Решение от 27 декабря 2018 г. по делу № А40-179979/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115191, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru
Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации

г. Москва «28» декабря 2018г. Дело № А40-179979/18-20-4277

Резолютивная часть решения объявлена «24» декабря 2018г.

Полный текст решения изготовлен «28» декабря 2018г.

Арбитражный суд в составе: Судьи Бедрацкой А.В.

протокол вела секретарь судебного заседания Литвинова А.И. с участием от заявителя – ФИО1, дов. от 28.05.2018г. № 9/217/2018-ДОВ,

ФИО2, дов. от 28.05.2018г. № 9/218/2018-ДОВ, от ответчика – ФИО3, дов. от 18.04.2018г. № 04-13/04831, ФИО4, дов. от 29.11.2018г. № 04-13/15560,

ФИО5, дов. от 25.09.2018г. № 04-13/12542, ФИО6, дов. от 29.05.2018г. № 04-13/06719, ФИО7, дов. от 13.12.2018г. № 04-13/16301, от 3-го

лица- ФИО8, дов. от 03.10.2018г. № 06-24/07232ВП, ФИО9, дов. от 18.04.2018г. № 06-24/02545ВП

рассмотрел дело по заявлению АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "РОССИЙСКИЙ

КОНЦЕРН ПО ПРОИЗВОДСТВУ

ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ И ТЕПЛОВОЙ ЭНЕРГИИ НА

АТОМНЫХ СТАНЦИЯХ" (ОГРН <***>;

ИНН <***>; 109507, ГОРОД МОСКВА,

УЛИЦА ФЕРГАНСКАЯ, 25)

к МИФНС РОССИИ ПО КРУПНЕЙШИМ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 4 (ОГРН

<***>; ИНН <***>; 127381,

<...>

23/6, 1)

3-е лицо МИФНС по КН № 6 (ОГРН

1047743056030; ИНН <***>;

125239, Г.МОСКВА,

ПР.ЧЕРЕПАНОВЫХ, 12/9)

о признании недействительным решения от от 10.01.2018г. № 03-1-29/1/1 в части

УСТАНОВИЛ:

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "РОССИЙСКИЙ КОНЦЕРН ПО ПРОИЗВОДСТВУ ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ И ТЕПЛОВОЙ ЭНЕРГИИ НА АТОМНЫХ СТАНЦИЯХ" обратилось с заявлением в арбитражный суд (с учетом уточнения заявленных требований) к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 о признании недействительным решения от 10.01.2018г. № 03-1-29/1/1 в части

доначисления НДС в размере 257285798 руб., уменьшения заявленной к возмещению суммы НДС в размере 11425810 руб., налога на имущество организаций в сумме 516628265,84 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Заявление мотивировано тем, что ненормативный акт ответчика в обжалуемой части нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик, 3-е лицо с требованиями заявителя не согласны по доводам, изложенным в отзывах и письменных пояснениях.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка АО «Концерн Росэнергоатом» (далее - Заявитель, Общество) по всем налогам и сборам, кроме налога на прибыль организаций за период с 01 января 2013 года по 31 декабря 2015 года.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 10.01.2018 № 03-1-29/1/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы умышленно в виде взыскания штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы на общую сумму штрафа в размере 17 559 032 руб., Общество привлечено к ответственности, неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению на общую сумму штрафа в размере 24 974 руб. Обществу начислены налоги (НДС, налог на имущество организаций) на общую сумму 779 068 389 руб., уменьшена сумма НДС, неправомерно предъявленного к возмещению, в размере 11 425 810 руб., начислены пени - 174 632 584,99 руб. (т. 2 л.д. 81-150, т. 3 л. д. 1-130).

Заявитель, частично не согласившись с решением Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.01.2018 № 03-1- 29/1/1, обратился с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу (далее - ФНС России), в которой просил отменить обжалуемое решение в части начисления НДС на общую сумму 268 711 608 руб. (пункты 2.1.1, 2.1.2 Решения) и в части начисления налога на имущество организаций на сумму 521 773 457 рублей (пункт 2.3.3 Решения), а также соответствующих сумм пени и штрафа (т. 3 л.д. 131-150, т. 4 л.д. 1-16).

ФНС России, рассмотрев апелляционную жалобу Общества, решением от 03.05.2018 № СА-4-9/8435@ оставила апелляционную жалобу Общества без удовлетворения (т. 4 л.д. 17-39).

Суд считает изложенные в обжалуемой части решения доводы налогового органа законными и обоснованными, по следующим основаниям.

По пункту 2.3.3 Инспекцией установлено, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 373, пункта 3 статьи 380 НК РФ применена пониженная ставка налога на имущество организаций, поскольку объекты атомных станций и оборудование, являющееся неотъемлемой технологической частью производства атомной энергии, не относятся к линиям энергопередачи и магистральным трубопроводам, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, следовательно, не относятся к имуществу, включенному в Перечень имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 (далее - Перечень Постановления № 504).

Данное обстоятельство привело к неуплате (неполной уплате) налога на имущества организаций за 2013, 2014, 2015 годы на общую сумму 521 773 457 руб.

Вывод Инспекции основан на обстоятельствах, согласно которым Общество является субъектом электроэнергетики, осуществляющим производство электрической, тепловой энергии и мощности с использованием оборудования атомной энергетики, и не является субъектом электроэнергетики (сетевой организацией), осуществляющим оказание услуг по передаче электрической энергии. Технической экспертизой подтвержден вывод Инспекции о том, что спорные объекты, по которым Обществом применена пониженная налоговая ставка, не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Заявитель указывает, что «в силу положений п. 3 ст. 380 НК РФ Общество имеет право на применение пониженной ставки в отношении заявленного имущества».

По мнению Заявителя «ограничения по субъектному составу лиц, которые могут применять положения, предусмотренные п. 3 ст. 380 НК РФ, отсутствуют.

Пункт 3 ст. 380 НК РФ и Постановление № 504, являясь инструментами экономического метода госрегулирования в сфере электроэнергетики, должны распространять свое действие на всех субъектов данной сферы и обеспечивать единые недискриминационные условия применения пониженной налоговой ставки в отношении упомянуты в данных нормах объектов».

Таким образом, Заявитель указывает, что «с учетом того, что:

- Налоговый кодекс РФ и Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 не содержат такое обязательное условие для применения пониженной ставки как осуществление энергопередачи в качестве основного вида деятельности;

- передача электроэнергии и тепловой энергии является одним из видов деятельности налогоплательщика, вывод проверяющих о том, что Общество как генерирующая компания не может применять пониженную налоговую ставку, является необоснованным».

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее - налог) устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378,378.1 и 378.2 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При этом структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел, XX 0000000 - подраздел, XX XXXX000 - класс, XX XXXX0XX - подкласс, XX ХХХХХХХ - вид.

Таким образом, в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов которой является закрытым.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта код по ОКОФ которого включен в Перечень и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Право на применение льготы связано с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий:

- имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ;

- имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации;

- имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие применение льготы.

Инспекцией установлено, что в 2013 году по месту нахождения филиалов Балаковская АЭС, Белоярская АЭС, Билибинская АЭС, Калининская АЭС, Кольская АЭС, Курская АЭС, Ленинградская АЭС, Нововоронежская АЭС, Ростовская АЭС, Смоленская АЭС, Дирекция строящейся Костромской АЭС, Дирекция строящейся Башкирской АЭС применена пониженная налоговая ставка - 0,4 процента.

В 2014 году по месту нахождения филиалов Балаковская АЭС, Белоярская АЭС, Билибинская АЭС, Калининская АЭС, Кольская АЭС, Курская АЭС, Ленинградская АЭС, Нововоронежская АЭС, Ростовская АЭС, Смоленская АЭС, Дирекция строящейся Костромской АЭС, Дирекция строящейся Башкирской АЭС применена пониженная налоговая ставка - 0,7 процентов.

В 2015 году по месту нахождения филиалов Балаковская АЭС, Белоярская АЭС, Билибинская АЭС, Калининская АЭС, Кольская АЭС, Курская АЭС, Ленинградская АЭС, Нововоронежская АЭС, Ростовская АЭС, Смоленская АЭС, Дирекция строящейся Костромской АЭС применена пониженная налоговая ставка в размере 1 процента.

Обществом представлены перечни имущества, по которым применены налоговые ставки по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ (т. 11 л.д. 127-150, т. 12 л.д. 1-32).

На основании представленных документов Инспекцией установлено, что объекты основных средств, по которым применены пониженные ставки налога не относятся и не могут относится к линиям энергопередачи, магистральным трубопроводам, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

В соответствии с Перечнем имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, включает в себя линию электропередачи воздушную; сооружения электроэнергетики; системы связи оптоволоконные; сеть тепловую магистральную; здания электрических и тепловых сетей; конденсаторы связи, отбора мощности для делителей напряжения, подставки; приборы для импульсных измерений; аппаратуру контрольно- испытательную и измерительную устройств проводной связи; сооружения - металлические конструкции; эстакады материалопроводов; коллекторы для укладки труб разного назначения; оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей); трансформаторы электрические силовые мощные; подстанции трансформаторные комплектные; аппаратуру электрическую высоковольтную (более 1000 В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители); устройства распределительные комплектные высокого напряжения; устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели); устройства комплектные для распределения электрической энергии станций и подстанций постоянного тока (устройства, панели, щиты, шкафы); средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов;

устройства комплектные низковольтные управления, измерения, сигнализации, автоматики и защиты главных щитов (пунктов) управления подстанций; комплексы

программно-технические для автоматизации управления технологическими процессами производства; установки конденсаторные комплектные; конденсаторы и установки конденсаторные комплектные силовые (кроме малогабаритных) прочие; компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные; электролизеры; оборудование компрессорное и вакуумное (кроме компрессоры передвижные, компрессоры специальные); устройства защиты линий связи; аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты); аппаратура связи по линиям электропередачи.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ основным видом деятельности Общества является производство электрической и тепловой энергии атомными станциями и выполнение функций эксплуатирующей организации ядерных установок (атомных станций), радиационных источников, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ.

Инспекцией установлено, что в состав Общества входят 10 атомных станций России, обеспечивающие деятельность генерирующей компании, в эксплуатации которых находятся 35 энергоблоков с реакторами, доля выработки которых составляет порядка 18% среди всех станций России.

Согласно ГОСТ 21027-75 энергетической системой называется совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в непрерывном процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом.

В соответствии с пунктом 34 ГОСТ 19431-84 линия электропередачи - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстоянии.

На основании пункта 27 ГОСТ 19431-84 электростанция - это энергоустановка или группа электроустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла.

Согласно пункту 21 ГОСТ 19431-84 потребитель электрической энергии (тепла) -предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

По смыслу статьи 8 Федерального закона от 05.02.2007 № 13-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом и акциями организаций, осуществляющих деятельность в области использования атомной энергии, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» имущественный комплекс в области использования атомной энергии представляет собой совокупность недвижимого и иного имущества, имеющего единое производственно-технологическое назначение и непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) и обеспечивающее непрерывный производственный процесс.

В состав атомного энергопромышленного имущественного комплекса (АЭПИК) предлагается включать:

1) объекты недвижимости имущества: а) ядерные установки, в том числе атомные станции;

б) пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов;

2) иное движимое имущество, непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и реализации продукции, работ, услуг и обеспечивающее непрерывный производственный процесс.

Следовательно, в составе АЭПИК следует понимать совокупность недвижимого и иного движимого имущества, имеющего единое производственно-технологическое назначение и непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) и обеспечивающее непрерывный производственный процесс в области использования атомной энергии.

Из Федерального закона от 04.11.2007 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российские Федерации в связи с осуществлением мер по реформированию Единой энергетической системы России» следует, что электроэнергетика - отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам. Электроэнергетика является основой функционирования экономики и жизнеобеспечения.

Единая энергетическая система России - совокупность производственных и иных имущественных объектов электроэнергетики, связанных единым процессом производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии) и передачи электрической энергии в условиях централизованного оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике.

Субъекты электроэнергетики - лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности.

Объекты электросетевого хозяйства - линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Следовательно, Федеральными законами закреплены объекты использования (оборудования) атомных станций, в деятельности которых отсутствует энергопередающее оборудование. Законодательно закреплена деятельность только на производство электрической (тепловой) энергии.

Таким образом, исходя из вышеизложенного следует, что для применения льготы, пониженной ставки по налогу на имущество налогоплательщиком должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

1. Присвоение кода ОКОФ к объекту основных средств в соответствии с Перечнем № 504;

2. Объекты основных средств должны соответствовать техническим характеристикам, отраженным в примечании к кодам ОКОФ;

3. Имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Инспекцией установлено, что, Общество является субъектом электроэнергетики, осуществляющий производство электрической, тепловой энергии и мощности с

использованием оборудования атомной энергетики, и не является субъектом электроэнергетики (сетевой организацией), осуществляющим оказание услуг по передаче электрической энергии.

Следовательно, довод Заявителя относительно того, что право на применение льготы, пониженной ставки не поставлено в зависимость от основного вида деятельности Заявителя согласно коду ОКВЭД, является несостоятельным, поскольку исходя из положений действующего законодательства определены конкретные условия, соблюдение которых способствует применению льготы, пониженной ставки по налогу на имущество организаций. К аналогичным выводам пришел Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 01.02.2018 по делу № А40-9669/17-75-128 (Определением Верховного Суда РФ от 24.05.2018 № 305-КГ18-5737 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

В отношении доводов Заявителя о том, что передача электроэнергии и тепловой энергии является одним из видов деятельности Общества Инспекция сообщает следующее.

В соответствии с Основными направлениями реформирования электроэнергетики Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2001 № 526 «О реформировании электроэнергетики Российской Федерации» предусмотрено обособление различных видов деятельности в энергетической сфере: генерации (производства энергии), оказания услуг по передаче энергии, сбыта энергии, оперативно-диспетчерского управления, а также определено понятие «производство энергии (генерация) и «передача электрической энергии (мощности)».

Производство энергии (генерация) - коммерческая деятельность организаций независимо от организационно-правовой формы по производству и продаже (поставке) электрической энергии (мощности) и (или) тепловой энергии (мощности) на оптовый или розничные рынки для дальнейшего преобразования, передачи, распределения и продажи (поставки) потребителям.

Передача электрической энергии (мощности) - оказание коммерческим организациям независимо от организационно-правовой формы - субъектам оптового рынка электроэнергии (мощности) услуг по передаче электроэнергии (мощности) по магистральным линиям электропередачи.

Кроме того, согласно статье 3 Федерального закона № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» субъектами электроэнергетики являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе:

Производство электрической, тепловой энергии и мощности; Приобретение и продажа электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей;

Оказание услуг по передаче электрической энергии; Оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике; Сбыт электрической энергии (мощности), организация купли-продажи электрической энергии и мощности.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 26.03.2003 № 36-Ф3 «Об особенностях функционирования электроэнергетики и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона ((Об электроэнергетике» от 26.03.2003 № 35-ФЗ предусмотрено, что юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также аффилированным лицам в границах одной ценовой зоны оптового рынка запрещается совмещать деятельность по передаче электрической энергии и (или) оперативно- диспетчерскому управлению в электроэнергетике с деятельностью по производству и (или) купле-продаже электрической энергии.

Таким образом, в целях выполнения воли законодателя о разграничении монопольных и конкурентных видов деятельности в энергетике, генерация выделилась в отдельное юридическое лицо.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Градостроительным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1999г. № 122-ФЗ, Правилами ведения единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля 1998г. № 219, а также Приказом Госстроя РФ от 17.11.2000 № 261 «Об утверждении Методических указаний по составлению технической документации энергетических производственно- технологических комплексов ГЭС и ТЭС (гидроэлектростанций и тепловых электрических станций) для целей государственной регистрации прав на недвижимое имущество», к энергетическим производственно -технологическим комплексам (в дальнейшем - ЭПТК) относятся:

гидроэлектростанции (ГЭС); приливные электростанции; гидроаккумулирующие электростанции; государственные районные электростанции (ГРЭС); тепловые электростанции (ТЭС, ГТЭС); теплоэлектроцентрали (ТЭЦ).

В соответствии с Приказом Госстроя РФ от 17.11.2000 № 261 «Об утверждении Методических указаний по составлению технической документации энергетических производственно-технологических комплексов ГЭС и ТЭС (гидроэлектростанций и тепловых электрических станций) для целей государственной регистрации прав на недвижимое имущество», энергетические производственно - технологические комплексы ГЭС и ТЭС являются основной частью имущественного комплекса и означают сложную вещь, состоящую из зданий и сооружений (разнородных вещей), функционально и технологически связанных, образующих единое целое и предназначенных для производства (выработки) электрической энергии за счет использования механической энергии воды или в результате преобразования тепловой энергии, выделяющейся при сжигании органического топлива.

В силу ст. 134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь).

В соответствии со статьей 135 ГК РФ, вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи.

В данном деле является очевидным тот факт, что все спорные объекты располагаются на электростанциях и являются их неотъемлемой технологической частью.

При этом, следует учитывать, что конструктивная связь объектов генерации с линиями энергопередачи не влияет на их функциональную способность вырабатывать энергию (тепловою или электрическую), поскольку при отключении от линий энергопередачи или замене их на другие, способность генерации вырабатывать энергию не будет утрачена.

Таким образом, спорные основные средства не могут одновременно являться неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи и неотъемлемой технологической частью объектов генерации, поскольку это приведёт к правовой неопределенности статуса объектов недвижимости.

Между электрической частью электростанций, потребителей электрической энергии и электрическими сетями, между тепломеханической частью ТЭЦ и тепловыми сетями имеется четкое технологическое и организационное разграничение.

Это разграничение устанавливается при технологическом подключении потребителей и производителей электрической и тепловой энергии к сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон - сетевых организаций и производителей и потребителей электрической и тепловой энергии.

На границе балансовой принадлежности осуществляется передача в сети электрической (или тепловой) энергии заданного качества и требуемого количества с необходимым учетом и фиксацией.

Таким образом, анализ действующего законодательства, в том числе в сфере электроэнергетики, а также применение национальных стандартов показывает, что все спорное оборудование участвует в генерации энергии и в ее поддержании, а также в регулировании необходимых параметров.

При этом, наличие иных заявленных видов деятельности в Уставе организации не влияет на функциональное назначение предприятия. Указанную позицию поддерживает Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.10.2017 по делу № А40-1740/2017.

Кроме того, судебная практика по аналогичной категории споров свидетельствует о том, что суды исследуют вопрос о нахождении имущества в границах балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности тепловой электростанции, поскольку нормами отраслевого законодательства определены границы имущества, относящегося к линиям электропередачи, совпадающие с точками разграничения балансовой принадлежности, а также границы магистральных тепловых сетей (постановления Арбитражного суда Московского округа от 11.05.2017 по делу № А41-23615/16, от 04.05.2017 по делу № 22674/15, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 08.11.2016 по делу № А50-25401/15, от 22.09.2016 по делу № А50-13904/15).

Следовательно, имущество, используемое в процессе выработки энергии, несмотря на связь процесса ее выработки с процессом передачи, льготированию в силу положений пункта 11 статьи 381 НК РФ и пункта 3 статьи 380 НК РФ, не подлежит.

Таким образом, функциональным назначением, а также фактическим использованием спорного имущества Заявителем является выработка энергии. При этом вид деятельности Общества «передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным электросетям (код 35.12), «Передача пара и горячей воды (тепловой энергии)» (код 35.30.2) является лишь дополнительным видом деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено Постановление о назначении технической экспертизы от 30.10.2017 № 7. Проведение технической экспертизы поручено Автономной некоммерческой организации «Центр содействия развитию судебно-экспертной деятельности «Экспертное бюро Истина» (АНО «Экспертное бюро «Истина») (т. 11 л.д. 1-2).

Перед экспертами поставлены следующие вопросы: относятся ли объекты основных средств Общества, указанные в перечне льготируемых объектов к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, либо к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

По результатам проведенного исследования, экспертами установлено, что все объекты основных средств налогоплательщика, представленные для экспертизы, не относятся к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, так как не отвечают критериям относимости (т. 11 л.д. 5-97).

Согласно представленным актам счетчики учета поставки электроэнергии, произведенной и преобразованной филиалом (-ми) Общества, расположены на границе балансовой принадлежности с принимающими устройствами ПАО «ФСК ЕЭС».

По смыслу ст. 8 Федерального закона от 05.02.2007 № 13-ФЗ имущественный комплекс в области использования атомной энергии представляет собой совокупность недвижимого и иного имущества, имеющего единое производственно-технологическое назначение и непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) и обеспечивающее непрерывный производственный процесс.

В состав АЭПИК предлагается включать: 1) объекты недвижимого имущества: а) ядерные установки, в том числе атомные станции;

б) пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов;

2) иное движимое имущество, непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и реализации продукции, работ, услуг и обеспечивающее непрерывный производственный процесс.

Исходя из этого, в составе атомного энергопромышленного имущественного комплекса (АЭПИК) следует понимать совокупность недвижимого и иного движимого имущества, имеющего единое производственно-технологическое назначение и непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) и обеспечивающее непрерывный производственный процесс в области использования атомной энергии.

Согласно данным нормам атомные станции Общества не могут иметь оборудование, осуществляющих передачу электрической (тепловой) энергии, а имеющиеся объекты основных средств, согласно ФЗ от 21.11.1995 № 170-ФЗ имеют свой жизненный цикл, который не предусматривает функцию энергопередачи, то есть не являются электросетевыми.

Федеральным законом от 04.11.2007 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по реформированию Единой энергетической системы России» установлены правила оптового рынка, которыми предусматривается формирование как цен на электрическую энергию, так и цен (тарифов) на мощность и услуги по формированию перспективного технологического резерва мощности.

