ООО «Строй-Сервис» налог в сумме 1276543 руб. (1 квартал 2017 г. – 995200 руб., 2 квартал 2017 г. – 281343 руб.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором субподряда от 02.09.2016 № 4/08 и дополнительными соглашениями к нему ООО «Строй-Сервис» (исполнитель) обязалось построить и передать ООО «Строй-Газ-Сервис» законченный строительством объект газораспределительной системы, т.е. выполнить работы на объектах: «Газопровод межпоселковый к селу Екатеринополье Инжавинского района Тамбовской области», «Межпоселковый газопровод от пос.Красный Куст до с.Петровское Мучкапского района Тамбовской области», по договору поставки от 01.11.2016 № 01/11-16 – поставить товары (песок, щебень, гудрон, цемент, бетон), а ООО «Строй-Газ-Сервис» – принять и оплатить выполненные работы и поставленные товары.

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Строй-Газ-Сервис» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Строй-Сервис» на общую сумму 8368450 руб. 67 коп. (в том числе НДС – 1276543 руб. 31 коп.), универсальные передаточные акты, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

Материалами дела также установлено, что ООО «Строй-Сервис» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по г.Тамбову 28.06.2012 по адресу: Тамбовская область, р.<...>. Основной вид деятельности ООО «Строй-Сервис» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Строй-Сервис» находится на общем режиме налогообложения. 04.06.2019 ООО «Строй-Сервис» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Руководителем ООО «Строй-Сервис» в 2017 г. являлись: ФИО62, ФИО63, а учредителями – ФИО62, Международная коммерческая компания «Лагартос Лимитед» (Республика Сейшельские остова).

ФИО62 на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно акту осмотра помещения ООО «Строй-Сервис» от 14.11.2017 организация по месту регистрации отсутствовала.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Строй-Сервис» за 2016 г. представлены на 8 чел., за 2017 г. – 8 чел.

Допросить лиц, на которых ООО «Строй-Сервис» представляло справки о доходах, налоговому органу не удалось, за исключением ФИО64, которая пояснила, что работала менеджером без составления трудового договора, однако на ее банковскую карту перечислялись денежные средства в качестве заработной платы, относительно выполнения работ на объектах ей ничего не известно, а также ФИО65, который пояснил, что работал в Администрации Инжавинского поссовета Инжавинского района Тамбовской области, какой-либо информацией об ООО «Строй-Сервис» не располагает.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Строй-Сервис» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки.

По данным налоговой отчетности доходы ООО «Строй-Сервис» от реализации товаров (работ, услуг) составили за 2016 г. 451575,5 тыс.руб., за 2017 г. – 186009,86 тыс.руб., расходы – 450954,488 тыс.руб. и 185307,184 тыс.руб. соответственно; налог на прибыль за 2016 г. – 109,9 тыс.руб., в 2017 г. – 126,4 тыс.руб., НДС за 2016 г. – 434,4 тыс.руб., за 2017 г. – 184,4 тыс.руб, доля налоговых вычетов по НДС – 99,3% и 99,4% соответственно.

Генподрядчик ООО «Стройгазмонтаж» сообщило налоговому органу о том, что им было согласовано привлечение субподрядчика ООО «Строй-Сервис», однако данные согласования были получены до заключения договора с ООО «Строй-Газ-Сервис» или значительно позже его заключения, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о формальном их составлении.

Исследуя возможность выполнения строительных работ ООО «Строй-Сервис» налоговый орган установил, что у общества имелось в собственности 1 транспортное средство – экскаватор-погрузчик «АМКОДОР-73», по расчетному счету отсутствуют перечисления за аренду техники в 2016 г., в 2017 г. имелось 1 перечисление в адрес ООО «Шангал».

Основным видом деятельности ООО «Шангал» является розничная торговля напитками в специализированных магазинах, ООО «Шангал» является плательщиком ЕНВД.

ООО «Шангал» представило налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО «Строй-Сервис»: договоры займа, платежные поручения, пояснения от руководителя ООО «Строй-Сервис» ФИО62 о неверном указании назначения платежа.

Анализируя путевые листы ООО «Строй-Газ-Сервис» и акты выполненных работ на вышеуказанных объектах, налоговый орган установил, что сотрудники заявителя ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69, ФИО70, ФИО71, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76 совершали поездки в те населенные пункты, в которых выполнялись работы на объектах, и в тот же период, что позволило налоговому органу полагать, что работы выполнялись не силами ООО «Строй-Сервис», а работниками ООО «Строй-Газ-Сервис».

