Решение от 15 марта 2022 г. по делу № А56-53655/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-53655/2021
15 марта 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 09 марта 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 15 марта 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Корчагиной Н.И.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Администрация муниципального образования «Кузьмоловское городское поселение» Всеволожского района Ленинградской области

заинтересованное лицо: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №24 по Санкт-Петербургу; 2) МИ ФНС №2 по Ленинградской области

третье лицо: Акционерное общество «РНЦ «Прикладная химия (ГИПХ)»

о признании ненормативного акта недействительным,


при участии

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 15.02.2022

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности от 10.01.2022 (2); ФИО4, по доверенности от 11.01.2022 (2); ФИО5, по доверенности от 15.09.2021 (1)

от третьего лица: ФИО6, по доверенности от 14.01.2022

установил:

Администрация муниципального образования «Кузьмоловское городское поселение» Всеволожского района Ленинградской области (далее – Заявитель, Администрация) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по Санкт-Петербургу (далее – Заинтересованное лицо-1, МИФНС №24 по СПб); инспекции Федеральной налоговой службы России по Всеволожскому району (далее – Заинтересованное лицо-2, Инспекция) о признании недействительными решений, принятые Межрайонной инспекцией ФНС России № 24 по Санкт-Петербургу и Инспекцией ФНС России по Всеволожскому району, на основании заявления АО «РНЦ «Прикладная химия (ГИПХ)» о возврате излишне уплаченного налога за 2017, 2018 и 2019 гг.; об обязании возвратить на счет Администрации МО «Кузьмоловское ГП» списанные денежные средства в размере 37 493 724, 72 руб. на основании решений, принятых Межрайонной инспекцией ФНС России № 24 по Санкт-Петербургу и Инспекцией ФНС России по Всеволожскому району, на основании заявления АО «РНЦ «Прикладная химия (ГИПХ)» о возврате излишне уплаченного налога за 2017, 2018 и 2019 гг.

Определением суда от 22.10.2021 произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы России по Всеволожскому району Ленинградской области на правопреемника МИ ФНС №2 по Ленинградской области.

Стороны, извещенные о времени и месте судебного разбирательства в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в судебное заседание явились.

В судебном заседании представитель заявителя представил дополнительную письменную позицию, уточненное заявление в порядке статьи 49 АПК РФ, ходатайство об истребовании доказательств от Управления Росреестра по Ленинградской области, ходатайство о привлечении в качестве третьего лица без самостоятельных требований отдел № 4 Управления Федерального казначейства по Ленинградской области.

В судебном заседании представитель МИ ФНС №2 по Ленинградской области возражал против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, приобщенном к материалам дела, против уточненного заявления не возражал, возражал против удовлетворения заявления об истребовании доказательств и привлечения в качестве третьего лица без самостоятельных требований отдел № 4 Управления Федерального казначейства по Ленинградской области.

Представитель третьего лица возражал против удовлетворения ходатайств заявителя.

Суд отказал в удовлетворении заявленных представителем Администрации ходатайств.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

12.03.2021 года Администрации стало известно о списании со счета денежных средств в размере 37 493 724, 72 руб. Данное списание произведено на основании документов инспекции ФНС России по Всеволожскому району и Межрайонной инспекции ФНС России № 24 по Санкт-Петербургу.

Из писем налоговых органов стало известно, что на основании заявлений АО РНЦ «Прикладная Химия» (ИНН <***>) (далее - ГИПХ) произведен возврат налоговой переплаты со счета Администрации в размере 37 493 724,72 руб. (излишне уплаченных налоговых поступлений по земельному налогу, в отношении юридического лица АО РНЦ «Прикладная Химия»).

Как следует из письма ИФНС Всеволожского района от 17.03.2021 № 01-10/04605@ решение на возврат (зачет) излишне уплаченных налоговых поступлений в отношении налогоплательщика ГИПХ принимаются ИФНС № 24, по месту учета организации.

Также в указанном письме Администрации рекомендовано обратиться в ИФНС № 24 для получения решений о возврате (зачете) излишне уплаченных налоговых платежей и копий заявлений налогоплательщика.