В первую очередь на оптовом рынке принимается объем производства электрической энергии, заявленный организациями - владельцами генерирующих мощностей в отношении:

атомных электростанций в части обеспечения требований проекта, технологического регламента эксплуатации атомных электростанций и иных нормативных правовых актов Российской Федерации об использовании атомной энергии, а также соответствующих международных норм и правил.

Так как Общество является собственником всех атомных станций России, следовательно, в ФЗ от 04.11.2007 № 250 содержится непосредственное указание на правила оптового рынка как для организации - владельца генерирующих мощностей, то есть законодательно закреплена деятельность только на производство электрической (тепловой) энергии.

В связи с вышеперечисленными нормами Федеральных законов следует, что законодательно закреплены объекты использования (оборудование) атомных станций в ходе своей деятельности, среди которых отсутствуют энергопередающее оборудование. Следовательно, Общество является субъектом электроэнергетики, осуществляющий производство электрической, тепловой энергии и мощности с использованием

оборудования атомной энергетики, и не является субъектом электроэнергетики (сетевой организацией), осуществляющим оказание услуг по передаче электрической энергии.

Таким образом, все спорные объекты не относятся и не могут относиться к линиям энергопередачи, магистральным трубо- и газопроводам, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, и, соответственно, в отношении данных объектов не могут быть применены положения п. 11 ст. 381, п. 3 ст. 380 НК РФ.

Заявитель указывает, что «Обществом была инициирована экспертиза на предмет принадлежности оборудования к линиям электропередач, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Заявитель представил в материалы судебного дела заключения технических экспертиз спорных имущественных объектов, проведенных экспертами ООО «Первая объединенная экспертиза» (далее - ООО «ПОБЭКС», Экспертная организация).

Так, в качестве экспертов привлечены ФИО10, ФИО11, ФИО12.

Перед экспертами Заявителем поставлены вопросы:

1. Соответствуют ли присвоенные объектам основных средств, указанным в исходных материалах, коды ОКОФ виду и функциональному назначению этих объектов.

2. Относятся ли объекты имущества, указанные в исходных материалах, к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

3. Относятся ли объекты имущества, указанные в исходных материалах, к объектам указанным в Перечне № 504.

Суд считает, что представленные заключения технических экспертиз не являются надлежащим доказательством подтверждения позиции Заявителя о применении льготы/пониженной ставки по налогу на имущество в связи со следующим.

ООО «ПОБЭКС» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.04.2018.

Договор оказания услуг между Заявителем и экспертной организацией заключен 26.06.2018, то есть спустя непродолжительный период времени после создания экспертной организации.

Исходя из вышеуказанного следует, что экспертная организация осуществляла свою деятельность до заключения договора с Заявителем незначительный период времени, который составлял 2 месяца.

Соответственно за столь незначительный период времени ООО «ПОБЭКС» не могло себя зарекомендовать в качестве добросовестной экспертной организации.

Согласно статье 25 Закона Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности» (далее - Закон № 73) в заключении эксперта или комиссии экспертов должны быть отражены, в том числе, предупреждение эксперта в соответствии с законодательством Российской Федерации об ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

Указанная выше норма права носит императивный характер и, следовательно, эксперт в обязательном порядке должен быть уведомлен об ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

Согласно представленным в Заявителем материалы судебного дела техническим экспертизам, в том числе, проведенную ООО «Первая Объединенная экспертиза», представленную в ходе судебного разбирательства, данные экспертизы не содержат подписки экспертов о предупреждении шовной ответственности.

Кроме того, исходя из практики рассмотрения дел по применению налогоплательщиками льготы/пониженной ставки по налогу на имущество организаций

в соответствии с Перечнем № 504 экспертами применяются следующие государственные стандарты: ГОСТ 21027-75 «Системы энергетические», ГОСТ 19431- 81 «Энергетика и электрификация. Термины и определения», ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электросети. Термины и определения».

Исходя из содержания используемых привлеченными Заявителем экспертами нормативных документов не следует, что эксперты руководствовались государственными стандартами, связанными с возможностью определения имущества как относимого либо не относимого к линиям энергопередач по смыслу Перечня № 504.

В заключениях технических экспертиз Заявителя, в том числе, содержится литература, используемая при проведении экспертиз.

Так, например, в технической экспертизе разъединителя РПД-500Б-3200У1 (инвентарный номер А156900) содержится ссылка на РД 34.45-51.300 «Объем и нормы испытаний электрооборудования».

При этом, исходя из содержания вышеуказанного документа следует, что указанные нормы предназначены для инженерно-технического персонала, занимающегося наладкой, эксплуатацией и ремонтом электрооборудования электрических станций и сетей.

Также экспертами в исследовании применялось РД 153-34.0-03.301-00 «Правила пожарной безопасности для энергетических предприятий».

В данных положениях учтены требования пожарной безопасности при эксплуатации технологического оборудования, зданий и сооружений энергетических предприятий.

Также привлеченными экспертами Заявителя применялись в работе Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 № 160 «О порядке установления охранных зон Объектов электросетевого хозяйства и особых условий использования земельных участков, расположенных в границах таких зон», ГОСТ 12.1.051-90 «Система стандартов безопасности труда (ССБТ). Электробезопасность. Расстояния безопасности в охранной зоне линий электропередачи».

Вышеуказанные нормативные акты по своему содержанию направлены исключительно на определение техники безопасности работников с целью обеспечения безопасности на объектах и не определяют технических характеристик имущественных объектов.

Таким образом, привлеченные Заявителем эксперты в рамках проводимой экспертизы применяли нормативные акты, не относящиеся к рассматриваемому вопросу.

Согласно представленным Заявителем заключениям экспертов следует, что экспертами проведены осмотры без присутствия Налогового органа.

В соответствии с положениями статьи 95 НК РФ Налоговые органы вправе проводить в рамках мероприятий налогового контроля экспертизы.

Вышеуказанной статьей предусмотрены действия Налоговых органов в рамках проведения экспертизы по соблюдению прав налогоплательщиков, в отношении которых осуществляется экспертиза.

При этом, при проведении экспертизы по инициативе налогоплательщика по принципу аналогии права налогоплательщиком должны быть соблюдены положения пункта 7 статьи 95 Кодекса.

Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 12.10.2017 по делу № А40-25121/2017 (Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 05.02.2018 данное постановление оставлено без изменения, Определением Верховного уда РФ от 04.06.2018 № 305- КГ18-6086 отказано в передаче дела в Судебную коллегию о экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного роизводства данного постановления) пришел к выводу, что

«Суд первой инстанции азал на то, что результаты почерковедческой экспертизы подписи Янбарисова В.К, проведенной экспертом "Урало-Поволжского объединения судебных экспертов" Раковым А.Г., не могут быть признаны допустимым доказательством, так как данная экспертиза была проведена с нарушением прав налогового органа, предусмотренных п. 7 ст. 95 НК РФ. Инспекция была лишена возможности заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных Инспекцией лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта».

Инспекция, несмотря на то, что является стороной настоящего процесса, Заявителем о проведении исследований уведомлена не была, а также была лишена возможности присутствовать при проведении исследования, ставить дополнительные вопросы эксперту, давать пояснения эксперту и пользоваться иными правами, предоставленными арбитражно-процессуальным законодательством.

Данное обстоятельство само по себе влечет признание указанных заключений технических экспертиз спорных имущественных объектов недопустимыми доказательством.

Непосредственно результаты экспертиз имеют противоречивые выводы. Данное обстоятельство подтверждается следующим.

Так, например, согласно технической экспертизе Разъединителя РПД-500Б- 3200У1 от 20.07.2018 № 305/646 эксперты указали, что Объект имущества «Разъединитель РПД-ШБ-3200У1» по присвоенному коду ОКОФ 143120116 не относится к объектам, указанным в Перечне имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Учитывая то обстоятельство, что Объект «Разъединитель РПД-500Б-3200У1» как и ОРУ относится к линиям энергопередачи и является их неотъемлемой технологической частью, код ОКОФ 143120116 применен некорректно. Объекту должен был быть применен код ОКОФ 143120010.

То есть, исходя из вышеизложенного следует, что эксперты рассматривали Разъединитель РПД-500Б-3200У1 как составной элемент ОРУ.

Исходя из практики проведения технических экспертиз следует, что каждый имущественный объект рассматривается самостоятельно как относящийся либо не относящийся к линиям энергопередач по Перечню № 504.

Таким образом, представленные Заявителем в материалы судебного дела заключения технических экспертиз ввиду вышеизложенных обстоятельств нарушают права Инспекции, не соответствуют требованиям действующего законодательства, ввиду чего не могут рассматриваться в качестве относимого, допустимого и надлежащего доказательства по смыслу статей 67, 68 АПК РФ.

В соответствии с правовой позиции, изложенной в пункте 13 постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе», заключение эксперта по результатам проведения судебной экспертизы, назначенной при рассмотрении иного судебного дела, а равно заключение эксперта, полученное по результатам проведения внесудебной экспертизы, не могут признаваться экспертными заключениями по рассматриваемому делу. Такое заключение может быть признано судом иным документом, допускаемым в качестве доказательства в соответствии со статьей 89 АПК РФ.

В этой связи заключение само по себе не может заменять первичные документы, подтверждающие принадлежность спорного имущества к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.09.2017 по делу А78-736/2017).

При этом необходимо учитывать, что вопрос правомерности заявленной льготы относится к вопросам права (решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.12.2017 по делу № А40-163371/2015, оставленным без изменения Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 16.08.2018).

Обществом в материалы настоящего дела не представлено ни одного подтверждающего льготу документа. При этом, обязанность доказывания права на налоговую льготу возложена на налогоплательщика.

Также Заявитель указывает, что «довод Инспекции о наличии взаимозависимости и подконтрольности в отношениях между Обществом и ООО Энерготехсервис» не является обоснованным и подтвержденным».

По мнению Заявителя, «в связи с выполнением Обществом всех условий для возмещения НДС, установленных законодательством Российской Федерации:

— наличием надлежащим образом оформленных документов, включая счета- фактуры,

— принятия товаров к учету, использования их в облагаемой НДС деятельности,

— доказанности реальности поставки товара именно заявленным контрагентом ООО «Энерготехсервис»,

— добросовестности Общества при выборе контрагента ООО Энерготехсервис», Обществом имеет право на получение вычета по взаимоотношениям ООО «Энерготехсервис».

Инспекция не согласна с вышеизложенными доводами Заявителя по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21

главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных

товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с 21 главой НК РФ.

Согласно позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком

необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Инспекцией установлено, что между Обществом и ООО «Энерготехсервис» заключены следующие договоры:

- договор поставки от 16.10.2012 № 499-94/12, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить запасные части (золотники, шпиндели, пружины и прочие расходные материалы) производства компании Ворр & Reuther (Германия) к арматуре 5 блока Нововоронежской АЭС на общую сумму 26 432 019,51 руб., в том числе НДС - 4 032 002,98 руб.

- договор поставки б/д № 15477/4600014679, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить генераторы аэрозольного пожаротушения АГАТ в адрес филиала Общества - Ленинградской АЭС. Изготовителем

продукции является ООО «ИВЦ Техномаш» (Россия). Стоимость продукции составляет 14 176 248,60 руб., в том числе НДС - 2 162 478,60 руб.

- договор поставки от 26.08.2013 № 529-94/13, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить корпуса в собранном виде к предохранительным устройствам B&R; типа SiZ 2507 DN 250-350 (в количестве трех штук) в адрес филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания «Ворр & Reuther» (Германия). Стоимость продукции составляет 29 938 134 руб., в том числе НДС - 4 566 834 руб. (т. 17 л.д. 81-88).

- договор поставки от 05.09.2013 № 559-94/13, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить ТМЦ (золотник для азота нагружения 2-06/20010-350 (в количестве 10 штук), спиральное уплотнение 80 1808 55 (в количестве 6 штук) в адрес филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания «Ворр & Reuther» (Германия). Стоимость продукции составляет 875,86 руб., в том числе НДС - 70 303,10 руб. (т. 17 л.д. 89-96).

- договор поставки от 27.11.2013 № 806-94/13, в соответствии с которым ООО Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить ЗИП для арматуры 3-4 блоков сегменты графитовые, фильтры, уплотнения и прочие расходные материалы) в адрес филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания WEIR Power & Industrials France (SEBIM). Стоимость продукции составляет 31 128 851,04 руб., в том числе НДС - 4 748 468,80 руб. (т. 17 л.д. 97-104).

договор поставки от 27.11.2013 № 807-94/13, в соответствии с которым ООО Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить ЗИП SEBIM для нужд 5 энергоблока (кольца, фильтры, уплотнения и прочие расходные материалы) филиала Общества -Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания WEIR Power & Industrials France (SEBIM). Стоимость продукции составляет 70 032 144,35 руб., в том числе НДС-10 682 869,48 руб. (т. 17 л.д. 105-113).

- договор поставки от 21.01.2014 № 9-94/14, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить ЗИП SEBIM для арматуры 3-4 блоков (кольца, системы сильфона, уплотнения и прочие расходные материалы) для

компания WEIR Power & Industrials France (SEBIM). Стоимость продукции составляет 63 868 031,85 руб., в том числе НДС-9 742 581,13 руб. (т. 17 л.д. 114-123).

- договор поставки от 27.06.2014 № 303-94/14, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить комплект трубопроводов обвязки ИПУ ПГ (наконечники, гайки, заглушки и прочие материалы) для нужд 5 энергоблока филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания WEIR Power & Industrials France (SEBIM). Стоимость продукции составляет 49 778 960,80 руб., в том числе НДС - 7 593 400,80 руб. (т. 17 л.д. 124-131).

- договор поставки от 17.09.2014 № 480-94/14, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить гибкие уплотнения для герметичных клапанов с профилем уплотнения OSK и GBZ для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является фирма ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия). Стоимость продукции составляет 59 881 146,38 руб., в том числе НДС -9 134 412,16 руб.

- договор поставки от 17.12.2014 № 770-94/14, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить комплект узлов и деталей для модернизации ИПУ ПГ (винты, гайки, заглушки и прочие материалы) для нужд 5 энергоблока филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания WEIR Power & Industrials France (SEBIM). Стоимость продукции составляет 49 778 960,80 руб., в том числе НДС - 7 593 400,80 руб. (т. 17 л.д. 142-149).

- договор поставки от 12.01.2015 № 3-94/15, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить ЗИП к арматуре (гибкие уплотнения для герметичных клапанов с профилем уплотнения OSK и GBZ) для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является фирма ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия). Стоимость продукции составляет 9 959 565,80 руб., в том числе НДС - 1 519 255,80 руб. (т. 18 л.д. 1-8).

- договор поставки от 31.03.2015 № 149-94/15, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить гибкие уплотнения для гермоклапанов (7 штук) для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является фирма ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия). Стоимость продукции составляет 12 736 608,97 руб., в том числе НДС - 1 942 872,55 руб. (т. 18 л.д. 9-16).

- договор на строительно-монтажные работы от 29.06.2015 № 8703/15-11, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Подрядчик) обязуется выполнить тепломонтажные работы по мероприятию «Модернизация быстродействующих запорных отсечных клапанов (БЗОК) с заменой внутрикорпусных устройств и элементов обвязки» для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Стоимость работ по договору составляет 2 575 440,98 руб., в том числе НДС - 392 863,88 руб.

- договор поставки от 28.01.2013 № 28-93/13, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить системы диагностики и настройки «DS 5312 Ворр & Reuther» в адрес филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания «Ворр & Reuther» (Германия). Стоимость продукции составляет 27 985 689,48 руб., в том числе НДС - 4 269 003,48 руб. (т. 18 л.д. 17-20).

- договор поставки от 30.06.2015 № 286-93/15, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить системы установки заглушки ZOK-PG для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания VUJE a.s. (Словакия). Стоимость продукции составляет 9 820 314 руб., в том числе НДС- 1 498 014 руб.

- договор поставки от 24.04.2015 № 217-93/15, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить модуля глушения ZOK-PG для

компания VUJE a.s. (Словакия). Стоимость продукции составляет 9 890 175,31 руб., в том числе НДС -1 508 670,81 руб. (т. 18 л.д. 21-29).

- договор поставки от 27.01.2015 № 24-93/15, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить системы контроля положения каретки ZOK-PG для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания VUJE a.s. (Словакия). Стоимость продукции составляет 9 948 419,52 руб., в том числе НДС - 1 517 555,52 руб. (т. 18 л.д. 30-38).

- договор поставки от 26.01.2015 № 23-93/15, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить блок управления манипулятором ZOK-PG для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания VUJE a.s. (Словакия). Стоимость продукции составляет 9 957 394,01 руб., в том числе НДС - 1 518 924,51 руб. (т. 18 л.д. 39-47).

- договор поставки от 14.08.2014 № 411-93/14, в соответствии с которым ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) обязуется поставить основной манипулятор ZOK-PG для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания VUJE a.s. (Словакия). Стоимость продукции составляет 49 897 196,80 руб., в том числе НДС - 7 611 436,80 руб. (т. 18 л.д. 48-56).

Инспекцией установлено, что договоры с ООО «Энерготехсервис» Обществом были заключены по результатам проведенных конкурсов. Конкурсы, в которых ООО «Энерготехсервис» признавалось победителем, носили формальный характер.

Также Инспекцией установлено, что в большинстве конкурсов помимо ООО «Энерготехсервис» участвует еще ООО «Атомтехпром», в остальных случаях ООО «Энерготехсервис» является единственным безальтернативным участником. В тех случаях, когда помимо ООО «Энерготехсервис» и ООО «Атомтехпром» участвуют третьи лица, то победителем признавалось ООО «Энерготехсервис», несмотря на то, что цена, предложенная третьими лицами в большинстве случаев меньше, чем у ООО «Энерготехсервис». В то время как, согласно стандарта закупок, при проведении запроса цен, единственным критерием оценки участников, прошедших отборочную стадию, является цена договора.

Так например, согласно протоколу от 19.08.2013 № 130705/0718/428/ПО очного заседания закупочной комиссии филиала Общества «Нововоронежская атомная станция» по рассмотрению заявок на оценочной стадии и проведению итогов по открытому конкурсу на право заключения договора на поставку корпуса в собранном виде к предохранительным устройствам типа SiZ в конкурсе на заключение договора принимало участие только ООО «Энерготехсервис» и ООО «Атомтехпром».

При этом Инспекцией установлено, что ООО «Энерготехсервис» признавалось победителем конкурсов в нарушение стандарта, что свидетельствует о заинтересованности Общества в выборе данного контрагента.

Инспекцией в отношении ООО «Энерготехсервис» проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых установлено следующее.

ООО «Энерготехсервис» зарегистрировано 18.01.2010 и 21.07.2016 реорганизовано в форме присоединения к ООО «Планета».

Учредителем и руководителем ООО «Энерготехсервис» являлся ФИО15.

Среднесписочная численность в 2013 году - 6 человек, в 2014 году - 4 человека, в 2015 году - 4 человека.

ООО «Энерготехсервис» уплачивало налоги в бюджет в минимальных размерах. Налоговая нагрузка ООО «Энерготехсервис» незначительна, и составила в 2013 году - 1%, в 2014 году - 0,4%, в 2015 году - 0,9%. Расходы максимально приближены к доходам.

При допросе руководитель ООО «Энерготехсервис» ФИО15 (протокол допроса от 29.03.2017 № 101) (т. 14 л.д. 77-91) сообщил, что заключал договоры на

основании проведенных тендеров с Обществом. Свидетелю не знакомы Попов А.П., Ильин К.А., Горделин Г.В., Стребков К.С., Филатов А.В., Гребенюк Ю.Е., являющиеся по данным ЕГРЮЛ руководителями организаций, на счета которых ООО «Энерготехсервис» перечисляло денежные средства. Свидетель не помнит о факте заключения договоров с данными организациями. Свидетель затруднился ответить на вопрос об осуществлении трудовой деятельности в ООО «Нововоронежская АЭС- Сервис» в 2013-2015 годы. В ходе повторного допроса свидетель сообщил, что в 2013 году работал в ООО «Нововоронежская АЭС-Сервис» в должности начальника участка по ремонту оборудования. В его должностные обязанности входило осуществление планового и внепланового ремонта оборудования, предназначенного для общественного питания и расположенного в столовых 3, 5 блоков АЭС и в городке строителей. Основным видом деятельности ООО ((Энерготехсервис» являлась поставка различных товаров, как правило в адрес ООО ((Нововоронежская АЭС-Сервис». Свидетель не смог назвать поставщиков товаров (система заглушки). При этом сообщил, что товар поставлялся на склад ООО ((Нововоронежская АЭС-Сервис». Причина реорганизации ООО «Энерготехсервис» свидетелю неизвестна.

Из протокола допроса свидетеля бухгалтера 1 категории ФИО22 (т. 14 л.д. 103-124) которая являлась сотрудником ООО «Энерготехсервис», следует, что в 2013 году в ООО «Энерготехсервис» работало около 10 человек: бухгалтеры ФИО22 и ФИО23, водитель ФИО24, экспедитор ФИО25, менеджер ФИО26, грузчики ФИО27, ФИО28 Указанные лица работали в ООО «Энерготехсервис» по совместительству, основным местом работы ФИО27, ФИО28 являлся детский сад, у ФИО22, ФИО23, ФИО25, ФИО26 - ООО «Нововоронежская АЭС - Сервис». Предметом договоров являлась поставка продуктов питания на ООО «Нововоронежская АЭС-Сервис» и в детские сады, а также поставка оборудования на Нововоронежскую АЭС. Вопросами закупки оборудования и заключения договоров занимался лично ФИО15 Прием и отгрузку оборудования осуществлял лично ФИО15

Из протоколов допросов свидетелей экономиста ФИО23, экспедитора по поставке продуктов питания в детские сады ФИО25, менеджера по поставке продуктов питания ФИО26, которые получали доход по совместительству в ООО «Энерготехсервис» следует, что ООО «Энерготехсервис» занималось поставкой продуктов питания в столовые АЭС и в детские сады г. Нововоронежа (т. 14 л.д. 125-149).

