Решение от 22 ноября 2017 г. по делу № А63-7406/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-7406/2017
22 ноября 2017 года
г. Ставрополь


Резолютивная часть решения объявлена 17 ноября 2017 года

Решение изготовлено в полном объеме 22 ноября 2017 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Соловьёвой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кав Строй Сервис», г. Ессентуки, ОГРН <***>,

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю, г. Ессентуки,

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, г. Ставрополь,

о признании незаконными действий инспекции, выразившиеся в отказе в приеме налоговой декларации ООО «Кав Строй Сервис» за 4 квартал 2016 года и обязании принять налоговую декларацию,

при участии представителя заявителя ФИО2 по доверенности от 16.06.2017, представителя инспекции ФИО3 по доверенности от 28.02.2017 № 8, представителя управления ФИО4 по доверенности от 21.08.2017 № 07-35/28,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Кав Строй Сервис» обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю о признании действий по отказу в принятии налоговой декларации незаконными и обязании принять налоговую декларацию ООО «Кав Строй Сервис» за четвертый квартал 2016 года.

Определением суда от 07.08.2017 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, г. Ставрополь (далее – управление).

Представители заявителя поддержали требования, изложенные в заявлении и дополнениях к нему, настаивая, просили суд их удовлетворить.

Представители инспекции и управления требования заявителя не признали, по мотивам изложенным в отзывах на заявление, указав на их необоснованность.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Как видно из материалов дела, обществом, через представителя ФИО5, по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 31.01.2017, 17.02.2017, 10.04.2017 представлялась налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года, которая не принималась налоговым органом, со ссылкой на отсутствие сведений о доверенности в налоговом органе.

Решением управления от 30.05.2017 № 08-20/012915@ жалоба общества на действия инспекции оставлена без рассмотрения на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 139.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в связи с поступившим от заявителя обращением.

Решением управления от 27.07.2017 № 08-20/018388, переданная из ФНС России, жалоба общества снова оставлена без рассмотрения, со ссылкой на положения пункта 3 статьи 139.3 НК РФ.

Полагая, что действия инспекции, выразившиеся в отказе в приме налоговой декларации, не соответствуют действующему законодательству, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Указанная обязанность реализуется налоговыми органами посредством осуществления различных форм и методов налогового контроля.

В соответствии со статьей 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Соответственно, налогоплательщик вправе полагать, что налоговый орган, официально сообщающий ему свое решение, действует в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, применение ранее установленных условий реализации прав и свобод должно осуществляться на основе принципа поддержания доверия граждан к закону и действиям государства (Определения от 03.03.2015 № 417-О, от 02.04.2015 № 583-О).

В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (пункт 7 статьи 80 НК РФ).

Административная процедура по приему налоговых деклараций, представленных в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, выполняется налоговыми органами в соответствии с Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н (далее - регламент).

Пунктом 191 регламента определено, что основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) указаны в пункте 28 регламента.

В силу пункта 2 пункта 28 регламента основанием для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) является отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы.

Согласно пункту 194 регламента должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации (расчета) проверяет наличие оснований, указанных в пункте 28 регламента, и правильность заполнения налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным порядком. В частности, проверяется наличие в налоговой декларации (расчете), в том числе подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 регламента, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины (пункт 192 регламента).

В соответствии с приказом Минфина России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

По данным выписки из ЕГРЮЛ общество состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России №10 по СК.

Из материалов дела следует, что налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года направлена обществом в адрес налогового органа по телекоммуникационным каналам связи 31.01.2017 в 17 час. 55 мин. Налоговым органом в связи с выявлением ошибки, препятствующей приему документа по ТКС, отказано в приеме налоговой декларации по причине выявления нарушения с кодом ошибки 0100500001 – отсутствуют сведения о доверенности в налоговом органе; в информационном ресурсе «доверенность» не найдена запись соответствующая данным доверенности, представленной вместе с декларацией; данные доверенности добавлены в информационный ресурс «доверенность»; обработка декларации приостановлена; необходимо актуализировать сведения по доверенности. Налогоплательщику направлено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации 01.02.2017.

17 февраля 2017 года в 11 час. 53 мин. обществом по ТКС повторно направлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года. Однако инспекция отказала обществу в приеме налоговой декларации в электронном виде, по причине выявления нарушения с кодами ошибок: 0100500000 – неправильное указание (отсутствие) сведений о доверенности; 0100500001 – отсутствуют сведения о доверенности в налоговом органе, направив 17.02.2017 извещение об отказе в приеме налоговой декларации.