Администрация обратилась в ИФНС № 24 с просьбой направить решения о возврате (зачете) излишне уплаченных налоговых платежей и копий заявлений налогоплательщиков, в ГИПХ с аналогичным заявлением, однако указанные сведения предоставлены не были.

Основанием для списания денежных средств со счета Администрации стали решения Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу, принятые по обращениям ГИПХ об излишне уплаченных налоговых поступлениях по земельному налогу по декларациям за 2017, 2018 и 2019 гг., поданным ФГУП «РНЦ «Прикладная химия» (ИНН <***>) в отношении земельного участка с кадастровым номером 47:07:0505006:27 - решения о возврате налога № 17452, 17460 от 04.03.2021г. , № 17464, 17468, 17475 от 05.03.2021 года, а также решения об отказе в зачете (возврате) налога № 1658, 1660 от 04.03.2021.

Не согласившись с законностью вышеуказанных решений, Администрация обратилась в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли в Российской Федерации является земельный налог и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 65 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

При этом пунктом 2 статьи 389 НК РФ установлен перечень земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения земельным налогом, в том числе и земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В пункте 4 статьи 27 ЗК РФ приведен исчерпывающий перечень изъятых из оборота земельных участков, занятых находящимися в федеральной собственности следующими объектами: 1) государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 данного Кодекса); 2) зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами); 3) зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды; 4) объектами организаций федеральной службы безопасности; 5) объектами организаций органов государственной охраны; 6) объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ; 7) объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования; 8) объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний; 9) воинскими и гражданскими захоронениями; 10) инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу (далее - налог) на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налог уплачивается налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, являющихся объектами налогообложения (пункт 3 статьи 397 НК РФ).

Таким образом, в отношении земельного участка - объекта налогообложения, находящегося у организации на праве постоянного (бессрочного) пользования, обязанность по уплате налога исполняется до прекращения в установленном порядке указанного права, за исключением случая предоставления налоговой льготы, освобождающей от уплаты налога.

Сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество, в том числе о земельных участках, поступают в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ от государственных органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Из отзыва и дополнений к отзыву заинтересованного лица следует, согласно представленным сведениям Управления Росреестра по Ленинградской области ФГУП «Прикладная химия» (с 11.12.2020 прекратило существование в связи с завершением процедуры реорганизации в форме преобразования в Акционерное общество «РНЦ «Прикладная химия (ГИПХ)») на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит, в том числе земельный участок:

- с 01.11.2008 года, с кадастровым номером 47:07:0505006:27, расположенный по адресу: Ленинградская область, Всеволожский район, гп Кузьмоловский, ул. Заводская, 3, площадь 1 240 603 кв.м, кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2011 - 1 296 588 849,78 руб., по состоянию на 01.01.2018 - 1 255 210 542,36 руб., по состоянию на 01.01.2020 - 1 192 207 076,97 руб.

Федеральное государственное унитарное предприятие «Российский научный центр «Прикладная химия (ГИПХ)» направило обращение от 24.03.2020 №665-1508 в Управление ФНС России по Ленинградской области о подтверждении отсутствия необходимости оплаты земельного налога за земельные участки, которые изъяты из оборота.

27.04.2020 исх. 21-07-01/06731@ УФНС России по Ленинградской области сообщило о необходимости представления в ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области по месту нахождения земельного участка документов, подтверждающих размещение на рассматриваемом земельном участке объектов радиохимического комплекса, находящихся в федеральной собственности.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определены земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения земельным налогом.

Таким образом, в случае документального подтверждения, что на земельном участке, размещаются объекты радиохимического комплекса, находящиеся в федеральной собственности, данный земельный участок может быть признан изъятым из оборота.

Документы, подтверждающие размещение на земельном участке с кадастровым номером 47:07:0505006:27 объектов радиохимического комплекса, были представлены письмом от 06.11.2020 №665-5379 в ИФНС по Всеволожскому району Ленинградской области.

12.08.2020 г. АО «Российский научный центр «Прикладная химия (ГИПХ)» были представлены уточненные декларации по земельному налогу за 2017, 2018, 2019гг. с уменьшением налоговых обязательств, а именно:

- за 2017г. Сумма налога к уменьшению 19 408 969,00 руб.