При допросе водителя ООО «Энерготехсервис» ФИО24 (т. 14 л.д. 92- 102), который указан в транспортных накладных по доставке ТМЦ, установлено, что он занимался перевозкой продуктов питания.

Инспекцией установлено, что Общество и ООО «Нововоронежская АЭС Сервис» являются взаимозависимыми лицами. ФИО15, ФИО29 и ФИО30 также являются взаимозависимыми лицами.

Генеральный директор ООО «Атомтехпром» ФИО29 и генеральный директор ООО «Энергоатоминвест» ФИО30 в 2013-2015 годы получали доход в ООО «Нововоронежская АЭС Сервис». В 2013-2015 годы ФИО15 являлся работником ООО «Атомтехпром» и находился в подчинении ФИО29 В 2013- 2015 годы ФИО15 также получал доход в ООО «Нововоронежская АЭС-Сервис».

Также Инспекцией установлено, что ФИО15, который являлся руководителем ООО «Энерготехсервис», работал по совместительству в ООО «Атомтехпром» в должности первого заместителя директора ООО «Атомтехпром». В должностные обязанности входило руководство финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Атомтехпром» в области материально-технического обеспечения.

Федоров А.В. с 01.01.2010 по 31.05.2012 работал в ООО «Нововоронежская АЭС-Авто» (до 26.09.2016 - ООО «Нововоронежская АЭС Сервис») в должности Первого заместителя генерального директора ООО «Нововоронежская АЭС Сервис». С 01.06.2012 по 05.05.2015 Федоров А.В. работал в должности начальника участка ремонтных работ ООО «Нововоронежская АЭС Сервис».

В 2010-2015 годах ФИО29 работал в должности начальника коммерческого отдела ООО «Нововоронежская АЭС Сервис».

С 01.10.2010 ФИО30 работал в должности генерального директора ООО «Нововоронежская АЭС Сервис».

Руководители ООО «Атомтехпром» ФИО29 и ООО «Энерготехсервис» ФИО15 получали доход в ООО «Нововоронежская АЭС Сервис», находились в подчинении у ФИО30, работая в ООО «Нововоронежская АЭС» и являлись взаимозависимыми физическими лицами, их действия носили согласованный характер.

В отношении ООО «Нововоронежская АЭС Сервис» ИНН <***> установлено следующее:

Дата регистрации- 02.11.2009. Учредитель (с 02.11.2009 по 29.02.2016) - ООО «Энергоатоминвест» ИНН <***> (доля участия 98%). Учредитель (с 02.11.2009 по 27.07.20 1 5) - ФИО30 (доля участия 2%). Генеральный директор (с момента образования до настоящего времени) - ФИО30. Расчетный счет - Центрально-Черноземный банк ПАО Сбербанк

ООО «Нововоронежская АЭС Сервис» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Нововоронежская АЭС-Авто» ИНН <***> - 26.09.2016 года, учредителями которого являются ООО «Энергоатоминвест» и НКО «Фонд Развития трудовых ресурсов концерна «Росэнергоатом» ИНН <***>.

Старшим оперуполномоченным ОЭБиПК Четвертого управления МВД России, подполковником полиции ФИО31, являющимся участником проверяющей группы Общества на основании решения от 19.12.2016 № 03-1-28/2/394, проведен допрос в качестве свидетеля ФИО30 (протокол допроса от 12.04.2017 № б/н). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель сообщил следующее:

- в 2013-2015 годы работал в ООО «Нововоронежская АЭС Сервис» в должности генерального директора;

- свидетель подтвердил, что от лица ООО «Нововоронежская АЭС Сервис» заключал договоры с ООО «Энерготехсервис» по результатам проведенных конкурсов;

- прием продуктов питания и транспортных средств, поставляемых от ООО «Энерготехсервис», осуществлялся материально-ответственными лицами на склад. Ответственной за обеспечение продуктами является ФИО26, работающая в отделе общественного питания;

- свидетель подтвердил, что от лица ООО «Нововоронежская АЭС Сервис» заключал договоры с Обществом по результатам проведенных конкурсов. Предметом договоров являлось оказание услуг по дезактивации, содержанию помещений, уборке территории, общественному питанию;

- в штате ООО «Нововоронежская АЭС Сервис» числилось около 400 человек;

- в 2016 году назначен на должность генерального директора ООО «Нововоронежская АЭС Авто».

Таким образом, ФИО30 также подтвердил, что ООО «Энерготехсервис» фактически осуществляло поставку продуктов питания.

В отношении ООО «Энергоатоминвест» ИНН <***> установлено следующее:

Дата регистрации - 10.07.2002. Уставный капитал - 3 189 877 964 руб. Учредитель (с момента образования по настоящее время) - АО «Концерн Росэнергоатом». Генеральный директор (16.08.2012 по 27.02.2014) - ФИО33

Витальевич. Генеральный директор (28.02.2014 по 29.09.2015) - Коробко Владимир Николаевич. Генеральный директор (30.09.20 1 5 по настоящее время) - Будько Игорь Витальевич.

Таким образом, Инспекцией установлено, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.1. НК РФ Общество и ООО «Нововоронежская АЭС Сервис» являются взаимозависимыми лицами. В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 105.1. НК РФ ФИО15, ФИО29 и ФИО30 также являются взаимозависимыми лицами. Следовательно, ООО «Энерготехсервис», ООО «Атомтехпром» и ООО «Нововоронежская АЭС Сервис» подконтрольны Обществу.

Заявитель указывает, что «довод Инспекции о наличии взаимозависимости и подконтрольности в отношениях между Обществом и ООО Энерготехсервис» не является обоснованным и подтвержденным».

Вместе с тем данные доводы Общества не соответствуют установленными в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствами.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Энерготехсервис» установлено, что денежные средства поступали от Общества, физического лица, ООО «Нововоронежская АЭС-Сервис», детских садов г. Нововоронежа, ООО «Атомтехпром», ОАО Банк «Открытие», Первичной профсоюзной организации филиала НВАЭС ГП Концерна «Росэнергоатом» Российского профсоюза работников атомной энергетик и промышленности, АО «Альфа-Банк», ЗАО «Олимп», АО ГПБ (филиал в г. Воронеж), ООО «Промышленная комплектация».

С расчетного счета ООО «Энерготехсервис» денежные средства списаны в адрес ООО «Форта», ООО «Меридиан», ООО «Комета», ООО «Строймаркет», ООО «Альфа», ООО «Мегамаркет», ООО «Атомтехпром», ООО «Аллегро», АО «Концерн Росэнергоатом», ООО «Стройсити», ООО «Бизнес Кар Воронеж», ООО «АврораАвто», ЗАО «Элокс-Пром».

В отношении ООО «Комета» ИНН <***> (перечисления от ООО «Энерготехсервис» осуществлялись в период с 01.04.2014 по 29.01.2015 и составили 434 922 177,29 руб.) (т. 15 л.д. 1-16).

По результатам контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что ООО «Комета» зарегистрирована 19.02.2014, учредителем и генеральным директором является ФИО34, зарегистрирована по адресу «массовой регистрации», бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась, сведения об имуществе, земельных участках и транспортных средствах отсутствуют, документы по требованию налогового органа не представлены.

Численность работников 2014-1 человек; 2015 - сведения не представлялись. ФИО21 одновременно числится генеральным директором 9 организаций. Также Инспекцией установлено, что налоговая нагрузка ООО «Комета» незначительна и составила в 2014 году - 0,03%, расходы максимально приближены к доходам. Исходя из показателей отраженных в отчетности, организацией создана имитация ведения финансово-хозяйственной деятельности, налоги уплачивались в (минимальных размерах.

Отсутствие кадрового состава, отсутствие должностей производственно- управленческих служб, без которых деятельность организации, осуществляющей финансово-хозяйственные операции в крупных размерах, невозможна, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, складских, производственных помещений и транспортных средств, при значительных оборотах по расчетному счету, свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности ООО «Комета».

В отношении ООО «Строймаркет» ИНН <***> (перечисления от ООО «Энерготехсервис» осуществлялись в период с 04.03.2015 по 17.06.2015 и составили 35 639 771,61 руб.) (т. 15 л.д. 17-40).

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.03.2017 № 1357 в Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Татарстан, получен ответ от 27.03.2017 № 4269, из которого следует, что организация поставлена на учет в данный налоговый орган - 08.10.2015 года, документы по требованию налогового органа не представлены.

Дата регистрации - 08.05.2014, Учредитель и генеральный директор ФИО35.

В адрес ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа Инспекцией направлено поручение о допросе в качестве свидетеля ФИО35 от 14.03.2017 № 108, получен ответ от 03.04.2017 № 95, из которого следует, что свидетель на допрос не явился. Вместе с тем, установлено, что Старшим государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 5 по Воронежской области ФИО36 ранее проводился допрос ФИО35 (протокол допроса от 03.07.2015 № 140). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель сообщил следующее:

- являлся руководителем и учредителем ООО «Строймаркет»;

- ООО «Строймаркет» осуществляло деятельность по торговле стройматериалами и ГСМ;

- поиск поставщиков осуществлялся по объявлениям, через посредников; основных покупателей назвать затруднился;

- численность работников составляла 3 человека.

Свидетелем даны противоречивые показания, касающиеся численности работников ООО «Строймаркет», а невозможность назвать основных контрагентов свидетельствуют о номинальности участия ФИО35 в руководстве ООО «Строймаркет». Численность работников за 2014-1 человек; 2015-1 человек. В адрес Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области Инспекцией направлен запрос о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности в отношении ООО «Строймаркет» от 13.03.2017 № 12.2-06/03190@, получен ответ от 23.03.2017 № 10-10/01283дсп@.

Бухгалтерская отчетность за 2015 год ООО «Строймаркет» не представлена. Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности Инспекцией установлено, что налоговая нагрузка ООО «Строймаркет» незначительна и составила в 2014 году - 0,12%, в 1 полугодии 2015 года - 0,01%, расходы максимально приближены к доходам. Исходя из показателей отраженных в отчетности, организацией создана имитация ведения финансово-хозяйственной деятельности, налоги уплачивались в минимальных размерах.

Отсутствие кадрового состава, отсутствие должностей производственно- управленческих служб, без которых деятельность организации, осуществляющей финансово-хозяйственные операции в крупных размерах, невозможна, отсутствие ликвидного имущества, в том числе, основных средств, складских, производственных помещений и транспортных средств, при значительных оборотах по расчетному счету, свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности ООО «Строймаркет».

В отношении ООО «Альфа» ИНН <***> (перечисления от ООО «Энерготехсервис» осуществлялись в период с 27.04.2015 по 28.04.2015 и составили 26 189 632,72 руб.) (т. 15 л.д. 41-60).

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.03.2017 № 1351 в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области, получен ответ от 10.04.2017 № 14-23/04/91232@ из которого следует, что организация

9
не отчитывается (последняя отчетность представлена по НДС за 3 квартал 2015 года), документы по требованию налогового органа не представлены.

Дата регистрации - 18.09.2013. Учредитель и генеральный директор Огребков Константин Сергеевич. Численность работников в 2014 - 4 человека. В 2013 и 2015 годах сведения о численности работников не представлены

В адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа направлено поручение о допросе в качестве свидетеля ФИО19 от 14.03.2017 № 114, получен ответ от 30.03.2017 № 164, из которого следует, что свидетель на допрос не явился. Вместе с тем, главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 13 по Воронежской области ФИО38 проведен допрос ФИО19 (протокол допроса от 16.06.2017 № 234). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель сообщил следующее:

- в 2013-2014 годы являлся генеральным директором и учредителем ООО «Альфа»;

- ООО «Энерготехсервис» свидетелю не знакомо, с данной организацией ООО «Альфа» не работало;

- с ФИО15 (генеральный директор ООО «Энерготехсервис») свидетель не знаком;

- знаком с ФИО39, представлял очетность в налоговые органы через нее;

- деятельность ООО «Альфа» заключалась в покупке извести у ООО «Главмел» и последующей ее реализации в ОАО «Кирпично силикатный» (Республика Мордовия) и ООО «ЭКО» (г. Ярославль);

- в штате ООО «Альфа» в 2013-2015 годы состояло 3 человека - ФИО19, ФИО40, ФИО41;

- отчетность представлялась в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа через ФИО39;

- с ФИО20 (генеральный директор после ФИО19) не знаком;

- в 2013-2014 годы также являлся учредителем и генеральным директором ООО «Капитал»;

- кто являлся генеральным директором ООО «Альфа» после него, свидетель не помнит.

Ответы на поставленные вопросы свидетельствуют о номинальности участия ФИО19 в руководстве ООО «Альфа». ФИО19 отрицает наличие финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Альфа» с ООО «Энерготехсервис». Кроме того, свидетель сообщил, что ООО «Альфа» осуществляло деятельность по приобретению и последующей реализации извести.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области Инспекцией направлен запрос о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности в отношении ООО «Альфа» от 19.04.2017 № 12.2-06/05476@, получен ответ от 28.04.2017 № 14- 23/06/03533дсп@.

Бухгалтерская отчетность за 2015 год ООО «Альфа» не представлена.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности Инспекцией установлено, что налоговая нагрузка ООО «Альфа» незначительна и составила за 9 месяцев 2015 года - 0,09%, расходы максимально приближены к доходам. Исходя из показателей отраженных в отчетности, организацией создана имитация ведения финансово- хозяйственной деятельности, налоги уплачивались в минимальных размерах.

Отсутствие кадрового состава, отсутствие должностей производственно- управленческих служб, без которых деятельность организации, осуществляющей финансово-хозяйственные операции в крупных размерах, невозможна, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, складских, производственных помещений и транспортных средств, при значительных оборотах по расчетному счету, свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности ООО «Альфа».

В отношении ООО «Меридиан» ИНН 3666183338 (перечисления от ООО «Энерготехсервис» осуществлялись в период с 23.09.2013 по 27.01.2014 и составили 38 982 255,80 руб.) (т. 15 л.д. 66-103).

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.03.2017 № 1359 в Межрайонную ИФНС России № 14 по Республике Татарстан, получен ответ от 04.04.2017 № 2.15-12/6262дсп, из которого следует, что организация с момента постановки на учет в Инспекцию не отчитывается (последняя отчетность представлена по НДС за 1 квартал 2014 года по предыдущему месту налогового учета), документы по требованию налогового органа не представлены, зарегистрирована по адресу «массовой регистрации.

Дата регистрации - 05.02.2013. Учредитель и генеральный директор (с момента образования до 30.07.2014) ФИО42. Учредитель и генеральный директор (с 31.07.2014 до настоящего времени) ФИО43. Численность работников в 2013 год - 3 человека: за 2014 год сведения не представлялись.

В адрес ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа Инспекцией направлено поручение о допросе в качестве свидетеля ФИО42 от 14.03.2017 № ПО, получен ответ от 30.03.2017 № 341, из которого следует, что свидетель на допрос не явился. Вместе с тем, главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области ФИО44. проведен допрос ФИО42 (протокол допроса от 12.09.2016 № 296). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель сообщил следующее:

- на момент проведения допроса являлся безработным;

- с февраля 2013 года по июль 2014 года являлся учредителем и генеральным директором ООО «Меридиан»;

- офис ООО «Меридиан» располагался по адресу: <...>;

- у ООО «Меридиан» имелось свидетельство СРО на выполнение СМР, арендованная техника, инструмент, минимальный состав работников и возможности обеспечения выполнения подрядных работ.

Свидетелем даны противоречивые показания, касающиеся численности работников ООО «Меридиан» и их возможности выполнения подрядных работ.

В адрес ИФНС России по Советскому району г. Воронежа Инспекцией направлено поручение о допросе в качестве свидетеля ФИО43 от 14.03.2017 № 109, получен ответ от 03.04.2017 № 226, из которого следует, что свидетель на допрос не явился. Старшим оперуполномоченным ОЭБиПК Четвертого управления МВД России, подполковником полиции ФИО31, являющимся участником проверяющей группы Общества на основании решения от 19.12.2016 № 03-1-28/2/394, проведен допрос в качестве свидетеля ФИО43 (протокол допроса от 13.04.2017 № б/н). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель сообщил следующее:

- с 2000 года состоял на учете в ПНД и НД и нигде не работал; - ООО «Меридиан» и ООО «Энерготехсервис» свидетелю не знакомы;

- учредителем и (или) генеральным директором каких-либо организаций

никогда не являлся; - терял паспорт примерно в 2011-2012 годах.

Ответы на поставленные вопросы исключают какое-либо участие ФИО43 в руководстве деятельностью ООО «Меридиан».

В адрес Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан Инспекцией направлен запрос о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности

в отношении ООО «Меридиан» от 10.04.2017 № 12.2-06/04818@, получен ответ от 28.04.2017 № 2.15-12/04697дсп@.

Согласно бухгалтерской отчетности, в 2013 году выручка ООО «Меридиан» составила - 1 024 323 тыс. руб., за 2014 год бухгалтерская отчетность не представлялась.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности Инспекцией установлено, что налоговая нагрузка ООО «Меридиан» незначительна и составила в 2013 году - 0,02%, расходы максимально приближены к доходам. Исходя из показателей отраженных в отчетности, организацией создана имитация ведения финансово-хозяйственной деятельности, налоги уплачивались в минимальных размерах.

Отсутствие кадрового состава, отсутствие должностей производственно- управленческих служб, без которых деятельность организации, осуществляющей финансово-хозяйственные операции в крупных размерах, невозможна, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, складских, производственных помещений и транспортных средств, при значительных оборотах по расчетному счету, свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности ООО «Меридиан».

В отношении ООО «Форта» ИНН <***> (перечисления от ООО «Энерготехсервис» осуществлялись в период с 12.04.2013 по 19.03.2014 и составили 59 648 605,58 руб.) (т. 15 л.д. 114-128).

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.03.2017 № 1348 в Межрайонную ИФНС России № 14 по Республике Татарстан, получен ответ от 31.03.2017 № 2.15-12/6706дсп, из которого следует, что организация состоит на учете в Инспекции с 23.04.2014 года организация с момента постановки на учет в Инспекцию не отчитывается (последняя отчетность представлена по НДС за 1 квартал 2014 года по предыдущему месту налогового учета), документы по требованию налогового органа не представлены.

Дата регистрации - 05.02.2013. Учредитель и генеральный директор (с момента образования до 28.05.2014) - ФИО18. Учредитель и генеральный директор (с 29.05.2014 по настоящее время) - ФИО17. Численность работников - 1 человек.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 5 по Воронежской области направлено поручение о допросе в качестве свидетеля ФИО18 от 14.03.2017 № 116. Старшим государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 5 по Воронежской области ФИО45 проведен допрос ФИО18 (протокол допроса от 27.03.2017 № 62). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель сообщил следующее:

- на момент проведения допроса являлся безработным; - в 2013-2015 годы работал в ООО «Форта»; - кто его назначал не помнит; - ООО «Форта» осуществляло торговую деятельность;

- юридический и фактический адрес ООО «Форта» не помнит в связи с

болезнью;

- в ООО «Форта» работало 10-15 человек, при этом, свидетель сообщил, что являлся номинальным руководителем, сотрудников и их должности не знает;

- названия банков, в которых у ООО «Форта» были открыты счета, свидетель не помнит;

- ООО «Энерготехсервис» и АО «Концерн Росэнергоатом» свидетелю не знакомо;

- договоры с ООО «Энерготехсервис» от лица ООО «Форта» не заключал. Таким образом, ФИО18 подтвердил, что являлся

генеральным директором ООО «Форта» номинально.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области Инспекцией направлен запрос о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности в отношении ООО «Форта» от 13.03.2017 № 12.2-06/03190@, получен ответ от 23.03.2017 № 10- 10/01283дсп@.

Согласно бухгалтерской отчетности, в 2013 году выручка ООО «Форта» составила -996 980 тыс.руб., за 2014 год бухгалтерская отчетность не представлялась.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности Инспекцией установлено, что налоговая нагрузка ООО «Форта» незначительна и составила в 2013 году - 0,02%, расходы максимально приближены к доходам. Исходя из показателей отраженных в отчетности, организацией создана имитация ведения финансово-хозяйственной деятельности, налоги уплачивались в минимальных размерах.

Отсутствие кадрового состава, отсутствие должностей производственно- управленческих служб, без которых деятельность организации, осуществляющей финансово-хозяйственные операции в крупных размерах, невозможна, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, складских, производственных помещений и транспортных средств, при значительных оборотах по расчетному счету, свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности ООО «Форта».

В отношении ООО «Мегамаркет» ИНН <***> (перечисления от ООО «Энерготехсервис» осуществлялись в период с 06.07.2015 по 24.11.2015 и составили 93 350 882,82 руб.) (т. 16 л.д. 5-67):

В отношении ООО «Мегамаркет» Инспекцией установлено следующее:

Дата регистрации - 29.04.2015, Учредитель и генеральный директор ФИО17. Численность работников - 1 человек.

В адрес ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка направлено поручение о допросе в качестве свидетеля ФИО17 от 14.03.2017 № 115, получен ответ от 30.03.2017 № 1007, из которого следует, что свидетель на допрос не явился. Также, направлен запрос от 02.06.2017 № 12.2-08/07676 в Управление МВД России по Липецкой области об оказании содействия и проведении допроса в качестве свидетеля ФИО17, получен ответ б/д № 36/9735, из которого следует, что решением суда от 05.12.2014 года ФИО17 выписан из квартиры и больше не являлся ее собственником, местонахождение лица в настоящее время неизвестно.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.03.2017 в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, получен ответ от 30.03.2017 № 12-10/3526 с приложением следующих документов:

- договор поставки от 30.04.2015 № 30/04, заключенный между ООО «Энерготехсервис» (Покупатель) и ООО «Мегамаркет» (Поставщик), на поставку гибких уплотнений для герметичных клапанов с профилем уплотнения OSK и GBZ фирмы «ADAMS ARMATUREN GMBH». Стоимость продукции составляет 30 078 790 руб. (в том числе НДС-4 588 290 руб.)