10 апреля 2017 года в 09 час. 34 мин. обществом в третий раз по ТКС направлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года, в приеме которой инспекцией снова было отказано с кодами ошибок: 0100500000 – неправильное указание (отсутствие) сведений о доверенности; 0100500001 – отсутствуют сведения о доверенности в налоговом органе (извещение об отказе в приеме налоговой декларации от 10.04.2017).

12 апреля 2017 года декларация на бумажном носителе была направлена в инспекцию по почте.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя.

В силу подпункта 1 и 3 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удовлетворенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (подпункты 1 и 3 статьи 29 НК РФ).

Если исполнитель по договору с одной стороны и заказчик с другой достигли договоренности в отношении представительства в сфере налогообложения, соответствующие полномочия исполнителя должны быть оформлены доверенностью с учетом требований статьи 29 НК РФ.

В силу статей 185 и 185.1 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

Согласно пункту 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что все поступавшие декларации были подписаны представителем по доверенности ФИО5 и, в соответствии с пунктом 2.2. приказа Минфина от 31.07.2014 №ММВ-7-6/398@, сопровождались информационным сообщением о представительстве.

При этом заявителем 31.01.2017 в налоговый орган была представлена доверенность №8 от 29.01.2017 на ФИО5, согласно которой общество в лице его руководителя Кима А.В. уполномочивает индивидуального предпринимателя ФИО5 организовать электронный документооборот через ТКС и представлять интересы доверителя, в том числе в налоговых органах (том 2, л.д. 72).

Доверенность выдана на три года, подписана от имени Кима А.В., который является лицом, уполномоченным действовать от имени общества без доверенности, то есть его законным представителем (статья 27 НК РФ).

Факт представления доверенности в налоговый орган подтверждается штампом входящей корреспонденции инспекции на реестре доверенностей (т.1, л.д. 14).

Кроме того, согласно представленным, в том числе инспекцией, в материалы дела документам, в информационном ресурсе «Доверенность», утвержденному приказом Минфина России от 23.04.2010 №ММВ-7-6/200@ имелись сведения о доверенности ООО «Кав Строй Сервис» на ФИО5

Таким образом, у налогового органа не имелось законных оснований для отказа в принятии налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года представленной по ТКС.

Отказ в приеме налоговой декларации по почте на бумажном носителе, инспекцией обоснован, поскольку все плательщики НДС с 01.01.2015 обязаны предоставлять декларации за каждый налоговый период, начиная с 1 квартала 2015 года, исключительно в электронной форме по ТКС, в силу положений пункта 3 статьи 80 и пункта 5 статьи 174 НК РФ. При представлении декларации на бумажном носителе такая декларация не считается представленной.

Довод инспекции о том, что подпись в доверенности выполнена якобы не директором общества Кимом А.В., а другим лицом, что подтверждается заключением специалиста №02/18-07-И/17 от 21.07.2017, не принимается судом.

Положения НК РФ не предусматривают полномочия налогового органа по проверке подлинности подписи проставленной в доверенности при приеме налоговой декларации.

Экспертиза, предусмотренная статьей 95 НК РФ, либо привлечение специалиста в порядке статьи 96 НК РФ, проводится в рамках налогового контроля, то есть в ходе камеральных и выездных налоговых проверок.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2017 №1749-О одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки, при их осуществлении налоговые органы вправе привлекать специалистов и экспертов, которые относятся к субъектам, способствующим контрольной деятельности налоговых органов (статья 87, подпункт 11 пункта 1 статьи 31 НК РФ). Порядок проведения экспертизы (статья 95 НК РФ), которая назначается в случае, если для возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, предусматривает дополнительные гарантии соблюдения прав и законных интересов налогоплательщика (в частности, право заявлять отвод эксперту и знакомиться с заключением эксперта). Специалист в отличие от эксперта привлекается налоговым органом преимущественно для оказания технической помощи в проведении конкретных действий (фотографирование, отбор образцов для экспертизы и т.п.), которая не предполагает совершение им самостоятельных процессуальных действий при непосредственном участии в проводимых налоговым органом налоговых проверках (статья 96 НК РФ). Данное правовое регулирование, направлено на получение при осуществлении мероприятий налогового контроля достоверной и объективной информации для целей налогообложения, при этом оно не предусматривает возможности проведения экспертизы специалистом, привлеченным налоговым органом.