- за 2018г. Сумма налога к уменьшению 19 340 237,00 руб.

- за 2019г. Сумма налога к уменьшению 18 465 489,00 руб.

11.09.2020г. за 2019г. представлена уточненная декларация № 2 с увеличением налоговых обязательств в размере 11 519,00 руб.

Письмом от 06.11.2020 года №665-5379 АО «Российский научный центр «Прикладная химия (ГИПХ)» в ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области были представлены документы, подтверждающие размещение на земельном участке с кадастровым номером 47:07:0505006:27 объектов радиохимического комплекса.

Право проверять правильность исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов, проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, предоставлено статьей 31 НК РФ исключительно налоговым органам.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка вышеуказанных налоговых деклараций.

Уменьшение по уточненным декларациям по земельному налогу за 2017-2019 года отражено за счет ранее начисленного земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 47:07:0505006:27, принадлежащего ФГУП "РОССИЙСКИЙ НАУЧНЫЙ ЦЕНТР "ПРИКЛАДНАЯ ХИМИЯ" на праве постоянного бессрочного пользования с 01.11.2008г. и отнесенного к изъятым из оборота на основании пп. 1 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ и в соответствии с пп. 6 п. 4. ст. 27 Земельного кодекса РФ.

Камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2017-2019 года закрыты без нарушений. В случае закрытия камеральной налоговой проверки без нарушений, акт проверки не составляется, решение по результатам проверки не выносится.

Таким образом, переплата по земельному налогу образовалась в результате изъятия спорного земельного участка из оборота и подтверждена налоговым органом.

На момент рассмотрения данного дела в суде решения об изъятии земельного участка с кадастровым номером 47:07:0505006:27 являются действующими, правомерность принятия решений об изъятии земельного участка из оборота не является предметом рассмотрения данного дела.

16.02.2021 года Акционерное общество «Российский научный центр «Прикладная химия (ГИПХ)» в установленном порядке были представлены заявления о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2017-2019г. и пени.

По результатам рассмотрения заявлений Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу были приняты решения о возврате налога № 17452, 17460 от 04.03.2021г. , № 17464, 17468, 17475 от 05.03.2021 года, а также решения об отказе в зачете (возврате) налога № 1658, 1660 от 04.03.2021.

Решения о возврате налога № 17452, 17460 от 04.03.2021г., № 17464, 17468, 17475 от 05.03.2021 года, а также решения об отказе в зачете (возврате) налога № 1658, 1660 от 04.03.2021 года вынесены в отношении налогоплательщика - Акционерное общество «Российский научный центр «Прикладная химия (ГИПХ)».

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Согласно пункту 3 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно части 1 статьи 14 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет, и каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет (часть 1 статьи 15 БК РФ).

В соответствии с положениями статьи 31 БК РФ, бюджеты бюджетной системы Российской Федерации самостоятельны по отношению друг к другу.

Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах (статья 39 БК РФ).

Абзац второй пункта 1 статьи 40 БК РФ предусматривает, что органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, упомянутый в абзаце первом данного пункта, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им поручению (уведомлению).

Налоговые доходы от земельного налога подлежат зачислению в местный бюджет по нормативу отчислений в размере 100% в соответствии со ст. ст. 61, 61.1, БК РФ. Тем самым, доходы от земельного налога являются налоговыми доходами бюджетов муниципальных образований (поселений, муниципальных районов, городских округов) и подлежат в полном объеме зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

В пункте 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в силу положений статей 78 и 79 НК РФ налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням.

Исходя из вышеизложенных обстоятельств, суд не усматривает нарушения положений действовавшего законодательства при принятии налоговым органом решения о возврате земельного налога по заявлению третьего лица.

Права Администрации, на нарушение которых заявитель ссылается, также не могут быть признаны нарушенными налоговым органом, поскольку налоговым законодательством предусмотрены меры, которые налоговый орган вправе предпринимать при проверке правильности исчисления налогов, взыскании недоимки по налогам.

Таким образом, заявление Администрации удовлетворению не подлежит.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Корчагина Н.И.