- договор поставки от 01.07.2015 № 01/07, заключенный между ООО «Энерготехсервис» (Покупатель) и ООО «Мегамаркет» (Поставщик), на поставку оборудования и комплектующих для манипулятора ZOK-PG производства фирмы «UBM Solutions». Стоимость продукции составляет 36 014 815,40 руб. (в том числе НДС -5 493 785,40 руб.), из них:

- блок управления основным манипулятором ZOK-PG - 9 052 175,30 руб. (в том числе НДС - 1 380 840,30 руб.);

система контроля положения каретки ZOK-PG - 9 044 015,60 руб. (в том числе НДС - 1 379 595,60 руб.);

- модуль глушения ZOK-PG - 8 991 069 руб. (в том числе НДС - 1 371 519 руб.); система установки заглушки манипулятора ZOK-PG - 8 927 555,50 руб. (в том

числе НДС - 1 361 830,50 руб.)

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за период с 01.05.2015 по 31.12.2015 в разрезе контрагента ООО «Энерготехсервис»;

- книга продаж ООО «Мегамаркет» за период с 01.05.2015 по 31.12.2015 в разрезе контрагента ООО «Энерготехсервис»;

- книга покупок ООО «Мегамаркет» за период с 01.05.2015 по 31.12.2015 в разрезе контрагента ООО «СтройМехТорг» ИНН <***> согласно которой стоимость покупок составила 119 513 066,39 руб. (в том числе НДС - 18 230 806,76 руб.);

- карточка счета 62 в разрезе договора поставки от 01.07.2015 № 01/07 с контрагентом ООО «Энерготехсервис»;

- карточка счета 62 в разрезе договора поставки от 30.04.2015 № 30/04 с контрагентом ООО «Энерготехсервис»;

- счет фактура от 05.05.2015 № 00000001 выставленный ООО «Мегамаркет» в адрес ООО «Энерготехстрой» в рамках договора поставки от 30.04.2015 № 30/04;

- счет фактура от 05.08.2015 № 00000818 выставленный ООО «Мегамаркет» в адрес ООО «Энерготехстрой» в рамках договора поставки от 01.07.2015 № 01/07.

Аналогичные документы представлены ООО «Мегамаркет» (в ответ на требование налогового органа) по оказанию услуг в рамках договорных обязательств с ООО «Энерготехсервис».

Из анализа полученных документов, имеющих значение для осуществления налогового контроля, следует, что ООО «Мегамаркет» приобретало вышеуказанную продукцию у ООО «СтройМехТорг».

ООО «СтройМехТорг» ИНН <***> зарегистрировано - 24.07.2015, исключено из ЕГРЮЛ - 26.01.2017. Учредителем и генеральным директором является ФИО46 ИНН <***>. Сведения о численности работников не подавались с момента постановки на учет.

При анализе банковских выписок по счетам ООО «Мегамаркет» Инспекцией Остановлено, что в адрес ООО «СтройМехТорг» 25.08.2015 года осуществлено единственное перечисление - 4 121 430 руб. (в том числе НДС - 628 692,71 руб.) с назначением платежа «оплата за строительные материалы по договору».

В адрес Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области Инспекцией направлен запрос о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности в отношении ООО «Мегамаркет» от 13.03.2017 № 12.2-06/03190@, получен ответ от 23.03.2017 № 10-10/01283дсп@, согласно которому организацией представлена декларация по налогу на прибыль за 1 полугодие 2015 года и по НДС за 2 квартал 2015 года. Бухгалтерская отчетность за 2015 год ООО «Мегамаркет» не представлялась.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности Инспекцией установлено, что налоговая нагрузка ООО «Строймаркет» незначительна и составила в 1 полугодии 2015 года - 0,05%, расходы максимально приближены к доходам. Исходя из показателей отраженных в отчетности, организацией создана имитация ведения финансово- хозяйственной деятельности, налоги уплачивались в минимальных размерах.

Отсутствие кадрового состава, отсутствие должностей производственно- управленческих служб, без которых деятельность организации, осуществляющей финансово-хозяйственные операции в крупных размерах, невозможна, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, складских, производственных помещений и транспортных средств, при значительных оборотах по расчетному счету, свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности ООО «Мегамаркет».

Кроме того Инспекцией установлено, что отчетность от лица ООО «Комета» ИНН <***>, ООО «Строймаркет» ИНН <***>, ООО «Альфа» ИНН <***>, ООО «Меридиан» ИНН <***>, ООО «Форта» ИНН <***>,

ООО «Мегамаркет» ИНН 3666198990 представлялась с одного идентификатора абонента - ООО «Профи-Аудит» ИНН 3661053977.

В отношении ООО «Профи-Аудит» ИНН <***> (т. 16 л.д. 69):

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 17.04.2017 № 1858 в Межрайонную ИФНС России № 13 по Воронежской области, получен ответ от 19.05.2017 № 09-22/2078, из которого следует, что документы по требованию налогового органа не представлены.

ООО «Профи-Аудит» зарегистрировано - 10.08.2011 года, учредителем и

генеральным директором с момента образования до настоящего времени является

ФИО39 ИНН <***>.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 13 по Воронежской области направлено поручение о допросе в качестве свидетеля ФИО39 от 04.04.2017 № 141, получен

I ответ от 18.04.2017 № 409, из которого следует, что свидетель на допрос не явился. Вместе с тем, старшим оперуполномоченным ОЭБиПК Четвертого управления МВД России, подполковником полиции ФИО31, являющимся участником проверяющей группы Общества на основании решения от 19.12.2016 № 03-1-28/2/394, проведен допрос в качестве свидетеля ФИО39 (протокол допроса от 14.04.2017 № 6/н). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель сообщила следующее:

- основной вид деятельности ООО «Профи-Аудит» - аудит, сдача отчетности через интернет, бухгалтерское сопровождение организаций;

- свидетель подтвердила, что представляла отчетность за ООО «Комета» ИНН <***>, ООО «Строймаркет» ИНН <***>, ООО «Альфа» ИНН <***>, ООО «Меридиан» ИНН <***>, ООО «Форта» ИНН <***>, ООО «Мегамаркет» ИНН <***> на основании доверенностей от руководителей данных организаций на имя генерального директора ООО «Профи-Аудит». Договоры с данными компаниями не заключались, оплата за предоставление услуг осуществлялась наличными денежными средствами в кассу ООО «Профи-Аудит». Представители указанных организаций один раз в квартал приносили в офис ООО «Профи-Аудит» сформированные ими отчетности на флэш-носителе в электронном виде;

- отчетность ООО «Меридиан» ИНН <***>, ООО «Форта» ИНН <***>, ООО «Мегамаркет», ООО «Комета» ИНН <***> представлялась в Межрайонную ИФНС России № 1 по Воронежской области. Отчетность ООО «Альфа» представлялась в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа;

- отчетность по ООО «Комета» ИНН <***>, ООО «Строймаркет» ИНН <***>, ООО «Альфа» ИНН <***>, ООО «Меридиан» ИНН <***>, ООО «Форта» ИНН <***>, ООО «Мегамаркет» ИНН <***> представлялась по телекоммуникационным каналам связи;

- свидетель не помнит кто выдавал ей доверенности на сдачу отчетности по вышеуказанным организациям;

- ФИО21, ФИО16, ФИО19, ФИО42, ФИО43, ФИО18, ФИО17 (директора организаций «второго звена») свидетелю не знакомы.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО «Энерготехсервис» перечисляет денежные средства, полученные от Общества, на счета организаций, которые имитируют ведение финансово-хозяйственной деятельности, уплачивают налоги в минимальных размерах, директора которых дают противоричевые показания, свидетельствующие о номинальности руководства организациями «второго звена». По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что у ООО «Комета», ООО «Строймаркет», ООО «Альфа», ООО «Меридиан», ООО «Форта»,

ООО «Мегамаркет» отсутствует возможность реального осуществления операций по поставке ТМЦ для нужд Общества, а также необходимых условий для достижения экономической деятельности в силу отсутствия персонала, складских помещений, транспортных средств, кроме того, отчетность за организации «второго звена» представлялась в налоговые органы с одного IP-адреса ООО «Профи-Аудит», что свидетельствует о согласованности операций, необусловленных разумными экономическими и деловыми целями, участниками сделки.

Кроме того в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено следующее.

1) Договор поставки от 16.10.2012 № 499-94/12. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) запасных частей (золотники, шпиндели, пружины и прочие расходные материалы) производства компании Ворр & Reuther (Германия) к арматуре 5 блока Нововоронежской АЭС. Согласно пункту 2.1 Договора, I стоимость продукции составляет 20 340 784,49 руб., в том числе НДС - 3 102 831,53 руб. с учетом транспортных расходов. Поставка продукции осуществляется Поставщиком до склада Покупателя до 30 ноября 2013 года. Согласно пункту 3.5 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление Покупателю накладных на отпуск продукции, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, сертификатов и иных документов, подтверждающих соответствие качества продукции, плана качества с отметкой ВО Безопасность.

В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2012 № 1 к договору от 16.10.2012 № 499-94/12 стороны пришли к соглашению о том, что Поставщик осуществит поставку дополнительной партии продукции, стоимость которой, с учетом транспортных расходов составляет 6 091 235,02 руб., в том числе НДС - 929 171,44 руб. Таким образом, с учетом дополнительного соглашения, пункт 2.1 Договора изменен и изложен в следующей редакции - «Цена договора с учетом транспортных расходов составляет 26 432 019,51 руб., в том числе НДС- 4 032 002,98 руб.».

Счета-фактуры к договору поставки от 16.10.2012 № 499-94/12, суммы НДС по которым приняты Обществом к вычету:

- от 13.06.2013 № 00003625. Сумма без НДС - 17 237 952,96 руб. Сумма НДС -3 102 831,53 руб. Всего с учетом налога - 20 340 784,49 руб. Принято к вычету по книге покупок - 3 102 831,53 руб. Период принятия - 2 кв. 2013.

- от 13.06.2013 № 00003626. Сумма без НДС - 5 162 063,58 руб. Сумма НДС - 929 171,44 руб. Всего с учетом налога - 6 091 235,02 руб. Принято к вычету по книге покупок - 929 171,44 руб. Период принятия - 2 кв. 2013.

Номер таможенной декларации в счетах-фактурах не указан.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что поступившие 03.07.2013 года от Общества денежные средства в размере 26 432 019,51 руб. (в том числе НДС - 4 032 002,98 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 499-94/12 от 16.10.2012 за запчасти к арматуре 5 блока производства Ворр & Reuther», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 03.07.2013 года - 12 155 523,30 руб. (в том числе НДС - 1 854 232,38 руб.) перечисляются на счет ООО «Атомтехпром» ИНН <***>, открытый в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата по договору № 3 ЭТС/Т от 22.10.2012 за поставку товаров»;

- 04.07.2013 года - 14 016 246,50 руб. (в том числе НДС - 2 138 071,50 руб.) Перечисляются на счет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата по договору № ЭС/093Ч-13 от 09.04.2013 за поставку запчастей».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Атомтехпром», перечисляются на счет ООО «Форта» с назначением платежа «оплата по договору № 28

от [19.03.2013 за поставку оборудования». Денежные средства, поступившие на счет ООО «Форта» от ООО «Атомтехпром» и ООО «Энерготехсервис», перечисляются на счета ООО «Продмаг» ИНН 3663094104, ООО «Торговый Дом Глеб» ИНН 3663087523, ООО «Кер-Тис» ИНН 3663076338 с назначением платежа «оплата за продукты питания по договору».

2) Договор поставки б/д № 15477/4600014679. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) генераторов аэрозольного пожаротушения АГАТ в адрес филиала Общества - Ленинградской АЭС. Изготовителем продукции является ООО «ИВЦ Техномаш» (Россия). Согласно пунктам 2.1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 14 176 248,60 руб., в том числе НДС - 2 162 478,60 руб. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, расходы, связанные с погрузкой, доставкой, уплатой таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, стоимость невозвратной тары. Согласно пункту 3.5 Договора, Поставщик обеспечивает на момент поставки предоставление Покупателю товарной накладной, товарно-транспортной накладной, счета-фактуры, паспорта завода-изготовителя, сертификата соответствия.

Счет-фактура к договору поставки б/д № 15477/4600014679, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 02.12.2013 № 3643. Сумма без НДС 12 013 770 руб. Сумма НДС - 2 162 478,60 руб. Всего с учетом налога - 14 176 248,60 руб. Принято к вычету по книге покупок -2 162 478,60 руб. Период принятия - 4 кв. 2013.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что сумма поступлений от Общества по договору б/д № 15477/4600014679 составила 13 176 248,60 руб. (в том числе НДС - 2 009 936,23 руб.). Поступившие 24.01.2014 года от Общества денежные средства с назначением платежа «оплата за поставленнную продукцию по договору № 15477/4600014679 от 15.11.2013», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 27.01.2014 года - 14 035 167,80 руб. (в том числе НДС - 2 140 957,80 руб.) перечисляются на счет ООО «Меридиан» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата по договору № П-63/13 от 18.11.2013 за поставку ТМЦ».

Поступившие от ООО «Энерготехсервис» денежные средства, ООО «Меридиан» использовало следующим образом:

- 28.01.2014 года - 8 610 000 руб. (в том числе НДС - 1 313 389,83 руб.) зеречисляются на счет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за строительные материалы по счету № 40 от 18.01.2014»;

- 29.01.2014 года - 3 850 000 руб. (в том числе НДС - 587 288,14 руб.) перечисляются на счет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за строительные материалы по счету № 42 от [29.01.2014»;

- 03.02.2014 года - 955 000 руб. (в том числе НДС - 145 677,97 руб.) перечисляются насчет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за строительные материалы по договору № 47 от 29.01.2014» Поступившие от ООО «Меридиан» денежные

средства, ООО «Форта» использовало следующим образом:

- 27.01.2014 года - 10 752 119,88 руб. (в том числе НДС - 1 640 153,88 руб.) перечисляются на счет ООО «Атомтехпром» ИНН <***>, открытый в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), с назначением платежа «оплата за генераторы по счету № 2 от 27.01.2014».

Поступившие от ООО «Форта» денежные средства, ООО «Атомтехпром» использовало следующим образом:

- 27.01.2014 - 9 853 000 руб. (в том числе НДС - 1 503 000 руб.) перечисляются на счет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата по договору № 82 от 17.12.2013 за поставку оборудования».

В дальнейшем, ООО «Форта» перечисляет денежные средства, поступившие от ООО «Атомтехпром», на счет ООО «РУБИН» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за продукты питания по договору».

3) Договор поставки от 26.08.2013 № 529-94/13. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) корпуса в собранном виде к предохранительным устройствам B&R; типа SiZ 2507 DN 250-350 (в количестве трех штук) в адрес филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания «Ворр & Reuther» (Германия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 29 938 134 руб., в том числе НДС - 4 566 834 руб. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов, конструкторской документации, товарно-транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого lоборудования.

Счет-фактура к договору поставки, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 28.05.2014 № 00000557. Сумма без НДС - 25 371 300 руб. Сумма НДС - «566 834 руб. Всего с учетом налога 29 938 134 руб. Принято к вычету по книге покупок 4566 834 руб. Период принятия - 2 кв. 2014.

Номер таможенной декларации в счете-фактуре не указан.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что поступившие 29.05.2014 года от Общества денежные средства в размере 29 938 134 руб. (в том числе НДС - 4 566 834 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 529-94/13 от 26.08.2013 за корпус в собранном виде типа SiZ», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 29.05.2014 года - 29 638 752,66 руб. (в том числе НДС - 4 521 165,66 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 7-К от 07.04.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются на счета более 10 различных организаций с назначением платежа «оплата за продукты питания», «оплата за продтовары», «оплата за промтовары», «оплата за поставку товаров».

4) Договор поставки от 05.09.2013 № 559-94/13. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) ТМЦ в адрес филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания «Ворр & Reuther» (Германия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж,

промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 460 875,86 руб., в том числе НДС - 70 303,10 руб. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов, конструкторской документации, товарно-транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования.

В соответствии со спецификацией к Договору, приобреталась следующая продукция: золотник для азота нагружения 2-06/20010-350 (в количестве 10 штук), спиральное уплотнение 80 1808 55 (в количестве 6 штук).

Счет-фактура к договору поставки от 05.09.2013 № 559-94/13, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету оборудования.

Счет-фактура к договору поставки, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 28.05.2014 № 00000557. Сумма без НДС - 25 371 300 руб. Сумма НДС -4566 834 руб. Всего с учетом налога 29 938 134 руб. Принято к вычету по книге покупок 4566 834 руб. Период принятия - 2 кв. 2014.

Номер таможенной декларации в счете-фактуре не указан.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что поступившие 29.05.2014 года от Общества денежные средства в размере 29 938 134 руб. (в том числе НДС - 4 566 834 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 529-94/13 от 26.08.2013 за корпус в собранном виде типа SiZ», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 29.05.2014 года - 29 638 752,66 руб. (в том числе НДС - 4 521 165,66 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 7-К от 07.04.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются на счета более 10 различных организаций с назначением платежа «оплата за продукты питания», «оплата за продтовары», «оплата за промтовары», «оплата за поставку товаров».

4) Договор поставки от 05.09.2013 № 559-94/13. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) ТМЦ в адрес филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания «Ворр & Reuther» (Германия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 460 875,86 руб., в том числе НДС - 70 303,10 руб. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов, конструкторской документации, товарно-транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования.

В соответствии со спецификацией к Договору, приобреталась следующая продукция: золотник для азота нагружения 2-06/20010-350 (в количестве 10 штук), спиральное уплотнение 80 1808 55 (в количестве 6 штук).

Счет-фактура к договору поставки от 05.09.2013 № 559-94/13, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 16.09.2013 № 00003640. Сумма без НДС - 390 572,76 руб. Сумма НДС - 70303,10 руб. Всего с учетом налога - 460 875,86 руб. Принято к вычету по книге покупок 70 303,10 руб. Период принятия - 3 кв. 2013.

Номер таможенной декларации в счете-фактуре не указан.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что поступившие 10.10.2013 года от Общества денежные средства в размере 460 875,86 руб. (в том числе НДС - 70 303,10 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 559-94/13 от 05.05.2013 за ЗИП фирмы Ворр & Reuther», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 07.10.2013 года - 362 950,30 руб. (в том числе НДС - 55 365,30 руб.) перечисляются на счет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата по договору № 51 от 06.09.2013 за поставку товаров».

В дальнейшем, ООО «Форта» перечисляет денежные средства, поступившие от ООО «Энерготехсервис», на счета ООО «МОЛСНАБ» ИНН <***> и ООО «Орион» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за творог», «оплата за сухое молоко».

5) Договор поставки от 27.11.2013 № 806-94/13. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) ЗИП для арматуры 3-4 блоков (сегменты графитовые, фильтры, уплотнения и прочие расходные материалы) в адрес филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 26 998 136,20 руб., в том числе НДС - 4 118 359,76 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов, конструкторской документации, товарно-транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования.

Согласно дополнительному соглашению от 15.04.2014 № 1 и на основании пункта 2.1 Договора, стоимость продукции составляет 31 128 851,04 руб., в том числе НДС - 4 748 468,80 руб.

Согласно представленным паспортам завода изготовителя, производителем продукции является французская компания WEIR Power & Industrials France (SEBIM).

Счета-фактуры к договору поставки от 27.11.2013 № 806-94/13, суммы НДС по которым приняты Обществом к вычету:

- от 05.05.2014 № 00000433. Сумма без НДС - 11 239 155,92 руб. Сумма НДС - 2023 048,04 руб. Всего с учетом налога - 13 262 203,96 руб. Принято к вычету по книге покупок - 2 023 048,04 руб. Период принятия - 2 кв. 2014.

- от 21.07.2014 № 00000827. Сумма без НДС - 14 688 344,97 руб. Сумма НДС - 2643 902,09 руб. Всего с учетом налога - 17 332 247,06 руб. Принято к вычету по книге покупок - 2 643 902,09 руб. Период принятия - 3 кв. 2014.

- от 16.09.2014 № 00001143. Сумма без НДС - 452 881,35 руб. Сумма НДС - 81518,67 руб. Всего с учетом налога - 534 400,02 руб. Принято к вычету по книге покупок - 81 518,67 руб. Период принятия - 3 кв. 2014.

Номера таможенных деклараций в счетах-фактурах не указаны.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что сумма поступлений от Общества по договору от 27.11.2013 № 806- 94/13 составила 23 128 851,04 руб. (в том числе НДС - 3 528 129,82 руб.) и сложилась из следующих поступлений.

Поступившие 14.05.2014 года от Общества денежные средства в размере 13 262 203,96 руб. (в том числе НДС - 2 023 048,06 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 806-94/13 от 27.11.2013 за ЗИП SEBIM 3,4 блоков», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 14.05.2014 года - 13 129 580,10 руб. (в том числе НДС - 2 002 817,30 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 5-К от 02.04.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются на счета ООО «Торговый Дом Глеб» ИНН <***>, ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Романов продукт» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за продукты питания по договору».

Поступившие 23.07.2014 года от Общества денежные средства в размере 9 332 247,06 руб. (в том числе НДС - 1 423 563,11 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 806-94/13 от 27.11.2013 за ЗИП SEBIM 3,4 блоков», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 30.07.2014 года - 10 600 000 руб. (в том числе НДС - 1 616 949,15 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 11-К от 16.04.2014».