Допрошенный налоговым органом работник ООО «Строй-Газ-Сервис» мастер ФИО68 пояснил, что работы на вышеуказанных объектах выполнялись работниками ООО «Строй-Газ-Сервис», других работников и технику иных организаций он не помнит.

Водитель ФИО72 пояснил, что ООО «Строй-Сервис» не знает, на вопросы, касающиеся выполнения работ на вышеуказанных объектах, не ответил.

Остальные лица на допрос не явились.

Налоговый орган также установил, что по представленным ООО «Строй-Газ-Сервис» документам общество приобрело у ООО «Строй-Сервис» строительные товары: песок, щебень, гудрон, цемент, бетон.

В целях установления поставщиков указанных строительных материалов налоговый орган исследовал расчетный счет ООО «Строй-Сервис» и установил, что оплата за щебень была произведена ООО «Гранд» (ликвидировано 02.08.2019), ООО «СтройТерра» (ликвидировано 05.03.2020), ООО «Триумф», ООО «Мб» (ликвидировано 28.11.2018), ООО «Вперед».

ООО «Вперед» по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Строй-Сервис» на поставку строительных материалов (лист стальной, лист Х/К, арматура, труба), а также документы по доставке щебня на иные объекты.

По расчетному счету ООО «Строй-Сервис» отсутствуют перечисления за гудрон, цемент.

Таким образом, поставщики строительных материалов в адрес ООО «Строй-Сервис» не установлены.

В налоговой декларации ООО «Строй-Сервис» по НДС за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 10438536 руб., налоговый вычет – 10376937 руб., НДС к уплате в бюджет – 61599 руб.; за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 12537290 руб., налоговый вычет – 12465938 руб., НДС к уплате в бюджет – 71352 руб.; за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 8446475 руб., налоговый вычет – 8394968 руб., НДС к уплате в бюджет – 51507 руб.; за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб., последняя налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 г. с «нулевыми» показателями.

Налоговые вычеты по НДС у ООО «Строй-Сервис» в 1 квартале 2017 г. сформированы, в основном, с использованием «технических» организаций и организаций, имеющих «налоговые риски»: ООО «Триумф» (основной вид деятельности – торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных); ООО «Шаппи», налоговые вычеты которого в полном объеме сформированы за счет ООО «Мобилар», не представившего налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2017 г., сумма «разрыва» - 5510049 руб.; ФИО77; во 2 квартале 2017 г. вычеты сформированы, в основном, за счет «технических» организаций: ООО «Телави» (основной вид деятельности – деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, налоговому консультированию); ООО «Шаппи», представившего декларацию по НДС за 2 квартал 2017 г. с «нулевыми» показателями, сумма налогового «разрыва» - 3181149 руб.; ООО «Экватор» (основной вид деятельности – оптовая неспециализированная торговля); ООО «Центрстройпроект» (основной вид деятельности – деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и представление технических консультаций в этих областях).

Вышеуказанные контрагенты ООО «Строй-Сервис» документы по запросу налогового органа не представили.

Согласно информационным ресурсам Федеральной базы ФНС России у ООО «Триумф», ООО «Шаппи», ООО «Телави», ООО «Экватор», ООО «Центрстройпроект» отсутствуют основные средства, перечисления по расчетным счетам носят транзитный характер, прослеживается «обналичивание» денежных средств при отсутствии платежей, свойственных организациям, ведущим предпринимательскую деятельность, исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

ИП ФИО77 была зарегистрирована в качестве предпринимателя в период с 09.03.2016 по 12.04.2018, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; перечисленные на ее расчетный счет денежные средства были «обналичены», всего снято со счета в 2017 г. 31,8 млн.руб.

Вместе с тем, налоговый орган установил, что основными и постоянными поставщиками щебня и песка в проверяемом периоде в адрес ООО «Строй-Газ-Сервис» являлись: ООО «Комбинат строительных материалов», ООО «Авто-Ойл», ООО «РНК-Логистикгрупп Тамбов».

Документы, подтверждающие доставку строительных материалов от ООО «Строй-Сервис», заявитель не представил, пояснил, что доставка осуществлялась силами продавца.