Более того, указанное заключение проведено в июле 2017 года, а не в период представления декларации.

Подлинник доверенности №8 от 29.01.2017 был представлен суду и обозревался в судебном заседании, директор общества подтвердил свою подпись, что свидетельствует об одобрении действий представителя.

Доводы инспекции о несоблюдении обществом досудебного порядка урегулирования спора судом отклоняются.

Досудебный порядок урегулирования спора создает гарантии принятия налоговым органом обоснованного и законного решения, соблюдения прав налогоплательщиков, в силу чего недопустимо формальное отношение к данному правовому механизму (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.07.2016 по делу №А32-45285/2015).

В силу абзаца 2 пункта 7 статьи 138 НК РФ отзыв апелляционной жалобы на решение налогового органа лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу в вышестоящий налоговый орган, права на повторное обращение с апелляционной жалобой по тем же основаниям.

В материалах дела имеется копия заявления директора Кима А.В. (том 1, л.д. 91), согласно которому он просит управление не рассматривать его жалобу на действия инспекции, выразившиеся в отказе в приеме декларации по НДС, датированное 29.05.2017.

На основании указанного заявления, жалоба общества, решением от 30.05.2017 № 08-20/012915@, оставлена без рассмотрения.

Между тем оставляя жалобу общества повторно без рассмотрения, со ссылкой на положения пункта 3 статьи 139.3 НК РФ, управление в своем решении от 27.07.2017 № 08-20/018388 исследовало обстоятельства отказа в приеме налоговой декларации, указав, что действия инспекции являются правомерными (том 1, л.д. 171-174).

При этом заявителем в адрес суда были направлены пояснения (том 1, л.д. 70), в которых директор общества ФИО6 ссылается на недействительность заявления об отзыве жалобы от 29.05.2017, с приложением копии жалобы на действия должностного лица инспекции ФИО7

Поскольку в данном случае установлена истинная воля общества на реализацию права на обжалование действий инспекции и об этом праве заявлено в том числе, в рамках настоящего дела, суд приходит к выводу о том, что досудебный порядок обжалования действий инспекции обществом соблюден.

Ссылка управления на справку от 30.08.2017 по уголовному делу №11701070035290138 не состоятельна, поскольку совершение или несовершение лицом противоправных действий может быть установлено только вступившим в законную силу приговором суда.

Суд также считает необходимым отметить следующее.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О, деятельность уполномоченных органов, каковыми является централизованная система налоговых органов Российской Федерации, по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ - налоговый контроль, является элементом правового механизма, гарантирующего исполнение названными лицами конституционной обязанности по уплате налогов.

Взаимосвязанные положения пунктов второго и третьего статьи 88 и пункта 1 статьи 101 НК РФ, с учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, данных в Определении от 12.07.2006 № 267-О, предполагают, что налоговый орган в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации обязан в течение трех месяцев провести ее камеральную проверку, по итогам которой составить акт камеральной проверки и вынести в необходимых случаях соответствующее решение.

В силу указанного, полномочия налогового органа по осуществлению налогового контроля, предусмотренные налоговым законодательством, носят публично-правовой характер и, следовательно, налоговый орган при осуществлении налогового контроля не вправе отказаться от использования именно той формы контроля, которая предписывается ему в определенной ситуации нормами налогового законодательства.

Произвольный отказ налоговых органов от исполнения принятого ими решения ставит добросовестно действовавшего налогоплательщика в состояние правовой неопределенности в отношениях с государством, что не соответствует принципам верховенства права, юридического равенства, поддержания доверия к закону и действиям публичной власти, вытекающим из статьи 2, частей 1 и 2 статьи 15, статьи 18, части 1 статьи 19 Конституции Российской Федерации, и приводит к нарушению баланса частных и публичных интересов.

При таком положении действия инспекции, выразившиеся в отказе в приеме налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, не соответствуют налоговому законодательству, нарушают права и законные интересы общества, в связи с чем, требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании статьи 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на инспекцию.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

признать незаконными, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю, г. Ессентуки, выразившиеся в отказе в приеме налоговой декларации общества с ограниченной ответственностью «Кав Строй Сервис», г. Ессентуки, ОГРН <***>, за 4 квартал 2016 года.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кав Строй Сервис», г. Ессентуки, ОГРН <***>, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу.

Судья И.В. Соловьёва