Поступившие от ООО «Энерготехсервис» денежные средства, ООО «Комета» использовало следующим образом:

- 01.08.2014 года - 10 002 654,19 руб. (в том числе НДС - 1 525 828,61 руб.) перечисляются на счет ООО «Строймаркет» ИНН <***>, открытый в ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за строительные материалы по договору № СМ-3 от 02.06.2014». Далее, ООО «Строймаркет» размещает полученные денежные средства на депозитном счете, а по завершении договора банковского вклада перечисляет их на счет ООО «Мегаполис» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за строительные материалы».

Поступившие 18.09.2014 года от Общества денежные средства в размере 34 400,02 руб. (в том числе НДС - 81 518,65 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 806-94/13 от 27.11.2013 за ЗИП SEBIM 3,4 блоков», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 22.09.2014 года - 564 512 руб. (в том числе НДС - 86 112 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 23-К от 12.08.2014».

Поступившие от ООО «Энерготехсервис» денежные средства, ООО «Комета» использовало следующим образом:

- 29.09.2014 года - 554 382,52 руб. (в том числе НДС - 84 566,81 руб.) перечисляются на счет ООО «Инокстрейд» ИНН 7702663989 с назначением платежа «оплата за металлоизделия».

6) Договор поставки от 27,11.2013 № 807-94/13. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) ЗИП SEBIM для нужд 5 энергоблока (кольца, фильтры, уплотнения и прочие расходные материалы) филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания WEIR Power & Industrials France (SEBIM). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 56 523 118,90 руб., в том числе НДС - 8 622 170,68 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов, конструкторской документации, товарно-транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования.

Согласно дополнительному соглашению от 15.04.2014 № 1 и на основании пункта 2.1 Договора, стоимость продукции составляет 70 032 144,35 руб., в том числе НДС -10 682 869,48 руб.

Счета-фактуры к договору поставки от 27.11.2013 № 807-94/13, суммы НДС по которым приняты Обществом к вычету:

- от 05.05.2014 № 00000434. Сумма без НДС - 7 517 667,52 руб. Сумма НДС -1 353 180,17 руб. Всего с учетом налога - 8 870 847,69 руб. Принято к вычету по книге покупок - 1 353 180,17 руб. Период принятия - 2 кв. 2014.

- от 21.07.2014 № 00000828. Сумма без НДС - 29 019 555,89 руб. Сумма НДС - 1223 520,06 руб. Всего с учетом налога - 34 243 075,95 руб. Принято к вычету по книге покупок - 5 223 520,06 руб. Период принятия - 3 кв. 2014.

- от 16.09.2014 № 00001144. Сумма без НДС - 20 154 181,63 руб. Сумма НДС -627 752,69 руб. Всего с учетом налога - 23 781 934,32 руб. Принято к вычету по книге покупок - 3 627 752,69 руб. Период принятия - 3 кв. 2014.

- от 17.10.2014 № 00001307. Сумма без НДС - 2 657 869,82 руб. Сумма НДС - 478416,57 руб. Всего с учетом налога - 3 136 286,39 руб. Принято к вычету по книге покупок - 478 416,57 руб. Период принятия - 4 кв. 2014.

Номера таможенных деклараций в счетах-фактурах не указаны. При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что сумма поступлений от Общества по договору от 27.11.2013 № 807-94/13 составила 157 032 144,35 руб. (в том числе НДС - 8 699 818,63 руб.) и сложилась из следующих поступлений.

Поступившие 14.05.2014 года от Общества денежные средства в размере 8 870 847,69 руб. (в том числе НДС - 1 353 180,17 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 807-94/13 от 27.11.2013 за ЗИП SEBIM 5 блок», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 14.05.2014 года - 8 782 132,54 руб. (в том числе НДС - 1 339 647,34 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО

«КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 5-К от 02.04.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются на счет ООО «Торговый Дом Глеб» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за продукты питания по договору».

Поступившие 23.07.2014 года от Общества денежные средства в размере 21 243 075,95 руб. (в том числе НДС - 3 240 469,21 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 807-94/13 от 27.11.2013 за ЗИП SEBIM 5 блок», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 25.07.2014 года - 17 244 708,80 руб. (в том числе НДС - 2 630 548,80 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 11-К от 16.04.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются на счета ООО «Бонпет-Черноземья» ИНН <***>, ООО «АтмосфераАвто» ИНН <***>, ООО «Карат» ИНН <***>, ООО «Восток» ИНН <***>, ИП ФИО47 ИНН <***>, ООО «ТК-Элкон-В» ИНН <***>, ООО «Доставка» ИНН <***> с назначением платежа «за пожарное оборудование», «за запчасти», «за промтовары», «за продукты питания», «за нефтепродукты».

Поступившие от Общества денежные средства 18.09.2014 года -23 781 934,32 руб. (в том числе НДС - 3 627 752,69 руб.) и 31.10.2014 года - 3 136 286,39 руб. (в том числе НДС - 478 416,57 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 807-94/13 от 27.11.2013 за ЗИП SEBIM 5 блок», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 25.09.2014 года - 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 549 152,54 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 11-К от 16.04.2014»;

- 01.10.2014 года - 7 500 000 руб. (в том числе НДС - 1 144 067,80 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 11-К от 16.04.2014»;

- 02.10.2014 года - 5 000 000 руб. (в том числе НДС - 762 711,86 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 11-К от 16.04.2014»;

- 14.10.2014 года - 6 000 000 руб. (в том числе НДС - 915 254,24 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 11-К от 16.04.2014»;

- 30.10.2014 года - 5 000 000 руб. (в том числе НДС - 762 711,86 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 11-К от 16.04.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются на счета ООО «Маяк» ИНН <***>, ООО «Инокстрейд» ИНН <***>, ООО «Вест» ИНН <***>, ООО «Торгмастер» ИНН <***>, ООО «Янтарь» ИНН <***>, ООО «Бонпет-Черноземья» ИНН <***>, ООО «Романов продукт» ИНН <***>, ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Стройсити» ИНН <***> с назначением платежа «за продукты питания», «за металлоизделия», «за промтовары», «за уплотнения к клапанам», «за поставку

инструментов и электрооборудования», «за пожарное оборудование», «за строительные материалы».

7) Договор поставки от 21.01.2014 № 9-94/14. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) ЗИП SEBIM для арматуры 3-4 блоков (кольца, системы сильфона, уплотнения и прочие расходные материалы) для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания WEIR Power & Industrials France (SEBIM). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 55 779 940,48 руб., в том числе НДС - 8 508 804,48 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, товарно-транспортных накладных, паспортов завода изготовителя, сертификатов качества, сертификатов соответствия типу.

Согласно дополнительному соглашению от 15.04.2014 № 1 и на основании пункта 2.1 Договора, стоимость продукции составляет 63 868 031,85 руб., в том числе НДС - 9742 581,13 руб.

Счета-фактуры к договору поставки от 21.01.2014 № 9-94/14, суммы НДС по которым приняты Обществом к вычету:

- от 05.05.2014 № 00000435. Сумма без НДС - 2 082 544,48 руб. Сумма НДС - 374 858,01 руб. Всего с учетом налога - 2 457 402,49 руб. Принято к вычету по книге покупок - 374 858,01 руб. Период принятия - 2 кв. 2014.

- от 21.07.2014 № 00000826. Сумма без НДС - 2 907 823,68 руб. Сумма НДС - 523 4 08,27 руб. Всего с учетом налога - 3 431 231,95 руб. Принято к вычету по книге покупок - 523 408,27 руб. Период принятия - 3 кв. 2014.

- от 16.09.2014 № 00001145. Сумма без НДС - 14 323 739,36 руб. Сумма НДС -2 578 273,09 руб. Всего с учетом налога - 16 902 012,45 руб. Принято к вычету по книге покупок - 2 578 273,09 руб. Период принятия - 3 кв. 2014.

от 13.10.2014 № 00001276. Сумма без НДС - 34 811 343,18 руб. Сумма НДС -6 266 041,78 руб. Всего с учетом налога - 41 077 384,96 руб. Принято к вычету по книге покупок - 6 266 041,78 руб. Период принятия - 4 кв. 2014.

Номера таможенных деклараций в счетах-фактурах не указаны.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что сумма поступлений от Общества по договору от 27.11.2013 № 807-94/13 составила 60 868 031,85 руб. (в том числе НДС - 9 284 954,01 руб.) и сложилась из следующих поступлений.

Поступившие 14.05.2014 года от Общества денежные средства в размере 2 457 402,49 руб. (в том числе НДС - 374 858,01 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 9-94/14 от 21.01.2014 за ЗИП фирмы SEBIM для 3-4 блоков», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 14.05.2014 года - 2 432 827,95 руб. (в том числе НДС - 371 109,35 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 5-К от 02.04.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются на счета ООО «Торговый Дом Глеб» ИНН 3663087523, ООО «Романов Продукт» ИНН 3661036700 с назначением платежа «оплата за продукты питания по договору».

Поступившие 21.10.2014 года от Общества денежные средства в размере 1077 384,96 руб. (в том числе НДС - 6 266 041,78 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 9-94/14 от 21.01.2014 за ЗИП фирмы SEBIM для 3-4 блоков», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 22.10.2014 года - 19 000 000 руб. (в том числе НДС - 2 898 305,08 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО ((КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 11-К от 16.04.2014»;

- 06.11.2014 года - 21 000 000 руб. (в том числе НДС - 3 203 389,83 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 11-К от 16.04.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются на счета ООО «Маяк» ИНН <***>, ООО «Романов продукт» ИНН <***>, ООО «Янтарь» ИНН <***>, ООО «ТК-Элкон-В» ИНН <***>, ООО «Траст» ИНН <***>, ООО «Строй-Центр-М» ИНН <***>, ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Бонпет-Черноземья» ИНН <***>, ООО «Алитет-Оборудование» ИНН <***>, ООО «Смарт-Логистик» ИНН <***>, ООО «Континент» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за продукты питания», «оплата за поставку электроинструментов и оборудования», «оплата за нефтепродукты», «оплата за строительные материалы», «оплата за электроматериалы», «оплата за пожарное оборудование», «оплата за ГСМ».

В адрес Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области направлено поручение об истребовании документов (информации) от 12.04.2017 № 1800 в отношении ООО «Маяк», получен ответ от 28.04.2017 № 10-10/2972дсп с приложением счетов-фактуры, выставленных ООО «Маяк» в адрес ООО «Строймаркет» и ООО «Комета».

При анализе представленных документов установлено, что ООО «Маяк» осуществляло в адрес ООО «Строймаркет» и ООО «Комета» поставку мясных продуктов.

В адрес ИФНС России по Советскому району г. Воронежа направлено поручение об истребовании документов (информации) от 11.04.2017 № 1797 в отношении ООО «ТК-Элкон-В», получен ответ от 25.04.2017 № 09-12/1432дсп с приложением следующих документов:

- договор поставки нефтепродуктов от 01.04.2013 № 04/ТК-13, заключенный ООО «ТК-Элкон-В» (Поставщик) с ООО «Меридиан» (Покупатель);

- договор поставки нефтепродуктов от 24.06.2013 № 14/ТК-13, заключенный ООО «ТК-Элкон-В» (Поставщик) с ООО «Форта» (Покупатель);

- договор поставки нефтепродуктов от 21.04.2014 № 09/ТК-14, заключенный ООО «ТК-Элкон-В» (Поставщик) с ООО «Комета» (Покупатель);

- договор поставки нефтепродуктов от 12.01.2015 № 01/ТК-15, заключенный ООО «ТК-Элкон-В» (Поставщик) с ООО «Строймаркет» (Покупатель);

- договор поставки нефтепродуктов от 01.07.2015 № 17/ТК-15, заключенный ООО -Элкон-В» (Поставщик) с ООО «Мегамаркет» (Покупатель);

- реестр счетов-фактур и товарных накладных, выставленных ООО «ТК-Элкон- В» адрес ООО «Мегамаркет», ООО «Строймаркет», ООО «Комета», ООО «Форта», ООО Меридиан».

8) Договор поставки от 27.06.2014 № 303-94/14. Предметом договора является «ставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) комплекта трубопроводов обвязки ИПУ ИГ (наконечники, гайки, заглушки и прочие материалы) для нужд 5 энергоблока филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания WEIR Power & Industrials France (SEBIM). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу:

Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 49 778 960,80 руб., в том числе НДС - 7 593 400,80 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции

с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, товарно- транспортных накладных, паспортов завода изготовителя, инструкции по эксплуатации, техническому обслуживанию, сертификат ОИТ, план качества, а также документы, указанные в техническом задании.

Согласно дополнительному соглашению от 15.11.2014 № 1 и на основании пункта 2.1 Договора, стоимость продукции составляет 63 814 463,13 руб., в том числе НДС -9 734 409,63 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 08.06.2015 № б/н стороны договорились о следующем:

- исключить из пункта 2.1. Договора фразу «В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения»;

- признать недействующим дополнительное соглашение № 1 от 15.11.2014;

- Поставщик обязуется возвратить Покупателю разницу в стоимости продукции, поставляемой по Договору, определенной в дополнительном соглашении № 1 от 15.11.2014 и в Договоре, которая составляет 14 035 502,33 руб. Указанная сумма должна быть возвращена Поставщиком на расчетный счет Покупателя не позднее 30.06.2015;

- Поставщик обязуется оплатить Покупателю проценты за пользование суммой 63 814 463,13 руб., перечисленной Покупателем 18.12.2014. Оплата процентов производится исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая составляет 8,25% годовых, в следующем порядке: с суммы 14 035 502,33 - за период, начиная с 19.12.2014 и до даты ее фактического перечисления; с суммы 49 778 960,80 - с 19.12.2014 до даты поставки продукции по Договору. Расчет суммы процентов производит Покупатель и передает Поставщику. В течение 5 рабочих дней с момента получения расчета, Поставщик оплачивает сумму процентов на расчетный счет Покупателя.

Счета-фактуры к договору поставки от 27.06.2014 № 303-94/14, суммы НДС по которым приняты Обществом к вычету:

- от 15.06.2015 № 665. Сумма без НДС - 42 185 560 руб. Сумма НДС - 7 593 400,80 руб. Всего с учетом налога - 49 778 960,80 руб. Принято к вычету по книге покупок -7593 400,80 руб. Период принятия - 2 кв. 2015.

Номер таможенной декларации в счете-фактуре не указан.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что (поступившие 18.12.2014 года от Общества денежные средства в размере 63 814

463,13 руб. (в том числе НДС - 9 734 409,63 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 303-94/14 от 27.06.2014 за комплект трубопроводов обвязки ИПУ ПГ», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 23.12.2014 года - 63 496 977,64 руб. (в том числе НДС - 9 685 979,64 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 19-К от 27.06.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются следующим образом:

- 23.12.2014 года - 10 000 000 руб. (в том числе НДС - 1 525 423,73 руб.) перечисляются на счет ООО «Губерния» ИНН <***>, открытый в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), с назначением платежа «оплата за продтовары по договору № 55 от 02.06.2014». Далее, денежные средства, поступившие на счет ООО «Губерния», перечисляются на счета более 10 организаций, с назначением платежа - «оплата за напитки», «оплата за продукты питания», «оплата за сигареты» и прочие платежи не связанные с приобретением ТМЦ для нужд Общества;

- 24.12.2014 года - 3 000 000 руб. (в том числе НДС - 457 627,12 руб.) перечисляются на счет ООО «Янтарь» ИНН <***>, открытый в ЗАО «Юникредит Банк» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за поставку электроинструментов и оборудования по договору № К-10 от 24.03.2014». Далее, денежные средства, поступившие на счет ООО «Янтарь», перечисляются на счет ООО «Уралоптинструмент» ИНН <***> с назначением платежа «оплата по счету за инструмент»;

- 24.12.2014 года - 50 000 000 руб. (в том числе НДС - 7 627 118,64 руб.) перечисляются на счет ООО «Строймаркет» ИНН <***>, открытый в ОАО «Банк Москвы», с назначением платежа «оплата за строительные материалы по договору № СМ-89 от 26.09.2014». Далее, денежные средства, поступившие на счет ООО «Строймаркет», в тот же день возвращаются на счет ООО «Комета», открытый в ПАО ВТБ 24 (г. Воронеж) с назначением платежа «оплата в связи с расторжением договора № СМ-89 от 26.09.2014». В дальнейшем, ООО «Комета» перечисляет денежные средства на счета ООО «Алмаз» ИНН <***> и ООО «Губерния» ИНН <***> с назначением платежа «за продукты питания».

В адрес ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа направлено поручение об истребовании документов (информации) от 11.04.2017 № 1793 в отношении ООО «Губерния», получен ответ от 25.05.2017 № 07-27/7191дсп с приложением следующих документов (т. 19 л.д. 1-121, т. 21 л.д. 1-6, т. 23 л.д. 1-150):

- договор поставки от 02.06.2014 № 55, заключенный ООО «Губерния» (Поставщик) с ООО «Комета» (Покупатель);

- договор поставки от 03.08.2015 № 0308, заключенный ООО «Губерния» (Поставщик) с ООО «Мегамаркет» (Покупатель);

- договор поставки от 12.01.2015 № 5, заключенный ООО «Губерния» (Поставщик) с ООО «Строймаркет» (Покупатель);

- счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО «Губерния» в адрес ООО «Мегамаркет», ООО «Строймаркет», ООО «Комета».

При анализе представленных документов установлено, что ООО «Губерния» осуществляло в адрес ООО «Мегамаркет», ООО «Строймаркет», ООО «Комета» поставку продовольственных товаров.

9) Договор поставки от 17.09.2014 № 480-94/14. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) гибких уплотнений для герметичных клапанов с профилем уплотнения OSK и GBZ для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является фирма ADAMS

ARMATUREN GMBH (Германия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.3 Договора, стоимость продукции составляет 49 928 891,60 руб., в том числе НДС - 7 616 271,60 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.6 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов завода изготовителя и сертификатов качества (на русском языке), товарно-транспортных накладных, инструкцию по эксплуатации, техническому обслуживанию и монтажу поставляемого оборудования, а также документы, указанные в техническом задании.

Согласно дополнительному соглашению от 05.05.2015 № 2 и на основании пункта 2.1 Договора, стоимость продукции составляет 59 881 146,38 руб., в том числе НДС - 9 134 412,16 руб.

Счет-фактура к договору поставки от 17.09.2014 № 480-94/14, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету: от 05.05.2015 № 00000552. Сумма без НДС - 50 746 734,22 руб. Сумма НДС - 134 412,16 руб. Всего с учетом налога - 59 881 146,38 руб. Принято к вычету по книге покупок - 9 134 412,16 руб. Период принятия - 2 кв. 2015.

Номер таможенной декларации в счете-фактуре не указан.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.03.2017 № 1352 в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, получен ответ от 10.03.2017 № 12-10/3526 с приложением, в том числе, договора поставки от 30.04.2015 № 30/04, заключенного между ООО «Энерготехсервис» (Покупатель) и ООО «Мегамаркет» (Поставщик), на поставку гибких уплотнений для герметичных клапанов с профилем уплотнения OSK и GBZ фирмы «ADAMS ARMATUREN GMBH», а также счета-фактуры № 00000001 от 05.05.2015 и товарной накладной № 1 от 05.05.2015. Стоимость продукции составляет 30 078 790 руб. (в том числе НДС - 4 588 290 руб.).

При анализе банковской выписки по счету ООО «Мегамаркет», открытому в ПАО Банк «ФК Открытие», установлено, что поступившие от ООО «Энерготехсервис» по договору поставки от 30.04.2015 № 30/04 денежные средства перечисляются на счета ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Богемия» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за продукты питания», «оплата за товар».

В адрес ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа направлено поручение об истребовании документов (информации) от 11.04.2017 № 1789 в отношении ООО «Восток», получен ответ от 03.05.2017 № 12-10/5331дсп с приложением следующих документов:

- договор купли-продажи от 02.07.2015 № 02/07, заключенный ООО «Восток» (Продавец) с ООО «Мегамаркет» (Покупатель). Предметом договора является поставка продуктов питания;

- договор купли-продажи от 02.04.2013 № 17, заключенный ООО «Восток» (Продавец) с ООО «Форта» (Покупатель). Предметом договора является поставка продуктов питания;

- договор купли-продажи от 12.01.2015 № б/н, заключенный ООО «Восток» (Продавец) с ООО «Строймаркет» (Покупатель). Предметом договора является поставка продуктов питания;

- договор купли-продажи от 02.04.2014 № 43, заключенный ООО «Восток» (Продавец) с ООО «Комета» (Покупатель). Предметом договора является поставка продуктов питания;

- счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО «Восток» в адрес ООО «Мегамаркет», ООО «Форта», ООО «Строймаркет», ООО «Комета».

10) Договор поставки от 17.12.2014 № 770-94/14. Предметом договора является 10) Договор поставки от 17.12.2014 № 770-94/14. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) комплекта узлов и деталей для модернизации ИПУ ПГ (винты, гайки, заглушки и прочие материалы) для нужд 5 энергоблока филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания WEIR Power & Industrials France (SEBIM). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 1,1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 49 778 960,80 руб., в том числе НДС – 7 593 400,80 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на плату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, товарно-транспортных накладных, паспортов завода изготовителя, инструкции по эксплуатации, техническому обслуживанию, сертификат ОПТ, план качества, а также документы, указанные в техническом задании.

Согласно дополнительному соглашению от 30.12.2014 № 1 и на основании пункта 2.1 Договора, стоимость продукции составляет 80 696 024,04 руб., в том числе НДС - 12 309 562,99 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 08.06.2015 № б/н стороны договорились о следующем:

- исключить из пункта 2.1. Договора фразу «В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения»;

- признать недействующим дополнительное соглашение № 1 от 30.12.2014;

- Поставщик обязуется возвратить Покупателю разницу в стоимости продукции, поставляемой по Договору, определенной в дополнительном соглашении № 1 от 30.12.2014 и в Договоре, которая составляет 30 917 063,24 руб. Указанная сумма должна быть возвращена Поставщиком на расчетный счет Покупателя не позднее 30.06.2015;

- Поставщик обязуется оплатить Покупателю проценты за пользование суммой 80 696 024,04 руб., перечисленной Покупателем 22.01.2015. Оплата процентов производится исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая составляет 8,25% годовых, в следующем порядке: с суммы 30 917 063,24 - за период, начиная с 23.01.2015 и до даты ее фактического перечисления; с суммы 49 778 960,80 - с 23.01.2015 до даты поставки продукции по Договору. Расчет суммы процентов производит Покупатель и передает Поставщику. В течение 5 рабочих дней с момента получения расчета, Поставщик оплачивает сумму процентов на расчетный счет Покупателя.