Между тем, ООО «Строй-Сервис» не имело транспортных средств, по расчетному счету имеются платежи за транспортные услуги в адрес ООО «Строй-Альянс», которое 23.09.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Факт списания материалов, приобретенных по документам ООО «Строй-Сервис», подтвержден частично – щебень фракции 5х20 – 9 т, факт списания в производство иных материалов не подтвержден.

Проанализировав данные расчетного счета ООО «Строй-Сервис», налоговый орган установил, что на счет поступали и списывались с него денежные средства за разноплановые работы и товары: за пшеницу, ячмень, продукты питания, ремонт прицепов, выполнение работ, сахар, маргарин, строительные материалы, конфеты, ремонт автотранспорта.

Основная часть денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Строй-Сервис», «обналичивается», перечисляется на банковские карты с назначением платежей «возврат займов», «в подотчет».

Перечисления по расчетному счету ООО «Строй-Сервис» носят транзитный характер: денежные средства, поступившие от ООО «Строй-Газ-Сервис» и других организаций в течение 1-3 дней «обналичиваются», либо перечисляются на банковские карты физических лиц в виде возврата займов, а также на счета «технических» организаций.

Так, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Строй-Сервис» от ООО «Строй-Газ-Сервис» 10.02.2017 в сумме 2572550 руб., в тот же день были перечислены на счета: ФИО78 – 555100 руб. с назначением платежа «в подотчет»; ФИО79 – 403500 руб. «возврат денежных средств по договору беспроцентного займа»; ФИО77 – 95800 руб. «в подотчет»; ИП ФИО62 – 60000 руб. «по краткосрочному договору процентного займа»; ФИО80 – 420050 руб. «перечисление на карту».

Вышеуказанные лица на допрос в налоговый орган не явились.

Кроме того, налоговый орган также установил, что в 2017 г. по расчетному счету ООО «Строй-Сервис» имелись перечисления денежных средств на счета организаций, подконтрольных ФИО5: ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) – 1000000 руб. с назначением платежа «возврат ошибочно перечисленных средств согласно письма»; ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>) – 200000 руб. «за строительные материалы в ассортименте по акту сверки»).

Учитывая, что ООО «Строй-Газ-Сервис» на протяжении 15 лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющий выполнить работы по газификации в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имея необходимое количество аттестованных специалистов и допусков СРО, налоговый орган пришел к выводу о том, что работы были выполнены силами общества, а сделки, заключенные с ООО «Строй-Сервис», являются формальными.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5 умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с ООО «Строй-Сервис», в отсутствие реального исполнения работ и поставке материалов данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

6) ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по НДС во 2 квартале 2017

года налог по счетам-фактурам ООО «Фаворит» в сумме 147181 руб., что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором на оказание услуг по предоставлению строительной техники от 31.03.2017 № 16 ООО «Фаворит» (исполнитель) обязалось предоставить ООО «Строй-Газ-Сервис» строительную технику: экскаватор-погрузчик «NEWHOLLANDB110D» (гос.номер 1278 УЕ58 RUS) за плату для использования и оказывать своими силами услуги по управлению строительной техникой и ее технической эксплуатации, а ООО «Строй-Газ-Сервис» – принять и оплатить оказанные услуги (далее – договор № 16).

Согласно пунктам 2.1.2 и 2.1.3 договора № 16 исполнитель обязуется полностью и вовремя обеспечивать технику необходимым количеством ГСМ, а также производить своими силами и средствами техническое обслуживание, все виды ремонта.

В подтверждение факта оказания услуг ООО «Строй-Газ-Сервис» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Фаворит» на общую сумму 964850 руб. (в том числе НДС – 147180 руб. 50 коп.), акты на выполнение работ-услуг.

Материалами дела также установлено, что ООО «Фаворит» зарегистрировано в качестве юридического лица 03.03.2017 по адресу: <...>, ком. 102. Основной вид деятельности ООО «Фаворит» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Фаворит» находится на общем режиме налогообложения. 17.07.2020 в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Фаворит» внесена запись о недостоверности.

Учредителем и руководителем ООО «Фаворит» является ФИО81

Допрошенный налоговым органом ФИО81 пояснил, что ООО «Фаворит» является посредником по оказанию транспортных и строительных услуг, в собственности не имеет транспортных средств, арендовало технику у ООО «Старт», ведением бухгалтерского учета занималось ООО «Бухгалтерская фирма», с представителями которой он встречался в общественных местах.