Счета-фактуры к договору поставки от 17.12.2014 № 770-94/14, суммы НДС по которым приняты Обществом к вычету:

- от 15.06.2015 № 664. Сумма без НДС - 42 185 560 руб. Сумма НДС - 7 593 400,80 руб. Всего с учетом налога - 49 778 960,80 руб. Принято к вычету по книге покупок -7 593 400,80 руб. Период принятия - 2 кв. 2015.

Номера таможенных деклараций в счетах-фактурах не указаны.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что поступившие 22.01.2015 года от Общества денежные средства в размере 80 696 024,04 руб. (в том числе НДС - 12 309 562,99 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 770-94/14 от 17.12.2014 за комплект узлов и деталей для модернизации ИПУ ПГ фирмы SEBIM», ООО «Энерготехсервис» использовало, в том числе, следующим образом:

- 29.01.2015 года - 28 970 000 руб. (в том числе НДС - 4 419 152,54 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 43-К от 29.12.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются следующим образом:

- 29.01.2015 года на счет ООО «Кваттро» ИНН <***> в размере 10 792 550 руб. (в том числе НДС - 1 646 321,19 руб.), открытый в ОАО «МДМ БАНК» (в настоящее время ПАО «БИНБАНК»), с назначением платежа «оплата за комплект узлов и деталей по договору 151 от 25.12.2014». Далее, ООО «Кваттро» перечисляет полученные от ООО «Комета» денежные средства на счет ИП ФИО48 ИНН <***> с назначением платежа «оплата за стройматериалы». В дальнейшем, ИП ФИО48 переводит денежные средства на счета, открытые им в качестве физического лица, и обналичивает;

- 02.02.2015 года на счет ООО «Кваттро» ИНН <***> в размере 10 000 000 руб. (в том числе НДС - 1 525 423,73 руб.), открытый в ОАО «МДМ БАНК» (в настоящее время ПАО «БИНБАНК»), с назначением платежа «оплата за комплект узлов и деталей по договору 151 от 25.12.2014». Далее, ООО «Кваттро» перечисляет полученные от ООО «Комета» денежные средства на счета различных организаций и индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «оплата по договору займа», «транспортные услуги».

11) Договор поставки от 12.01.2015 № 3-94/15. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) ЗИП к арматуре (гибкие уплотнения для герметичных клапанов с профилем уплотнения OSK и GBZ) для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является фирма ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.3 Договора, стоимость продукции составляет 9 959 565,80 руб., в том числе НДС - 1 519 255,80 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов завода изготовителя (на русском языке), товарно- транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования, а также документы, указанные в техническом задании.

Согласно дополнительному соглашению от 02.04.2015 № 1 и на основании пункта 13 Договора, стоимость продукции составляет 13 583 981,71 руб., в том числе НДС -2072 132,80 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 30.11.2015 № 2 стороны договорились о следующем:

- признать недействующим дополнительное соглашение № 1 от 02.04.2015;

- Поставщик обязуется возвратить Покупателю разницу в стоимости продукции, поставляемой по Договору, определенной в дополнительном соглашении № 1 от 02.04.2015 и в Договоре, которая составляет 3 624 415,91 руб. Указанная сумма должна быть возвращена Поставщиком на расчетный счет Покупателя не позднее 10 рабочих дней с момента подписания дополнительного соглашения.

Счета-фактуры к договору поставки от 12.01.2015 № 3-94/15, суммы НДС по которым приняты Обществом к вычету:

- от 02.04.2015 № 00000420. Сумма без НДС - 11 511 848,91 руб. Сумма НДС -2 072 132,80 руб. Всего с учетом налога - 13 583 981,71 руб. Принято к вычету по книге покупок - 2 072 132,80 руб. Период принятия - 2 кв. 2015.

- от 04.12.2015 № 1389 (корректировочный). Сумма без НДС - 8 440 310 руб. Сумма НДС - 1 519 255,80 руб. Всего с учетом налога - 9 959 565,80 руб.

Номера таможенных деклараций в счетах-фактурах не указаны.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что поступившие 24.04.2015 года от Общества денежные средства в размере 13 583 981,71 руб. (в том числе НДС - 2 072 132,80 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 3-94/15 от 12.01.2015 за ЗИП к арматуре ADAMS», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 27.04.2015 года - 13 516 397,32 руб. (в том числе НДС - 2 061 823,32 руб.) перечисляются на счет ООО «Альфа» ИНН <***>, открытый в ПАО ВТБ 24 (филиал № 3652 в г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за поставку уплотнений по договору № 89/15 от 10.03.2015».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Альфа», перечисляются 27.04.2015 года в сумме 13 516 387 руб. на счета ООО «Пилигрим» ИНН <***> (за стройматериал), ООО «Азимут» ИНН <***> (за стройматериал), ООО «Бонпет-Черноземье» ИНН <***> (за пожарное оборудование), ООО Торговый Дом Гранд ИНН <***> (за стройматериалы), ООО «Продторг» ИНН <***> (за молочные продукты), ООО «ТрэйдГрупп» ИНН <***> (за стройматериал).

12) Договор поставки от 31.03.2015 № 149-94/15. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) гибких уплотнений для гермоклапанов (7 штук) для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является фирма ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 11-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 9 338 285,18 руб., в том числе НДС -1424 484,18 руб. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов завода изготовителя (на русском языке), товарно-транспортных накладных, Документации по эксплуатации, техническому

обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования, а также документы, указанные в техническом задании.

Согласно дополнительному соглашению от 02.04.2015 № 1, стоимость продукции составляет 12 736 608,97 руб., в том числе НДС - 1 541 962,35 руб. (на самом деле сумма НДС должна составлять 1 942 872,55 руб.).

Счет-фактура к договору поставки от 31.03.2015 № 149-94/15, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 02.04.2015 № 00000421. Сумма без НДС - 10 793 736,42 руб. Сумма НДС -1 942 872,55 руб. Всего с учетом налога - 12 736 608,97 руб. Принято к вычету по книге покупок - 1 942 872,55 руб. Период принятия - 2 кв. 2015.

Номер таможенной декларации в счете-фактуре не указан.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что поступившие 24.04.2015 года от Общества денежные средства в размере 12 736 608,97 руб. (в том числе НДС - 1 942 872,55 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 149-94/15 от 19.03.2015 за гибкие уплотнения для гермоклапанов», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 28.04.2015 года - 12 673 235,40 руб. (в том числе НДС - 1 933 205,40 руб.) перечисляются на счет ООО «Альфа» ИНН <***>, открытый в ПАО ВТБ 24 (филиал № 3652 в г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за поставку уплотнений по договору № 89/15 от 10.03.2015».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Альфа», перечисляются на счета ООО «Строймаркет» ИНН <***>, ООО Торговый Дом Гранд ИНН <***>, ООО «Тепломаркет» ИНН <***>, ООО «Лира» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за продукты», «за строительные материалы», «за ГСМ».

13) Договор на строительно-монтажные работы от 29.06.2015 № 8703/15-11.

Предметом договора является выполнение ООО «Энерготехсервис» (Подрядчик) тепломонтажных работ по мероприятию «Модернизация быстродействующих запорных отсечных клапанов (БЗОК) с заменой внутрикорпусных устройств и элементов обвязки» для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Стоимость работ по договору составляет 2 575 440,98 руб., в том числе НДС - 392 863,88 руб.

Счет-фактура к договору на строительно-монтажные работы от 29.06.2015 № 703/15-11, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 20.08.2015 № 961. Сумма без НДС - 2 182 577,10 руб. Сумма НДС - 392 863,88 руб. Всего с учетом налога - 2 575 440,98 руб. Принято к вычету по книге покупок - 392 863,88 руб. Период принятия - 3 кв. 2015.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что поступившие 28.09.2015 года от Общества денежные средства в размере 2 575 440,98 руб. (в том числе НДС - 392 863,88 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 8703-/15-11 от 29.06.2015 за СМР», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 02.10.2015 года - 2 846 768,88 руб. (в том числе НДС - 434 252,88 руб.) перечисляются на счет ООО «Мегамаркет» ИНН <***>, открытый в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 18/06 от 18.06.2015».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Мегамаркет», перечисляются на счета ООО «Виай Воронеж» ИНН <***>, ООО «Зиландия Ост- Вест» ИНН <***>, ЗАО НПО «Белмаг» ИНН <***>, ООО «Инокстрейд» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за товар», «оплата за автозапчасти», «оплата за размещение РИМ».

В адрес ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области направлено поручение об истребовании документов (информации) от 11.04.2017 № 1799 в отношении ООО «Зиландия» (прежнее наименование ООО «Зиландия Ост-Вест»), получен ответ от 20.04.2017 № 14720 с приложением следующих документов (т. 20 л.д. 1-92):

- договор поставки продукции от 01.07.2015 № 712, заключенный ООО «Зиландия Ост-Вест» (Поставщик) с ООО «Мегамаркет» (Покупатель). Предметом договора является поставка продуктов питания и кондитерских ингредиентов;

- договор поставки продукции от 08.04.2013 № 492, заключенный ООО «Зиландия Ост-Вест» (Поставщик) с ООО «Форта» (Покупатель). Предметом договора является поставка продуктов питания и кондитерских ингредиентов;

- договор поставки продукции от 26.01.2015 № 665, заключенный ООО «Зиландия Ост-Вест» (Поставщик) с ООО «Строймаркет» (Покупатель). Предметом договора является поставка продуктов питания и кондитерских ингредиентов;

- счета-фактуры, выставленные ООО «Зиландия Ост-Вест» в адрес ООО «Мегамаркет», ООО «Форта», ООО «Строймаркет».

14) Договор поставки от 28.01.2013 № 28-93/13. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) системы диагностики и настройки «DS 5312 Ворр & Reuther» в адрес филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания «Ворр & Reuther» (Германия). Согласно пункту 2.1 Договора, стоимость продукции составляет 27 985 689,48 руб., в том числе НДС - 4 269 003,48 руб. с учетом транспортных расходов. Поставка продукции осуществляется поставщиком до склада Покупателя. Согласно пункту 3.6 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление Покупателю накладных на отпуск продукции, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов, иных документов, подтверждающих соответствие качества продукции.

Счет-фактура к договору поставки от 28.01.2013 № 28-93/13, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 22.04.2013 № 00002985. Сумма без НДС - 23 716 686 руб. Сумма НДС - 4269 003,48 руб. Всего с учетом налога - 27 985 689,48 руб. Принято к вычету по книге покупок - 4 269 003,48 руб. Период принятия - 2 кв. 2013.

Номер таможенной декларации в счете-фактуре не указан.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что поступившие 15.05.2013 года от Общества денежные средства в размере 27 985 689,48 руб. (в том числе НДС - 4 269 003,48 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 28-93/12 от 28.01.2013 за систему диагностики и настройки DS 5312», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 22.05.2013 года - 17 548 000 руб. (в том числе НДС - 2 676 813,56 руб.) перечисляются на счет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата по договору № ЭС/08СД-13 от 29.03.2013 за поставку системы диагностики и настройки»;

- 21.06.2013 года - 10 300 000 руб. (в том числе НДС - 1 571 186,44 руб.) перечисляются на счет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата по договору № ЭС/08СД-13 от 29.03.2013 за поставку системы диагностики и настройки».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Форта», перечисляются на счета ООО «Продмаг» ИНН <***>, ООО «Проддоставка» ИНН <***>, ООО «Романов продукт» ИНН <***>, ООО «Кер-Тис» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за продукты питания по договору».

Старшим оперуполномоченным ОЭБиПК Четвертого управления МВД России, подполковником полиции Лясниковым A.M., являющимся участником проверяющей группы Общества на основании решения от 19.12.2016 № 03-1-28/2/394, проведен допрос в качестве свидетеля Романова Николая Андреевича (протокол допроса от 14.04.2017 № б/н). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель сообщил следующее:

- с 2006 года является генеральным директором ООО «Романов продукт», которое осуществляет деятельность по оптовой и мелкооптовой продаже продуктов питания. Клиентами организации являются сетевые магазины Липецкой и Воронежской области, оптовые продуктовые базы, торговые точки различных коммерческих организаций. Численность ООО «Романов продукт» в 2013-2015 годы составляла около 60 человек;

- ФИО21, ФИО19, ФИО43, ФИО18, ФИО17 (лица, заявленные в качестве генеральных директоров организаций «второго звена») свидетелю не знакомы.

15) Договор поставки от 30.06.2015 № 286-93/15. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) системы установки заглушки ZOK-PG для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания VUJE a.s. (Словакия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г.Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 9 820 314 руб., в том числе НДС - 1 498 014 руб. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов (на русском языке), товарно-транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования, а также документы, указанные в техническом задании.

Счет-фактура к договору поставки от 30.06.2015 № 286-93/15, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 05.08.2015 № 908. Сумма без НДС - 8 322 300 руб. Сумма НДС - 1 498 014 руб. Всего с учетом налога - 9 820 314 руб. Принято к вычету по книге покупок - 1 498 014 руб. Период принятия - 3 кв. 2015.

Номер таможенной декларации - 10130122/030815/0003295.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе«Таможня-Ф», система установки заглушки ZOK-PG не ввозилась на территорию Российской Федерации по указанной таможенной декларации, по указанной таможенной декларации на территорию Российской Федерации была ввезена следующая продукция:

- оборудование сварочное автоматическое - сварочный манипулятор ZOK-PG (1 единица), изготовитель - VUJE a.s. (Словакия);

- прокладка уплотнительная из вулканизированной резины (1 единица), изготовитель - ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия).

Согласно договору поставки от 01.07.2015 № 01/07, заключенному между ООО «Энерготехсервис» (Покупатель) и ООО «Мегамаркет» (Поставщик), на поставку системы установки заглушки ZOK-PG, представленному в связи с поручением об истребовании документов (информации) от 13.03.2017 № 1352, в качестве изготовителя данного оборудования указана фирма «UBM Solutions».

Вместе с тем, в ходе проведения выездной проверки, Обществом в ответ на требование налогового органа от 10.04.2017 № 28 представлен паспорт завода изготовителя на систему установки заглушки ZOK-PG, где в качестве изготовителя указана компания VUJE a.s. (Словакия).

16) Договор поставки от 24.04.2015 № 217-93/15. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) модуля глушения ZOK-PG для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания VUJE a.s. (Словакия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.3 Договора, стоимость продукции составляет 9890 175,31 руб., в том числе НДС - 1 508 670,81 руб. В случае изменения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов (на русском языке), товарно- транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования, а также документы, указанные в техническом задании.

Счет-фактура к договору поставки от 24.04.2015 № 217-93/15, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 05.08.2015 № 907. Сумма без НДС - 8 381 504,50 руб. Сумма НДС -1 508 670,81 руб. Всего с учетом налога - 9 890 175,31 руб. Принято к вычету по книге покупок - 1 508 670,81 руб. Период принятия - 3 кв. 2015.

Номер таможенной декларации - 10130122/030815/0003295.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе«Таможня-Ф», модуль глушения ZOK-PG не ввозился на территорию Российской Федерации по указанной таможенной декларации, по указанной таможенной декларации на территорию Российской Федерации была ввезена следующая продукция:

- оборудование сварочное автоматическое - сварочный манипулятор ZOK-PG (1 единица), изготовитель - VUJE a.s. (Словакия);

- прокладка уплотнительная из вулканизированной резины (1 единица), изготовитель - ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия).

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что поступившие 19.08.2015 года от Общества денежные средства в размере 9 890 175,31 руб. (в том числе НДС - 1 508 670,81 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 217-93/15 от 24.04.2015 за поставку модуля глушения», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 27.08.2015 года - 8 714 624,50 руб. (в том числе НДС - 1 329 349,50 руб.) перечисляются на счет ООО «Мегамаркет» ИНН <***>, открытый в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за поставку оборудования по договору № 01/07 от 01.07.2015».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Мегамаркет», перечисляются на счета ООО «Губерния» ИНН <***>, ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «ТК-Элкон-В» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за товар», «оплата за нефтепродукты».

Согласно договору поставки от 01.07.2015 № 01/07, заключенному между ООО «Энерготехсервис» (Покупатель) и ООО «Мегамаркет» (Поставщик), на поставку модуля глушения ZOK-PG, представленному в связи с поручением об истребовании документов (информации) от 13.03.2017 № 1352, в качестве изготовителя данного оборудования указана фирма «UBM Solutions)).

Вместе с тем, в ходе проведения выездной проверки, Обществом в ответ на требование налогового органа от 10.04.2017 № 28 представлен паспорт завода изготовителя на модуль глушения ZOK-PG, где в качестве изготовителя указана компания VUJE a.s. (Словакия).

17) Договор поставки от 27.01.2015 № 24-93/15. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) системы контроля положения каретки ZOK-PG для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания VUJE a.s. (Словакия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.3 Договора, стоимость продукции составляет 9 948 419,52 руб., в том числе НДС - 1 517 555,52 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов (на русском языке), товарно-транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования, а также документы, указанные в техническом задании.

Счет-фактура к договору поставки от 27.01.2015 № 24-93/15, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 05.08.2015 № 906. Сумма без НДС - 8 430 864 руб. Сумма НДС - 1 517 555,52 руб. Всего с учетом налога - 9 948 419,52 руб. Принято к вычету по книге покупок -1 517 555,52 руб. Период принятия - 3 кв. 2015.

Номер таможенной декларации - 10130122/030815/0003295.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе«Таможня-Ф», система контроля положения каретки ZOK-PG не ввозилась на территорию Российской Федерации по указанной таможенной декларации, по указанной таможенной декларации на территорию Российской Федерации была ввезена следующая продукция:

- оборудование сварочное автоматическое - сварочный манипулятор ZOK-PG (1 единица), изготовитель - VUJE a.s. (Словакия);

- прокладка уплотнительная из вулканизированной резины (1 единица), изготовитель - ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия).

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г. Воронеж), установлено, что поступления от Общества по договору от 27.01.2015 года № 24-93/15 составили 1948 419,52 руб. (в том числе НДС - 754 843,66 руб.).

Согласно договору поставки от 01.07.2015 № 01/07, заключенному между ООО «Энерготехсервис» (Покупатель) и ООО «Мегамаркет» (Поставщик), на поставку системы контроля положения каретки ZOK-PG, представленному в связи с поручением об истребовании документов (информации) от 13.03.2017 № 1352, в качестве изготовителя данного оборудования указана фирма «UBM Solutions».

Вместе с тем, в ходе проведения выездной проверки, Обществом в ответ на требование налогового органа от 10.04.2017 № 28 представлен паспорт завода изготовителя на систему контроля положения каретки ZOK-PG, где в качестве изготовителя указана компания VUJE a.s. (Словакия).

18) Договор поставки от 26.01.2015 № 23-93/15. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) блока управления манипулятором ZOK-PG для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания VUJE a.s. (Словакия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.3 Договора, стоимость продукции составляет 9 957 394,01 руб., в том числе НДС - 1 518 924,51 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов (на русском языке), товарно-транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования, а также документы, указанные в техническом задании.

Счет-фактура к договору поставки от 26.01.2015 № 23-93/15, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 05.08.2015 № 905. Сумма без НДС - 8 438 469,50 руб. Сумма НДС -1 518 924,51 руб. Всего с учетом налога - 9 957 394,01 руб. Принято к вычету по книге покупок - 1 518 924,51 руб. Период принятия - 3 кв. 2015.

Номер таможенной декларации - 10130122/030815/0003295.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе«Таможня-Ф», блок управления манипулятором ZOK-PG не ввозился на территорию Российской Федерации по указанной таможенной декларации, по указанной таможенной декларации на территорию Российской Федерации была ввезена следующая продукция:

- оборудование сварочное автоматическое - сварочный манипулятор ZOK-PG (1 единица), изготовитель - VUJE a.s. (Словакия);

- прокладка уплотнительная из вулканизированной резины (1 единица), изготовитель - ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия).

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г. Воронеж), установлено, что поступившие 19.08.2015 года от Общества денежные средства в размере 9 957 394,01 руб. (в том числе НДС - 1 518 924,51 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 23-93/15 от 26.01.2015 за блок управления», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 26.08.2015 года - 9 204 000 руб. (в том числе НДС - 1 404 000 руб.) перечисляются на счет ООО «Мегамаркет» ИНН <***>, открытый в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за поставку оборудования по договору № 01/07 от 01.07.2015».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Мегамаркет», перечисляются на счета ООО «Губерния» ИНН <***>, ООО «Смарт-Логистик» ИНН <***>, ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Оптима» ИНН <***>, ООО «Зиландия Ост-Вест» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за товар».

Согласно договору поставки от 01.07.2015 № 01/07, заключенному между ООО «Энерготехсервис» (Покупатель) и ООО «Мегамаркет» (Поставщик), на поставку блока управления манипулятором ZOK-PG, представленному в связи с поручением об истребовании документов (информации) от 13.03.2017 № 1352, в качестве изготовителя данного оборудования указана фирма «UBM Solutions)).

Вместе с тем, в ходе проведения выездной проверки, Обществом в ответ на требование налогового органа от 10.04.2017 № 28 представлен паспорт завода изготовителя на блок управления манипулятором ZOK-PG, где в качестве изготовителя указана компания VUJE a.s. (Словакия).