ООО «Старт» не представляло сведения о доходах физических лиц, расходы приближены к доходам, удельный вес налоговых вычетов – 98% и более, отсутствуют основные средства, 14.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

По расчетному счету ООО «Фаворит» не прослеживается перечисление денежные средств в адрес ООО «Старт» за аренду техники, наоборот, ООО «Старт» производит перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Фаворит» за строительные материалы, то есть ООО «Старт» по отношению к ООО «Фаворит» является покупателем товаров, а не поставщиком.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Фаворит» за 2017 г. представлены на 3 чел.: ФИО81, ФИО82, ФИО83

Допросить лиц, на которых ООО «Фаворит» представляло справки о доходах, налоговому органу не удалось в связи с их неявкой на допрос.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Фаворит» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Фаворит» по НДС за 1 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 2 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 747040 руб., налоговый вычет – 740929 руб., НДС к уплате в бюджет – 6111 руб.; за 3 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 364524 руб., налоговый вычет – 359080 руб., НДС к уплате в бюджет – 5444 руб.; за 4 квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС – 735088 руб., налоговый вычет – 728587 руб., НДС к уплате в бюджет – 6501 руб.

Налоговые вычеты по НДС у ООО «Фаворит» в 2 квартале 2017 г. сформированы, в основном, с использованием «технических» организаций и организаций, имеющих «налоговые риски»: ООО «Транслайн» и далее по цепи – ООО «Спецоптторг», ООО «Профпродукт», налоговые вычеты которого сформированы за счет ООО «Эльбрус», ООО «Пластстрой», налоговые вычеты которого сформированы за счет ООО РК «Стройлогистика», не представившего налоговую декларацию за 2 квартал 2017 г., сумма разрыва – 51061387, 26 руб.; ООО «Старлайт»-М», ООО «Пласт-строй».

ООО «Транслайн» представило договор от 13.04.2017 по предоставлению ООО «Фаворит» строительной техники: экскаватора-погрузчика «HitachiZX200 LG-3G», экскаватор-погрузчик «NEWHOLLANDB110D», экскаватор «KomatsuPS200-7» за плату для использования и оказания своими силами услуг по управлению строительной техникой и ее технической эксплуатации.

В соответствии с заключением эксперта от 06.11.2020 № 367 подписи руководителя ООО «Транслайн» ФИО84 в договоре оказания услуг от 13.04.2017, счетах-фактурах ООО Транслайн», актах выполненных работ выполнены не ФИО84, а другим лицом.

ООО «Фаворит» перечисляло на расчетный счет ООО «Транслайн» денежные средства в общей сумме 635000 руб. с назначением платежа «оплата по договору от 19.06.2017 за транспортные услуги», другие перечисления отсутствуют.

ООО «Профпродукт» является фирмой-«однодневкой», не представляющей бухгалтерскую и налоговую отчетность, имеет высокий налоговый риск, удельный вес вычетов – 98% и более, основные средства, открытые расчетные счета в банках отсутствуют, справки о доходах физических лиц не представляло, 31.07.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

В соответствии с заключением эксперта от 06.11.2020 № 367 подписи от имени руководителя ООО «Фаворит» ФИО81 в договоре № 16, счетах-фактурах, актах выполненных работ выполнены не ФИО81, а другим лицом.

Согласно данным АИС «Налог-3» транспортное средство «NEWHOLLANDB110D» (гос.номер 1278 УЕ58 RUS) с 21.06.2013 находится в собственности ФИО85, который на допрос в налоговый орган не явился, сведения о доходах за 2017 г. не представлял.

Согласно представленным ООО «Строй-Газ-Сервис» рапортам о работе строительной машины (механизма) машинистом экскаватора-погрузчика являлся ФИО86, который в ходе проведенного допроса пояснил, что работал в ООО «Фаворит» экскаваторщиком без заключения договора, выполнял по договоренности с ФИО81 копку траншеи для газовых труб на экскаваторе-погрузчике «NEWHOLLANDB110D» на объектах по проспекту Строителей, улице Титова для ООО «Строй-Газ-Сервис», работу принимали мастера ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО87, ФИО68, расчет с ФИО86 производился ФИО81 наличными денежными средствами.