19) Договор поставки от 14.08,2014 № 411-93/14. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) основного манипулятора ZOK-PG для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания VUJE a.s. (Словакия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.3 Договора, стоимость продукции составляет 49 897 196,80 руб., в том числе НДС - 7 611 436,80 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов (на русском языке), товарно- транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования, а также документы, указанные в техническом задании.

Согласно дополнительному соглашению от 15.11.2014 № 1 и на основании пункта 2.3 Договора, стоимость продукции составляет 62 076 743,80 руб., в том числе НДС - 9 469 333,80 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 08.06.2015 № б/н стороны договорились о следующем:

- исключить пункт 2.3. Договора и признать недействующим дополнительное соглашение № 1 от 15.11.2014;

- Поставщик обязуется возвратить Покупателю разницу в стоимости продукции, поставляемой по Договору, определенной в дополнительном соглашении № 1 от 15.11.2014 и в Договоре, которая составляет 12 179 547 руб. Указанная сумма должна быть возвращена Поставщиком на расчетный счет Покупателя не позднее 30.06.2015;

- Поставщик обязуется оплатить Покупателю проценты за пользование суммой 62 076 743,80 руб., перечисленной Покупателем 18.12.2014. Оплата процентов производится исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая составляет 8,25% годовых, в следующем порядке: с суммы 12 179 547 руб. - за период, начиная с 19.12.2014 и до даты ее фактического перечисления; с суммы 49 897 196,80 - с 19.12.2014 до даты поставки продукции по Договору. Расчет суммы процентов производит Покупатель и передает Поставщику. Счета-фактуры к договору поставки от 14.08.2014 № 411-93/14, суммы НДС по которым приняты Обществом к вычету:

- от 05.08.2015 № 901. Сумма без НДС - 42 285 760 руб. Сумма НДС - 7 611 436,80 руб. Всего с учетом налога - 49 897 196,80 руб. Принято к вычету по книге покупок - 7 611 436,80 руб. Период принятия - 3 кв. 2015.

Номер таможенной декларации - 10130122/030815/0003295.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе«Таможня-Ф», по указанной таможенной декларации на территорию Российской Федерации была ввезена следующая продукция:

- оборудование сварочное автоматическое - сварочный манипулятор ZOK-PG (1 единица), изготовитель - VUJE a.s. (Словакия), таможенная стоимость - 4 358 801 руб.;

- прокладка уплотнительная из вулканизированной резины (1 единица), изготовитель - ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия), таможенная стоимость - 86 294 руб.

Получателем указанного товара являлось ООО «Омника» ИНН <***>. Данная организация зарегистрирована - 26.11.2014 года, ликвидирована - 05.12.2016 года.

В ходе проведения настоящей проверки проанализированы банковские выписки по счетам ООО «Омника», в результате установлено, что организация осуществляла деятельность по купле-продаже кухонного оборудования, факт реализации сварочного манипулятора ZOK-PG и прокладки уплотнительной из вулканизированной резины не установлен.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г. Воронеж), установлено, что поступившие 18.12.2014 года от Общества денежные средства в размере 62 076 743,80 руб. (в том числе НДС - 9 469 333,80 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 411-93/14 от 14.08.2014 за поставку основного манипулятора ZOK-PG», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 27.01.2015 года - 51 324 551,40 руб. (в том числе НДС - 7 829 168,86 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 43-К от 29.12.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются 28.01.2015 года на счет ООО «Кваттро» ИНН <***> в размере 50 161 800 руб. (в том числе НДС - 7 651 800 руб.), открытый в ОАО «МДМ БАНК» (в настоящее время ПАО «БИНБАНК»), с назначением платежа «оплата за манипулятор по договору 106 от 24.11.2014».

В свою очередь, ООО «Кваттро» перечисляет полученные от ООО «Комета» денежные средства на счета следующих лиц:

- ИП ФИО50 ИНН <***>, назначение платежа«оплата за щебень по счету», «оплата за песок по счету». В дальнейшем, ИП ФИО50 переводит денежные средства на счета, открытые ею в качестве физического лица, и обналичивает для собственных нужд;

- ИП ФИО48 ИНН <***>, назначение платежа«оплата за строительный материал по счету». В дальнейшем, ИП ФИО48 переводит денежные средства на счета, открытые им в качестве физического лица, и обналичивает. Кроме того, 30.01.2015 ИП ФИО48 перечисляет 43 700 000 руб. на счет физического лица - ФИО51, которые впоследствии также обналичиваются для собственных нужд.

В отношении ООО «Кваттро» ИНН <***> установлено следующее:

Дата регистрации - 30.01.2007. Учредитель (с 13.08.2013 по настоящее время) ФИО52. Генеральный директор (с 10.07.2013 по 03.03.2015) ФИО52. Численность работников- 1 человек.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 11.04.2017 № 1794 в ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа в отношении ООО «Кваттро», получен ответ от 04.05.2017 № 6736, из которого следует, что документы по требованию налогового органа не представлены.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральных информационных ресурсах, установлено, что Стрельцов Сергей Николаевич (далее - Стрельцов С.Н.) скончался 14.03.2014 года.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 19.06.2017 № 2738 в Межрайонную ИФНС России № 1 по Воронежской области в отношении Управления ЗАГС Воронежской области с целью истребования сведений о государственной регистрации смерти ФИО52, получен ответ от 10.07.2017 № 10-10/4882дсп с приложением письма Управления ЗАГС Воронежской области, из которого следует, что в единой электронной информационной базе записей актов гражданского состояния имеются сведения записи акта о смерти № 7087 от 08.07.2014, составленной специализированным отделом ЗАГС г. Воронежа в отношении ФИО52 ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Дата смерти - 14.03.2014, место смерти: г. Бутурлиновка, Бутурлиновский район, Воронежская область, свидетельство о смерти: серия П-СИ № 868491.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 31.05.2017 № 2470 в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа отношении ИП ФИО50 ИНН <***>, получен ответ от 26.06.2017 № 7001, из которого следует, что документы по требованию налогового органа не представлены.

Главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 13 по Воронежской области ФИО38 проведен допрос в качестве свидетеля ФИО50 (протокол допроса от 23.06.2017 № 332) (т. 20 л.д. 118-122). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель сообщила следующее:

- в 2015 году зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя по предложению ФИО53 за денежное вознаграждение в размере 10 000 руб. Какой деятельностью занималась в качестве индивидуального предпринимателя не знает, фактически предоставила документы о регистрации в качестве ИП (в связи с тяжелым семейным положением). Всю деятельность ИП осуществлял ФИО53;

- ООО «Энерготехсервис» и его директор ФИО15, ООО «Кваттро», а также ФИО48, свидетелю не знакомы;

- поставщики и покупатели ИП ФИО50 свидетелю не знакомы; - лично открывала счет в ФКБ «Петрокоммерц» (г. Воронеж);

- кто представлял отчетность и были ли работники у ИП ФИО50, свидетелю неизвестно;

- со слов свидетеля, она не знала, что на ее счета поступали денежные средства, после открытия счета, в банк больше не ездила, денежными средствами не распоряжалась.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 31.05.2017 № 2475 в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа отношении ИП ФИО48 ИНН <***>, получен ответ от 26.06.2017 № 6764, из которого следует, что документы по требованию налогового органа не представлены.

Главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 13 по Воронежской области ФИО38 проведен допрос в качестве свидетеля ФИО48 (протокол допроса от 23.06.2017 № 331). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель сообщил следующее:

- по просьбе знакомого по имени Сергей, зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. Со слов Сергея, вид деятельности ИП - грузовые

перевозки (при этом, зарегистрированные автотранспортные средства фактически отсутствовали);

- ООО «Энерготехсервис» и его директор ФИО15, ООО «Кваттро», а также ФИО50, свидетелю не знакомы;

- поставщики и покупатели ИП ФИО48 свидетелю не знакомы;

- открывал счет в ОАО «Уралсиб» в сопровождении Сергея. Также, свидетель сообщил, что открывал счета в Воронежском филиале АО «Российский сельскохозяйственный банк» и ВТБ 24 по просьбе знакомого Романа;

- период работы в качестве индивидуального предпринимателя носил кратковременный характер, так как доверенному лицу свидетеля ИП в дальнейшем не требовалось;

- с ФИО51 свидетель не знаком, пояснить перечисление денежных средств в размере 43 700 000 руб. на счет ФИО51 с назначением платежа «возврат процентного займа по договору от 01.12.2014 № б/н» свидетель не смог, сообщив, что такими суммами никогда не обладал и не перечислял.

В связи с указанными обстоятельствами, ООО «Кваттро», ИП ФИО50 и ИП ФИО48 имитировали ведение финансово-хозяйственной деятельности и созданы в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

20) Договор поставки от 16.12.2014 № 741-93/14. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) системы связи ZOK-PG для нужд филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Изготовителем продукции является компания VUJE a.s. (Словакия). Поставка продукции осуществляется до склада грузополучателя (Нововоронежская АЭС) по адресу: Воронежская область, г. Нововоронеж, промышленная зона Южная, 1. Согласно пунктам 2.1-2.3 Договора, стоимость продукции составляет 9 924 417,14 руб., в том числе НДС - 1 513 894,14 руб. В случае увеличения курса валюты на 5% и более от даты заключения Договора, стороны производят перерасчет стоимости продукции с оформлением дополнительного соглашения. В цену продукции входит стоимость тары и упаковки, транспортные расходы по доставке продукции на склад грузополучателя, расходы на уплату таможенных пошлин и прочих сборов, страхование продукции, затраты по проведению оценки соответствия в форме подтверждения соответствия и прочее. Согласно пункту 3.4 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление грузополучателю товарных накладных, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов (на русском языке), товарно- транспортных накладных, документации по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемого оборудования, а также документы, указанные в техническом задании.

Согласно дополнительному соглашению от 29.12.2014 № 1 и на основании пункта 2,3 Договора, стоимость продукции составляет 16 088 343,20 руб., в том числе НДС -12454 154,05 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 08.06.2015 № б/н стороны договорились о следующем:

- исключить пункт 2.3. Договора и признать недействующим дополнительное соглашение № 1 от 29.12.2014;

- Поставщик обязуется возвратить Покупателю разницу в стоимости продукции, поставляемой по Договору, определенной в дополнительном соглашении № 1 от 29.12.2014 и в Договоре, которая составляет 6 163 926,06 руб. Указанная сумма должна

быть возвращена Поставщиком на расчетный счет Покупателя не позднее 30.06.2015;

- Поставщик обязуется оплатить Покупателю проценты за пользование суммой 16 088 343,20 руб., перечисленной Покупателем 22.01.2015. Оплата процентов производится исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая составляет 8,25%

годовых, в следующем порядке: с суммы 6 163 926,06 руб. - за период, начиная с 23.01.2015 и до даты ее фактического перечисления; с суммы 9 924 417,14 - с 23.01.2015

до даты поставки продукции по Договору. Расчет суммы процентов производит Покупатель и передает Поставщику. В течение 5 рабочих дней с момента получения расчета, Поставщик оплачивает сумму процентов на расчетный счет Покупателя.

Счета-фактуры к договору поставки от 16.12.2014 № 741-93/14, суммы НДС по которым приняты Обществом к вычету:

- от 05.08.2015 № 904. Сумма без НДС - 8 410 523 руб. Сумма НДС - 1 513 894,14 руб. Всего с учетом налога - 9 924417,14 руб. Принято к вычету по книге покупок - 1 513 894,14 руб. Период принятия - 3 кв. 2015.

Номер таможенной декларации - 10130122/030815/0003295.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе«Таможня-Ф», по указанной таможенной декларации система связи ZOK-PG на территорию Российской Федерации не ввозилась, по указанной таможенной декларации на территорию Российской Федерации была ввезена следующая продукция:

- оборудование сварочное автоматическое - сварочный манипулятор ZOK-PG (1 единица), изготовитель - VUJE a.s. (Словакия);

- прокладка уплотнительная из вулканизированной резины (1 единица), изготовитель - ADAMS ARMATUREN GMBH (Германия).

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г. Воронеж), установлено, что поступившие 22.01.2015 года от Общества денежные средства в размере 16 088 343,20 руб. (в том числе НДС - 2 454 154,05 руб.) с назначением платежа «оплата по договору № 741-93/14 от 16.12.2014 за систему связи ZOK-PG», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 27.01.2015 года - 16 008 301,26 руб. (в том числе НДС - 2 441 944,26 руб.) перечисляются на счет ООО «Комета» ИНН <***>, открытый в ОАО «КУРСКПРОМБАНК» (г. Курск), с назначением платежа «оплата за поставку товаров по договору № 41-К от 22.12.2014».

В дальнейшем, денежные средства, поступившие на счет ООО «Комета», перечисляются 28.01.2015 года на счет ООО «Кваттро» ИНН <***> в размере 9 987 750 руб. (в том числе НДС - 1 523 555,08 руб.), открытый в ОАО «МДМ БАНК» (в настоящее время ПАО «БИНБАНК»), с назначением платежа «оплата за систему связи по договору 115 от 19.12.2014».

В свою очередь, ООО «Кваттро» перечисляет полученные от ООО «Комета» денежные средства на счет ИП ФИО50 ИНН <***>, назначение платежа - «оплата за щебень по счету», «оплата за песок по счету». В дальнейшем, ИП ФИО50 переводит денежные средства на счета, открытые ею в качестве физического лица, и обналичивает.

В рамках проводимой проверки, главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 13 по Воронежской области ФИО54 и главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 13 по Воронежской области ФИО38 проведен осмотр оборудования, находящегося на складе филиала Общества - Нововоронежской АЭС, а именно:

- основной манипулятор ZOK-PG (протокол осмотра № 1239 от 16.06.2017);

- блок управления основным манипулятором ZOK-PG (протокол осмотра №

1241 от 16.06.2017);

- система установки заглушки ZOK-PG (протокол осмотра № 1242 от

16.06.2017);

- система контроля положения каретки ZOK-PG (протокол осмотра № 1243

от 16.06.2017);

- модуль глушения ZOK-PG (протокол осмотра № 1244 от 16.06.2017);

- система диагностики и настройки DS 5312 (протокол осмотра № 1235 от 16.06.2017);

- система связи ZOK-PG (протокол осмотра № 1245 от 16.06.2017).

По результатам проведенного осмотра, установлен факт наличия вышеуказанного оборудования на складе филиала Общества - Нововоронежской АЭС.

В то же время, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Энерготехсервис» не осуществляло поставку ТМЦ в рамках заключенных с Обществом, указанных выше, так как фактически осуществляло деятельность по поставке продуктов питания, а полученные от Общества денежные средства перечисляла на счета «третьих лиц» (генеральными директорами которых являлись «номинальные лица»), которые перечисляли денежные средства на счета различных организаций на покупку продуктов питания.

21) Договор поставки от 16.05.2013 № ЭС/10-13. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) автомобиля TOYOTA Land Cruiser 200 в адрес филиала Общества - Нововоронежской АЭС. Согласно пункту 2.1 Договора, стоимость продукции составляет 4 930 512 руб., в том числе НДС - 752 112 руб. с учетом доставки товара до склада Покупателя. Согласно пункту 3.5 Договора, Поставщик обеспечивает предоставление Покупателю накладных на отпуск продукции, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспортов и сертификатов, иных документов, подтверждающих соответствие качества продукции.

Счет-фактура к договору поставки от 16.05.2013 № ЭС/10-13, сумма НДС по которому принята Обществом к вычету:

- от 15.07.2013 № 00003628. Сумма без НДС - 4 178 400 руб. Сумма НДС - 752 112 руб. Всего с учетом налога - 4 930 512 руб. Принято к вычету по книге покупок752 112 руб. Период принятия - 3 кв. 2013.

Номер таможенной декларации в счете-фактуре не указан.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что организация приобретала автомобиль у ООО «Бизнес Кар Воронеж» ИНН <***>.

В отношении ООО «Бизнес Кар Воронеж» направлено поручение об истребовании документов (информации) от 10.05.2017 № 2065 (т. 17 л.д. 21-28). Получен ответ от 26.05.2017 № 10-10/3659дсп с приложением документов, подтверждающих взаимоотношения между ООО «Энерготехсервис» и ООО «Бизнес Кар Воронеж», а именно: договора поставки от 12.07.2013 № ZN15370, акта приема- передачи, счетов-фактур, товарных накладных, кроме того, представлены доверенности на право получения автомобиля, заключения договора купли-продажи, а также получения дополнительного оборудования, выданная гражданину Российской ФИО55 Гивовичу. При анализе документов установлено, что договор поставки, акт приема-передачи и товарные накладные от лица ООО «Энерготехсервис» подписаны ФИО56, который не являлся работником организации.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральных информационных ресурсах, в 2013-2015 года ФИО56 получал доход в филиале Общества - Нововоронежской АЭС, а также в ООО «Нововоронежская АЭС-Сервис» (в настоящее время ООО «Нововоронежская АЭС-Авто»).

В адрес Общества выставлено требование о представлении документов от 07.06.2017 № 37 в котором, в том числе, запрошены приказ о назначении на должность, трудовой договор и должностная инструкция в отношении ФИО56, действовавшие в проверяемом периоде. Согласно представленным документам, между

филиалом Общества - Нововоронежской АЭС и Дудашвили С.Г. (работник) заключен трудовой договор от 09.02.2011 № 152/11, по условиям которого работник принят на должность слесаря-ремонтника 4 разряда. В соответствии с представленными дополнительными соглашениями, трудовой договор с работником действовал в 2013- 2015 годы.

Таким образом, материалами проверки подтверждено, что Обществом в лице ФИО56 (без фактического участия ООО «Энерготехсервис») самостоятельно осуществлена сделка по приобретению автомобиля TOYOTA Land Cruiser 200.

Согласно паспорту транспортного средства от 18.04.2013 № 78 УТ 398119 на автомобиль TOYOTA Land Cruiser 200, представленному Обществом в ответ на требование о представлении документов (информации) от 10.04.2017 № 28, первоначальным собственником автомобиля являлось ООО «Тойота Мотор». На основании договора поставки № БКВ 12/Е (дата неразборчива) автомобиль был реализован ООО «Бизнес Кар Воронеж», которое, в свою очередь, реализовало транспортное средство ОАО «Концерн Росэнергоатом» (в настоящее время АО «Концерн Росэнергоатом») по договору от 12.07.2013 № ZN15370. Отметка о владении автомобилем ООО «Энерготехсервис» в паспорте транспортного средства отсутствует.

Согласно счету-фактуре от 12.07.2013 № ZO13380, выставленному ООО «Бизнес Кар Воронеж» в адрес ООО «Энерготехсервис», стоимость автомобиля TOYOTA Land Cruiser 200 составила 3 434 000 руб. (в том числе НДС - 523 830,51 руб.).

Таким образом, Обществом неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года в размере 228 281,49 руб. (752 112 руб. - 523 830,51 руб.).

22) Договор поставки продукции б/д № 4600012997. Предметом договора является поставка ООО «Энерготехсервис» (Поставщик) генераторов аэрозольного пожаротушения АГАТ в адрес филиала Общества - Ленинградской АЭС. Согласно пунктам 2.1-2.2 Договора, стоимость продукции составляет 25 200 080 руб., в том числе НДС - 3 844 080 руб. Цена договора включает в себя стоимость поставляемой продукции, НДС, а также компенсацию всех издержек Поставщика, связанных с исполнением договора, включая транспортные расходы, стоимость невозвратной тары. Поставка продукции осуществляется Поставщиком до склада Покупателя. Согласно пункту 4.6 Договора, Поставщик вместе с передаваемой продукцией передает Покупателю накладные на отпуск продукции, счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, паспорта, сертификаты соответствия, инструкции по эксплуатации.

В соответствии со спецификацией № 1 к Договору, производителем продукции является ООО «ИВЦ Техномаш» (Россия).

Счета-фактуры к договору поставки продукции б/д № 4600012997, суммы НДС по которым приняты Обществом к вычету:

- от 05.07.2013 № 00003631. Сумма без НДС - 10 853 200 руб. Сумма НДС -1 953 576 руб. Всего с учетом налога - 12 806 776 руб. Принято к вычету по книге покупок

- 1 953 576 руб. Период принятия - 3 кв. 2013.

- от 09.08.2013 № 00003635. Сумма без НДС - 10 502 800 руб. Сумма НДС - 1 890 504 руб. Всего с учетом налога - 12 393 304 руб. Принято к вычету по книге покупок - 1 890 504 руб. Период принятия - 3 кв. 2013.

При анализе банковской выписки по счету ООО «Энерготехсервис», открытому в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), установлено, что сумма поступлений от Общества по договору б/д № 4600012997 составила 24 624 195,40 руб. (в том числе НДС - 3 756 233,20 руб.). Поступившие 19.09.2013 года от Общества денежные средства с назначением платежа «оплата за поставленную продукцию по договору № 4600012997 от 26.06.2013», ООО «Энерготехсервис» использовало следующим образом:

- 23.09.2013 года - 24 947 088 руб. (в том числе НДС - 3 805 488 руб.) перечисляются на счет ООО «Меридиан» ИНН 3666183338, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата по договору № П-42/13 от 24.06.2013 за поставку ТМЦ».

Поступившие от ООО «Энерготехсервис» денежные средства, ООО «Меридиан» использовало следующим образом:

- 23.09.2013 года - 20 510 000 руб. (в том числе НДС - 3 128 644,07 руб.) перечисляются на счет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за строительные материалы по договору № 108 от 12.07.2013».

Поступившие от ООО «Меридиан» денежные средства, ООО «Форта» использовало следующим образом:

- 23.09.2013 года - 20 255 974,40 руб. (в том числе НДС - 3 089 894,40 руб.) перечисляются на счет ООО «Атомтехпром» ИНН <***>, открытый в филиале № 171 Центрально-Черноземного банка Сбербанка (г.Воронеж), с назначением платежа «оплата по договору № 37 от 30.05.2013 за оборудование».