Допрошенный налоговым органом мастер ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО68 пояснил, что ООО «Фаворит» ему не знакомо, какие работы выполнял ФИО86 не помнит, экскаватор брали в аренду у ФИО85

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5 пояснил, что по документам ООО «Фаворит» представляло услуги спецтехники (экскаватора), которые приносил его знакомый – ФИО85

Проанализировав данные расчетного счета ООО «Фаворит», налоговый орган установил, что за период с 14.03.2017 по 30.09.2017 на счет общества поступили денежные средства в сумме 7990512 руб. (в том числе от ООО «Строй-Газ-Сервис» - 924500 руб.), списано со счета – 7936569 руб. (в том числе 200000 руб. – выданы по чеку ФИО81, 100000 руб. – перечислены в подотчет), отсутствую перечисления, свойственные организации, ведущей реальную предпринимательскую деятельность (оплата услуг связи, аренды, заработной платы), оплата налогов производится в минимальных размерах, перечисления по расчетному счету ООО «Фаворит» носят транзитный характер: денежные средства, поступившие от ООО «Строй-Газ-Сервис» и других организаций в течение 1-2 дней «обналичиваются».

Так, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Фаворит» от ООО «Строй-Газ-Сервис», были перечислены на счета ООО «Континент» и ООО «Мегаполис» с назначением платежа «за аренду экскаватора», в дальнейшем денежные средства со счета ООО «Континент» были перечислены ФИО88 с назначением платежа «за отделочные работы», при этом ФИО88 не являлась работником ООО «Континент»; денежные средства, перечисленные ООО «Мегаполис», далее были перечислены на счет ООО «Континент» с назначением платежа «оплата за транспортные услуги», а также физическим лицам: ФИО89 («в подотчет на закупку материалов»), ФИО88 («за отделочные работы»), ФИО90 («в подотчет на закупку материалов»), при этом данные лица не являлись работниками ООО «Мегаполис».

Допросить вышеуказанных лиц налоговому органу не удалось в связи с их неявкой.

ООО «Континент» 22.06.2017 зарегистрировано по адресу: <...>, каб. 106, исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2019 по решению регистрирующего органа.

ООО «Мегаполис» 22.06.2017 зарегистрировано по адресу: <...>, каб 106, исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2017 по решению регистрирующего органа.

Таким образом, проанализировав фактические обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что услуги спецтехники были оказаны ООО «Строй-Газ-Сервис» не ООО «Фаворит», а физическим лицом ФИО85, то есть сделки, заключенные с использованием документов ООО «Фаворит», носят формальный характер.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5 умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с ООО «Фортуна», в отсутствие реального оказания услуг данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что строительные материалы (строительные работы, услуги) не могли быть приобретены у ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой», ООО «Фаворит», ООО «Стройснабторг», то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными поставщиками (исполнителями) и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договоров, составление товарных накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ с указанными поставщиками (исполнителями) носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными поставщиками (исполнителями) реальной хозяйственной деятельности, не установлено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагентов необходимой для поставки продукции, а также полномочий лиц, подписавших документы от имени данных поставщиков.

В нарушение пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок ООО «Строй-Газ-Сервис» с ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой», ООО «Фаворит», ООО «Стройснабторг» являлось не приобретение строительных материалов и выполнение работ (оказание услуг), а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога; фактически строительные материалы (строительные работы, услуги) приобретены у иных лиц либо выполнены самим заявителем.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы поставщиков (исполнителей) (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагенты (ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой», ООО «Фаворит», ООО «Стройснабторг») имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащие поставке по документам в адрес ООО «Строй-Газ-Сервис» строительные материалы данные организации не приобретали; при значительных оборотах сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, минимальна либо вообще отсутствует; поступившие от ООО «Строй-Газ-Сервис» денежные средства на счета указанных лиц были перечислены на счета индивидуальных предпринимателей, фирм, подконтрольных руководителю и учредителю ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО5, а затем «обналичены» посредством лиц, являющихся фигурантами уголовного дела по обвинению их в совершении преступления, предусмотренного пунктами «а, б» части 2 статьи 172 Уголовного кодекса РФ.

ООО «Строй-Газ-Сервис» в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения строительных материалов (работ, услуг) у названных организаций и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этих организаций в качестве продавцов (исполнителей) с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, ООО «Строй-Газ-Сервис» сознательно вступало в отношения с номинально созданными юридическими лицами и действующими формально, с целью достижения определенной цели – создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате ООО «Строй-Газ-Сервис» налога в сумме 7754476 руб. 61 коп.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени.