Поступившие от ООО «Форта» денежные средства, ООО «Атомтехпром» использовало следующим образом:

- 17.10.2013 года - 5 000 000 руб. (в том числе НДС - 762 711,86 руб.) перечисляются на счет ООО «ИВЦ Техномаш» ИНН <***>, открытый в Западно- Уральском банке Сбербанка (г. Пермь), с назначением платежа «аванс по договору № 14/2013-С от 10.10.2013 за противопожарное оборудование»;

- 14.11.2013 года - 5 644 857,88 руб. (в том числе НДС - 861 080,02 руб.) перечисляются на счет ООО «ИВЦ Техномаш» ИНН <***>, открытый в Западно- Уральском банке Сбербанка (г. Пермь), с назначением платежа «доплата по договору № 14/2013-С от 10.10.2013 за противопожарное оборудование»;

- 26.11.2013 года - 9 550 421,55 руб. (в том числе НДС - 1 456 843,97) перечисляются на счет ООО «Меридиан» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата по договору 9/13-С от 01.04.2013 за ремонтные работы».

Поступившие от ООО «Атомтехпром» денежные средства, ООО «Меридиан» использовало следующим образом:

- 26.11.2013 года - 2 035 000 руб. (в том числе НДС - 310 423,73) перечисляются на счет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за строительные материалы по договору № 117 от 23.07.2013»;

- 28.11.2013 года - 7 150 000 руб. (в том числе НДС - 1 090 677,97 руб.) перечисляются на счет ООО «Форта» ИНН <***>, открытый в ОАО АКБ «НРБАНК» (г. Воронеж), с назначением платежа «оплата за строительные материалы по договору № 117 от 23.07.2013».

В дальнейшем, ООО «Форта» перечисляет денежные средства, поступившие от ООО «Атомтехпром», на счета ООО «РегионТорг» ИНН <***>, ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Торговый Дом «Глеб» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за продукты питания по договору».

Таким образом, фактическая стоимость генераторов аэрозольного пожаротушения АГАТ составила 10 644 857,88 руб. (5 000 000 руб. + 5 644 857,88 руб.), в том числе НДС – 1 623 791,88 руб. Учитывая установленную взаимозависимость между генеральным директором ООО «Энерготехсервис» - ФИО15 (являвшимся также в проверяемом периоде работником ООО «Атомтехпром» и ООО «Нововоронежская АЭС-Сервис») и генеральным директором ООО «Атомтехпром» - ФИО29, а также подконтрольность данных организаций Обществу, действия, связанные с приобретением продукции по договору поставки продукции б/д №

4600012997 согласованы указанными лицами, вследствие чего, стоимость приобретенной продукции была необоснованно завышена и образовавшаяся разница была выведена из оборота на счета «фиктивных организаций».

Следовательно, Обществом неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года в размере 2 220 288,12 руб. (3 844 080 руб. - 1 623 791,88 руб.).

Таким образом. Инспекцией установлены обстоятельства, подтверждающие факт получения Обществом необоснованной налоговой выгоды, а именно:

- формальный характер конкурсов (в нарушение положения о закупках), по результатам проведения которых ООО «Энерготехсервис» признавалось победителем. Об этом свидетельствует тот факт, что в большинстве конкурсов на поставку спорных ТМЦ помимо ООО «Энерготехсервис» участвует только ООО «Атомтехпром», либо ООО «Энерготехсервис» является единственным безальтернативным участником. В случаях, когда помимо ООО «Энерготехсервис» и ООО «Атомтехпром» участвуют «третьи» лица, предложенная ими цена отличается в меньшую сторону (в большинстве случаев), однако, они признаются проигравшими;

- взамозависимость Общества и ООО «Нововоронежская АЭС Сервис», а также ФИО15, ФИО29 и ФИО30 Подконтрольность ООО «Энерготехсервис», ООО «Атомтехпром» и ООО «Нововоронежская АЭС Сервис» - Общество;

- показания генерального директора ООО «Энерготехсервис» ФИО15 относительном того, что обязательства по договорам с филиалом Общества - Нововоронежской АЭС, как правило, выполнялись собственными силами, не соответствуют действительности, что подтверждается перечислением полученных от Общества денежных средств на счета «третьих» лиц, директора которых свидетельствуют о «номинальности» своего участия, организации не имеют численности, уплачивали налоги в минимальных размерах. Кроме того, ФИО15 не располагает информацией о ТМЦ, поставленных в адрес Общества;

- водитель ООО «Энерготехсервис» - ФИО24 в своих показаниях утверждает, что организация осуществляла деятельность по поставке продуктов питания в детские сады г.Нововоронежа, развоз которых входил в его обязанности;

- никто из допрошенных лиц не подтвердил факт поставки конкретного оборудования (только продуктов питания);

- анализ банковских выписок организаций «второго звена», свидетельствует о «транзитном» характере поступающих на счет денежных средств. Поступившие на счета третьих» лиц денежные средства, в дальнейшем перечисляются на счета большого количества различных организаций с назначением платежа - «оплата за продукты питания, в случаях, когда назначения платежей совпадают с предметом договоров между ООО «Энерготехсервис» и филиала Общества - Нововоронежской АЭС, денежные средства (по цепочке организаций) поступают на счета физических лиц и обналичиваются. Финансовые показатели, отраженные в налоговой отчетности организаций «второго звена», свидетельствуют об имитации деятельности, созданной организациями;

- производителями товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), являющихся предметом договоров поставки между ООО «Энерготехсервис» и филиала Общества - Нововоронежской АЭС, являются иностранные компании: VUJE a.s. (Словакия); UBM Solutions GmbH (Германия); Ворр & Reuther (Германия); Adams Armaturen GmbH (Германия); GEDORE Tool Center KG (Германия); Weir Power & Industrial France (Франция); Babcock (Германия); Sempell AG (IRT GmbH) Германия. При этом финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Энерготехсервис», а также организаций, являющихся получателями денежных средств от ООО «Энерготехсервис», а именно: ООО «Комета», ООО «Строймаркет», ООО «Альфа»,

ООО «Меридиан», ООО «Форта», ООО «Мегамаркет», с иностранными компаниями и (или) компаниями, являющимися официальными дистрибьюторами ТМЦ на территории РФ, не осуществлялось, таможенные платежи организации также не платят;

- в счетах - фактурах, выставленных ООО «Энерготехсервис» в адрес Общества в рамках заключенных договоров на поставку ТМЦ иностранного производства, отсутствует информация о стране происхождения товара и номере таможенной декларации, что свидетельствует об умышленных действиях, направленных на сокрытие информации, необходимой для осуществления налогового контроля;

- отчетность от «третьих» лиц - ООО «Комета», ООО «Строймаркет», ООО «Альфа», ООО «Меридиан», ООО «Форта», ООО «Мегамаркет» представлялась с одного идентификатора абонента - ООО «Профи-Аудит», что свидетельствует о согласованности действий участников сделки;

- заводом-изготовителем продукции (блок управления основным манипулятором ZOK-PG, система контроля положения каретки ZOK-PG, модуль глушения ZOK-PG, система установки заглушки манипулятора ZOK-PG), являющейся предметом договоров между филиалом Общества - Нововоронежской АЭС и ООО «Энерготехсервис» является компания VUJE a.s. (Словакия). В то же время, согласно договору поставки от 30.04.2015 № 30/04, заключенному между ООО «Энерготехсервис» (Покупатель) и ООО «Мегамаркет» (Поставщик), на поставку данной продукции, в качестве изготовителя данного оборудования указана фирма «UBM Solutions» (Германия);

- в рамках проведенных встречных проверок, организациями «третьего звена», а именно: ООО «Восток» ИНН <***> (поставка продуктов питания), ООО «Губерния» ИНН <***> (поставка продуктов питания), ООО «ТК-Элкон-В» ИНН <***> (поставка ГСМ), ООО «Маяк» ИНН <***> (поставка продуктов питания), ООО «Зиландия» ИНН <***> (поставка продуктов питания) представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные по взаимоотношениям с ООО «Комета», ООО «Строймаркет», ООО «Альфа», ООО «Меридиан», ООО «Форта», ООО «Мегамаркет».

Анализ представленных документов свидетельствует о том, что денежные средства Общества, перечисленные в адрес ООО «Энерготехсервис» за поставку ТМЦ, использовались не по назначению, а фактически через «цепочку» контрагентов перечислялись на покупку продуктов питания и ГСМ.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлена совокупность целенаправленных и осознанных действий Общества, направленных на построение искусственных договорных отношений, формальность проведения конкурсных процедур, взаимозависимость участников конкурсов и их подконтрольность Обществу, отсутствие реальной возможности поставки товара, имитация и создание видимости реальной экономической деятельности подставных лиц - организаций «второго звена» с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Доводы Заявителя о том, что «Обществом проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента, в том числе посредством проведения конкурентных процедур, проверки участника закупки на соответствие требованиям документации и заключения договора по результатам закупки» являются не обоснованным, поскольку доказательства того, что Обществом при истребовании у контрагента учредительных документов и документов, подтверждающих его государственную регистрацию, осуществлены действия по проверке выбранной организации на предмет возможности исполнения договорных обязательств как субъекта предпринимательской деятельности, полномочий лиц, представляющих интересы контрагента, составляющих и подписывающих хозяйственные документы, не представлены.

По мнению Заявителя, «в связи с выполнением Обществом всех условий для возмещения НДС, установленных законодательством Российской Федерации Обществом имеет право на получение вычета по взаимоотношениям с ООО «Энерготехсервис».

Вместе с тем данные доводы Заявителя являются не обоснованными поскольку Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности ООО «Энерготехсервис», направленности его деятельности на получение необоснованной налоговой выгоды Обществом ввиду невозможности реального осуществления хозяйственных операций, а также обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности и противоречивости сведений, отраженных в первичных документах ООО «Энерготехсервис».

Первичные документы, которые представлены Обществом по взаимоотношениям с ООО «Энерготехсервис», содержат недостоверную информацию, не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций.

На основании вышеизложенного, вывод Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды при финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО «Энерготехсервис», в виде неправомерного завышения налоговых вычетов на суммы НДС по счетам-фактурам ООО «Энерготехсервис» является обоснованным.

Инспекцией установлено, что Общество в нарушение пункта 2 статьи 173 НК РФ неправомерно заявлена сумма налоговых вычетов по НДС, что привело к неуплате (неполной уплате) НДС за 1, 2 кварталы 2013 года, за 1 квартал 2014 года, за 1, 2 кварталы 2015 года на общую сумму 182 090 918 руб.

Основанием для вывода о допущенном нарушении послужил тот факт, что Обществом заявлен НДС за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В обоснование своих требований Заявитель указывает на то, что «согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборов» (далее - Закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 2006 года в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) вычеты НДС по перечисленным в пункте 6 статьи 171 НК РФ товарам, работам, услугам производятся в общем порядке, то есть при принятии на учет товаров, работ, услуг, наличии счета-фактуры и использовании в деятельности, облагаемой НДС.

Вместе с тем, статьей 3 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ предусмотрены переходные положения по подрядным работам, использованным при проведении капитального строительства, принятым к учету до 2006 года.

В связи с отсутствием в Законе от 22.07.2005 № 119-ФЗ нормы, предусматривающей обратную силу созданной законом редакции пункта 5 статьи 172 НК РФ, Общество считает, что положения Закона № 119-ФЗ не могут применяться для НДС, предъявленного до 01.01.2006».

Заявитель считает, что «суммы НДС, предъявленные АО «Концерн Росэнергоатом» до 01.01.2006 и относящиеся к расходам на создание объектов

капитального строительства, правомерно приняты к вычету после ввода в эксплуатацию таких объектов».

При этом Заявитель отмечает, что «все указанные в Решении товары (работы, услуги), в отношении которых Инспекцией сделан вывод о неправомерности применения вычетов по НДС Обществом в проверяемый период, были приобретены и приняты к учету до 01.01.2006, то есть в период действия прежней редакции норм статьи 172 НК РФ, и относились к незавершенному капитальному строительству объектов. Факт связи приобретенных налогоплательщиком товаров, результатов выполнения проектных работ с последующими операциями по выполнению комплекса строительно-монтажных работ по капитальному строительству объектов подтверждается в Решении».

В заявлении Общество ссылается на письма УФНС России по г. Москве, Минфина России, ФНС России, в которых в отношении оборудования, товаров, проектных, исследовательских и иных видов работ и услуг, формирующих стоимость объектов капитального строительства, приобретенных до 2006 года, вычет НДС может быть заявлен только по окончании капитального строительства.

Инспекция не согласна с вышеизложенными доводами Заявителя по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с 21 главой НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 166 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 6 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Инспекцией, на основании представленных в ответ на требование о представлении документов от 24.04.2017 № 30, установлено, что, Обществом принят к вычету НДС в 1, 2 кварталах 2013 года, в 1 квартале 2014 года, в 1, 2 кварталах 2015 года по счетам-фактурам, датированным 2001-2005 годами на общую сумму 182 090 918 руб.

Указанные счета-фактуры были выставлены контрагентами Общества за выполненные работы, за оказанные услуги и за поставку оборудования, материалов и товаров.

Так, например, ФГУП «Атомэнергопроект» выставил в адрес Общества счета- фактуры от 25.07.2002 № 277, от 04.09.2002 № 315, от 26.10.2004 № 357. Данные счета- фактуры отражены Обществом в книги покупок за 1 квартал 2013 года.

Перечень счетов-фактур приведен в таблице (т. 24 л.д. 1-20).

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 3 закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005 до 01.01.2006 подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

Таким образом, пункты 1 и 2 статьи 3 закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ устанавливают порядок применения налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями до 1 января 2006 года при проведении капитального строительства, при условии уплаты налогоплательщиком данных сумм НДС и неприятии их к вычету.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном указанной главой НК РФ.

Поскольку статья 3 Федерального закона № 119-ФЗ не содержит каких-либо переходных положений для ситуаций, когда налогоплательщики приобрели оборудование, требующее монтажа, и не смонтировали его до 01.01.2006г., следовательно, не имели права на налоговый вычет в момент его приобретения, налогоплательщики вправе реализовать свое право на этот вычет в течение трех лет, начиная с момента действия изменений, внесенных в пункт 5 статьи 172 НК РФ, то есть с 01.01.2006 года.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено кодексом.

Пунктом 19 указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428 установлено, что с строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного административно- хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.)

Таким образом, строительно-монтажными работами для собственного потребления признаются работы, осуществленные собственными силами налогоплательщика без привлечения подрядных организаций.

Учитывая изложенное, инспекция считает, что суммы НДС, предъявленные обществу его контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг) для строительно- монтажных работ, выполняемых не хозяйственным способом, и уплаченные, подлежат вычету в порядке, установленном в п. 5 ст. 172 НК РФ в редакции закона № 119-ФЗ, то есть в течение трех лет, начиная с момента действий изменений, а именно: с 01.01.2006.

Данный вывод Инспекции согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 22.11.2011 № 9282/11.

Инспекцией установлено, что контрагенты по заключенным с филиалами Общества договорам осуществляли поставку товаров и выполняли проектные работы. Соответственно, не являлись подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) при проведении капитального строительства. Приобретенные налогоплательщиком товары, результаты выполнения проектных работ, не могут быть отнесены к операциям по проведению капитального строительства объектов основных средств, так как являются предметом самостоятельных сделок, совершенных Обществом с организациями, не являющимися исполнителями строительных работ в отношении объектов строительства, хотя и связаны с последующими операциями по выполнению комплекса строительно-монтажных работ по капитальному строительству объектов.

Таким образом, в связи с пропуском срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, сумма налоговых вычетов в размере 182 090 918 руб. заявлена Обществом неправомерно, что привело к неуплате (неполной уплате) НДС.

В заявлении Общество указывает, что «расходы по выполнению проектных и изыскательных работ непосредственно относятся к подрядным работам, следовательно, вычеты по таким работам, произведенным до 2006 года, должны признаваться в периоде ввода капитального строительства в эксплуатацию. Общество сообщает, что все приобретенные по спорным счетам-фактурам товары (работы, услуги) связаны с объектами капитального строительства, которые введены в эксплуатацию в период 2013-2015гг. Поскольку оборудование для строительства, конструкторская и проектная документация были приобретены до 01.01.2006, то Общество не могло воспользоваться правом на применение налогового вычета по НДС до момента окончания строительства и ввода в эксплуатацию объектов».

Согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона от 22.07.2005 № 119- ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2006) вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом

и втором пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

На основании пункта 3 статьи 3 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Поскольку статьи 3 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ не содержит каких-либо переходных положений для ситуаций, когда налогоплательщики приобрели оборудование, требующее монтажа, и не смонтировали его до 01.01.2006, следовательно, не имели права на налоговый вычет в момент его приобретения, налогоплательщики вправе реализовать свое право на этот вычет в течение трех лет, начиная с момента действия изменений, внесенных в пункт 5 статьи 172 НК РФ, то есть с 01.01.2006.

Аналогичная позиция содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 № 9282/11 и постановлении Арбитражного суда Московского округа от 24.01.2017 № Ф05-21723/2016. Кроме того, аналогичные обстоятельства в отношении данного налогоплательщика ранее рассматривались судами в пользу Инспекции и содержатся в постановлениях Арбитражного суда Московского округа, а именно: от 30.12.2015 по делу № А40-7521/15, от 10.10.2016 по делу № А40-247898/2015, от 24.11.2016 по делу № А40-20991/2016, от 29.06.2016 по делу № А40-136365/2015.

Поскольку Обществом не реализовано право на вычеты сумм НДС, уплаченных в период с 01.01.2001 по 31.12.2004 по товарам, проектным работам и по оборудованию, требующему сборки и монтажа, то срок для применения вычетов пропущен.

Таким образом, Обществом неправомерно заявлен налоговый вычет по спорным счетам-фактурам в 1, 2 кварталах 2013 года, в 1 квартале 2014 года, в 1, 2 кварталах 2015 года.

Следовательно, вывод Инспекции о неправомерном предъявлении к вычету сумм НДС по спорным счетам-фактурам, датированным 2001-2005 годами на общую сумму 182 090 918 руб., в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.

Заявитель полагает, что основания для привлечения к ответственности по п. 2.1.1., п. 2.3.3., п. 2.1.2. Решения, а также начисления пени по п. 2.3.3. Решения отсутствуют в связи с выполнением Обществом указаний уполномоченного государственного органа, отсутствия вины налогоплательщика в совершении налоговых правонарушений.

Вместе с тем, согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Письма Министерства финансов РФ не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативно правовым актом.

Отражаемое в них мнение Министерства финансов РФ имеет информационно- разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письмах перечисленных Обществом в заявлении.

Согласно письму Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики» в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Судом также не принимаются заявленные в судебном заседании 24.12.2018г. ссылки заявителя на наличие обстоятельств, предусмотренных ст. 111 НК РФ, исключающих ответственность Общества, поскольку акты госорганов, на которые ссылается Заявитель, носят информационно-разъяснительный характер, кроме того, указанные доводы заявителем ранее не приводились ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни при обращении в суд с заявлением по настоящему делу.

Общество просит при определении размера санкции, применить смягчающие обстоятельства и снизить размер штрафов.

В качестве смягчающих вину обстоятельств Заявитель указывает, что на территории городов присутствия Общество реализует, программы по строительству и содействию в строительстве объектов инфраструктуры; в рамках реализации социальной политики Общество ежегодно выделяет средства на благотворительную деятельность; по количеству налоговых обязательств Общество является одним из крупнейших налогоплательщиков, добросовестно исполняющим свои налоговые обязательства; Общество является социально значимым предприятием.

В пункте 5 статьи 101 НК РФ указано, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 1 статьи 112 НК РФ установлено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим

дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Статьей 106 НК РФ установлено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Соответственно, объективной стороной правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Кроме того, ранее, на стадии вынесения решения и подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган Общество не заявляло доводов применении смягчающих обстоятельств.

Доводы Общества о том, что в рамках реализации социальной политики Общество ежегодно выделяет средства на благотворительную деятельность являются необоснованными в виду следующего.

Положениями статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, поскольку Общество является коммерческой организацией, основная цель деятельности которого направлена на получение прибыли, такое обстоятельство, как социальная значимость деятельности Общества не может быть признана в качестве самостоятельного смягчающего ответственность обстоятельства.

Доводы Общества о том, что по количеству налоговых обязательств Общество является одним из крупнейших налогоплательщиков, добросовестно исполняющим свои налоговые обязательства не могут рассматриваться в качестве смягчающих ответственность обстоятельств, поскольку добросовестность налогоплательщика является нормой поведения в налоговых правоотношениях (т. 10 л.д. 58-60).

В отношении доводов Общества о том, что на территории городов присутствия Общество реализует программы по строительству и содействию в строительстве объектов инфраструктуры, и оно является социально значимым предприятием, Обществом не представлено доказательств, однозначно свидетельствующих о наличии причинно-следственных связей между установленным фактом совершении налогового правонарушения и необходимостью выполнения своих социальных обязательств перед работниками Общества и обязательств по заключенным соглашениям с субъектами Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств, предусмотренные статьями 112, 114 НК РФ основания для снижения размера ответственности отсутствует, поскольку размер штрафа соразмерен совершенным Обществом правонарушениям.

Учитывая изложенные обстоятельства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные АО "Росэнергоатом" к МИФНС России № 4 по крупнейшим налогоплательщикам.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "РОССИЙСКИЙ КОНЦЕРН ПО ПРОИЗВОДСТВУ ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ И ТЕПЛОВОЙ ЭНЕРГИИ НА АТОМНЫХ СТАНЦИЯХ" (ОГРН <***>; ИНН <***>; 109507, <...>) к МИФНС РОССИИ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 4 (ОГРН <***>; ИНН <***>; 127381, <...>, 1) о признании частично недействительным решения от 10.01.2018г. № 03-1-29/1/1, отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья: А.В. Бедрацкая