Расчет пени заявитель не оспаривает.

За неуплату НДС ООО «Строй-Газ-Сервис» оспариваемым решением привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа, сумма которого уменьшена в 8 раз.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Доводы ООО «Строй-Газ-Сервис» о том, что общество не знало о «технических организациях» в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС, суд считает ошибочным.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2022), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 01.06.2022, однозначно указано, что налогоплательщик – покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Материалами данного дела установлено, что вышеуказанные контрагенты ООО «Строй-Газ-Сервис» реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, налоги, которые соответствовали их налоговой базе, в бюджет не уплачивали, расчетные счета вышеуказанных контрагентов использовались для «обналичивания» денежных средств.

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Довод заявителя о том, что выводы налогового органа основаны на материалах уголовного дела № 11801680016000142, расследование которого не завершено, материалами дела не подтверждается, поскольку в ходе проведения налоговой проверки налоговым органом были исследованы первичные документы ООО «Строй-Газ-Сервис», а также документы учета налогоплательщика.

Иные доводы заявителя касаются отдельных обстоятельств, и не влияют на оценку их в совокупности.

Налог на прибыль.

Обжалуемым решением установлено, что в нарушение пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 252, 253, подпункта 1 пункта 1 статьи 254, статьи 286 Налогового кодекса РФ ООО «Строй-Газ-Сервис» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, включило расходы, произведенные по документам ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой», ООО «Фаворит», ООО «Стройснабторг» в сумме 43266506 руб., и не уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 8653301 руб. (за 2016 г. – 1381514 руб., за 2017 г. – 2429087 руб., за 2018 г. – 4842700 руб.).

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав, а также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Согласно подпунктам 1 и 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

Как следует из представленных ООО «Строй-Газ-Сервис» деклараций по налогу на прибыль, доходы общества от реализации за 2016 г. составили 322983111 руб., внереализационные доходы – 799879 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 256040452 руб., внереализационные расходы – 5998353 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 61714185 руб., налог на прибыль – 12342837 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Строй-Газ-Сервис» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 6907571 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2016 г. - 1381514 руб.

По декларации ООО «Строй-Газ-Сервис» по налогу на прибыль за 2017 г. доходы общества от реализации за 2017 г. составили 594423831 руб., внереализационные доходы – 3262898 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 506599690 руб., внереализационные расходы – 24737593 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 66349446 руб., налог на прибыль – 13269889 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Строй-Газ-Сервис» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 12145432 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2017 г. - 2429087 руб.

По декларации ООО «Строй-Газ-Сервис» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы общества от реализации за 2018 г. составили 608917909 руб., внереализационные доходы – 20630522 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 499904390 руб., внереализационные расходы – 42143865 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 87500176 руб., налог на прибыль – 17500035 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Строй-Газ-Сервис» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 24213503 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2018 г. - 4842700 руб.

ООО «Строй-Газ-Сервис» по контрагентам ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой», ООО «Фаворит», ООО «Стройснабторг» представило товарные накладные, счета-фактуры, универсальные передаточные акты, акты выполненных работ на сумму в сумме 43266506 руб. 20 коп. (2016 г. – 6907571 руб., 2017 г. – 12145432 руб., 2018 г. – 24213503 руб.), которая включена в состав расходов при исчислении налога на прибыль, и которая, по мнению налогового органа, подлежит исключению из состава затрат общества.

Фактические обстоятельства, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о недостоверности расходов ООО «Строй-Газ-Сервис» по взаимоотношениям с ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой», ООО «Фаворит», ООО «Стройснабторг», отражены на страницах 9-43 данного решения.

Таким образом, налоговый орган начислил ООО «Строй-Газ-Сервис» налог на прибыль в сумме 8653301 руб. (2016 г. – 1381514 руб., 2017 г. – 2429087 руб., 2018 г. – 4842700 руб.), в том числе по контрагентам: ООО «Новая земля» - 1604722 руб. (2016 г. – 1381514 руб., 2017 г. – 223208 руб.), ООО «Лидер» - 5180646 руб. (2017 г. – 410404 руб., 2018 г. – 4770242 руб.), ООО «Стройснабторг» - 72458 руб. (2018 г.), ООО «Проектстрой» - 213559 руб. (2017 г.), ООО «Строй-Сервис» - 1418382 руб. (2017 г.), ООО «Фаворит» - 163534 руб. (2017 г.).

Довод заявителя о том, что ООО «Строй-Газ-Сервис» не могло выполнить работы своими силами, поскольку не имело достаточного количества работников, арбитражный суд не принимает, так как сведения, указанные в расчетах трудозатрат, документально не подтверждены, и опровергаются расчетами трудозатрат, представленными налоговым органом, из которых следует, что до момента передачи работ на субподряд затраты ООО «Строй-Газ-Сервис» были меньше среднемесячных, что не исключает возможность выполнения работ по договорам с генподрядчиками самостоятельно.

ООО «Строй-Газ-Сервис» в опровержение расчета трудозатрат налогового органа указало, что без привлечения субподрядных организаций объем работ на объектах общества не был бы выполнен, между тем, налоговый орган доказал, что вышеуказанные организации данный объем работ не выполняли, а кто выполнял и с какими затратами, ООО «Строй-Газ-Сервис» налоговому органу не раскрыло.

Более того, в договорах, заключенными ООО «Строй-Газ-Сервис» с генподрядчиками (заказчиками), указано, что работы выполняются на основании допуска СРО «Газораспределительная система. Строительство» от 11.09.2012 № ГСС-08-1279-23122009, которое выдано ООО «Строй-Газ-Сервис», то есть одним из существенных условий данных договоров являлось выполнение работ в соответствии с данным допуском.

Арбитражный суд также учитывает, что ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Проектстрой», ООО «Строй-Сервис», ООО «Фаворит» не имели работников, необходимого оборудования для выполнения работ, их расчетные счета использовались для «обналичивания» поступивших от ООО «Строй-Газ-Сервис» денежных средств, при этом ООО «Строй-Газ-Сервис» является членом НП СРО «Газораспределительная система. Строительство» и Международной ассоциации специалистов горизонтального направленного бурения (МАС ГНБ), на протяжении 15 лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющей выполнять работы по газификации и газоснабжению в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имело необходимый штат аттестованных специалистов.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15.02.2005 № 93-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Тайга-Экс» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзаца второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации», обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В пункте 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 № 42 указано, что на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных расходов.

ООО «Строй-Газ-Сервис» не раскрыло налоговому органу и суду обстоятельства о том, кто, если не работники ООО «Строй-Газ-Сервис», фактически выполняли работы по монтажу оборудования котельных и в каком объеме, не представило доказательств несения соответствующих расходов. Более того, товары, аналогичные приобретенным у спорных поставщиков по разовым сделкам, ООО «Строй-Газ-Сервис» приобретало у иных постоянных поставщиков – ООО «Снабкомплектпоставка», ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), ООО «Газпроектмонтаж» (ИНН <***>), ООО «Техстрой», ООО «РНК-Логистикгрупп», ООО «Комбинат строительных материалов», ООО «Авто-Ойл», а компрессорная станция, приобретенная по документам ООО «Лидер», вообще не принята к учету.

Между тем, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.200 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами 9целями делового характера), предполагает доначисление сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 № 544-О, от 04.07.2017 № 1440-О).

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в пункте 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических компаний» это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями – установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

Как указано в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 по делу № 305-ЭС21-18005, противодействие злоупотреблениями в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере – превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком. Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения.

Вместе с тем, в ходе проведения налоговой проверки налоговый орган установил, что работы, выполненные по документам ООО «Фаворит», осуществлены реально с использованием техники ФИО85, то есть факт несения расходов ООО «Строй-Газ-Сервис» в данной части подтвержден, рыночность цен налоговым органом не оспаривается.

Следовательно, вывод налогового органа о завышении затрат в сумме 817669 руб. и неуплате ООО «Строй-Газ-Сервис» налога на прибыль за 2017 г. в сумме 163534 руб. материалами дела не подтверждается.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства ООО «Строй-Газ-Сервис» представило в материалы дела возражение относительно начисления налога на прибыль в общей сумме 701908 руб. (за 2016 г. – 206898 руб., за 2018 г. – 520872 руб.) (по контрагентам ООО «Лидер», ООО «Новая земля») за счет ошибок в его исчислении, с которым налоговый орган согласился.

Следовательно, в данной части оспариваемое решение налогового органа также не соответствует положениям Налогового кодекса РФ.

Довод заявителя о недостоверности результатов экспертных исследований подписей руководителей вышеуказанных организаций, заслуживает внимание.

В силу пункта 1 статьи 95 Налогового кодекса РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, технике или ремесле.

Правовые основы, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве содержатся в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон об экспертной деятельности).

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекса Российской Федерации, Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекса Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, законодательство Российской Федерации о таможенном деле, Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательство в сфере охраны здоровья, настоящий Федеральный закон, другие федеральные законы, нормативно-правовые правовые акты Президента Российской Федерации, нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, на которые возложены функции по организации и (или) производству экспертизы в целях осуществления судопроизводства в Российской Федерации, а также нормативные правовые акты федерального государственного органа, осуществляющего в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия в сфере уголовного судопроизводства (статья 3 Закона об экспертной деятельности).

При производстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями (статья 7 Закона об экспертной деятельности).

В соответствии с нормами абзаца второго статьи 41 Закона об экспертной деятельности указанные правовые нормы распространяют свое действие на судебно-экспертную деятельность лиц, обладающих специальными знаниями в области науки, техники, искусства или ремесла, но не являющимися государственными судебными экспертами.

В соответствии со статьей 10 Закона об экспертной деятельности и Методикой проведения почерковедческих экспертиз, разработанной Российским Федеральным центром судебной экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации, объектами исследований являются документы, образцы для сравнительного исследования. Эксперту представляются свободные, условно-свободные и экспериментальные образцы почерка и подписей, сопоставимые по времени изготовления с исследуемыми.

Для проведения полноценной почерковедческой экспертизы необходимо иметь три вида подписи лица: свободные (выполненные до проведения экспертизы и в отрыве от нее), экспериментальные (выполненные специально в целях проведения экспертизы), условно-свободные (выполненные после возникновения дела, но не специально для экспертизы).

Вместе с тем, как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.05.2022 № 18-КГ22-38-К4, нормы процессуального права не запрещают представлять на исследование письменные доказательства, а также проводить почерковедческую экспертизу по копиям документов. Вопросы о достаточности и пригодности предоставленных материалов для исследования, а также о методике проведения экспертизы, относится к компетенции лица, проводящего экспертизу.

В экспертном заключении от 06.11.2020 № 367 эксперт использовал в качестве образцов свободные и условно-свободные подписи руководителей контрагентов ФИО11, ФИО27, ФИО81

При отсутствии экспериментальных образцов подписей вышеуказанных лиц, исследование по электрографическим копиям документов проведение почерковедческой экспертизы и заключения экспертов не могут быть полноценными, в связи с этим, как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 06.02.017 по делу № А40-120736/2015, такие заключения являются недопустимыми доказательствами.

В заключении эксперт указал, что использовал традиционную методику проведения судебно-почерковедческих экспертиз, однако не указал, в чем она заключается, что не позволяет суду оценить результаты ее проведения с позиции допустимости и достоверности.

Вместе с тем, довод заявителя о недостоверности экспертного заключения не опровергает выводы налогового органа об отсутствии реальных операций с указанными контрагентами, которые подтверждаются другими доказательствами, собранными в ходе проведения налоговой проверки.

При таких обстоятельствах требования заявителя в части оспаривания решения налогового органа о начислении НДС в сумме 33494 руб. 39 коп. (по контрагенту ООО «Лидер») и налога на прибыль в общей сумме 865442 руб. (по контрагентам ООО «Лидер», ООО «Новая земля», ООО Фаворит»), соответствующих сумм пени и штрафа за неуплату, арбитражный суд считает подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению на основании статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и статей 137, 138 Налогового кодекса РФ.

В остальной части арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., которая по результатам рассмотрения дела подлежит взысканию с налогового органа в его пользу.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующими в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена судом в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным как противоречащее нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы от 08.10.2021 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления обществу с ограниченной ответственностью «Строй-Газ-Сервис» налога на добавленную стоимость в сумме 33494 руб. 39 коп. и налога на прибыль в сумме 865442 руб., соответствующих сумм пени и штрафа за их неуплату и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Меры обеспечения заявленных требований в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить после вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы (<...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Строй-Газ-Сервис» (<...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.



Судья Е.Л. Столяр